09年中级会计实务免费预习课件讲义-第十一

09年中级会计实务免费预习 课件 超市陈列培训课件免费下载搭石ppt课件免费下载公安保密教育课件下载病媒生物防治课件 可下载高中数学必修四课件打包下载 讲义-第十一09年中级会计实务免费预习课件讲义财考网一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。补充：债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加股权。3．修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。4．以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。主要包括以下可能的方式：(1)债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；(2)债务的一部分以资产消偿。另一部分则修改其他债务条件；(3)债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；(4)债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务109年中级会计实务免费预习课件讲义财考网1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的（未冲减的损失），计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。具体说来：企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。【例11—1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17％，按合同 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业乙为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。（1）乙企业的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款账面余额234000减：支付的现金204000债务重组利得30000第二，会计分录借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得30000（2）甲企业的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额234000减：收到的现金204000差额30000减：已计提坏账准备20000209年中级会计实务免费预习课件讲义财考网债务重组损失10000第二，会计分录借：银行存款204000营业外支出——债务重组损失10000坏账准备20000贷：应收账款234000如果已计提的坏账准备为50000元，则不存在营业外支出，而是贷方再调整资产减值损失20000元借：银行存款204000坏账准备50000贷：应收账款234000资产减值损失20000（二）以非现金资产清偿债务分成两笔业务看待：（1）按照公允价值处置用来抵债的资产，获得货币资金（2）用第一笔业务所得的货币资金偿还债务。适用以现金偿还债务的原则。两笔业务的分录合并起来。注意，这里存在两个损益，一个是债务重组的利得，一个是资产转让或者处置的损益。两者不得相互抵消。二、债务转为资本分成两笔业务看待：（1）按照公允价值发行股票，获得货币资金。（2）用第一笔业务所得的货币资金偿还债务。适用以现金偿还债务的原则。两笔业务的分录合并起来。三、修改其他债务条件不附或有条件的债务重组。债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。重点掌握债务公允价值的确认方法，是按照修改条件后的债务未来的现金流出量按照实际利率进行折现，折现后的价值，就是其公允价值。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。【例11—6】甲公司20×6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4％降低到2％（等于实际利率），并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从309年中级会计实务免费预习课件讲义财考网协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。（1）乙公司的账务处理：?计算债务重组利得：应付账款的账面余额65400减：重组后债务公允价值50000（注意这个数据的来历，是计算出来的）债务重组利得15400?债务重组时的会计分录：借：应付账款65400贷：应付账款——债务重组50000营业外收入——债务重组利得15400?20×7年12月31日支付利息：借：财务费用1000贷：银行存款（50000×2％）1000?20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款——债务重组50000财务费用1000贷：银行存款51000（2）甲公司的账务处理：?计算债务重组损失：应收账款账面余额65400减：重组后债权公允价值50000差额15400减：已计提坏账准备5000债务重组损失10400?债务重组日的会计分录：借：应收账款——债务重组50000营业外支出——债务重组损失10400坏账准备5000贷：应收账款65400?20×7年12月31日收到利息：借：银行存款1000贷：财务费用（50000×2％）1000?20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款51000贷：财务费用1000应收账款500004