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2017中级会计师中级会计实务冲刺班重点讲义长期股权.doc

2017中级会计师中级会计实务冲刺班重点讲义长期股权

cutepig7
2018-03-26 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《2017中级会计师中级会计实务冲刺班重点讲义长期股权doc》,可适用于领域

中级会计师中级会计实务冲刺班重点讲义长期股权中级会计师《中级会计实务》冲刺班重点讲义:长期股权投资核算方法的转换(高度关注)股权投资转换涉及六种情形如下表所示:(一)公允价值计量转权益法核算转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值新增投资公允价值原股权投资公允价值与账面价值的差额计人投资收益原股权投资涉及其他综合收益的应将其转入投资收益初始投资成本<增资当日享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额调整长期股权投资的账面价值并计人营业外收入。(注意不要调留存收益本质上就是合并当年的损益)【提示】不需按权益法对原股权投资进行追溯调整计算题】A公司于年月日取得B公司的股权成本【例题为万元以银行存款支付。因对被投资单位不具有重大影响A公司将其划分为可供出售金融资产。年度B公司实现净利润万元。年末A公司该项股权投资的公允价值为万元。年月日A公司又以银行存款l万元取得B公司l的股权当日B公司可辨认净资产公允价值总额为万元。取得该部分股权后A公司能够派人参与B公司的生产经营决策。当日A公司原持有B公司股权的公允价值为万元。要求:根据上述资料编制A公司的相关会计分录。(答案以万元为单位)网校答案:()年月日:借:可供出售金融资产成本贷:银行存款年月日:借:可供出售金融资产公允价值变动贷:其他综合收益()年月日:确认新增投资:借:长期股权投资投资成本l贷:银行存款l对原股权投资进行调整:借:长期股权投资投资成本(公允价值)贷:可供出售金融资产成本公允价值变动投资收益(原股权投资公允价值与账面价值的差额)借:其他综合收益贷:投资收益(原股权投资涉及其他综合收益)增加投资后初始投资成本=转换日原投资公允价值新增投资公允价值==(万元)享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=×=(万元)对于前者小于后者的差额应调整长期股权投资并计入营业外收入:借:长期股权投资投资成本贷:营业外收入(买赚)(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算(多次交换交易形成的企业合并(参照第章相关内容))同一控制下企业合并公允价值计量或权益法核算转成本法(不是一揽子交易)()初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的前任所持被合并方所有者权益账面价值总额×合并日总持股比例(份额入账)()初始投资成本与“原股权投资账面价值新取得股份所付对价的账面价值”的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)资本公积不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润(并赚或并亏)()合并日之前持有的股权投资因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他所有者权益(权益法下的其他综合收益、资本公积其他资本公积金融工具下的其他综合收益)合并日暂不进行会计处理(因为合并前后均为同一控制下)直至处置该项投资时转入当期损益。【例】×年月日A取得同一控制下的B股份实际付款万元对B施加重大影响B当日可辨认净资产的账面价值万元。×年到×年B实现净利润万元。×年月日A定向增发万股(面值元股市价元股)取得同一控制下另一企业所持B的股权A最终控制B。分析:初始投资成本合并日A控制B股权比例为=合并日A享有B最终控制方合并报表中净资产账面价值份额为万元=()×=长期股权投资初始投资成本(份额入账)差额处理(并赚或并亏)原股权采用权益法核算在合并日原账面价值万元=×追加投资所支付对价账面价值为万元合并对价账面价值为万元=长期股权投资初始投资成本万元与合并对价账面价值万元的差额万元(并赚)作为资本公积借:长期股权投资B贷:长期股权投资成本损益调整股本资本公积股本溢价非同一控制下企业合并公允价值计量或权益法核算转成本法(不是一揽子交易)()初始投资成本的确定(和入账))购买日之前采用权益法核算的原持有的股权投资账面价值新增投资成本=和=长期股权投资初始投资成本)购买日之前采用金融丁具确认和计量准则核算的应当将原股权投资的公允价值新增投资成本=和=长期股权投资初始投资成本()购买日之前持有的股权投资)购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的对于购买日之前原长期股权投资涉及的其他综合收益及其他所有者权益变动应当在处置该项投资时转入当期投资收益具体为:后续期间处置部分股权投资后剩余部分仍作为长期股权投资核算的按照处置比例将其他综合收益及其他所有者权益变动转入投资收益后续期间处置部分股权投资后改按可供出售金融资产等核算的应将其他综合收益及其他所有者权益变动全部转入投资收益。)合并前为金融资产的(例如原分类为可供出售金融资产的股权投资):原股权投资购买日公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应在购买日计入投资收益。【例题】甲公司于×年月支付万元取得B公司的股份对B公司生产经营没有重大影响(两者不存在关联关系)划分为可供出售金融资产×年月可供出售金融资产公允价值为万元。×年月甲公司以万元的价格进一步购入B公司的股份购买日B公司可辨认净资产的公允价值为万元。本合并属于非同一控制下的控股合并二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下:×年月投资时借:可供出售金融资产成本B公司贷:银行存款×年月投资时借:可供出售金融资产公允价值变动B公司贷:其他综合收益×年月再投资借:长期股权投资B公司(和入账)贷:银行存款可供出售金融资产成本B公司公允价值变动B公司甲公司的投资成本=(原公允价值计量的账面价值即购买日公允价值)(追加资产公允价)=万元。原计入其他综合收益的累计公允价值变动万元应当在购买日改按成本法核算时转入当期损益借:其他综合收益贷:投资收益(全部转)(三)成本法转换为权益法处置股权成本法转换为权益法关键点:剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算即对剩余持股比例投资追溯调整将其调整到权益法核算的结果。()处置部分借:银行存款贷:长期股权投资投资收益(差额)()剩余部分追溯调整其具体追溯调整步骤请参考下表理解。【提示】在成本法转为权益法的对被投资单位可辨认净资产公允价值的变动的追溯调整中可合并为一笔分录。借:长期股权投资(剩余持股比例×被投资单位可辨认净资产公允价值的变动)贷:盈余公积(至处置投资期初止净利润)利润分配未分配利润(至处置投资期初止净利润)投资收益(处置投资当期期初至处置投资交易日之间净利润)其他综合收益(剩余持股比例×被投资单位其他综合收益变动)资本公积其他资本公积(剩余持股比例×其他综合收益)或做相反分录。

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