税务会计师复习试题及
答案
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一、 计算题
4 (一) 某商业企业是增值税一般纳税人,2009年4月初留抵税额2000元,月发生下列业务:
(1)购入商品一批,取得认证税控发票,价款10000元,税款1700元;
(2)3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损,账面成本5220元;
(3)从农民手中收购大豆1吨,税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元;
(4)从小规模纳税人处购买商品一批,取得税务机关代开的发票,价款30000元,税款900元,款
已付,货物未入库,发票已认证;
(5)购买建材一批用于修缮仓库,价款20000元,税款3400元;
(6)零售日用商品,取得含税收入150000元;
(7)将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区,账面成本20000元,同类不含税销售价格30000元。
(8)外购电脑20台,取得增值税发票,每台不含税单价6000元,购入后5台办公使用,5台捐赠
希望小学,另10台全部零售,零售价每台8000元。
• 假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证,要求计算:
(1)当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数(考虑转出的进项税);
(2)当期增值税销项税;
(3)当期应纳增值税。
【答案及解析】
(1)当期购进商品进项税额=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195(元)
粮食毁损进项税转出=5220?(1-13%)×13%=780(元)
当期可抵扣的进项税=23195-780+2000(上期留抵)=24415(元)
(2)当期销项税额=,150000+8000×(10+5),?(1+17%)+30000,×17%=44330.77(元)
(3)当期应纳税额=44330.77-24415=19915.77(元)。
(二)甲企业的销售业务如下:
(1)向某商贸企业销售白酒80吨,取得不含税销售额400万元,并负责运输,收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。
(2)销售干红酒15吨,取得不含税销售额150万元。将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售,取得不含税销售额120万元。
(3)采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨,
合同
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规定不含税销售额共计80万元,本月收取60%的货款,其余货款于下月10日收取,由于本月资金紧张,经协商,本月收取不含税货款30万元,甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。
『正确答案』
(1)应纳消费税=400×20%+(35+1.44+1)?1.17×20%+80×2000×0.5?10000+150×10%+120×20%+10×2000×0.5?10000+80×6
0%×20%+16×60%×2000×0.5?10000=144.96(万元)
(2)甲企业应纳增值税的销项税=400×17%+(35+1.44+1)?1.17×17%+150×17%+120×17%+80×60%×17%=127.5(万元)
(三)某房地产公司,主要从事房地产开发、销售及物业出租业务,2009年10月份发生以下经济业务:
1.销售普通住宅10套,面积共计1200平方米,每平方米售价为8000元;
2.销售精装修高档公寓3套,面积共计600平方米,每平方米售价为20000元,其中:毛坯房每平方米为18000元,装修费每平方米为2000元;
3.出租写字楼2000平方米,取得租金收入70000元;
计算该房地产公司10月份应缴纳的营业税税额。
【答案】根据营业税法律
制度
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规定,销售精装修高档公寓的装修费应计入营业额;出租写字楼按“服务业”税目征税。
(1)销售住宅应缴纳的营业税税额= 1200×8000×5%=480000(元)
(2)销售公寓应缴纳的营业税税额= 600×20000×5%=600000(元)
(3)出租写字楼应缴纳的营业税税额= 70000×5%=3500(元)
0000+600000+3500=1083500(元) 该房地产公司10月应缴纳的营业税税额=48
(四)某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月 200万元
• 应交税费——应交增值税(进项税额)
34万元
• 贷:银行存款 234万元
• 2、117万元
• 贷:主营业务收入 100万元
• 应交税费——应交增值税(销项税额)
17万
• 3、出口时_______免增值税
• 借:银行存款 200万元
• 贷:主营业务收入 200万元
(五)某商业企业2月从国外进口一批化妆品,海关核定的关税完税价格为82000元(关税税率为40%,消费税税率为30%),已取得海关开具的专用缴款
书
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,2月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售,取得不含税销售收入212000元。
假定该企业没发生其他增值税业务,销售环节应纳税额是:
『正确答案』 组成计税价格,(82000,82000×40%)?(1,30%),164000(元)
进口环节应纳增值税,164000×17%,27880(元)
进口环节应纳消费税,164000×30%,49200(元)
销售进口应税消费品应纳增值税,212000×17%,27880,8160(元)
(六)某企业2008年发生下列业务:
(1)销售产品收入2000万元;
(2)接受捐赠材料一批,取得赠出方开具的增值税发票,注明价款10万元,增值税1.7万元;企业找一运输公司将该批材料运回企业,支付运杂费0.3万元;
(3)转让一项商标所有权,取得营业外收入60万元;
(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费,取得其他业务收入10万元;
(5)取得国债利息2万元;
(6)全年销售成本1000万元;销售税金及附加100万元;
(7)全年销售费用500万元,含广告费400万元;全年管理费用200万元,含招待费80万元;全年财务费用50万元;
8)全年营业外支出40万元,含通过政府 (部门对灾区捐款20万元;直接对私立小学捐款10万元;违反政府规定被工商局罚款2万元;
要求计算:
(1)该企业的会计利润总额;
(2)该企业对收入的纳税调整额;
(3)该企业对广告费用的纳税调整额;
(4)该企业对招待费的纳税调整额;
(5)该企业对营业外支出的纳税调整额;
(6)该企业应纳税所得额;
(7)该企业应纳所得税额。
【答案及解析】
(1)该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(万元)
(2)该企业对收入的纳税调整额
2万元国债利息属于免税收入
(3)该企业对广告费用的纳税调整额
以销售营业收入(2000+10)万元为基数,不能包括营业外收入。
广告费限额=(2000+10)×15%=301.5万元;广告费超支400-301.5=98.5(万元)
调增应纳税所得额98.5万元
(4)该企业对招待费的纳税调整额
招待费限额计算:?80×60%=48万元;?(2000+10)×5‰=10.05万元
招待费限额为10.05万元,超支69.95万元
(5)该企业对营业外支出的纳税调整额
捐赠限额=193.7×12%=23.24(万元)
该企业20万元公益性捐赠可以扣除;直接对私立小学的捐赠不得扣除;行政
罚款不得扣除。 对营业外支出的纳税调整额12万元
(6)该企业应纳税所得额
193.7-2+98.5+69.95+12=372.15(万元)
(7)该企业应纳所得税额
15×25%=93.04(万元) 372.
(七)某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品,规定以每套1500元(不含增值税价,下同)购买A西服的客户可获赠一条B领带,A西服正常出厂价格1500元,B领带正常出厂价格200元,当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元,则A西服销售收入为多少,
150000×1500/(1500+200)=132352.94(元)
(八)2009年9月,某建筑安装企业承包一项安装工程,竣工后取得工程价款100万元,购买建筑材料
等支出40万元。另外,还向发包单位收取抢工费2万元,获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。
【答案】该企业9月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105(万元)。
(九)某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务:(1)取得贷款业务
;支付单位、个人存款利息100万元;(2)取得转让公司债券利息收入1000万元
收入1100万元,债券的买入价为900万元;(3)取得金融服务手续费收入20万元;(4)吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。
【答案】(1)贷款业务应纳营业税税额= 1000×5%=50(万元)
(2)债券转让应纳营业税税额=(1100-900)×5%=10(万元)
(3)手续费应纳营业税税额= 20×5%=1(万元)
该银行第四季度应缴纳营业税税额=50+10+1=61(万元)
(十)某建筑公司2009年1月承包甲单位的一项建筑工程,根据合同规定,采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格,该建筑公司取得工程价款2200万元,同时,甲单位给予建筑公司提前竣工奖3万元,该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为( )万元。
应纳营业税=(2200+3+2875)×3%=152.34(万元)。
(十一)某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元,白酒的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费税。
『正确答案』销项税,2?(1,17%)×17%,0.29(万元),
由于是啤酒从量计征消费税,所以,啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。白酒是在收取时计算缴纳增值税及消费税,逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。
(十二)某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料,合同规定,该特制粮食白酒按平均售价计价,供货方提供的原材料价款20万元,酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价22元/斤;最高售价25元/斤。计算增值税及消费税。
『正确答案』
应纳消费税,5×2000×25×20%?10000,5×2000×0.5?10000,5.5(万元)
应纳增值税,5×2000×22×17%?10000,3.74(万元)
(十三)某商城以旧换新销售5台电冰箱,新冰箱每台零售价3000元,旧冰箱每台作价100元,每台冰箱收取差价2900元,则该项业务的增值税的销项税=3000×5?(1,17%)×17%=2179.49(元)。
(十四)某生产果酒企业为增值税一般纳税人,月销售收入为140.4万元(含税),当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为( )。
【解析】 (140.4+4.68)?(1+17%)×17% = 21.08(万元)。
二、 会计分录
(一)某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率17%,退税率为13%。2005年4月的有关经营业务如下:购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元;本月55000
贷:原材料 55000
(2)借:委托加工物资 20000
应交税费——应交增值税(进项税额)3400
贷:银行存款 23400
(3)代收代缴消费税=(55000+20000+3*2000*0.5)/(1-20%)*20%+3*2000*0.5=22500元
借:委托加工物资22500
贷:银行存款22500
(4)借:库存商品 55000+20000+22500
贷:委托加工物资 55000+20000+22500
(5)借:银行存款 140400
贷:主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税(销项税额)20400
(三)A企业以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产,对B企业进行吸收合并,合并前A企业与B企业不存在关联关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件,购买日
B 企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如
表
关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf
。
完成该表,并做企业合并相关的会计分录。
• • • • • •
可辨认净资产公允价值 12600
递延所得税资产 (750×25%)187.5 递延所得税负债 (2875+1250) ×25%=1031.25
考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 11756.25 商誉
3243.75 合并成本 15000
(四)甲公司2001年12月底购入一台机器设备,成本为525000元,预计使用年限为6年,预计净残值为零。会计上直线法计提折旧,因该设备符合税法规定的税收优惠条件,计税时可以采用年数总和法计列折旧,假定税法规定的使用年限及净残值均为会计相同。本例中假定该公司各会计期间均为对固定资产计提减值准备,除该固定资产的会计与税法之间差异之外,不存在其他会计税收差异。完成该表,并做每年的会计分录。
(五)甲企业委托乙企业销售某种商品500件。每件售价250元,每件成本200元,17%。甲企业收到代销清单,并同时开具增值税专用发票。乙企业又将每件300元的价格对外销售,乙企业则向甲企业按销售收入的10%收取手续费。请坐甲乙两个企业各自的相应会计分录。
视同买断——甲企业的会计处理如下: 甲企业的会计处理如下:
• 发出500件商品时 • 发出500件商品时
借:委托代销商品 10万元 借:委托代销商品 10万元
贷:库存商品 10万元 贷:库存商品 10万元
• 收到代销清单,并开具增值税专用发票时 • 收到代销清单,并开具增值税专用发票时 借:应收帐款_乙 146250元 借:应收帐款 175500元
贷:主营业务收入 125000元 贷:主营业务收入 150000元
应交税费—应交增值税(销项税额)21250 应交税费—应交增值税(销项税额)25500元 元 借:主营业务成本 100000万元 借:主营业务成本 10万元 贷:委托代销商品 100000元
贷:委托代销商品 10万元 • 核算所要支付的手续费时
乙企业的会计处理如下: 借:销售费用 15000元
• 收到代销商品时 贷:应收帐款 15000元
借:受托代销商品 125000元 • 乙企业的会计处理如下:
贷:代销商品款 125000元 • 收到代销商品时
• 实际销售商品时 借:受托代销商品 150000元
借:银行存款 175500元 贷:代销商品款 150000元
贷:主营业务收入 150000元 • 实际销售商品时
应交税费—应交增值税(销项税额)25500元 借:银行存款 175500元
借:主营业务成本 125000万元 贷:应付帐款 150000元
贷:受托代销商品 125000元 应交税费——应交增值税(销项税额)25500元 • 收到委托方开具的增值税专用发票 • 收到委托方开具的增值税专用发票
借:代销商品款 125000元 借:代销商品款 150000元
应交税费——应交增值税(进项税额)21250元 贷:受托代销商品 150000元
贷:应付帐款 146250元 借:应交税费—应交增值税(进项税额)25500元 贷:应付帐款 25500元
?收取手续费方式销售 • 归还货款并代扣手续费
上例甲企业委托乙企业以每件300元(不含税借:应付帐款 175500元
价格)卖出,乙企业则向甲企业按销售收入的 贷:银行存款 160500
10%收取手续费,其他条件不变。 手续费收入 15
(六)某远洋运输公司将一批货物运至国外某港口,然后由该国改用汽车运输至目的地,现已收到全程运费30万美元,其中应支付给国外承运企业的7万美元,当天美元市场汇率为1:8.25,以后实际支付时承运企业运费市场汇率为1:8.3。请做会计分录。
、支付国外承运企业的运费 1.收到全程运费 3
借:银行存款 30000×8.25=2475000 7×8.3=581000
贷:营运收入 230000×8.25=1895000 借: 其他应付款 581000 其他应付款 70000×8.25=577500 贷:银行存款 581000
2、计算应交的营业税 189500×3%=56925元人民4、转入汇兑损益 (8.3-8.25)×70000=3500元 币 借:汇兑损益 3500
借:营运税金及附加 56925元 贷:其他应付款 350
贷:应交税金——应交营业税 56925元
(七)某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批,2002年1月进口保税料件价值1000万元,加工完成后返销A公司,售价折合人民币1500万元,为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等支付价款2941176.47元,支付进项税额50万元,该化工产品征税率为17%,退税率为13%。
假设本月 200000
• 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)20000
• 2.计算应退税额和应免抵税额
• 免抵退税额=(1500-1000) ×13%=650000
• 3.假设上年留抵税额为5万元,则:
• 1月份的应纳税= 0- [500000+50000-200000]=-35万元
• 当期应退税额=35万元
• 4.抵减30万元
• 贷:应交税费——应交增值税(出口退税)30万元
• 5.假设上例中上年留抵税为70万元
• 1月份的留抵税=50+70-20-0=100万元
• 应退税额为65万元
• 当期免抵税额=0
• 借:应收出口退税款 65万元
• 贷:应交税费——应交增值税(出口退税)65万元
• 结转应交增值税帐户的余额到未交增值税帐户:
• 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)35万元
• 贷:应交税费——未交增值税 35万元
• 结转到2月份的留抵税:
• 700000-350000=350000
(八)某企业从外地购入100吨某种原材料,每吨不含税价格100元,货款已经支付,材料在运输途中。验收入库时发现,材料短缺15吨,经过检查发现其中5吨为途中合理损耗,另5吨为运输部门的责任造成,应让运输部门赔偿,余下部分为非常损失导致,由保险公司赔偿300元。
借:物资采购 10000
应交税费—应交增值税(进项税额)1700 • 运输公司赔偿的5吨
贷:银行存款 11700 借:其他应收款—运输公司赔款 5×100×(1+17%) 借:原材料 85×100 贷:待处理财产损益—流动资产损失 5×100
待处理财产损益—流动资产损失 15×100 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 贷:物资采购 10000 5×100×17% • 处理: • 保险公司赔款的5吨:
• 途中合理损耗的5吨 借:其他应收款—保险公司赔款 300 借:原材料
5×100 营业外支出 285
贷:待处理财产损益—流动资产损失 5×100 贷:待处理财产损益—流动资产损失 5×100 应交税费—应交增值税(进项税额转出)
5×100×17%