浅析本量利分析法及在企业中的运用-论文

浅析本量利分析法及在企业中的运用-论文 目 录 摘 要.......................................................................................................................... I Abstract .................................................................................................................... II 前 言 ....................................................................................................................... 1 第一章 本量利分析法的概述 .................................................................................. 2 1.1本量利分析法的出现与发展 ....................................................................... 2 1.2本量利分析法的基本理论 ........................................................................... 2 1.3 本量利分析法的作用及含义....................................................................... 3 1.4 本量利分析法的关系图及分析 ................................................................... 4 1.5 本量利分析法中的保本和保利分析 ........................................................... 5 1.6 本量利分析中的敏感性分析....................................................................... 6 第二章 本量利分析法在企业中的应用 ................................................................... 7 2.1本量利分析法在企业经营决策中的应用 .................................................... 7 2.2 本量利分析法在分析亏损中的应用 ........................................................... 8 2.3 在盈利预测中的应用 .................................................................................. 8 2.4 本量利分析法在企业长期投资中的运用 ................................................... 8 2.5 本量利分析在企业经营现金流中的应用 ................................................... 9 第三章 本量利分析法存在的局限性及完善本量利分析法的建议 ...................... 10 3.1本量利分析法的局限性 ............................................................................. 10 3.2本量利分析法的完善建议 ......................................................................... 11 结 论 ..................................................................................................................... 13 参考文献(References) ........................................................................................ 14 致 谢 ..................................................................................................................... 15 浅析本量利分析法及在企业中的应用 摘 要 本量利分析法起源于上个世纪20年代，是发达西方国家的企业为加强内部管理和控制，提高自身市场竞争能力和抵御风险能力，以实现企业经营战略目标而建立起来的一种管理系统。最初在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司应用，很快就成了大型工商企业的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 作业程序。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能。 本,成本，量,业务量，利,利润，三者之间的关系就是本量利分析。利用三者之间的规律为企业预测、决策、规划提供财务信息，以满足经营管理的需要。本量利分析法是根据有关产品的产销数量,销售价格,变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系,通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法。在进行成本决策时，应特别注意成本、产量、利润三者之间的依存关系，即应进行本量利(CVP)(Cost--Volume--Profit Analysis)，分析。 本文主要阐述了本量利分析法的内容，介绍了本量利分析法的应用，对本量利分析法应用中存在的局限性进行了剖析，提出了解决问题的对策与思路。 关键词:本量利分析法，利润，应用，局限性 I A Study on the CVP Analysis Method And its Application in Enterprise Abstract CVP analysis originated in the last century, 20 years, companies in developed Western countries have to strengthen the management and control, to improve their market competitiveness and ability to withstand risks, to achieve the strategic objectives of business built up a managementsystem.Initially in the U.S. General Electric, DuPont, General Motors, applications, and soon became a large industrial and commercial enterprise standard operating procedures.From the initial planning, coordination, both developed to the present control, motivation, evaluation and other functions. This - the cost, volume - the volume of business, profit - profit, is the relationship between the amount of interest in this analysis.Use of the law among the forecasts for the enterprise, decision-making, planning and provision of financial information to meet management needs.CVP analysis is based on the product's sales volume, selling price, variable costs and fixed costs in the relationship between the same Lirun, measured by analyzing business goals and determine the profit methods.Decision making costs, should pay special attention to cost, yield and profit among the dependencies, which should be the volume-profit (CVP) (Cost - Volume - Profit Analysis), analysis. This paper describes the content of CVP analysis, introduced the application of CVP analysis, on the application of CVP analysis, analyzed the problems, proposed solutions to this problem and ideas. Keywords: CVP analysis, profit，application，limitations II 前 言 进入21世纪，世界经济一体化和信息技术迅猛发展，促使企业成本核算工作的发展和管理需求的不断提出，各种分析手段正广泛地应用于当前企业成本分析中,其中本量利方法较早地被应用到成本核算与分析中。将本量利分析的基本模型进一步展开分析，可以应用在财务分析体系中，分解和细化原有财务分析系统中的某些指标，使其更具有针对性，为内部控制和决策提供更精准的信息。传统本量利分析的决策作用也存在着局限性。因此，本量利分析急需做出 必须从动态的角度去研究适应性的调整，不能盲目套搬本量利分析的现成结论, 企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况,调整修正分析结论。 本文主要通过对本量利分析法的学习，以及查阅相关书籍资料，对什么是本量利分析法有了一定的了解。根据实地调查、以及指导老师的悉心教导，加上《管理会计》等文献资料的参考，阐述本量利分析法的基本原理，分析本量利分析法在企业中的应用，及本量利分析法存在的局限性，简单分析完善的建议。 1 第一章 本量利分析法的概述 1.1本量利分析法的出现与发展 本量利分析问题是经济学家们最古老的研究课题。19世纪中后期开始，陆续的有经济学家对本量利分析法进行研究，例如，Johann Friedrich Schar (1846-1924)和Karl Bucher(1847-1930)就是德国早期研究本量利分析法的人。1910年,Johann Friedrich Schar提出一个计算“死点”(即盈亏平衡点)的公式，并且应用实例对其进行解释，而几乎同时，Karl Bucher研究了“可用门槛值”概念，在较长一段时间里，Johann Friedrich Schar和Karl Bucher的论述都是德语国家中唯一涉及本量利分析的。 本量利分析以其理论浅显、操作简单的特点而被国内外企业广泛的接受，早在上世纪50年代在西方会计实践中就得到广泛应用，我国于80年代初引进，经过了长时间的发展己趋于成熟。早在1984年余绪缨教授就将斯托巴斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教材，并在有关文章中予以介绍。此后余教授又发表多篇论文，全面介绍和探讨作业成本计算与管理及其框架、 ?内容和内在联系，探讨作业成本计算与管理在我国应用的可行性。 南京大学会计学系课题组2001年编写的 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 《成本性态管理在中国企业的运用及思考》中显示，80.5%的企业对本企业的全部或部分产品进行了保本分析，本量利分析为分析企业的有关经营问题提供了一个有效的开端，它可以为企业的管理人员进行敏感性分析提供了资料，同时还可以帮助管理人员在某些特定情况下制定科学的数量控制目标。但是本量利分析的应用条件严格限制了本量利分析模型的适用范围，而且在实务中，由于种种因素的影响，往往会与实际情况不相符。在这一领域内，国内学者一直在探索，主要致力于研究本量利分析模型本身的改进和扩展上，放宽其假设条件，解决更接近实际情况的本量利 ?分析问题，以及实务中本量利分析在不同行业不同领域的应用。 1.2本量利分析法的基本理论 本量利分析，又称量本利分析，是指在对成本按形态划分的基础上就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。通过对这种联系的研究，可为企业规划、控制，乃至决策提供必要的经济信息和相应的分析手段。 本、量、利分析法是管理会计的一项重要的定量分析方法，是研究企业在一 ? 引自王琳.基于商品流通企业的本量利研究[D].2007 ? 刘小杏.本量利分析模型的扩展与应用研究[D].2010 2 定期间内的成本、业务量、利润三者间变量关系的一种专门方法，其核心是成本和效益的分析法，主要应用于以下几方面:第一，规划企业目标利润，编制利润预算;第二，预测保本点;第三，预测利润以及相关的销售水平和成本水平;第四，通过对利润的敏感性分析，估量销售水平和成本水平的变动对目标利润的影响;第五，为生产决策和定性决策做出最优抉择。 其基本公式为:利润,销售收入,销售成本,销售单价×销售量,固定成本,单位变动成本×销售量 在本、量、利分析的基本公式中，其关键是将成本如何按其习性分解成固定成本和变动成本以及如何分解混合成本等问题，从而确定成本、业务量、利润三 ?者之间的关系，其基本原理在企业规划、决策和控制等活动中具有广泛的用途。 1.3 本量利分析法的作用及含义 以成本、业务量、利润的内在联系为对象，用数据去分析由于业务量的变化对利润生产的影响或三者之间的相互影响，从而确定产品价格，编制一个成本指数较低，利润水平较高的生产计划，并在实施中加以监督和控制，最终达到提高企业经济效益的目的。 1.3.1本量利分析法的作用 本量利分析是现代成本管理的重要组成部分。运用本量利分析不仅可为企业完成保本、保利条件下应实现的销售量或销售额的预测，而且若将其与风险分析相联系，还可为企业提供化解经营风险的方法和手段，以保证企业既定目标的实现;若将其与决策相结合，可帮助企业进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的不确定性分析。此外，本量利分析还可成为编制全面预算和控制成本的基础。 (1)预测保本点，即在某一销售水平下，企业不至于发生亏损。 (2)预测利润，即预测在一定销售量时所能获得的利润数。 (3)确定目标利润，即为了获得一定的目标利润所必须销售产品的数量或销售额，并据以编制利润计划。 (4)为各种短期经营决策做出最优选择。 (5)为了扩大产品销售而降低产品售价能否使企业仍可获得较好的利润效益。 (6)为降低单位工人成本或开放新产品而购置新设备时，会新增多少利润。 1.3.2 本量利分析法的意义 本量利分析方法应用于企业中，对企业有着积极的意义。首先是有利于提高管理水平，即有利于各方面的管理。目标管理需要有一套明确的、具体的目标体系，从而可以促进主管人员考虑他们将用什么 办法 鲁班奖评选办法下载鲁班奖评选办法下载鲁班奖评选办法下载企业年金办法下载企业年金办法下载 来实现它，为此需要什么样的 ? 李秀英、邓小龙、敬希冷.管理会计学[M].经济日报出版社.2009. 3 人员、什么样的资源和应给予什么样的帮助;其次是有利于暴露组织机构中的缺陷，目标管理可以促使主管人员把组织的作用和结构搞清楚，从而尽可能地把主要目标所要取得的成果落实到对实现目标负有责任的岗位上;再次是有利于调动人们的积极性和创造性，制订好目标体系后，使人们都有一个明确的目标，便于承担完成任务的责任;最后是有利于进行更有效地控制，一套明确的可考核的目标就是管理人员了解如何进行监督的最好指导。如果在管理上严格按照目标的完成情况进行考核，还将有助于消除平均主义的弊端。 总之，本量利分析方法应用于目标管理中可以造成一种全体职工都关心组织整体目标的局面，从而得到一种组织的活力和生机，大大改善组织的素质。同时也应看到其不利的一面，适当的目标不易确定，真正可考核的目标是很难确定的，特别是有些定性目标难于定量化;而且用本量利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节;另外还存在一个弱点，就是缺乏灵活性，目标一旦制订，还要不断进行调整，随之目标也要改变，目标的改变可导致目标前后不一致，给目标管理带来困难。 当代经济的繁荣，机遇与挑战同在，企业的发展，愈来愈依靠科学技术和市场机制。目标管理需要本量利分析方法，本量利分析方法能够为目标管理服务，两者相辅相成，密不可分。所以我们必须善于应用数学方法，在经济管理中发挥更大的作用。 1.4 本量利分析法的关系图及分析 将成本、业务量、利润的关系反映在直角坐标系中即成为本量利关系图，也称为盈亏分析图、盈亏临界图。用途是表示本量利之间的关系，使其更清晰易懂。 基本的盈亏分析图表达的意义: 4 (1)在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情况下，销售量越大实现的利润也就越多(当销售量超过盈亏平衡点时)或者亏损越少(当销售量不足盈亏平衡点时);反之则利润越少或亏损越多。 (2)在总成本既定的情况下，盈亏平衡点的位置随销售单价的变动而反向变动:销售单价越高(表现在坐标图就是销售收入线的斜率越大)，盈亏平衡点就越低;反之，盈亏平衡点就越高。 (3)在销售单价、单位变动成本既定的情况下，盈亏平衡点的位置随固定成本总额的变动而同向变动:固定成本越大(表现在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越高)，盈亏平衡点就越高;反之，盈亏平衡点就越低。 (4)在销售单价和固定成本总额既定的情况下，盈亏平衡点的位置随单位变动成本的变动而同向变动:单位变动成本越高(表现在坐标图中就是总成本 ?线的斜率越大)，盈亏平衡点就越高;反之，盈亏平衡点就越低 。 1.5 本量利分析法中的保本和保利分析 1.5.1 保本分析 保本分析是本、量、利分析的基础，其基本内容是分析确定产品的保本点，从而确定企业经营的安全程度，在此基础上进行保利分析和多因素变动分析，为企业的生产经营决策提供必需的信息。保本点，亦称盈亏临界点、损益平衡点等，是指当产品的销售业务量达到某一点时，其总收入等于总成本。边际贡献正好抵偿全部固定成本、利润为零、企业处于不盈利也不亏损的状态，这种特殊的状态就称为保本状态，使企业达到保本状态的销售量或销售额之点就是保本点。其基本公式为: 保本销售收入,变动成本，固定成本 销售量,固定成本?(销售单价,单位变动成本) 保本点主要有两种表现形式:保本销售量和保本销售额。前者以实物量表示，后者以货币价值量表示，产品保本点的确定可以按单一品种和多品种分别计算保本点的销售业务量指标。单一品种的保本点可以采用数学推导法和图解法两种方法计算确定。多品种综合保本点计算确定的方法主要有:加权平均边际贡献率法、分别计算法、历史资料法和综合保本图法等。 1.5.2 保利分析 在保本分析的基础上，确定保利点，将目标利润引进本、量、利分析中去。在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下充分揭示变动成本、固定成本、业务量、利润之间关系的本、量、利分析。通过保利分析，可以首先确定为实现目标利润而应达到的目标销售量和目标销售额，从而以 ? 金来富.本量利分析方法探究[J].财务与管理.2009年10月刊. 5 销定产，确定目标生产量、目标生产成本以及目标资金需要量等。为企业实现目标控制奠定了基础，从而为企业短期经营明确了方向。首先确定保利点，将确保目标利润的实现而应达到的目标销售量和目标销售额，统称保利业务量，而保利点的确定就是指确定保利业务量。其基本公式为: 保利销售量,(固定成本总额，目标利润)?(销售单价,单位变动成本) 保利销售额,保利销售量×销售单价 保利点也可以分别按单一品种和多品种计算确定。 1.6 本量利分析中的敏感性分析 敏感性分析方法是一种广泛应用于各领域的分析技术，它是研究与分析一 ?个系统在周围环境发生变化时，该系统状态会发生怎样变化的方法。本量利关系的敏感分析主要通过计算销售单价、单位变动成本、固定成本、销售数量对利润的敏感系数来分析判断各因素的敏感程度。产品销售单价、单位变动成本、固定成本、销售数量都是影响利润的因素,各因素的变化都会引起利润的变化,但其影响的程度各不相同。有的因素发生微小的变化就会使利润发生很大的变 ?,即利润对这个因素的变化十分敏感,称这个因素为敏感因素。 动 (1)相关因素发生多大变化对利润的影响 根据实现目标利润的公式:目标利润,销售单价×保利量,单位变动成本×保利量,固定成本，当目标利润等于零时，可以求出公式中各因素的临界值(最大、最小值)。确定某一相关因素临界值时，通常假定其他因素不变。 单价的最小值=单位变动成本，固定成本?销售量 单位变动成本的最大值=单价,固定成本?销售量 固定成本的最大值=(单价,单位变动成本)×销售量 销售量的最小值=固定成本?(单价,单位变动成本) 在企业利润为正数时，当相关因素超过其临界值时，企业就会发生由盈利转为亏损的质变。 (2)相关因数的变化对利润变化的影响程度 反映敏感程度的指标是敏感系数: 敏感系数=目标值变动百分比?因素变动值百分比 根据该公式，企业管理者可以分析哪些是敏感因素，哪些是不敏感因素，然后对敏感因素应予以高度重视，对于不敏感因素，则可以不作重点关注，这样，就可以分清主次，把握重点了。一般来说，单价的敏感系数是最大的。 ? 冯静波.本量利的敏感性分析[J].新西部.2008年24期. ? 邢福治.基于本量利敏感分析的风险规避[J].山东工商学院学报.2009年6月第23卷第3期. 6 第二章 本量利分析法在企业中的应用 本量利分析可以作为计划制定和业绩评价的依据。弹性预算可以计算在不同作业下的预期营业收入、成本和营业利润。本量利模型在不同产品品种结构下的本量利分析，将原来的数量法求保本点扩展到以金额作为保本点;在固定成本变动情况下出现了不同的作业水平，从而需要对本量利模型进行不同情况作业水平下的计算;在存货存在的情况下的本量利模型应考虑成本的真正包含的成本项目;本量利分析在制定计划和业绩评价中的应用。此外，在实践中还会遇到许多不同情况下的本量利模型的应用问题，当模型与实际情况结合在一起时，就会出现新的有条件的本量利模型，这些都需要进一步的探讨来完善本量利模型，使其在企业决策中发挥更大的作用。 2.1本量利分析法在企业经营决策中的应用 本量利分析模型在决策中的应用主要有两大类。一种主要是考虑有关变量变化对盈亏临界点的影响，以确保 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的实施能使企业处于盈亏临界点之上。这类方案包括开发新产品、新营业网点、新业务等决策。另一种主要分析有关变量变化对目标利润的影响，以确保方案的实施能使企业的目标利润不低于当前方案的水平。这类方案包括调整销售价格、改变成本结构、改变营销手段等。 2.1.1 有关变量变化对盈亏临界点的影响决策 当前企业考虑是否开发新产品，从事新业务方案时，由于方案是全新的，没有现成的历史数据可供利用，需要进行各种各样的预测。是否采纳新方案，将取决于对变量未来值的预测结果的准确性。通过盈亏临界分析，企业可以预测有关变量的变化范围是否在允许的范围之内，从而对是否采取决策，以及决策的可能结果形成正确的判断。 2.1.2 有关变量变化对目标利润的影响决策 企业必须综合分析各个变量变化对目标利润的影响，以确保经营策略调整之后，目标利润不会低于当前的水平。以下说明几种主要策略的分析: (1)调整销售价格 企业通常需要根据市场情况的变化对销售价格进行调整。价格变动将影响到销售量的变化。一般情况下，降价将可能促进销售量的增加，而提价则有可能使销售量下降。 (2)增加固定成本，扩大生产能力(或销售量) 在市场需求极为旺盛的情况下，企业可能通过固定成本支出(如广告费、租赁设备等)来扩大生产能力，进而扩大销售量。 7 2.2 本量利分析法在分析亏损中的应用 所谓本量利分析法就是在变动成本法的基础上，根据成本、业务量和利润之间的数量关系，进行预测分析的一种定量分析方法。公式为:利润,(销售单价,单位变动成本)×销售量,固定成本。根据这个公式可以计算出在企业利润等于零，即销售收入总额与成本总额相等时的销售量，这个量叫做盈亏临界点。盈亏临界点是企业实现利润的基础，如果实际销售量大于盈亏临界点销售量，企业就会盈利，反之就会亏损。 2.3 在盈利预测中的应用 企业处于不盈不亏状态，意味着当期的贡献毛益已全部被固定成本所抵消，所以只有企业的销售量超过盈亏临界点的销售量，其超出部分所提供的贡献毛益才能形成企业的最终利润。企业的销售量超过盈亏临界点越多，说明企业的经营也就越安全。现代企业一般用安全边际来评价企业经营的安全程度，安全边际越大说明企业经营越安全，盈利能力越强。虽然每条途径均可达到目的，但有的途径只是一种理论假设，在现实企业经营管理中，有些因素目标要求很难达到。 (1)提高预计销售量，难度比较大 对一般企业来说，欲提高产品销售量，需做大量投入，采取各种促销手段，可是能否达到提高销售量的目的，仍有很大风险性，因此这不是提高产品安全边际的最佳且有效的途径。 (2)提高产品销售单价，难度仍然很大 若提高价格，根据需求法则，势必会降低产品销售量，引起一系列不利于企业的负面影响，不仅不能取得竞争优势，相反倒可能被竞争对手迅速抢占市场份额，导致企业全面亏损，因此这一途径一般不可以采用。 (3)降低固定成本 我们假设企业是在相关业务量范围内生产和经营，即不再扩大生产经营范围，不再新建厂房、购置机器设备。在这种条件下，固定成本是一常量，它不会 ?发生变化，也就无法降低了，所以这一因素不应予以考虑。 2.4 本量利分析法在企业长期投资中的运用 企业长期投资决策又可称为资本支出决策，是属于企业战略性的决策，因为这类决策投入的大量资金是为了适应企业今后生产经营的长远需要，资金回收期长，具有较大的风险，所以管理者必须重视企业长期投资决策的科学化。要实现决策的技术、经济的统一与最优化，正确适用的决策分析方法就显得尤其重要，本论文试在分析一般的长期投资决策分析方法的基础上，讨论一种新 ?魏清泉.本量利分析在企业管理中的应用[J].中国商界.2010年第8期. 8 的决策方法，即为本量利分析方法在长期投资决策中的应用。 本量利分析方法可为企业投资决策分析提供一种更具普遍意义的方法。其数学模型为:利润,销售单价×销售量,固定成本,单位变动成本×销售量，可以看出，影响企业净利润的因素有单价、单位变动成本、销售量和固定成本，哪一个因素影响大，哪一个因素影响小，各因素的变化极限是多大，是本量利关系敏感分析的焦点。它是从成本的角度出发，求出该项投资所需达到的每年最低销售量，然后与企业现实销售量进行对比，就可以判断该方案是否可行，是否最优。销售量进行对比，就可以判断该方案是否可行，是否最优。 2.5 本量利分析在企业经营现金流中的应用 现金流按企业经济活动性质分为三类:一是经营活动产生的现金流;二是投资活动产生的现金流;三是筹资活动产生的现金流。其中更令人关注的是经营活动产生的现金净流量，在 现金流量表 现金流量表excel下载现金流量表excel下载现金流量表excel下载现金流量表excel下载空白现金流量表下载 准则中，不仅要求采用直接法列示经营活动产生的现金流量，而且要在附表中用间接法将净利润调整为经营现金净流量，而投资、筹资现金净流量均要求在正表中用直接法填列。 2.5.1 运用本量利分析法构建经营现金流平衡分析模型 本量利分析主要反映在一定期间内成本、业务量和利润之间的内在关系，其核心部分是确定“盈亏平衡点”，基本数学关系式为:利润,销售收入,变动成本,固定成本,(单价,单位变动成本)×销售数量,固定成本,边际贡献,固定成本。边际贡献表示销售收入减变动成本后的余额，用于补偿固定成本，并对当期损益提供贡献。当边际贡献等于固定成本时，即收入总额等于成本总额，则利润为零，企业不盈不亏，达到盈亏平衡点(也称作销售保本点)。 2.5.2 本量利分析法在经营现金流管理中的作用 本量利分析法在经营现金流管理中的作用有: (1)为现金流管理起到预警作用 (2)全面掌握相关因素变动对现金流保本点的影响 (3)为制定目标经营现金净流量提供依据 经营现金流保本点分析在经营现金净流量为零的情况下研究问题。企业进行生产经营，应追求最大限度地现金净流人，因此，企业应结合以往资料预测企业目标经营现金净流量，建立实现目标经营现金净流量的有关模型，测算达 ?到目标经营现金净流量所需的销售量。 ? 黄宏勤.浅议本量利分析法在企业中的应用[J].经营管理.2009年第7期. 9 第三章 本量利分析法存在的局限性及完善本量利分析法的建议 3.1本量利分析法的局限性 本量利分析法的基本模型: 息税前利润=销售单价×销售量,单位变动成本×销售量,固定成本 该分析体系是建立在四个基本假设之上的，但现实生活中，企业经营管理所处的环境充满着不确定性，尤其是管理人员在进行经营决策时必须考虑各种因素的变化，不确定性是不可避免的。当客观环境的变化使其理论基础与实际情况存在较大差异时，特别是应用该理论分析企业特殊情况，它的应用效果便会大打折扣，因此，本量利分析法不是万能的，它的使用是有条件的。具有一定的局限性。 3.1.1 成本性态假设的局限性 本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形,是以有关成本性态模型已经建立为条件的,即全部成本已经被区分为固定成本和变动成本两部分,变动成本随产销数量的变化而作正比例变化,而固定成本与产销数量无关,是固定不变的，但现实生活中，固定成本和变动成本的区分并不是那么容易，混合成本也不容易分解。 3.1.2 相关范围假设的局限性 著名的本量利关系图是根据相关范围假设来绘制的，帮助企业寻找保本点、保利点、盈利区、亏损区。但是在实际经营中，成本线与收入线应当是曲线而并不是直线，因为在较长的时间范围内，固定成本总额会呈阶梯状变化,变动成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化，所以总成本不会是一条直线;而且，在市场经济条件下，单价也不可能固定不变，销售收入也并非总是直线。 其次，保本点的确定没有实际意义。保本点的计算公式是:保本量,固定成本?(单价,单位变动成本)。在劳动密集型行业，固定成本很低，因而确定的保本产量都非常小，不符合实际情况;而对电厂、铝厂等资金密集型行业，由于固定资产折旧较多，导致固定成本偏高，保本产量都比较大，若由此得出企业亏损的原因，也不符合实际情况。过大或过小的保本点都会失去实际意义,本量利分析时应注意这一结论的局限性。 3.1.3 品种结构不变假设的局限性 品种结构不变是企业努力追求的理想。在这种理想状态下进行的本量利分析可能给企业决策者造成错觉，尽管这种假定可使分析人员能够集中注意力于价格、成本以及业务量对营业净利润的影响。假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场,可以实现产销平衡;对于多品种生产 10 的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。在现实生活中，只生产一种产品的企业是很少的，将本量利分析扩展到多品种是一种必然的要求。在短期经营中，企业追求的目标是利用可能获得的资源和销售机会，求得利润最大。但在传统的多品种多种约束条件下，本量利分析的主要缺陷在于不用考虑固定成本在各产品中的分配问题。 3.1.4产销平衡假设的局限性 本量利分析法是在“产销平衡”假设的前提下进行的，使本量利分析与成本计算法无关，而事实上是难以做到的。由于产量的变动会影响到生产成本的高低，而销量的变动则影响到收入的多少及销售成本的多少，因此，产销平衡假设可以使收入与成本相互配比，不管其是生产成本还是销售成本，自然成本也就只需要考虑“销量”因素，而不需考虑“产量”因素。 也就是说，只要产销平衡，存货计价不论是完全成本法，还是变动成本法，本量利分析的结果应是一致的。“产销平衡”在本量利分析中赖于存在的理论基础是两种方法下的营业净利润相等。问题的关键是，产销平衡一定能保证两种方法下的营业净利润会不会相等。事实上，产销平衡推出两种成本法营业净利相等，是仅有偶然性，而无必然性的。一般情况下，产销平衡并不能保证完全成本法和变动成本法下营业净利润相等，除非是在固定生产成本、单位变动成本、单价不变的前提下，某期完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本水平相同，才能保证两种成本法下的当期营业净利 ?润必然相等。 3.1.5 其他因素限定的局限性 本量利分析法是假设市场参与者的数量足够多，市场是完全竞争的，企业的利润函数只依赖于自己的选择，而不依赖于“他人”的选择，即企业不管其规模大小，产量的多少对产品的市场价格没有影响，利润只与产量有关，在这种假定下企业面临着一个既定的市场价格,都是价格的接受者。但在现实的经济生活中,买卖双方的人数常常是非常有限的，在有限人数下，市场不可能是完全竞争的。另外，产品价格往往是由几个企业集团的共同产量决定的,小企业只能是价格的被动接受者，在不完全竞争市场中,人们之间的行为对彼此的影响是直接的。 3.2本量利分析法的完善建议 (1)由于盈亏平衡分析是建立在许多假设前提下进行的，所以它在实际应 ? 吴万锋.试论本量利分析法的局限性[J].经济师.2007年第5期. 11 用中受到很大的限制。所以所用数据可靠度应该比较高，企业成本等核算准确或将有多种可能性的数据分开进行平行计算，这样盈亏平衡分析方法是可以运用的。 (2)多品种结构下的本量利分析应该对各进行灵敏分析，以此来确定盈亏平衡分析的结果在多大范围内有效以及分析结果的可靠程度。现在虽然对不确定型数据状态分析缺乏比较有效的分析方法，但当盈亏平衡分析中的一个或多个模型参数为风险型时，还可建立相应的随机模型来予以分析，这样可将给定 概率的情况下纳入分析范围。 (3)对盈亏平衡问题采用确定型计算并通过灵敏度分析予以补充和完善，或灵敏度分析补充确定型计算情况，考虑销售量预测风险和由此带来的决策风险。 (4)从一个新的角度来认识成本习性，成本动因。成本动因是导致成本发生并决定成本发生水平高低的因素。不同的成本往往有不同的成本动因，采用扩展后的模型比原模型计算的目标产销数量减少了。无疑扩展模型比原模型计算结果更为准确，同时，对企业规划与决策亦有重大影响。 与产销数量无关的成本动因具有一定的水准，如果调整准备次数发生改变，则目标产销数量亦将改变。 (5)本量利模型在不同产品品种结构下的本量利分析，将原来的数量法求保本点扩展到以金额作为保本点;在固定成本变动情况下出现了不同的作业水平，便对本量利模型进行不同作业水平下的计算;在存货存在的情况，也就是销售量和生产量不同情况下，应考虑本量利模型中成本的真正包含的成本项目。 此外,在实践中还会遇到许多不同情况下的本量利模型的应用问题,当模型与实际情况结合在一起时,就会出现新的有条件的本量利模型,例如在考虑税收情况下的本量利模型等。这些都需要进一步的探讨来完善本量利模型,使其在企业决策中发挥更大的作用。 所以，我们在实际应用本量利分析法时，要认清其局限性，不能盲目套搬本量利分析的现成结论，必须积极应用动态分析、风险分析和敏感性分析等技术，从动态的角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况，调整修正分析结论。 12 结 论 本量利分析是现代企业经营管理的实用技术之一，企业进行本量利的应用研究，通过对成本、业务量和利润之间的函数关系分析，帮助决策者正确制定价格政策、营销政策，制定有效的成本管理、控制和考核措施，具有重要的现实意义和长远的战略作用。 随着我国开放程度和竞争程度不断加深，企业推广应用本量利分析工具就显得越来越有必要。在应用本量利分析法的时候，应该注意本量利分析法的四个假设，在决策中，还正确分析本量利分析法的基本原理和作用，避免错误的决策，要明白本量利分析法的局限性，从而能够更好的在企业的经营决策中发挥作用。只要企业深刻领会、准确把握并灵活运用这一分析工具的精髓，本量利分析一定会为企业带来巨大的经济效益。 13 参考文献(References) [1] 王琳.基于商品流通企业的本量利研究[D].2007 [2] 刘小杏.本量利分析模型的扩展与应用研究[D].2010 [3] 李秀英、邓小龙、敬希冷.管理会计学[M].经济日报出版社.2009. 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