母公司长期股权投资在合并工作底稿中的调整分录
企业控制情形下形成的长期股权投资,日常采用成本法核算。母公司编制合并报表时,应按权益法核算的
基本要求,对母公司个别会计报表中的长期股权投资进行调整。在合并报表工作底稿中,究竟调整什么,
采用何种
方法
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调整,是会计师与注册会计师考生特别关注的问题。
一、合并工作底稿中的调整分录
(一)投资当年编合并会计报表
1.子公司当期实现了净利润时
借:长期股权投资 A
贷:投资收益A
A,子公司调整后的净利润×母公司持股比例
2.子公司当期发生了净亏损时
借:投资收益( B-C-R)
贷:长期股权投资 C
长期应收款 R
B,子公司调整后的净亏损×母公司持股比例
C,母公司长期股权投资账面价值
R,母公司长期应收款账面价值
3.子公司当期宣告分派现金股利时
借:投资收益D
贷:长期股权投资D
D,子公司宣告分派的现金股利×母公司持股比例
4.子公司当期除净损益以外所有者权益发生变动时
(1)子公司所有者权益增加
借:长期股权投资E
贷:资本公积 E
E,子公司所有者权益增加金额(不包括净损益)×母公司持股比例
(2)子公司所有者权益减少
借:资本公积F
贷:长期股权投资 F
F,子公司所有者权益减少金额(不包括净损益)×母公司持股比例
(二)投资以后年度编合并报表(连续年度编)
1.子公司前期实现了净利润
借:长期股权投资a
贷:未分配利润——年初 a
a,子公司前期调整后净利润×母公司持股比例
2.子公司前期发生了净亏损
借:未分配利润——年初(b,c,r)
贷:长期股权投资c
长期应收款r
b,子公司前期调整后的净亏损×母公司持股比例
c,母公司前期长期股权投资账面价值
r,母公司前期长期应收款账面价值
3.子公司前期宣告分派现金股利
借:未分配利润——年初 d
贷:长期股权投资d
d,子公司前期宣告分派的现金股利×母公司持股比例
4.子公司前期除净损益以外所有者权益发生变动时