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骗取出口退税罪的法学分析.doc

骗取出口退税罪的法学分析

wang涛tao
2017-12-27 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《骗取出口退税罪的法学分析doc》,可适用于战略管理领域

骗取出口退税罪的法学分析第卷第期年月通化师范学院学报JOURNALOFTONGHUANORMALUNIVERSIIYVMar骗取出口退税罪的法学分析李卫雁(辽宁税务高等专科学校,辽宁大连)摘要:该文从法学的角度,分析了骗取出口退税罪的主客体,主客观条件并对自然人犯罪与单位犯罪进行了区分提出本罪与偷税罪,诈骗罪,虚开增值税发票罪的界限,对骗取出口退税罪的法律性质作了进一步的分析关键词:骗取出退税出口退税率出口退税罪中图分类号:D文献标识码:A文章编号:(o一Ool一收稿日期:O作者简介:李卫雁(一),女,吉林集安人,辽宁税务高等专科学校讲师,经济学,法学硕士近年来,为了克服亚洲金融危机带来的负面影响和应对通货紧缩趋势,国家连续三次提高了出口退税率实践证明,出口退税率的提高对外贸出口的快速增长是功不可没的,但同时,由于利益驱使,骗取出口退税违法犯罪活动也趋猖獗在一些地区,不法分子与一些执法部门的工作人员内外勾结采取伪造和虚开增值税专用发票等手法,大肆骗取出退税并在全国范围内蔓延,成为继走私,骗汇之后我国社会经济生活中的又一突出问题骗取出口退税犯罪是涉税犯罪中犯罪环节最多,技术性最强,最易获取暴利的犯罪,往往表现为集团化,规模化,专业化的”一条龙”犯罪笔者拟从骗取出口退税罪的构成及认定两方面,对该罪加以论述,以期对读者有所裨益一,骗取出口退税罪的犯罪构成所谓骗取出H退税罪,是指故意违反税收法规,采取以假报出:等欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的行为其构成如下:(一)客体要件出口退税,是指国家为了体现税收鼓励出口的政策,使出口商品以不含税的价格进入国际市场,以提高出口商品在国际市场的竞争能力依法在出环节向出口商品的生产或经营单位退还该商品在国内生产,流通环节已征收的增值税和消费税出退税款就是指上述已征增值税和消费税的款额出口货物并不都退税,只有国家规定的货物出口才退税然而,少数企事业单位却趁机采取假报出:等手段,骗取国家出口退税款它不仅严重地破坏了国家关于出口退税的管理制度,扰乱了国家出口退税政策的顺利执行,而且还给国家财产造成严重损失(二)客观要件本罪在客观方面表现为采取以假报出口或其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的行为假报出口假报出口,是指行为人虚构已税货物出口的事实,也即行为人根本没有出口产品,但为了骗取国家出口退税款而采取伪造申请出口退税所需的相关单据,凭证等手段,假报出口的行为由于行为人并没有出口货物,所以若想骗取出口退税款,就必须获取申请退税所需要的票据,单证根据年最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(以下简称”《解释》”)的规定,“假报出口”是指以虚构已税货物出口事实为目的的,具有下列情形之一的行为:()伪造或者签订虚假的买卖合同()以伪造,编造或者其他非法手段取得出口货物报关单,出口收汇核销单,出口货物专用缴款书等有关出口退税的单据,凭证()虚开,伪造,非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票()其他虚构已税货物出口事实的行为一般说来,假报出口的过程分为这样几部分:()开出虚假增值税专用发票或普通发票,证明其确实购买或生产了供出口的货物()开具虚假的完税凭证,即专用缴款书,证明其已缴纳了增值税或消费税款()签订虚假外贸合同()签订虚假的内贸合同这是指犯罪分子确定出口委托单位,因犯罪分子一般不具备出口经营权,要委托有出口经营权的单位代办”出口”()开出虚假报关单,证明其货物”确以出口”()炒买外汇指行为人在境内以人民币高价购得外汇,伪装成外商购买出口产品的货款,汇进境内银行出口企业的账户()进行外汇核销,开出虚假结汇单这是至外汇打入境内银行后,由境内银行和外汇管理局出具结汇手续,证明出口企业已为国家挣得外汇,具备了出口退税的一切条件()申请退税犯罪分子获取了出口退税所必备的单据,据此到税务机关办理退税所以,行为人要骗取出VI退税款,就要实施《解释》所列行为的多项,而非一项其他欺骗手段关于”其他欺骗手段”,学理上有不同的观点,《解释》将”其他欺骗手段”明确为下列之一:()骗取出IZI退税资格的()将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的()虽有货物出口,但虚构该出EI货物的品名,数量,单价等要素,骗取未实际纳税部分出IZl退税款的()以其他手段骗取出口退税款的(三)主体要件本罪主体为一般主体,凡达到刑事责任年龄且具备刑事责任能力的自然人均能构成本罪主体,依本节第条之规定,单位亦能构成本罪其中单位主要是具有出口经营权的单位因为出口退税实质上是国家为了鼓励产品出口而给予的财政性资助,不具有出口经营权的单位不可能享受这种优惠(四)主观要件本罪在主观方面为直接故意,并且具有骗取出口退税的目的由于出口企业工作人员的失误,或者产品出口以后由于质量等原因又被退回,造成税务机关多退税款的,因没有骗税的犯罪故意,因此不能以骗取出口退税款罪追究其刑事责任,而只能由税务机关责令出口企业限期退回其多退的税款,属于出口企业失误的,还可按日加收滞纳金出口企业骗取出口退税的动机,一般是为了完成国家规定的继续享有进出口经营权所必须达到的创汇任务,并从中嫌取一定比例的代理出H手续费但是动机并不影响本罪的成立二,对骗取出口退税罪的自然人犯罪与单位犯罪的认定关于骗取出口退税罪的认定,首先应注意鉴别单位犯罪和自然人犯罪目前,骗取出IZl退税犯罪越来越专业化,很多犯罪分子为了更隐蔽地骗税和长期骗税专门成立了用于骗税的公司在广东普宁,潮阳骗税大案中就出现了这种现象:犯罪分子自己注册多个虚假公司,这些虚假公司不进行任何生产活动,其主要业务就是骗税按照《最高人民法院关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题的解释》第二条的规定,对于这种情况,不应认定为单位犯罪,应按自然人犯罪追究行为人的刑事责任如果公司是合法成立的,但以从事犯罪活动为主业,仍应当认定为自然人犯罪其次是注意新的司法解释对有进出口经营权的公司,企业构成本罪的特别规定有进出口经营权的公司,企业构成本罪的,以前仅限于这些企业自己骗取出口退税的行为但最高人民法院年月发布的《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第六条规定:有进出口经营权的公司,企业,明知他人意欲骗取国家出El退税款仍违反国家有关进出H经营的规定,允许他人自带客户,自带货源,自带汇票并自行报关,骗取国家出口退税款的,依照刑法第第一款,第条的规定定罪处罚三,骗取出口退税罪与其它犯罪本罪与偷税罪偷税罪通常是纳税人在商品的国内生产,销售环节,实施伪造,变造,隐匿,擅自销毁帐簿,记账凭证,在帐簿上多列支出或者不列,少列收入,拒不申报纳税或者进行虚假纳税申报等手段逃避应缴纳的税款,骗取出口退税则是行为人在商品的出口环节,采取假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家的出口退税款应当注意的是,在商品的出口环节,只有行为人在根本没有出口货物,而采取假报出口或者其他欺骗手段骗取出口退税款的,才能构成骗取出口退税罪另外,对有些纳税人虽有商品出口,而采取在数量上以少报多,在价格上以低报高等欺骗手段骗取出口退税款的,超过其已缴纳数额的税款的也应当以骗取出口退税罪定罪处罚目前学界有些理论也主张将这种情况依据数罪并罚的规定处罚即分别定偷税罪和骗取出IZl退税罪,但笔者认为对这种情况应按照想象竟合犯从一重罪处罚,即以骗取出口退税罪定罪处罚当然关于此点还有待于立法的进一步完善本罪与诈骗罪诈骗罪是指以非法占有为目的,用虚构事实或者隐瞒真相的方法,骗取公私财物数额较大的行为,欺骗性是该罪的本质特征骗取出口退税罪实质上也是采取虚构事实,隐瞒真相的手段,骗取国家税款即公共财物的行为,其也是一种诈骗行为而这存在法条竞合关系,犯罪构成之间也存在包容和被包容的关系即诈骗罪的犯罪构成完全包容了骗取出口退税罪的犯罪构成对于这种竞合情况,应按特别法由于普通法的原则适用发条,即适用骗取出口退税罪的法条按照特别规定优于普通规矩的惊则,凡符合骗取出口退税犯罪构成要件的直接以骗取出口退税定罪处罚不再以一般诈骗罪定罪处罚本罪与虚开增值税专用发票罪虚开增值税专用发票罪是指单位和个人违反国家税收征管和发票管理制度,为他人虚开,为自己虚开,让他人为自己虚开,介绍他人助开增值税专用发票的行为骗取出口退税罪与虚开增值税专用发票罪同属危害税收征管类犯罪,两罪既有区别,又有联系首先其区别主要表现在客观方面,即犯罪手段不同虚开增值税专用发票的客观方面,表现为行为人在商品的国内生产,销售环节实施为他人虚开,为自己虚开,让他人为自己虚开,介绍他人虚开增值税专用发票的行为,骗取出门退税罪的客观方面则表现为行为人在商品的出口环节实施假报出门或者其他骗取出口退税款的行为其联系主要表现在,参考文献:虚开增值税专用发票罪本身是行为人实施骗取出口退税罪的重要手段之,,骗取出口退税罪的实施又以行为人实施虚开增值税专用发票罪为必要的环节,可见,骗取出口退税罪与虚开增值税专用发票罪之间存在着密切的牵连关系,当行为人将虚开的增值税专用发票用于向税务机关申请出口退税,数额较大时,该行为人就同时触犯了骗取出口退税和虚开增值税专用发票两个罪名但在处理时可按其中的一个重罪定罪,从重处罚,不适用数罪并罚当然,如果行为人未将虚开的增值税专用发票用于申请出口退税,而是用于申请抵扣税款或者非法出售,则不能构成骗取出口退税罪而应当按照虚开增值税专用发票罪和偷税罪或非法出售增值税专用发票罪之中的一个重罪从重处罚周洪波骗取出口退税罪若干问题探讨J法学评论,()程启芬虚开用于骗取出口退税,抵扣税款发票罪认定的有关问题J北京人民警察学院学报,()闻嫒金融危机背景下我国出口退税政策研究J税务研究,()(责任编辑:品风)(上接第页)型产业,把就业政策与产业政策更好地协调起来,重点扶持吸纳就业能力强的非国有中小企业,鼓励大学生到非国有中小企业去工作,给吸纳大学生到本单位工作的非国有中小企业政策上的优惠,扩大就业渠道其次,要使大学生真正进入并扎根在城镇,基层,农村,西部和非全农所有制等领域,还应采取更优惠政策,如提高工资报酬,优先晋职,住房和安家上给予一定的资金支持等,还要重视思想教育和政治动员重要性地震重灾区建设工作任务十分繁重正是需要人和锻炼人的地方,政府可对自愿到重灾区工作的大学毕业生给予特殊政策,鼓励其到灾区一线工作最后,政府还应完善和规范就业市场,严惩打着招聘幌子进行违法勾当的企业,为毕业生创造良好的就业环境不断完善社会保险制度,逐步建立不分机关,事业,企业一律参加社会保险的机制,缩小机关,事业,企业之间差距,实现劳有所值,病有所依,老有所养,真正意义上实现社会公平,避免出现大学生毕业后,为找”铁饭碗”而出现千军万马挤”独木桥”,终日奔波于各种录用考试的现象(二)高校方面首先,高校领导要重视,全校上下齐心协力抓参考文献:【】刘永强浅析大学生就业难问题【J】考试周刊,()】盛瑾对大学生就业难问题的研究咖党史文苑,oo(o)就业学校要建立统一领导,分级管理,部门协调,全员参与的就业工作体系其次,各高校应及时向毕业生宣传国家最新的就业方针和政策,为毕业生提供相关就业法规和政策咨询高校在大学生就业指导与服务中要改变过去等待用人单位上门的习惯,积极利用学校的各种人脉资源主动为学生扩宽就业渠道再次,各高校都应开设”就业指导”必修课,从新生入学开始就对学生进行职业生涯设计,并通过三至四年不间断的教育培养,促进大学生形成正确的择业观增强择业能力和求职技巧,做好走向社会的各种准备此外,高校要营造积极向上的校园文化,组织学生积极参加各种社会实践,培养学生的创新能力,创业能力,人际交往能力,组织管理等能力,以适应社会的需要另外,受金融危机的影响,企业裁员首先裁掉文职人员,而拥有一技之长的技术性员工则工作相对稳定,这对改变我们国家”重学轻术”的传统可以说是个很好的契机,中国目前缺乏大量高级技术人才,高等教育应转变观念,积极培养适销对路的技术性人才最后,高校可以尝试与企业联办专业学科,”订单式”合作培养,既能提高学生的就业率,又能满足企业对人才的需求,既给在校大学生就业创造良好机会,也给企业输送适合企业需要的人才【】李宏伟大学毕业生就业价值取向调查与分析中国地质教育)【】陈忠平解决大学生就业问题的对策叨中国成人教育,()(责任编辑:冀原)

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