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税收管理社会化与注税行业发展(蔡秀云税务研究).doc

税收管理社会化与注税行业发展(蔡秀云税务研究)

Salome丹丹
2019-04-18 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《税收管理社会化与注税行业发展(蔡秀云税务研究)doc》,可适用于经济金融领域

税收管理社会化与注册税务师行业发展首都经济贸易大学财政税务学院蔡秀云摘要:近年来,中国注册税务师行业有了长足的发展。税务师事务所数和全行业从业人员数都不断增多,执业注册税务师队伍不断壮大。注册税务师行业发展离不开我国税收大环境的改善与优化,尤其是税收管理的社会化发展。税收管理社会化是现代税收管理的三大特征之一,是政府公共管理社会化的一项重要内容。税收管理的社会化发展,一方面使注册税务师行业发展的宗旨和责任进一步明确,极大地促进了注税行业的发展另一方面,注税行业的发展,还会对税收风险产生影响,并且会带来税收风险社会化等问题。本文将对税收管理社会化与注税行业发展的相关问题进行初步分析,希望这些分析对我国税收管理社会化和注税行业的健康发展有所裨益。关键词:税收管理社会化注册税务师行业税收风险一、公共管理社会化推动税收管理社会化税收管理社会化,是指税务部门在税收征收管理过程中,将一部分征管事项的决策权、执行权和监督权归还纳税人,积极发挥社会中介组织、市场主体和社会公众在税收管理中的作用,充分调动社会力量参与税收管理,以提高税收管理效率、降低征管成本、建设和谐征纳关系的行为或过程。它是政府公共管理行为社会化的一个方面,是全球性政府职能社会化和政府职能转变的结果。税收管理社会化包含对基层个体私营经济中零星税源管理、税收代征代管和社会化协税护税等方面的内容。、税收管理社会化是政府公共管理社会化的必然要求政府公共管理社会化,是指政府将一部分公共职能交给社会承担并由此建立起政府与社会的互动关系以有效处理社会公共事务的过程。政府公共管理社会化蔡秀云,首都经济贸易大学财政税务学院副院长,教授、博士研究生导师。地址:北京市丰台区花乡张家路口号,首都经贸大学财税学院。邮编:。邮箱:caixiuyunsinacomcxiuyunsinacomlaoshicxiuyuncom电话:********。是一场重塑政府的革命。在这场重塑政府的革命中,形成了一种全新的行政理念。这种新的行政理念包括:政府行政应以顾客或市场为导向政府应开放公共服务领域,实现公共管理和政府职能社会化注重提高公共服务的效率和质量。政府的管理职能应是掌舵而不是划桨政府管理应引入市场化机制等。在这种理念的指引下,西方国家的政府行政改革几乎都是围绕着如何更好地提供公共服务而展开的。能够提供最好的公共服务的政府就是好政府,这一观念深入人心。由此,政府公共服务社会化也就顺理成章地成为政府职能发展的趋势,税收管理社会化则顺理成章的成为税收管理发展的趋势。、税收管理社会化是政府职能社会化和税收实践发展的必然要求税收管理社会化是政府职能社会化的必然要求。政府公共管理社会化与政府职能转变密切相关。从主张自由放任的古典经济学中的“守夜人”到凯恩斯的政府干预理论,再到新凯恩斯主义对政府干预经济的反思,以及近年来在世界上影响最大的三个西方经济学非主流学派新制度经济学、公共选择学派和奥地利学派的兴起,在西方经济学不断创新与发展的同时,政府管理经济和社会的方式和职能也随之发生了明显变化。过去传统的强制性行政命令型管理已逐渐转变为现代的指导和服务型管理,政府职能的社会化趋势越来越明显。政府职能社会化也是当代中国政府职能发展的一个显著特点,其呈现四个基本趋向,即政府职能市场化趋向、增强公民自主性的趋向、拓展社会组织自治空间的趋向以及强化和优化社会管理职能的趋向。税务部门作为政府重要职能部门,其税收管理职能的社会化也呈现出同样趋势,即税收管理职能市场化趋向、增强纳税人自主性的趋向、拓展注册税务师事务所等社会组织自治空间的趋向以及强化和优化税收社会管理职能的趋向。、税收管理社会化是我国税收实践发展的必然要求我国税收管理的客观实际,要求税务部门必须推行税收管理社会化。首先,税务部门税源监控能力和税收管理力量相对较弱,税务部门仅仅依靠自身的力量和实现其职能的手段,难以解决税收管理面临的突出矛盾其次,随着社会经济的发展,纳税人数量不断增多,税源多样性、流动性、隐蔽性逐步增强,监控难度日益大,同时一些纳税人税收法制观念淡薄,纳税遵从度低,偷税、逃税手段多样且时有发生。第三,税收法律法规具有一定的复杂性,一些纳税人很难依靠自身的知识和能力履行纳税义务。相比之下,会计师事务所、税务师事务所、纳税人服务协会等社会中介组织,比较熟悉涉税法律、法规,建账和纳税申报水平较高,能够为纳税人和税务部门提供良好的涉税服务。纳税人需要借助社会中介组织的力量履行依法纳税义务第四,虽然税务部门通过推行税收管理改革,建立的“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,强化管理”为主要特征的新型税收管理模式已取得了一定成效,但相应的也出现了“疏于管理、淡化责任”等问题,税源基数不清、漏征漏管的现象仍然存在。因此,推行税收管理社会化,是立足于税收管理实际的客观选择。二、税收管理社会化推动注册税务师行业发展、税收管理社会化是现代税收管理的重要特征。现代税收管理的三大特征是法治化、信息化和社会化。税收管理法治化,是指税收管理中法制建设越来越完善,税收管理方面的立法、执法、司法越来越规范,在管理体制、管理程序、税收文化建设中,越来越讲求法治思想、遵循法治思维、运用法治方法。税收管理信息化,是指税收管理手段的现代化。世纪年代以后,现代信息技术蓬勃发展,逐渐成为各国重塑政府的利器之一。如何利用信息技术推动政府的组织管理变革,不断对税收管理的组织结构、运行方式、服务模式、工作流程进行改进和调整,建立与先进信息技术手段相适应的税收管理组织机构和工作流程,构建新型税收管理体系,对于提高税收管理效率具有重要意义。因此,各国都把计算机网络建设摆在了税收管理改革的重要位置。税收管理法治化是税收管理制度建设的目标,信息化是税收管理改革的工具和手段,而社会化既是税收管理制度发展的一种外在表现形式,又是实现税收管理公平公正、科学高效的有效途径。税收管理社会化是税收现代化的重要标志之一。从社会发展的现象角度看,我们也可以说税收管理社会化是指全社会共同参与税收管理活动的趋势。因此,近年来,注册税务师行业的发展壮大以及民众对税收问题的关注和参与意识的迅速提升,应该说是我国税收管理社会化水平不断提升的体现。税收管理社会化的基本内容及其目标的实现要求促进注册税务师行业发展。税收管理社会化的主要目标是推动税收管理的民主化、法治化和科学化水平,促进税收管理公平、公正,降低税收风险,构建和谐税收关系。而依法、客观、公平、公正,则是注册税务师的执业行为规范的核心内容。税收管理社会化的内容极为丰富,主要包括:税收管理决策社会化,税收申报征缴社会化,税收管理鉴证社会化,培训服务社会化,税法宣传和税收监督的社会化等。注册税务师行业积极参与税收管理决策,在征缴环节向纳税人提供办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记等税收申报服务,为纳税人办理缴纳税款和申请退税等事宜通过查证、鉴定、证实,独立、客观、公正地发表可供税务机关参考的书面报告等涉税鉴证业务,都是推进税收管理社会化的体现。、注册税务师行业是推进税收管理社会化的重要力量税收的公共属性和治税的公平原则以及注册税务师行业的性质,决定了注册税务师行业是政府以外的社会力量参与税收管理的主要力量。首先,税收是财政收入的主要来源,是社会经济发展的主要支撑力量。税收的公共属性和治税的公平原则决定组织税收收入,除了依靠政府税务部门的力量外,更需要全社会的支持,需要通过建立起:廉洁高效的政府部门主导,诚信公正的社会中介监督服务,自觉负责的社会公众(公民)广泛参与,社会各部门相互协作、信息共享的社会化综合治税机制,来共同推进税收管理社会化。其次,注册税务师行业的性质决定了他是政府以外的社会力量参与税收管理的主要力量。注税行业是一个“独立的”由具有较高素质和专业水平的专业人员组成的社会中介组织。注册税务师是宣传税法、落实依法治税的基本方略、促进依法纳税和推动我国税收事业科学发展的一支重要社会力量。如前所述,注册税务师行业是具有涉税鉴证与涉税服务双重职能的社会中介组织。在履行其双重职能的过程中,注册税务师行业既接受来自政府的管理和监督,也有受到来自纳税人的监督和来自市场的约束与此同时,其依法、客观、公正的执业活动,也是对税务机关的征管行为和纳税人的纳税行为的监督。这一税务机关、中介机构、纳税人三者相互监督制约的税收管理机制的形成,将有利于健全纳税服务体系,促进公平、公正的税收管理社会化目标的实现。因而,熟悉涉税法律、法规,具有较高建账和纳税申报水平的税务师事务所,是推行税收管理社会化不可或缺的力量。第三,注册税务师协会在税收管理社会化的过程中也将发挥不可替代的重要作用。显然,对于注册税务师协会,我们并不能把它简单地等同于其它类型的非营利性组织。根据美国约翰·霍布金斯大学NPO研究中心的研究,从结构运作主义角度出发,非营利组织主要具有六个特征,即正规性、民间性、非营利性、自治性、志愿性和公益性。当然行业协会还具有从组织的首要目标和受益群体角度出发的特征,即会员互益性和自我保护性。所以它不是简单地等同于其它类型的非营利性组织,比如同学术性的协会(如社科联、学会等,在西方这类组织被认定为专业类组织),公益性的组织(这类组织更多地偏向公共福址目标)和民主性社团(如妇联、工会等)。注册税务师行业协会的构筑基础是以市场经济体制中的税务师事务所作为会员单位,它的组织性质既与前述三类组织有一定的交叉或类似,但也有其不同的特性。需要强调的是,注册税务师协会不仅不是和国家对立的,而且它的目标与国家的目标相一致,并与国家及税务师组织同步发展,是在国家和税务中介组织间起连接作用的中介区域。单个税务中介组织或个人,在没有合作的情况下无法发挥自己的作用,因而,为了避免社会失去平衡,主要的社会团体被迫进入行业合作,保持以行业为中心的协调力量和计划力量。因而,注册税务师协会要促进会员互益性和自我保护性,要以关注国家发展目标和行业发展趋势为前提,这必然使其成为税收管理社会化的重要推动力量。三、税收管理社会化与注税行业发展的责任及税收风险、税收管理社会化与注税行业发展的宗旨和责任在注税行业发展推动税收管理社会化的同时,税收管理社会化也会使注税行业发展的宗旨与责任更加明确。市场经济条件下,注册税务师行业所面临的环境始终充满诱惑,而在转轨时期的中国,其所面临的环境将更为复杂,如企业管理上依然存在政企不分,一股独大下的内部人控制以及独立董事严重缺位或甘当“花瓶”等问题也会经常出现。在这一背景下,明确税务师事务所发展的宗旨与责任尤为重要。税务师事务所发展的宗旨是什么,是否应当以营利为目的这个问题事关事务所的长远发展。笔者认为,税务师事务所的性质及税收管理社会化的目标告诉我们,税务师事务所决不能仅以营利为目的,否则将不能长久。如前所述,税收管理社会化的主要目标是提高税收管理的民主化、法治化和科学化水平,促进税收管理公平、公正。因而,注税行业发展的宗旨应是为社会(纳税人和政府)提供优质税收服务,提高税法遵从度,维护税法的公正和权威其主要责任应是促进税收管理公平、公正,降低税收风险,构建和谐税收关系。注税行业发展的宗旨和责任表明,注税行业诚信与行业发展密切相关。对于注税行业来说,坚守行业诚信、履行行业社会责任的重要体现,就是在为纳税人、为社会提供优质税收服务的同时,不打折扣地向社会提供“税收公平、公正服务”。“税收公平、公正服务”是公共服务的重要内容。政府和社会公益组织是公共服务的主要提供者,而企业和公民个人也应主动参与公共服务提供。作为市场主体的税务师事务所参与公共服务提供,并不仅仅在于其向社会捐了多少善款,更在于其是否在向纳税人、向社会提供优质税收服务的同时,提供了纳税人和社会更为需要的“税收公平、公正服务”,因为,人们需要保持一种分配上的公正感,社会首先需要的是公平、公正,纳税人需要在纳税过程中能够被一视同仁的公平对待。、注税行业发展与税收风险注册税务师行业的服务对象有二,一是政府,二是纳税人。注册税务师可以替代政府税收管理部门向纳税人提供一些纳税服务,如涉税鉴证业务等,也可以直接向纳税人提供政府税收管理部门无法提供的服务。与税务机关向纳税人提供的带有一般性、大众化和被动性的纳税服务(如坐在办公大厅里等待纳税人上门)相比较,注税行业所提供的纳税服务则带有针对性、个性化和主动性。税法的复杂性以及企业经济活动的复杂性和纳税人具体业务的差异性,都让纳税人对纳税服务的针对性和主动性充满了期待,使他们对注册税务师的服务需求不断增长。虽然,注税行业既不是税款的获得者,也不是税款的贡献者,但无论注税行业是向政府提供服务还是向纳税人提供服务,其服务行为却一定会对税收风险产生程度不同的影响。()注税行业在降低税收风险方面的作用一般认为,风险包括“不确定性”和“损失”两个方面。美国学者海斯认为,风险就是损失发生的可能性。由此,税收风险可以被定义为:在税收征缴过程中,由于制度方面的缺陷,政策、管理方面的失误,征缴主体的各种不谨慎行为,以及种种不可预知和控制的因素所引起的税收征缴的不确定性及所造成的与税收相关的经济利益损失。税收风险最终将导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可能性,使税收功能无法实现。如前所述,税收管理社会化和注税行业发展的目标之一是降低税收风险,构建和谐税收关系。实践表明,注税行业发展在降低税收风险方面确实能够发挥重要作用。首先,注册税务师所从事的涉税鉴证业务,可以减少税务机关对纳税申报的税务检查和涉税申请事项的直接调查,从而在减轻税务机关的调查和检查成本、提高税务机关行政效率的同时,可以减轻税务机关特别是税务人员调查、检查和审批的责任压力,减少渎职追究,提高税收管理的公正性,降低税收管理风险,降低税收收入汲取能力风险。年,我国注册税务师行业共调增应纳税额亿元,增加了税收收入,促进了国家利益的增长,可以认为是注册税务师行业降低税收收入汲取能力风险的体现。其次,注册税务师所提供的涉税服务,可以帮助纳税人降低涉税风险。降低自身税负,减轻企业压力,使企业获得长远发展,是每个纳税人合情合理的愿望。纳税人向专门的中介机构如税务师事务所征求意见,进行税收筹划,是纳税人降低税收负担的理性选择。因此,帮助纳税人减轻税收负担被认为是注册税务师提供高端涉税服务税收筹划的主要目的,是纳税筹划最直接的动机。但在这里我们更应该强调的是,帮助纳税人实现涉税零风险,是税收筹划的基础目标和更高境界。涉税零风险,是指纳税人通过对涉税经济行为预先的筹划和安排,保证自身账目清楚、纳税申报正确,将因纳税申报不当而遭受处罚或因对税法了解不清而增加额外税负的风险减少至最低。涉税零风险是税务师进行税收筹划的基础目标,是实现其他筹划目标的起点和前提。实现涉税零风险,对纳税人来说具有非常重要的意义。涉税零风险可以使企业避免遭受因涉税不当所带来的经济损失。无论是出于蓄意还是无意行为,企业纳税不当肯定会招致税务机关更为严格的税务稽查和更为苛刻的纳税申报条件,这也很可能会增加企业今后纳税申报的成本涉税零风险可以使企业避免遭受因纳税不当所带来的名誉损失。如果企业因纳税申报不当被税务机关认定为偷税,不仅会遭受罚款等经济损失,更会给其带来灾难性的影响,影响企业在市场中得以生存和发展的根基企业信誉。一个被认定存在偷漏税行为的企业,其诚信度势必受到市场质疑,由此产生的后果可能无法估量涉税零风险还可以帮助企业避免落入“税法陷阱”即某些看似税负较轻,但实际上会导致纳税人税负更重的规定。()注税行业发展与税收风险社会化在税收管理社会化的过程中,一方面,注税行业发展面临一定的税收风险,另一方面,注税行业发展还会带来税收风险社会化问题。在市场经济条件下,注税行业不仅可能遭受市场风险,还可能会由于行业相关法律制度不健全,也可能会由于行业执业准则不具体、没有法定业务或法定业务不清晰等原因而遭受法律制度等方面的风险同时,注税行业还可能由于注册税务师的职业道德水平和业务能力与税收管理社会化的要求及行业发展的宗旨与责任不相符合,而遭受职业道德方面的风险。注税行业的职业道德风险,不仅会增加注税行业自身的风险,还会带来税收风险社会化问题。注税行业职业道德风险产生的原因,一是注册税务师违反职业道德和不良工作作风二是税务师业务水平参差不齐和税务师事务所的执业质量控制体系不完善,无法满足提供优质税收服务的要求三是来自行业管理方面存在执业规范不健全,代理项目的执业标准不统一四是税收政策的不确定因素五是税收执法环境不完善六是来自被代理人的纳税意识和财会核算水平。在实际执业过程中,有的税务师没有谨慎地审查有关法律文件,没有认真对相关法律、政策问题进行周密地考虑,没有对账务进行认真的检验与分析,为了谋取利益,为委托方偷逃税款提供便利,损害国家税收利益有的税务师弃原则于不顾,听命于行政干预,使行政意志高于国家税法有的机构不顾及自身能力,盲目承接业务。这都会导致委托方利益无法保障,长此以往,注税行业的信誉将会受到影响,行业的社会公平、公正的作用难以发挥。这都会带来税收风险社会化问题。在谈及美国次贷危机引发的金融危机的原因时,人们常常用“风险社会化,利润私有化”来做一总结。不避风险,甚至人为选择高风险,以实现机构和个人高收益,一段时期以来似乎构成一种商业心理和企业实践要素,构建了某些“行业文化”或“企业文化”。最后金融机构失守,投资者受损。即使政府出资“救市”,实际也须由普通公众、即全体纳税人分摊“付账”,可谓风险“社会化”。然而,高风险所获高收益,但凡风调雨顺时、甚或暴风骤雨前、即便灾害降临已经可以预见,却依然由企业高级管理层成员“分红”,堪称利润“私有化”。据媒体报道,房利美名最高级主管年至年合计收入亿美元。可见,金融风险社会化造成了极大的社会不公平。风险可以社会化,利润却可以私有化,是金融动荡的一大内因。笔者认为,在税收领域也同样存在“风险社会化”问题,这主要是指税收风险所造成的经济利益损失要由全体纳税人或其他纳税人分摊“付账”。在税务师执业过程中,有的税务师为了谋取私利,故意采取不谨慎行为,不认真审查有关法律文件,没有对纳税人账务进行认真的检验与分析,为委托方偷逃税款提供便利。偷逃的税款,一方面增长了纳税人个人的经济利益,另一方面损害了国家的税收利益。其所造成的经济利益损失,要由全体纳税人分摊“付账”,最终将降低全体民众的福利水平。据统计,年,注册税务师行业共调减应纳税额亿元。亿元的税收调减额,是个不小的数字,显然它扩大了作为个体的纳税人的经济利益。我们希望其全部都是建立在遵循独立性和诚信原则,坚守公平、公正职业操守的合法调减额。否则,将会带来极大地社会不公平。四、加快注册税务师行业发展推动税收管理社会化的建议近年来,在国家政策的激励和行政审批制度改革的推行下,随着民主进程的加快和公民意识的提高,我国税收管理社会化的理念日益深入人心,这既为注册税务师行业提供了重大的历史性机遇,又为注册税务师行业的发展注入了新动力。一方面,国家从政策层面为注册税务师行业发展提供了保障,明确了目标另一方面,税务行政审批制度改革为注册税务师行业发展拓宽了业务空间。但同时应该承认,无论是税收管理社会化还是注册税务师行业发展,都需要我们在许多方面做更多努力。、完善法律制度,进一步推进政府职能转变。首先,政府税务部门要解放思想,更新观念,正确认识税收管理社会化趋势,充分认识注册税务师行业在依法征管,优质服务,提升纳税遵从度中的重要作用,同时要规范管理、规范市场、规范执业。要顺应历史潮流,积极转变政府职能,实现税务机关人员与税务代理机构彻底脱钩,把该让社会中介组织和市场去办的事情交还社会和市场。同时,进一步健全法律制度,促进征管社会化。随着《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师行业自律管理办法(试行)》等法规的颁布实施,注税行业得到明确定位,管理体制基本理顺。有关部门应积极推进注册税务师行业立法。明确法定业务,增加行业公信度完善标准体系,增强业务可操作度。要尽快制定《注册税务师法》或《注册税务师条例》,使对注册税务师行业的管理有法可依各级税务机关要依法履行对税务代理工作的指导、监督、管理、培育职责,加大对税务代理机构的行政监管力度应按照“健全服务业标准体系,推进服务业标准化”的要求,加强对注册税务师行业行政监管,规范其执业行为。、推进各部门涉税信息共享,构建社会化治税网络。政府部门与非政府部门涉税信息共享,是税收管理社会化的重要保证。财政、国税、工商、国土、房管、公管、交警、规划、招投标中心、电力、消防等各政涉税信息共享平台图示:府部门与大量的会计师事务所、税务师事务所、纳税人服务协会以及其他社会团体、行业协会、商会和中介机构等非政府部门、单位加强协作,分别通过信息交换、委托代征、协助管理等形式,促进涉税信息共享,初步建立社会化治税网络,并以此为平台,建立综合治税信息交换和共享机制,明确各相关部门、单位之间信息采集、传递的形式、内容和责任,建立信息传递、反馈、督办等规章制度,确保工作规范运行。逐步建立和规范综合治税体系,实现由税务部门单一治税到政府主导下多部门综合治税的转变,提供税收决策和纳税服务的效率,提高税收征管效率应按照“健全服务业标准体系,推进服务业标准化”的要求,制定涉税鉴证业务标准,明确行业开展涉税鉴证业务范围、鉴证资格、审核标准,尽快出台全行业适用的从事各项业务的执业准则,以增强业务可操作度。、加强行业自律管理,降低税收风险,提高服务质量和水平。组织的社会合法性对于任何组织来说都不可或缺,在韦伯和哈贝马斯的合法性意域里,合法的统治体现出“下”对“上”的承认。从文化多元主义的角度出发,这种承认,同时也与政府部门的同意授权分不开。而“自律”作为行业协会等社会组织最重要的特点之一,为其获得了政府部门的认可和一定程度对社会的授权管理。因此,建立和健全注册会计师行业自律管理机制,是其获得社会合法性,提高从业人员素质,降低税收风险,提高服务质量和水平的有效途径。建立和健全注册税务师行业自律管理机制,主要应建立和健全七大机制:一是健全议事决策机制。规范注册税务师协会纵向组织之间及其内部组织机构职权职能职责的科学定位和合理分工以及议事决策的规则、程序等,以形成高效率的议事决策流程二是健全监督制约机制。明确界定中税协与地方协会之间、协会与协会之间、协会与会员之间、税务机关与协会之间、税务机关与执业机构之间监督制约的内容、手段、程序等事项三是健全服务维权机制。明确协会维护行业利益、为行业发展服务的内容、方式、载体等四是利益分配机制。明确中税协与地方协会之间、协会与会员之间、事务所与执业人员之间合理的利益分配制度五是执业保障机制。建立执业风险的化解和防范、执业环境的改善和优化、会员执业保险等制度六是人力资源管理机制。在人力资源管理的组织形式、方式方法、手段载体、梯级层次、内容教材、管理系统等方面的内容,通过长效培养机制的运转,培养一支高素质的代理人员队伍七是激励竞争。在市场的培育与规范、行业目标利益的激励、有序竞争、违规惩戒等方面应制定具体目标。与此同时,还要加强行业规范管理、市场监督管理、防范风险管理、服务维权管理、执业评价管理、业务指导管理、人力资源开发管理等,推进行业诚信建设,增强行业凝聚力与行业公信力,逐步提高了社会对注税行业的认知度,为行业发展创造了良好环境。主要参考文献:【】许善达,在中国注册税务师协会四届七次常务理事会上的讲话。引自首都经济贸易大学财政税务学院、中国税收筹划研究会便《中国注册税务师行业发展研究报告》()。【】马海涛,中国税收风险研究报告,经济科学出版社,年月。【】张新文,非营利组织性质探讨以行业协会为例的研究,《公共管理学报》年期。【】李传喜,税收征管社会化简论,中南财经政法大学学报,NoP。【】周金荣:我国注册税务师专家责任风险及其防范J涉外税务,()【】鲁国税函〔〕号,关于进一步加强注册税务师行业行政监管工作的通知,年月日。【】中国注册税务师协会高级理论研讨班观点综述,《中国注册税务师》,转引自大连市注册税务师协会网:来源:《税务研究》年,第期,页。蔡秀云:首都经贸大学财政税务学院副院长、教授,博士研究生导师邮箱:cxiuyunsinacomCaixiuyunsinacom通信地址:北京市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