基础会计入门第三部咖啡不加糖 nbsp 2010年

基础会计入门第三部咖啡不加糖 nbsp 2010年 基础会计入门第三部咖啡不加糖 nbsp 2010年 基础会计入门第三部 2010年08月11日 第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则 一、会计账簿的基本内容 会计账簿包括封面、扉页和账页三个部分。 1(封面 封面主要用来标明会计账簿的名称。 2(扉页 主要内容包括科目索引、账簿启用和经管人员一览表。 3(账页 会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容: (1)账户名称(即会计科目); (2)登记账簿的日期栏; (3)凭证的种类和号数栏; (4)摘要栏; (5)金额栏; (6)总页次和分页次栏。 二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括:单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。 三、会计账簿的记账规则 1.会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 5.下列情况，可以用红色墨水记账: ?按照红字冲账的记账凭证，冲销错误 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ; ?在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数; ?在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额; ?根据国家统一会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”。“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 (7)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0’表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 (8)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 【应用举例】 1、登记账簿时，正确的做法是( ) A文字或数字的书写必须占满格 B书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔 C用红字冲销错误记录 D发生的空行，空页一定要补充书写 答案:C 2、登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用( )笔书写 A蓝黑墨水 B碳素墨水 C 圆珠笔 D 铅笔 答案:CD 解析: 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写 3.下列不符合登记账簿要求的是( ) A为防止篡改，文字书写要占满格 B数字为书写一般要占格距的1/2 C将登记中不慎出现的空白划线注销 D根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录 答案:AC 第三节 会计账簿的登记方法 一、日记账的格式和登记方法 1(格式 普通日记账是两栏式日记账 现金日记账和银行日记账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。 2(登记方法 (1)现金日记账由出纳人员根据库存现金的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中:借方是根据现金的收款凭证或银行存款的付款凭证登记; 贷方是根据现金的付款凭证登记。 (2)银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中:借方是根据银行存款的收款凭证或库存现金的付款凭证登记; 贷方是根据银行存款的付款凭证登记。 【多选】在采用专用记账凭证的情况下，银行存款日记账是由出纳员根据( )逐日逐笔序时登记的。 A、银行存款收款凭证 B、银行存款付款凭证 C、现金收款凭证 D、现金付款凭证 答案:ABD (二)总分类账的登记方法 1(格式 总分类账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。最常用的是三栏式。 2(登记方法 总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。 (三)明细分类账的登记方法 1(格式 (1)三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只进行金额核算的账户，如:应收账款、应付账款、应交税金账户以及待摊费用和预提费用等账户。 (2)多栏式明细分类账。在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如:管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账。 (3)数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要进行金额核算又要提供数量核算的账户，如:原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。 (4)横线登记式明细分类账。是将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。 2(登记方法 (1)根据原始凭证直接登记明细账;根据汇总原始凭证登记明细分类账;根据记账凭证登记明细分类账。 (2)逐日逐笔登记:固定资产、债权债务等明细账 可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是:库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账。 【多选】下列必须逐日逐笔登记明细账的是( ) A原材料 B应收账款 C应付账款 D 管理费用 答案:BC 【单选】企业在记录财务费用时，通常所采用的明细账格式是( )。 A、多栏式明细账 B、卡片式明细账 C、数量金额式明细账 D、橫线登记式明细账 答案:A 第四节 对账 (一)对账的概念 对账是核对账目，通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。 (二)对账的内容 1(账证核对 核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行。 2(账账核对 核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括: (1)总账有关账户的余额核对 资产类账户的余额=权益类账户的余额。 (2)总账与明细账核对 (3)总账与序时账核对 (4)会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明 细账核对等。 3(账实核对:是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之 间的核对。 包括: (1)现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相核对; 现金日记账账面余额应与现金实际库存数逐日核对相符。 (2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相核对; (3)各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额相核对; (4)各种债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对。 【单选】对账时，账账核对不包括( ) A总账各账户的余额核对 B总账与明细账之间的核对 C总账与备查簿之间的核对 D总账与日记账的核对 答案:C 【多选】对账的内容包括( ) A证证核对 B 账证核对 C账账核对 D账款核对 答案:BC 【多选】以下内容中，属于对账范围的有( ) A.账簿记录与有关会计凭证的核对 B.库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对 C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对 D.库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对 答案:ABCD 第五节 错账的更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。 (一)划线更正法又称为红线更正法 适用范围:在结账前，如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。 修改方法:将错误的文字或者数字划红线注销;然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 (二)红字更正法 1(适用范围 (1)记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误 更正方法:先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。 【例7,2】某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“库存现金”科目，并据以登记入账。会计分录是: 借:原材料 3000 贷:库存现金 3000 用红字更正法更正，先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证 借:原材料 3000 贷:库存现金 3000 然后，用蓝字编制正确的记账凭证 借:原材料 3000 贷:银行存款 3000 编制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿 (2)会计科目无误而所记金额大于应记的金额，导致账簿记录的错误。 更正方法:按多记金额用红字填写一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，冲销多记的金额，并据以记账。 【例7-3】某企业从银行提取现金30000元，备发工资，误做下列记账凭证，并已登记入账。 借:库存现金 50000 贷:银行存款 50000 更正方法:红字更正法，更正的会计分录: 借:库存现金 20000 贷:银行存款 20000 (三)补充登记法 适用范围:记账后发现记账凭证中的会计科目无误，只是所记金额小 于应记的金额。 更正方法:将少记金额用蓝字填写一张与原凭证应借、应贷科目完全 相同的记账凭证，补充少记的金额并据以登记入账。 【例7-4】接受外单位投入资金180000元，已存入银行。在填制记账 凭证时，误将其金额记为150000元，并以登记入账。 借:银行存款 150000 贷:实收资本 150000 采用的更正方法是:补充登记法 更正分录是: 借:银行存款 30000 贷:实收资本 30000 【单选】错账更正时，划线更正法的适用范围是( ) A记账凭证中会计科目或借贷方向错误，导致账簿记录错误 B记账凭证正确，登记账簿时发生文字或数字错误 C记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误 D记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误 答案:B 解析:错账更正的三种方法中，唯一适用记账凭证正确，过账时错误的就是划线更正法。 2、【单选】采用补充登记法，是因为( )导致账簿记录错误。 A记账凭证上会计科目错误 B记账凭证上记账方向错误 C记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额小于应记金额 D记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额大于应记金额 答案:C 解析:ABD均采用红字更正法。 3、【多选】某企业收回货款25000元存入银行，记账凭证的记录为:“错:银行存款25800，贷:其他应收款25800”，并已登记入账。更正时需要作的会计分录包括( )。 A、用红字金额错记“银行存款”账户800元，贷记“其他应收款”账户800元 B、用蓝字金额借记“银行存款”账户800元，贷记“其他应收款”账户800元 C、用红字金额错记“银行存款”账户25800元，贷记“其他应收款”账户25800元 D、用蓝字金额借记“银行存款”账户25000元，贷记“应收账款”账户25000元 答案:CD 第六节 结账 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务处理。在一定期间(如:月末、季末、年末)为了编制会计报表，需要进行结账。 一、结账的程序 1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。 2.按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应 计费用。 3.将损益类科目转入“本年利润“科目，结平所有损益类科目 4.结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。 二、结账的方法 1、对于不需要按月结计发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结发生额的收入费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合计“，并在下面通栏划单红线 3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，12月末的”本年累计“就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线 4、总账账户平时只需要结出月末余额。年终结出全年发生额和余额，摘要注明“本年合计”并在其下通栏划双红线。 5、年度终了有余额的要将余额转入下年，新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。 【多选】下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是( ) A期末将“主营业务收入”结转入“本年利润” B期末将“主营业务收入”账户更换新账簿，新旧账之间转记余额 C期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户 D年度终了结账时，有余额的账户，将余额结转下年 答案:BD 【判断】对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计“字样下面通栏划单红线，而不是划双红线( ) 答案:对 解析:月结、季结时，通栏划单红线，年结时，应通栏划双红线。 第七节 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 一般情况下，总账、日记账、多数明细账应每年更换一次新账簿。但对于部分变动较小的明细账，可以连续使用，不必每年更换，如:固定资产明细账。备查账簿可以连续使用。 二、会计账簿的保管 【单选】新的会计年度开始，启用新账时，可继续使用不必更新的账簿是( )。 A、总账 B、日记账 C、明细账 D、固定资产卡片账 答案:D 第八章 账务处理程序 第一节 账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序意义 (一)账务处理程序的含义 账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对提供会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效组织会计核算具有重要意义。 1、有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。 2、有利于保证会计记录的完整性、准确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。 3、有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。 (二)账务处理程序的种类。 常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 注意:三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。 第二节 不同种类账务处理程序的内容 一、记账凭证账务处理程序 (一)基本内容 记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账， 它是最基本的账务处理程序。 其一般程序是: 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证; 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证; 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账; 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账; 5.根据记账凭证逐笔登记总分类账; 6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总 分类账的余额核对相符; 7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 (二)优缺点及适用范围 优点是: (1)记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解 (2)总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 缺点是:登记总分类账的工作量较大。 适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 二、汇总记账凭证账务处理程序 (一)基本内容 汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是: 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证; 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账; 5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证; 6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账 7.期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符; 8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 (二)优缺点及适用范围 优点是: (1)汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量。 (2)便于了解账户之间的对应关系。 缺点是:按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 适用于规模较大，经济业务较多的单位 。 三、科目汇总表账务处理程序 (一)基本内容 科目汇总表账务处理程序(又称为记账凭证汇总表账务处理程序)的 特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是: 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证; 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证; 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账; 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账; 5.根据各种记账凭证编制科目汇总表; 6.根据科目汇总表登记总分类账; 7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总 分类账的余额核对相符; 8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 (二)优缺点及适用范围 优点是:(1)减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。 (2)可做到试算平衡， 从而保证总账工作的准确性。 缺点是:科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 它适用于经济业务较多的单位。 应用举例】 【判断】科目汇总表账务处理程序只适用于经济业务不太复杂的小型 企业。() 答案:错 【判断】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的( ) 答案:对 【单选】记账凭证账务处理程序适用于( )的单位。 A规模较小，业务量较少 B规模较小，业务量较多 C规模较大，业务量较少 D规模较大，业务量较多 答案:A 【单选】汇总记账凭证账务处理程序的特点，是根据()登记总账。 A.记账凭证 B. 汇总记账凭证 C.科目汇总表 D.原始凭证 答案:B (三)科目汇总表账务处理程序举例 【例8-1】甲公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余 额如表8-2、表8-3所示: 总分类账户余额表 2007年3月1日 账户名称 金额 账户名称 金额 库存现金 6000 累计折旧 50000 银行存款 50000 短期借款 50000 原材料 4000 长期借款 80000 生产成本 20000 实收资本 200000 库存商品 40000 盈余公积 40000 固定资产 300000 合计 420000 420000 明细分类账户余额表 表8-3 账户名称 金额 原材料---A材料 4000 生产成本—X产品 20000 库存商品---X产品 30000 甲公司2007年3月份发生的经济业务如下(假定除下列经济业务外， 该公司未发生其他业务事项): (1)3月2日，购入A材料2000千克，单价8元，价款共计16000 元，材料已验收入库，货款以银行存款支付(不考虑增值税)。 (2)3月8日，李某出差预借差旅费5000元。 (3)3月10日，销售X产品1000件，单位售价50元，共计价款 50000元，货物已发出，价款收到存入银行(不考虑增值税)。 (4)3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。 (5)3月20日，为生产X产品领用甲材料500千克，单价8元，共计4000元。 (6)3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，归还多余款500元。 (7)3月31日，以银行存款支付本月保险费用1200元。 (8)3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。 (9)3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。 (10)3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。 (11)3月31日，将本月主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。 (12)3月31日，将本月主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。 (13)3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。 (14)3月31日，计算本月应交所得税3060元。 (15)3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。 (16)3月31日，结转本年利润7140元。 在科目汇总表程序下，该公司经济业务的账务处理程序是: 1、根据发生的经济业务所取得的原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证、转账凭证(此处以会计分录代表记账凭证)。 (1)3月2日购入材料 借:原材料---A材料 16000 贷:银行存款16000 (2)职工预借差旅费通过“其他应收款”核算。 借:其他应收款----李某5000 贷:库存现金 5000 (3)3月10日销售货物 借:银行存款 50000 贷:主营业务收入 50000 (4) 借:销售费用800 贷:库存现金800 (5) 借:生产成本---X产品 4000 贷:原材料 ---甲材料 4000 (6) 借:管理费用 4500 贷:其他应收款---李某 4500 借:库存现金 500 贷:其他应收款---李某 500 补充:管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易, 耗品摊销、办公费、差旅费)、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用，排污费。 (7)3月31日支付保险费 借:管理费用 1200 贷:银行存款1200 (8)3月31日支付利息 借:财务费用 1800 贷:银行存款 1800 (9)3月31日交城建税、教育费附加 借:营业税金及附加 1500 贷:应交税费---应交城市维护建设税1000 ---应交教育费附加 500 (10)3月31日结转产品成本 借:主营业务成本 30000 贷:库存商品----X产品30000 (11)3月31日结转主营业务收入 借:主营业务收入 50000 贷:本年利润 50000 (12)3月31日结转主营业务成本 借:本年利润 30000 贷:主营业务成本 30000 (13)3月31日结转营业税金及附加、销售费用、财务费用及管理费 用 借:本年利润 30000 贷:营业税金及附加 1500 销售费用 800 管理费用5700 财务费用1800 (14)3月31日计算应交所得税 借:所得税费用 3060 贷:应交税费---应交所得税 3060 (15)3月31日结转所得税 借:本年利润 3060 贷:所得税费用 3060 (16)3月31日结转本年利润 借:本年利润 7140 贷:利润分配---未分配利润 7140 2、根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款 日记账。 3、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账 4、根据各种记账凭证编制科目汇总表。 5、根据科目汇总表登记总分类账 第九章 财产清查 第一节 财产清查的意义、种类和一般程序 一、财产清查的意义 1、含义: 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对， 确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2、造成账实不符的原因 (1)财产物资在保管过程中发生了自然损耗 (2)在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质 量上的差错 (3)在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。 (4)由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗。 (5)由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。 (6)由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。 3、财产清查的意义 (1)保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。 (2)有利于提高资金的使用效能，加速资金周转。 (3)有利于建立健全各项 规章制度 食品安全规章制度下载关于安全生产规章制度关于行政管理规章制度保证食品安全的规章制度范本关于公司规章制度 ，提高企业的管理水平。 二、财产清查的种类 (一)按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查 。 1(全面清查: 全面清查是指对全部财产进行盘点或核对。 全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。 全面清查适用的情况: (1)年终决算前 (2)单位撤销、合并或改变隶属关系前 (3)中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。 (4)开展全面的资产评估、清产核资前 (5)单位主要负责人调离工作前。 2(局部清查 局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。 局部清查特点是范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较 强。 局部清查一般包括下列清查内容: (1)??????????? 现金应每日清点一次 (2)??????????? 银行存款每月至少同银行核对一次 (3)??????????? 债权债务每年至少核对一至两次 各项存货应有计划、有重点的抽查，贵重物品每月清查一次。 【多选】下列各项中，需要对单位的财产进行全面清查的有()。 A.单位撤销 B.单位与国内企业联营 C.单位主要负责人调离工作 D.单位仓库保管员调动工作 答案:ABC (二)按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。 1(定期清查 含义:定期清查是指按计划安排的时间对财产物资进行的清查。 定期清查一般在期末进行。 范围:它可以是全面清查，也可以是局部清查 2(不定期清查 含义:不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。 范围:不定期清查一般是局部清查，如:改换财产物资保管人员进行 的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有 关部门进行的临时性检查等。 三、财产清查的一般程序(了解) 第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 (一)现金的清查 1、库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。 2、现金清查主要包括两种情况: (1)由出纳人员每日清点库存现金实有数并与现金日记账结余额核对。这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。 (2)清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查，注意: ?现金盘点时，出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。 ?盘点后，根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。 2(银行存款的清查 (1)银行存款清查指通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款实有数额。 银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面: 一是双方或一方记账有错误 二是存在未达账项 (2)未达账项。 未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。 未达账项具体包括以下四种情况: ?企业已收款入账，银行尚未收款入账(企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额)。 ?企业已付款入账，银行尚未付款入账(企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额) ?银行已收款入账，企业尚未收款入账(银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额) ?银行已付款入账，企业尚未付款入账(银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额) 【多选】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有()。 A、企业开出支票，收款方尚未到银行兑现 B、银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户 C、银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知 D、银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知 答案:ABD (3)银行存款余额调节表的编制。 在银行对账时若存在未达账项，必须编制“银行存款余额调节表”，根据调节后的余额来检查账实是否相符。 调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。 企业银行存款日记账余额，银行已收企业未收,银行已付企业未付 ,银行对账单余额，企业已收银行未收,企业已付银行未付 具体编制例题如下: 某企业2008年6月30日银行存款日记账账面余额413280元，银行对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有以下未达账项。 (1)??????????? 6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。 (2)??????????? 6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行 尚未入账。 (3)??????????? 6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到收款通知，尚未入账。 (4)??????????? 6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。 根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 413280 银行对账单余额 418900 加:银行已收企业未收款 3.银行存款利息 减:银行已付企业未付款 4.银行代付水电费800 18580 加:企业已收银行未收款 1.企业收到转账支票 减:企业已付银行未付款 2.企业开出转账支票46800 70200 调整后存款余额 395500 调整后余额 395500 经过调节后双方账面余额相等，说明双方记账均无错误。 注意: 1.根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的 存款数额。 2.银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理， 对银行已入账企业未入账的各项经济业务不能根据银行存款余额调节表来编制 会计分录，作为记账凭证，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。 即:银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。 【判断】对未达账项应编制存款余额调节表进行调整，并据以编制记账凭证登记入账。( ) 答案:错 二、实物资产的清查方法 由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不同，采用的清查方法也木同。主要有以下两种: 1(实地盘点法 实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定 其实存数的一种方法。 此方法数字准确可靠，但工作量较大。 2(技术推算法 技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。 适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。 此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。 对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。 三、往来款项的清查方法 往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款、暂付款等款项。 往来款项一般采用发函询证的方法进行核对。 【单选】清查往来款项应采用的方法是( B )。 A、实地盘点法B、发函询证法C、技术推算法D、抽查法 【多选】对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有()。 A.库存现金 B.银行存款 C.存货 D.往来款项 答案:AC 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求 1、分析产生差异的原因和性质，提出处理意见 2、积极处理多余积压财产，清查往来款项 3、总结经验教训 4、及时调整账簿记录，保证账实相符 二、财产清查结果处理的步骤。 (一)、审批之前的处理: 1.财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等 已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存 数相符。 盘盈:实际盘点数额大于账面数额 盘亏:实际盘点数额小于账面数额 不管盘盈盘亏，均需要根据实际数来调整账面数 为了反映财产清查的盘盈和盘亏情况，企业会计上应设置“待处理财 产损溢”账户核算，该科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资 产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢 (1)审批前财产盘盈的处理 ?库存现金、原材料或库存商品盘盈: 借:原材料 库存商品 库存现金 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ?固定资产盘盈:(盘盈固定资产按照评估价值入账) 借:固定资产 贷: 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 (2)审批前财产盘亏 ?库存现金或库存商品盘亏 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:库存现金(或库存商品) ?原材料 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:原材料 应交税费---应交增值税(进项税转出) ?固定资产盘亏 借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 累计折旧 贷:固定资产 2.在做好账簿调整工作后，同时根据企业的管理权限，将财产清查结 果及处理建议报送股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准。 二)、审批之后的处理。 1.财产盘盈的账务处理 (1)企业财产物资盘盈 ?库存现金盘盈批准后 属于应支付给有关人员或单位的: 借:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢 贷:其他应付款 属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入” 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:营业外收入 【单选】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入 “待处理财产损益”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该 现金溢余正确的会计处理方法是( )。 A(将其从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目 B(将其从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目 C(将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应付款”科目 D(将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应收款”科目 答案:B ?原材料、库存商品等盘盈，批准后应冲减“管理费用” 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:管理费用 ?固定资产盘盈批准后应转入“营业外收入” 借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 贷:营业外收入 (2)企业财产物资盘亏 ?库存现金盘亏批准后 应由责任人赔偿的部分: 借:其他应收款 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理 借:管理费用 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ?原材料、库存商品等盘亏 残料价值、可以收回保险赔偿和过失人赔偿: 借:原材料 其他应收款 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 非常净损失计入“营业外支出”; 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 一般经营损失计入“管理费用” 借:管理费用 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ?固定资产的盘亏 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 【例9-2】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为 20000元，八成新。 (1)报批前，根据账存实存对比表调账。分录是: 盘盈固定资产按照估计价值入账。 借:固定资产 16000 贷: 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 16000 (2)批准后，转销固定资产盘盈数 借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 16000 贷:营业外收入 16000 【例9-3】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价值8000元。 (1)批准前调账 借:原材料 8000 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8000 (2)批准后转销材料盘盈 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8000 贷:管理费用 8000 【例9-4】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢 余的原因 (1)报批前 借:库存现金 420 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 420 (2)报批后，转销现金盘盈。 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420 贷:营业外收入 420 【例9-5】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000 元，已提折旧40000元。 (1)报批前调账 借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 40000 累计折旧 40000 贷:固定资产 80000 (2)报批后，转销固定资产盘亏 借:营业外支出 40000 贷:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 40000 【例9-6】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元 属于非常损失，15000元属于自然损耗。 (1)报批前调账 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50000 贷:原材料 50000 (2)报批后 借:管理费用 15000 营业外支出 35000 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50000 【例9-7】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由 出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。 (1)报批前调账 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 900 贷:库存现金 900 (2)报批后 借:其他应收款 500 管理费用 400 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 900 特别声明: 1 :资料来源于互联网，版权归属原作者 2:资料内容属于网络意见，与本账号立场无关 3:如有侵权，请告知，立即删除。