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新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同.doc

新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同.doc

上传者: niu升波 2017-09-19 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同doc》,可适用于综合领域,主题内容包含新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同由于年月财政部发布的企业会计准则体系对会计科目作了较大改变本文试对新会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科符等。

新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同由于年月财政部发布的企业会计准则体系对会计科目作了较大改变本文试对新会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目与《企业会计制度》()中相关科目作一比较分析。一、未作任何改变的科目这类科目主要有:资产类:“银行存款”、“其他货币资金”、“应收账款”、“应收利息”、“应收股利”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”等科目。负债类:“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“未未确认融资费用”等科目。所有者权益类:“本年利润”、“利润分配”等科目。成本类:“生产成本”等科目。损益类:“利息收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“主营业务成本”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”等科目。二、科目名称改变但实质内容未改变这类科目主要有“库存现金”和“所得税费用”两个科目。制度中的现金是指库存现金但现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款从这一点来看科目涵盖的内容是不一致的因此将“现金”科目改为“库存现金”科目是合理的。更改后的“所得税费用”科目与制度中的“所得税”科目核算内容相同均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用只是名称改变而已。三、科目名称改变且实质内容发生改变资产类。“材料采购”科目制度中“物资采购”科目用来核算企业购入的材料、商品等的采购成本商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。而“材料采购”科目只用来核算工业企业购入的材料商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算不通过本科目核算。损益类。其他业务成本本科目用来核算企业其他业务成本不核算其他业务发生和税费及销售费用与“其他业务支出”科目有一定的区别。营业税金及附加本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加也核算其他业务产生的税金及附加。这反映了我国淡化主营业务和其他业务的区分因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常业务发生的经济利益流出作为费用不再区分。销售费用本科目用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用与“营业费用”科目相比核算内容减少。四、科目名称未变但实质内容发生改变资产类。应收票据:制度明确规定不得计提坏账准备如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时应将其账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新会计准则取消了这一内容在“坏账准备”科目中明确应收票据也要计提坏账准备。预付账款:本科目的核算内容主要有以下变化:第一预付工程款也通过本科目核算不再直接记入“在建工程”科目。第二制度规定预付账款不能计提坏账准备如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质应将其转入其他应收款并计提坏账准备。新会计准则规定只要是预付账款均可计提坏账准备。第三科目的位置由原来放在坏账准备之后调整到坏账准备这前。坏账准备:本科目的核算内容主要有以下变化:第一计提基础由制度对“应由账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账款等。第二已确认为坏账的应收账款又收回可直接借记“银行存款”科目贷记“坏账准备”科目。第二坏账准备的计提方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄百分比法百是对于单项金额重大的应收款项应当单独进行减值准备。也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合再按资产负债表日这些款项组合余额的一定比例计算确定减值损失计提坏账准备。长期股权投资:本科目的核算内容主要有以下变化:第一取消了“股权投资差额”明细科目。因为投资成本与应享有被投资单位的份额的差额应调整资本公积、留存收益(同一控制下企业合并形成)、商誉(非同一控制下企业合并形成)投资成本大于应享有的份额不调整投资成本小于应享有的份额则将其差额计入营业外收入(权益法)。第二“股权投资准备”明细科目改为“其他权益变动”明细科目。第三将制度中“被投资单位因增资单位因增资扩股而增加的所有者权益按持股比例增加长期股权投资”改为“在持股比例不变的情况下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动企业按持股比例计算应享有的份额借记或贷记本科目(其他权益变动)贷记或借记„资本公积其他资本公积科目”。第四未对因改变持有目的而重新分类的会计处理做出规定。固定资产:本科目增加了两个核算内容:第一建造承包商的临时设施以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件也在本科目核算。第二固定资产原价中要考虑弃置费用的内容。固定资产减值准备:计提的固定资产减值准备不能转回。在建工程:本科目的核算内容主要有以下变化:第一企业预付的工程款先记入“预付账款”科目期末按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借记“在建工程”科目贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。第二在建工程进行负荷联合度车发生的费用借记本科目(待摊支出)贷记“银行存款”、“原材料”等科目度车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的借记“银行存款”、“库存商品”等科目贷记本科目(待摊支出)结转在建工程成本借记“固定资产”等科目贷记本科目(XX工程)。第四设置了“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及“单项工程”等明细科目取消了“技术改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三个明细科目。工程物资:取消了“预付大型设备款”明细科目并且未明确规定其预付款该如何处理。无形资产:本科目的核算内容发生了如下改变:第一商誉从无形资产中分离出来单独核算。第二自行开发的无形资产其开发成本先归依在“开发支出”科目应予以资本化的金额则转入“无形资产”科目。第三无形资产的摊销分为可以合理确定年限的在受益年限内摊销不能合理确定年限的采用减值无形资产这样更能够反映企业无形资产的规模及摊销情况。无形资产减值准备:计提无形资产减值准备不能转回。长期待摊费用:本科目取消了以下项目:第一开办费企业发生的开办费在发生当期直接记入“管理费用”科目第二。固定资产大修理支出符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本不符合固定资产确认条件的则在发生时直接让入当期损益。负债类。长期借款:本科目核算内容的主要改变是:第一借入时应按实际收到的金额借记“银行存款”科目贷记本科目(本金)。如存在差额还应借记本科目(利息调整)。第二在资产负债表日企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用而不是按借款本金和实际利率计算。应付债券:本科目核算内容的主要变化是:第一将“溢(折)价”明细科目改为“利息调整”明细科目。第二计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算实际利率与票而利率差异较小的也可以采用票面利率。三制度规定发行可转抽象公司债券应单独设置“可转换公司债券”明细科目核算发生的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前应按一般债券进行账务处理。新会计准则规定按实际收到的金额借记“银行存款”等科目按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值贷记本科目(可转换公司债券面值)按权益成份的公允价值贷记“资本公积其他资本公积”科目按其差额借记或贷记本科目(利息调整)。第四债券到期的会计处理也发生了改变:制度规定直接冲减应付债券就可以了但新会计准则指出如果“利息调整”科目有余额还要调整“财务费用”、“制度费用”、“在建工程”等科目。长期应付款:增加了“以分期付款方式购入固定资产”的核算。专项应付款:制度将专项应付款定义为国家拨入的具有专门用途的拨款拨入时记入“专项应付款”科目项目完成后形成各项资产的部分则转入“酱公积拨款转入”科目。新会计准则规定专项应付款是企业取得政府作为企业所有才投入的具有专项或特定用途的款项同时也明确了只有形成长期资产的部分才能转为“资本公积资本溢价”。预计负债:新增了资产弃置义务的核算。由资产弃置义务产生的预计负债应按确定的金额借记“固定资产”或“油气资产”科目贷记本科目。在固定资产或油氯资产的使用寿命内按计算确定各期应负担的利息费用借记“财务费用”科目贷记本科目。所有者权益类。实收资本:本科目新增了以下项目:第一企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资应在本科目设置“已归还投资”明细科目核算。第二因购股票在冲减实收资本的同时增加“库存股”。资本公积:取消了“接受捐赠非现金资产准备”和“接受现金捐赠”明细科目接受捐赠记入“营业外收入”科目《企业会计准则第号外币折算》应用指南规定企业接受投资者投入的外币应采用交易当日即汇率折算不得采用合同汇率或近似汇率不产生折算差额因此取消了“外币资本折算差额”明细科目。同时也取消了“股权投资准备”和“拨款转入”明细科目。盈余公积:增加了中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资应按实际归还投资的金额贷记本科目(利润归还投资)。成本类。制造费用:新会计准则规定企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出在管理费用核算而制度规定在制造费用核算。损益类。主营业务收入:制度规定按实际金额确定收入而新会计准则对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入采用按应上合同或协议价款的公允价值(折现值)计价。营业外收入:新会计准则增加了原记入“资本公积”科目的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠、政府补助等。管理费用:本科目新增了以下项目:第一企业生产车间(部门)等发生的固定资产修理费用等后续支出的核算第二开办费在发的当期直接记入“管理费用”科目。原计入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资产减值损失”科目核算。五、将同类型的科目合并周转材料:包括了制度中“包装物”和“低值易用品”两个科目的核算内容。应付职工薪酬:第一包括了制度中“应付工资”“应付福利费”“其他应付款”中的工会经费、职工教育经费属于“其他应交款”核算的住房公积金、医疗保险、养老保险、生育保险、失业保险、工伤保险等。第二新增原来不作为负债核算的内容包括发放非货币性福利、辞退福利和股份支付。发出商品:包括了制度中“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“发出商品”的核算内容也就是核算商品已发生但未满足收入确认条件的业务。应交税费:包括了应交税金和其他应交款中的教育附加、矿产资源补偿费、河道维护费等。六、取消和新增的会计科目、取消了一些科目。预提费用和待摊费用。短期投资和长期债权投资:其核算内容根据金融资产的分类分别由“交易性金融资产”、“持有至到期投资”及“可供出售金融资产”科目核算。短期投资跌价准备:如果是持有至到期的短期投资跌价准备转入“持有至到期投资减值准备”科目。其他短期投资应作为金融工具采用公允价值计价不再计提减值准备。应收补贴款:其核算内容转入“其他应收款”科目核算。自制半成品。受托代销商品、代销商品款、委托贷款、待转资产价值。已归还投资:其核算内容转入“实收资本已归还投资”科目核算。补贴收入其核算内容转入“营业外收入”科目核算。在建工程减值准备和工程物资减值准备:科目表中未单独设置这两个科目但是在解释“在建工程”科目时提到如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。递延税款:其核算内容转入“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目核算。新增了一些科目。()交易性金融资产()买入返售金融资产()持有至到期投资()持有至到期投资减值准备()可供出售金融资产()投资性房地产()长期应收款()未实现融资收益()未担保余值()累计摊销()商誉()递延所得税资产()交易性金融负债()递延收益()递延所得税负债()租赁收入()库存股()研发支出()工程施工()工程结算()机械收入()公允价值变动损益()资产减值损失等科目。另外还新增了共同类科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”待科目。新旧会计准则部分会计科目变化对比(“现金”科目变为“库存现金”科目。(新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。(新准则取消了“应收补贴款”科目并入“其他应收款”科目核算。(“物资采购”科目变为“材料采购”科目。(“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。(新准则取消了“长期债权投资”科目而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。(教材第六章金融资产)(新准则增设了“投资性房地产”科目核算为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。(教材第五章投资性房地产)(新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动已满足收入确认条件的应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目按差额贷记“未实现融资收益”科目。(新准则设置了“长期股权投资”科目但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。(新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。(新准则增设了“商誉”科目从“无形资产”科目分离出来产生于非同一控制下企业合并。(原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目其核算方法与原制度相比有所变化。(教材第五章所得税)递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率(新准则取消了“应付短期债券”科目而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。(“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。(“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。(新准则中设置的“预计负债”科目其核算内容与原制度相比有所变化。(“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。(新准则增设了“库存股”科目核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。(新准则增设了“研发支出”科目核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。(新准则增设了“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。(“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。(“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。(“营业费用”科目变为“销售费用”科目。(新准则增设了“资产减值损失”科目(“所得税”科目变为“所得税费用”科目。(新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。新会计准则科目变化(上),短期投资已经改成"交易性金融资产",核算内容也发生了如下变化:,各项减值准备,跌价准备的对应科目不再是管理费用,投资收益,营业外支出了,而是统一用一个科目"资产减值损失":,应交税金,其他应交款科目取消,换成"应交税费",,应付工资,应付福利费取消,换成"应付职工薪酬",取消长期债权投资科目,新增加"持有至到期投资""可供出售金融资产"两个一级科目:“可供出售金融资产”用法如下:,无形资产核算新增加"研发支出"一级科目,,由于新的会计制度引入了公允价值计量观念,新增加了一个一级科目也是新利润表上的项目"公允价值变动损益",,这是个小变化,就是"物资采购"又改名了,恢复原来的"材料采购"名称了,,“主营业务税金及附加”科目改名为“营业税金及附加”,,短期投资已经改成"交易性金融资产",核算内容也发生了如下变化:一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理(一)企业取得交易性金融资产时按交易性金融资产的公允价值借记本科目(成本)按发生的交易费用借记“投资收益”科目按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。(二)在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借记“银行存款”科目贷记本科目(公允价值变动)。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借记“银行存款”科目贷记本科目(成本)。(三)资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记本科目(公允价值变动)贷记“公允价值变动损益”科目公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(四)出售交易性金融资产时应按实际收到的金额借记“银行存款”、“等科目按该项交易性金融资产的成本贷记本科目(成本)按该项交易性金融资产的公允价值变动贷记或借记本科目(公允价值变动)按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时按该项交易性金融资产的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额反映企业交易性金融资产的公允价值。,各项减值准备,跌价准备的对应科目不再是管理费用,投资收益,营业外支出了,而是统一用一个科目"资产减值损失":资产减值损失用法如下:一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的按应减记的金额借记本科目贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备等科目。四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后相关资产的价值又得恢复应在原已计提的减值准备金额内按恢复增加的金额借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、等科目贷记本科目。五、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。,应交税金,其他应交款科目取消,换成"应交税费",应交税费核算如下:一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业不需要预计应交数所交纳的税金如印花税、耕地占用税等不在本科目核算。二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。三、应交税费的主要账务处理(一)应交增值税(企业采购物资等按可抵扣的增值税额借记本科目(应交增值税进项税额)按应计入采购成本的金额借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目按应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货做相反的会计分录。(销售物资或提供应税劳务按营业收入和应收取的增值税额借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目按专用发票上注明的增值税额贷记本科目(应交增值税销项税额)按实现的营业收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回做相反的会计分录。(实行“免、抵、退”的企业按应收的出口退税额借记“其他应收款”科目贷记本科目(应交增值税出口退税)。(企业交纳的增值税借记本科目(应交增值税已交税金)贷记“银行存款”科目。(小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的发生的增值税计入材料采购成本借记“材料采购”、“在途物资”等科目贷记本科目。(二)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税(企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税借记“营业税金及附加”等科目贷记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。(出售不动产计算应交的营业税借记“固定资产清理”等科目贷记本科目(应交营业税)。(交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税借记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)贷记“银行存款”等科目。(三)应交所得税(企业按照税法规定计算应交的所得税借记“所得税”等科目贷记本科目(应交所得税)。(交纳的所得税借记本科目(应交所得税)贷记“银行存款”等科目。(四)应交土地增值税(企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的转让时应交的土地增值税借记“固定资产清理”科目贷记本科目(应交土地增值税)。(交纳的土地增值税借记本科目(应交土地增值税)贷记“银行存款”等科目。(五)应交房产税、土地使用税和车船使用税(企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税借记“管理费用”科目贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。(交纳的房产税、土地使用税、车船使用税借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)贷记“银行存款”等科目。(六)应交个人所得税(企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税借记“应付职工薪酬”科目贷记本科目(应交个人所得税)。(交纳的个人所得税借记本科目(应交个人所得税)贷记“银行存款”等科目。(七)应交的教育费附加、矿产资源补偿费(企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目贷记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。(交纳的教育费附加、矿产资源补偿费借记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)贷记“银行存款”等科目四、本科目期末贷方余额反映企业尚未交纳的税费期末如为借方余额反映企业多交或尚未抵扣的税金。,应付工资,应付福利费取消,换成"应付职工薪酬"应付职工薪酬应用如下:一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理(一)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等借记本科目贷记“银行存款”、“现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)借记本科目贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费借记本科目贷记“银行存款”、“现金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训借记本科目贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借记本科目贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿借记本科目贷记“银行存款”、“现金”等科目。(二)企业应当根据职工提供服务的受益对象对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬借记“管理费用”科目贷记本科目。销售人员的职工薪酬借记“销售费用”科目贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬借记“在建工程”、“研发支出”科目贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿借记“管理费用”科目贷记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目贷记本科目。四、本科目期末贷方余额反映企业应付职工薪酬的结余。新会计准则科目变化(下),取消长期债权投资科目,新增加"持有至到期投资""可供出售金融资产"两个一级科目:"持有至到期投资"用法如下:一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项也在本科目核算。二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种分别“投资成本”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理(一)企业取得的持有至到期投资应按取得该投资的公允价值与交易费用之和借记本科目(投资成本、溢折价)贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息借记“应收利息”科目按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额贷记“投资收益”科目按其差额借记或贷记本科目(溢折价)。到期一次还本付息的债券等持有至到期投资在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额借记本科目(应计利息)贷记“投资收益”科目。收到持有至到期投资按合同支付的利息时借记“银行存款”等科目贷记“应收利息”科目或本科目(应计利息)。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息借记“银行存款”科目贷记本科目(投资成本)。持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额借记本科目(溢折价)贷记“投资收益”科目溢价摊销额做相反的会计分录。出售持有至到期投资时应按收到的金额借记“银行存款”等科目已计提减值准备的贷记“持有至到期投资减值准备”科目按其账面余额贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息)按其差额贷记或借记“投资收益”科目。(二)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值借记“可供出售金融资产”科目已计提减值准备的借记“持有至到期投资减值准备”科目按其账面余额贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息)按其差额贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值借记本科目等科目贷记“可供出售金融资产”科目。四、本科目期末借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。“可供出售金融资产”用法如下:一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产发生减值的应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。二、本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。三、可供出售金融资产的主要账务处理(一)企业取得可供出售金融资产时应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和借记本科目(成本)贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。(二)在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利借记“银行存款”科目贷记本科目(公允价值变动)。对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利借记“银行存款”科目贷记本科目(成本)。(三)资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记本科目贷记“资本公积其他资本公积”科目公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的按应减记的金额借记“资产减值损失”科目贷记本科目(减值准备)。同时按应从所有者权益中转出的累计损失借记“资产减值损失”科目贷记“资本公积其他资本公积”科目。已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的应在原已计提的减值准备金额内按恢复增加的金额借记本科目贷记“资产减值损失”科目。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的应在原已计提的减值准备金额内按恢复增加的金额借记本科目贷记“资本公积其他资本公积”科目。(四)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值借记本科目已计提减值准备的借记“持有至到期投资减值准备”科目按其账面余额贷记“持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息”科目按其差额贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值借记“持有至到期投资”等科目贷记本科目。(五)出售可供出售金融资产时应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目按可供出售金融资产的账面余额贷记本科目按其差额贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额反映企业可供出售金融资产的公允价值。固定资产要单独核算累计折旧一样,新制度对无形资产新增加了一个一级科目"累计摊销""累计摊销"用法如下:一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、企业按月计提无形资产摊销借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目贷记本科目。四、本科目期末贷方余额反映企业无形资产累计摊销额。,无形资产核算新增加"研发支出"一级科目,"研发支出"用法如下:一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目应当按照研究开发项目分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理(一)企业自行开发无形资产发生的研发支出不满足资本化条件的借记本科目(费用化支出)满足资本化条件的借记本科目(资本化支出)贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(二)企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目应按确定的金额借记本科目(资本化支出)贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出应当比照上述(一)规定进行处理。(三)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的应按本科目(资本化支出)的余额借记“无形资产”科目贷记本科目(资本化支出)。期末企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借记“管理费用”科目贷记本科目(费用化支出)。四、本科目期末借方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。,由于新的会计制度引入了公允价值计量观念,新增加了一个一级科目也是新利润表上的项目"公允价值变动损益","公允价值变动损益"用法如下:一、本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)。二、本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。三、公允价值变动损益的主要账务处理资产负债表日企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产公允价值变动”科目贷记本科目公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目按其账面余额贷记“交易性金融资产成本、公允价值变动”科目贷记或借记“投资收益”科目。同时按“交易性金融资产公允价值变动”科目的余额借记或贷记本科目贷记或借记“投资收益”科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。,这是个小变化,就是"物资采购"又改名了,恢复原来的"材料采购"名称了,"材料采购"用法如下:一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。三、材料采购的主要账务处理(一)企业支付材料价款和运杂费等时按应计入材料采购成本的金额借记本科目按可抵扣的增值税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目按实际支付或应付的款项贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的购入材料按应支付的金额借记本科目贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。(二)购入材料超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买材料)实质上具有融资性质的应按购买价款的现值金额借记本科目按可抵扣的增值税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目按应付金额贷记“长期应付款”科目按其差额借记“未确认融资费用”科目。(三)月末企业应将仓库转来的外购收料凭证分别下列不同情况进行处理:(对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)应按实际成本和计划成本分别汇总按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目按实际成本贷记本科目将实际成本大于计划成本的差异借记“材料成本差异”科目贷记本科目实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。(对于尚未收到发票账单的收料凭证应按计划成本暂估入账借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目贷记“应付账款暂估应付账款”科目下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票借记本科目和“应交税费应交增值税(进项税额)”科目贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。四、本科目的期末借方余额反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。,“主营业务税金及附加”科目改名为“营业税金及附加”,“营业税金及附加”科目用法如下:一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算不在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费借记本科目贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应按实际收到的金额借记“银行存款”科目贷记本科目。三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。,由于分期收款销售商品核算方法与以前不同,新增加科目“长期应收款”,“长期应收款”科目核算如下:一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。二、本科目应当按照承租人或购货单位(接受劳务单位)等进行明细核算。三、长期应收款的主要账务处理(一)出租人融资租赁产生的应收租赁款应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和借记本科目按未担保余值借记“未担保余值”科目按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值贷记“固定资产清理”等科目按发生的初始直接费用贷记“银行存款”等科目按其差额贷记“未实现融资收益”科目。(二)企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款满足收入确认条件的按应收合同或协议价款借记本科目按应收合同或协议价款的公允价值贷记“主营业务收入”等科目按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目按其差额贷记“未实现融资收益”科目。(三)根据合同或协议每期收到承租人或购货单位(接受劳务单位)偿还的款项借记“银行存款”科目贷记本科目。四、本科目的期末借方余额反映企业尚未收回的长期应收款。

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