农民用水户协会会计实务操作指南（可编辑）

农民用水户协会会计实务操作指南（可编辑） 农民用水户协会会计实务操作指南 前 言 用水协会会计实务 本指南参考 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 籍和文献有 《会计法讲话》、财政部、水利部联合制 定的 《水利工程管理单位会计制度讲解》。本指南共分四章:第一章为 会计基础知识，第二章为会计科目讲解，第三章为会计报表讲解，第四 章为操作实例讲解。本指南在举例讲解的过 中，本着精简易懂的原则， 操作指南操作指南 对部分科目的会计处理进行适当简化。 操作指南操作指南 为帮助广大农 民用水户协会会计人员掌握财会基本知识，我们组织 部分资深财务专 家及水利一线财务工作者，在深入基层调查研究的基础 上，编写了本指 南，希望能为广大农民用水户协会会计人员提供帮助。 二??二??五年十一月五年十一月 二二????五年十一月五年十一月 目 录 第一章 协会会计基础知识 第一章 用水协会会计基础知 识???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 第一节 协会会计机构的设置和会计人员的配备 第一节 会计机构的设置和会计人员的配 备???????????????????????????????????????????????????????????? 1 第二节 会计科 目 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????2 依照会计法的规定，用水协会应当 根据会计业务的需要，设置会计 第三节 会计凭 证 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????3 机构，或者在协会内部设置会计人 员并指定会计主管人员。不具备条件 第四节 会计账 簿 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 10 的，应当委托经批准设立从事会计代 理记账业务的中介机构代理记账。 第五节 会计报 表 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 15 一、会计机构的设置 第六节 会计档案的管 理 ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 16 各用水协会是否设置会计机构的问题，因各协会具体情 况不同，由 第七节 会计核算的基本前 提 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 18 各 用水户协会根据自己的业务需要决定。原则上，协会应当设立专门从 第八节 会计核算的原 则 ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 20 事会计工作的会计机构，规模较小的协会也可以不设置专门 的会计机 第九节 会计核算的其他问 题 ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 22 构，在内部设置专、兼职会计人员。 第二章 用水协会常用会计科目讲 解???????????????????????????????????????????????????????????????????? 24 二、会计人员 的配备 第一节 资产类科 目???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 24 设置会计机构的协会，应当配备具备会计 从业资格和规定数量的会 第二节 负债类科 目???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 37 计人员。财务收支规模不大，业务比较简单、 不需要设置会计机构的协 第三节 所有者权益类科 目 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????44 会，可以配备办理会计事务的专职或兼职会计人员。在会计机构和会 计 第四节 成本、损益类科 目????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????46 人员确定之后，为了保证会计工作的顺利开展，增强责任心，协会应 当 第三章 用水协会会计报表讲 解???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 52 在 会计机构内部建立岗位责任制和内部牵制制度，促进会计工作顺利开 第一节 资产负债 表???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 52 展。协会会计工作岗位可以一人一岗， 也可以一人多岗，但出纳人员不 第二节 损益 表 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 59 得兼管稽核、会计档案 保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 第三节 会计报表说明 书???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 会计工作岗位还应当有计划的进行轮换。不具备设置会 计机构和配备专 第四章 用水协会会计操作实例讲 解???????????????????????????????????????????????????????????????????????? 64 兼职会计人员 条件的，可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中 1 介机构代理记账，也可以从社会上聘请有从业资格的会计人员代 理记 6 106 应收账款 账。 7 107 坏账准备 8 108 预付账款 第二节 会计科目 9 109 其他应收款 10 110 原材料 会计科目是对会计要素的具体 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 进行分类核算的标志，每 一个会 11 111 低值易耗品 计科目都有明确的含义和核算范围。协会应根据自身的业务性质 和范 12 112 待摊费用 围，对协会的会计科目进行系统的设置，会计科目的设置应注重 系统性、 13 113 长期投资 全面性、前瞻性，同时要充分考虑本协会的业务范围。协会会计 科目的 14 114 固定资产 设置应按照会计要素来进行，即按照资产、负债、所有者权益、 收入、 15 115 累计折旧 费用、利润来设置，具体设置时可以参照现行水利行业的会计制 度来设 16 116 固定资产清理 置。针对用水协会经济核算相对简单的特点，本指南对用水协会 常用会 17 117 待处理财产损益 计科目进行了列示，各协会在实际操作过程中可以按照自身业务 特点进 18 118 在建工 行适当的删简和增加。 19 119 无形资产 协会常用会计科目 20 120 专项支出 科目序号 名称 (二) 负债类 (一) 资产类 21 201 短期借款 1 101 现金 22 202 应付票据 2 102 银行存款 23 203 应付账款 3 103 其他货币资金 24 204 预收账款 4 104 短期投资 25 205 其他应付款 5 105 应收票据 26 206 应付工资 2 3 27 207 应付福利费 46 505 其他业务收入 28 208 应交税金 47 506 其他业务支出 29 209 其他应交款 48 507 管理费用 30 210 预提费用 49 508 财务费用 31 211 长期借款 50 509 投资收益 32 212 其他应付款 51 510 营业外收入 33 213 专项拨款 52 511 营业外支出 (三) 所有者权益类 53 512 所得税 34 301 实收资本 54 513 以前年度损益调整 35 302 资本公积 36 303 盈余公积 第三节 会计凭证 37 304 本年利润 38 305 利润分配 会计凭证包括原始凭证和记账凭证，用水协会办理经济事项必须填 (四) 成本类 制或者取得原始凭证并及时送交会计部门 ，会计人员必须按照国家 统 39 401 供排水生产 一的会计制度规定对原始凭证进行审核，并根据审核无误的原始凭证 编 40 402 综合经营生产 制记账凭证。 41 403 制造费用 一、原始凭证 (五) 损益类 各协会发生的经济事项，都必须进行会计核算，而会计核算的第一 42 501 营业收入 个步骤，就是取得或填制原始凭证。根据实际发生的经济业务事项， 及 43 502 营业成本 时填制或取得原始凭证，并送交会计部门，是保证会计工作顺利进行 的 44 503 营业费用 基本条件。为保证协会会计核算能够如实反映经济业务所引起的资金 增 45 504 营业税金及附加 减变化，有效地监督协会的 日常经济活动，会计人员取得原始凭证 后， 4 5 必须对原始凭证进行审核。对不真实、不合法的原始凭证有权不 予接受， 款时必须取得对方的收款收据或银行的 汇款凭证，不得以退货发票代替 并向协会负责人报告。对记载不准确、不完整、不符合规定的原始凭证 收据。 予以退回，并 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。 (4)借款借据的处理。协会执委会成员因公出差借款的借据，必 对原始凭证的审核主要包括以下几方面的内容:(1)审核原始凭证 须附在记账凭证后面，收回借款或退回余款时，应另开收据，不得退还 所记载的经济业务是否正常，是否正确，所涉及的业务发生日期、经办 原借据。 人员、数量、单价、业务 序和手续是否符合要求等等。(2)合法性、 (5)原始凭证的相关证明文件。需经有关部门批准的经济业务， 合规性、合理性审核，主要审核凭证中所反映的经济业务的内容是否符 应将批准文件作为原始凭证附件，如果批文要单独归档，应当在凭证上 合国家有关政策、法令、制度、计划、预算和合同的规定。(3)完整性 注明文件的批准机关名称、批准日期、文号以及归档编号，以便查阅。 审核，主要审核原始凭证的手续是否完备，应填写的项目是否填写齐全， (6)错误原始凭证的处理。原始凭证记载的内容均不得涂改，原 有关经办人员是否都已签名或盖章，协会负责人是否审批同意等。(4) 始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具原始 正确性审核，主要审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数 凭证单位的公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得 量、单价、金额的计算有无错误，大写与小写是否相符。 在原始凭证上更正。 根据会计工作规范的规定，对协会会计人员审核原始凭证的要点归 二、记账凭证 纳如下: 记账凭证可以分为收款、付款、转账三种凭证，也可以使用通用记 (1)要素要齐全。其要素包括:凭证的名称;填制 日期; 填制单 账凭证。记账凭证的内容包括凭证名称、 填制 日期、凭证编号、经济业 位名称及其盖章;填制人签名;经济业务内容;数量、单价、金 额;接 务摘要、会计科目、金额、所附原始凭 证张数、填制人员、核查人员、 受凭证单位名称，经办人签名或盖章。 记账人员、会计主管人员签名或盖章，收付款的记账凭证还应包括出 纳 (2)手续要齐全。购买实物的原始凭证必须有验收证明，要 经办 人员的签章。 人、验收人、协会负责人签名方可报销。 协会应根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，按照现行会计制度 支付货款的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明 或签 的规定，编制记账凭证应当符合以下要求。 名。如银行转账凭证等，防止舞弊行为的发生。 (1) 填制记账凭证时,应当对记账凭证进行连续编号。连续编号 (3)销货退回的处理。发生销货退回时，除填制退货发票外，退 的目的是分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核 6 7 对，确保完整无缺。编号的方法有多种，可以分别现金收付、银行存款 用。原始凭证分割单是指一张凭证所列费用应由两个以上单位共同负 收付和转账业务三类编号，或者按现金收入、现金支出、银行收入、银 担，如水、电、气的分配。这种分割单必须包括:凭证名称、填制 日期、 行支出和转账五类编号。各协会应当根据本协会业务的复杂程度和人员 填制人姓名、经办人签章、接受凭证单 位名称、业务内容、数量、单价、 分工来选择，无论选用哪类编号方法，都应当按月顺序编号，即每月从 金额和费用分摊情况等。 第一号编起，顺序编号至月末。一笔经济业务需要填制两张或两张以上 (5)如填制记账凭证时发生错误，可用红字注销法进行更正，如 记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如某一会计事项分录需要填制 果会计科目没有错误，只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间 三张记账凭证，即可编成 1/3、2/3、3/3 号。 的差额，另编制一张调整的记账凭证。如果发现以前年度记账凭证有错 (2)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原 误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 始凭证汇总填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制 在一张 (6)如在记账凭证上填完所有经济业务事项后，如有空行，应当 记账凭证上，否则，经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计 将自最后一笔金额数字下的空行处至合计数所在行以上的空行划线注 科目因没有明确的对应关系而看不清经济业务的来龙去脉。 销，这样做的目的是堵塞漏洞，严密会计手续。 (3)除结转或更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原 (7)对于数量过多的原始凭证 (如收发料单、工资表、保健费表、 始凭证，并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般 医疗费收据等)，可以单独装订保管，但必须在封面上注明记账凭证日 应以原始凭证的自然张数为准。凡是与记账凭证中的经济业务有关的每 期、编号。同时在记账凭证上注明 “附件另订”和原始凭证名称、归档 一张证据，都应作为原始凭证的附件，如果记账凭证附有原始凭证汇总 编号，以方便查阅。 表，应该把所附的原始凭证及原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数 (8)记账凭证原则上 “一借多贷”或 “一贷多借”。 殊情况下， 之内。但对于报销差旅费等零散券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原 为保证借贷相等的对应关系可以 “多借多贷”。 始凭证，如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在 (9)填制会计凭证要字迹清晰、工整，“摘要”要简明扼要，表述 一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的 确切。阿拉伯数字不得连笔写，并在合计数前填写 “,”。 记账凭证的编号或在该记账凭证后附上原始凭证复印件。 三、会计凭证的保管 (4)与其他单位共同负担费用的情况下，保存原始凭证的协会应 (1)会计凭证要及时传递，不得积压。以保证会计核算及时、正 给其他共同负担该费用的单位开具原始凭证分割单，以证明支出了费 常进行。 8 9 (2)按类别和编号顺序装订成册，必须沿 “左下”线对齐，做到 二、协会会计账簿的登记。 装订牢固、整齐美观。 会计账簿的登记应当以审核无误的会计凭证为依据，记录的数据应 (3)原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并 当准确、可靠、完整，能够反映实际发生的经济业务事项，不得有 漏， 办理审核和报批手续。如确实无法取得证明的 (如火车、轮船、飞机等 不得做虚假记载，不得伪造、变造、隐匿、 销毁会计账簿。 票据)，由当事人写出详细情况，取得旁证，再由协会负责人批准，方 会计账簿应按照规定的内容和方法登记。如现金和各种存款应按照 可代替原始凭证。 实际收入、支出数记账;应收账款应当按实际发生额记账;购入固定资 产等应按实际发生额记账。协会应将实现的收入按时入账。销货退回、 第四节 会计账簿 销货折让和销售折扣，应当作为营业收入的抵减项目入账。 协会应当按照规定的会计科目登记会计账簿，如实反映用水协会实 会计账簿是全面记录和反映一个单位的经济业务，把大量分散的数 际发生的经济业务事项。 据进行加工整理，使之形成有用会计信息的簿籍，它是编制会计报表的 会计账簿的登记应当按照规定的 序进行，对于各种账簿应当每隔 重要依据。账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 多长时间登记一次，会计规范未做统一规定，一般来说，总账应根据协 一、协会会计账簿的设置。 会所采用的会计核算形式及时记账。即可以根据定期汇总编制的科目汇 协会对各类成本费用、收入成果账簿应设置 “多栏式账簿”，财产 总表，随时登记总账，也可以根据汇总记账凭证登记总账;各类明细账 物资账簿应设置“数量、金额账簿”，其他账簿一律设置 “三栏式账簿”。 要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定 因协会必须采用借贷记账法，各种账簿必须设置 “借方、贷方、余额” 期(3 天或者 5 天)登记。但债权债务 明细账和财产物资明细账应当每 等项目。 天登记，以便随时与对方企业结算，核对库存余额。现金、银行存款日 账簿必须设置 “启用表”，启用表上写明单位名称、启用 日期、账 记账应根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序登记，做到日清月结， 簿起止页码、记账人员、会计主管人员姓名。当会计人员调动时，要注 确保账实相符。会计账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或 明交接日期、交接人员和监督交接人员的姓名，并由交接双方签章，以 盖章，并标注已经登记入账的符号。各种账簿要按页码顺序登记，不得 明确有关人员责任，维护会计账簿记录的严肃性，印花税票贴在启用表 跳行或隔页。 的右上角，并划两条红线注销。 一般来说，总账、日记账和多数明细账应每个会计年度更换一次。 10 11 更换会计账簿，就需要重新进行登记。但有些财产物资明细账和 债权债 (5)在全部账目登记完后，应 结算出本期发生额合计和余额，并 务明细账，由于材料品种、规格和往来较多，更换新账簿时重抄 的工作 结转下期。现金和银行存款日记账需 每日结出余额，月终结账时，结计 量太大，不必每个年度更换一次。各种备查账簿可以连续使用。 本月发生额及其余额;应收、应付和往来结算账户只结计本月发生额 及 协会账簿登记还应注意以下具体事项: 月末余额，可不结计累计发生额;其他账户都应于每页登记完后和月 终 (1)账簿登记时，应将记账凭证 日期、编号、业务内容摘 要、金 结账时结计本月发生额、累计发生额及 其余额;总账账户平时只需结出 额、对应科目逐项登记。登记完毕后，记账人员要在记账凭证的 相应位 月末余额。年终结账时要将所有总账 账户结出全年发生额和年末余额。 置打 “? ”或签章。 年终有余额的账户，要将余额结转下年。结账的划线方法如下: (2)各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，除 制度 ×月30 日 ×号 某某报销差旅费 借××元 允许用红墨水登记的情况外，一律用蓝黑、碳素墨水书写，不得 用园珠 本月合计 ××元 笔或者铅笔书写。书写的文字和数字一般只占格宽的二分之一。 本年累计 ××元 下列情况用红墨水记账: 12 月31 日 本年累计 (注:用红色笔划线) A、用红字冲账法，填制记账凭证; B、在不设借、贷方的多栏式账页中登记减少数; 本月只有一笔业务，可不结本月发生额，只需在业务下划一单红线， C、三栏式账户的余额栏前，未标明余额借贷方向的，在余额 栏内 然后结出累计发生额。对有余额的账户 必须在 “借或贷”栏内注明“借” 登记负数金额; 或 “贷”字样，没有余额的在 “借”“贷”栏内写 “平”字或在 “元” D、结账时划线。 位填写 “0”符号。 (3)每一账页登记完毕后结转到下页时，应填写本月累计发 生额 账簿结账时几种 殊情况的处理: 和余额，并结转至下页，在最后一页摘要栏内盖 “过次页”章， 在次页 A、本月记账完毕，还有一行空白， 则该空行可以用来结计本月发 首行摘要栏内盖 “承前页”章。 生额及其余额，免盖 “过次页”章。 (4)会计账簿记录发生错误，不允许涂改、挖补或用药水消 除字 B、记账完毕，还有两行空白，则这 两行用来结计本月发生额和累 迹，而应将错误文字和数字划一单红线注销，然后在红线上方填 写正确 计发生额及其余额，免盖 “过次页” 章。 的文字和数字，并由记账人在更正处盖章。 C、只有一行空白，但按规定须结出本月发生额及累计发生额，则 12 13 在空行盖“过次页”章，次页盖“承前页”章，并在各栏填写有 关数字， 内容、金额以及凭证字号是否一致，记 账方向是否相符，切实做到账证 然后按规定结账。 相符。 D、记账完毕还有两行空白，按规定只结计本月发生额的，则 第一 (3)、账账相符就是指会计账簿之间相 对应的记录相符。会计账簿 空行结计本月发生额及余额，另一空行盖 “过次页”章。 包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。账账相符就是要求核 对 E、还有三行空白，按规定本账户需结记本月发生额及累计发 生额， 不同会计账簿之间的记录是否相符，包括 总账有关账户余额的核对，总 其第三行盖 “过次页”章。 账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与 财 三、账簿的核对 产物资保管部门、使用部门的有关明细账核对。 各协会应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相 互核 (4)、账表相符就是指会计账簿记录与会计报表有关内容相符。 对，以确保会计账簿记录与实物数额相符、会计账簿记录与会计凭证内 容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的 第五节 会计报表 有关内容相符，即我们通常所说的账实相符、账证相符、账账相符、账 表相符。这是对协会会计工作的基本要求，也是加强协会资产管理、保 协会会计报表是向有关方面 (协会会员、协会领导、上级部门、政 证会计资料之间相互一致的重要措施。 府部门)和国家提供协会财务状况和经营成果的书面材料。报表按时间 (1)、账实相符就是指会计账簿记录与实物及款项的实有数额相 分类可分为月、季、年度会计报表，按报表 类型分类可分为资产负债表、 符。具体来讲就是要求各协会要将现金日记账余额与现金实际库存数进 损益表、现金流量表和各种附表。 行核对，银行存款日记账余额定期同银行对账单核对，实物资产账与协 会计报表的编制应做到数字真实、内容完整、计算准确、报送及时、 会实际库存进行核对，各种往来款项与对应的单位或个人相互核对，这 说明清楚、手续齐备。 种核对可以是定期的，也可以是不定期的，但现金和银行存款应每天进 会计报表之间，报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互 行核对，做到日清月结。 一致。本期与上期报表数字应相互衔接，各年度报表的内容、核算方法 (2)、账证相符就是指会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符。 有变动的，应在报表说明书中加以说明。 各协会会计人员应当根据审核的原始凭证编制记账凭证，根据审核的会 报表编好后，应加具封面，装订成册，由协会会计、协会主席或分 计凭证登记账簿，并认真核对会计账簿、记账凭证、原始凭证的时间、 管财务的执委审查签章，并加盖协会公章，以保证报表的合法性、真实 14 15 性，明确各自应负的法律责任。 个方面内容:一是各协会应当建立会计档案，妥善保管。二是会计档案 根据规定，财务报表编制单位应先行委托会计师事务所进行审计， 的保管期限和销毁办法。 并将注册会计师出具的审计报告随同财务报表一并报送有关部门，由于 一、协会应当建立会计档案，并妥善保。 协会经费有限，协会内部可以成立由协会会员组成的经费审查委员会， 各协会对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应建立档 对会计报表进行审查，然后向各方面呈报，同时在协会内范围内进行公 案。根据 《会计档案管理办法》的规定，协会会计档案应当由协会会计 示。 部门或指定的会计人员按照归档要求，负责整理立卷或装订成册。当年 第六节 会计档案 的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计部门保管 1 年，期满后， 原则上应移交协会综合档案管理部门保管。 协会会计档案应按照 《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》 对会计档案的保管一方面要采取措施保证其不破损、不霉烂、不被 的规定执行。会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计 虫蛀，另一方面，要确保会计档案存放有序，方便查找，并执行安全和 核算资料，它是记录和反映经济业务的重要证据，具体包括:1、会计 保密制度，不得随意堆放。协会会计档案原件原则上不得借出，如切实 凭证类。原始凭证，记账凭证、汇总凭证，其他会凭证。2、会计账簿 需要借出，不得拆散原卷册，并限期归还。 类。总账，明细账，日记账，固定资产卡片账，其他辅助账。3、财务 二、会计档案的保管期限 报表类。月度、季度、年度财务报表，包括会计报表、附表、附注及文 根据财政部、国家档案局修订的 《会计档案管理办法》，协会会计 字说明书等。4、其他类。银行存款余额调节表，银行对账单，其他应 档案的保管期限和销毁办法应遵守以下 具体规定。 当保存的会计核算资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计 (1)、会计档案的保管期限。根据会计档案的特点，协会会计档案 档案销毁清册等。 可以分为永久和定期档案。永久档案是指无限期保管的档案，如年度财 会计档案是各协会的重要档案，它是对每个协会经济活动的记录和 务报表 (决算)、会计档案销毁清册等。定期档案是指有保管期限，期 反映。通过协会的会计档案，可以了解协会每项经济业务的来龙去脉; 满后可按规定销毁的档案。定期档案的保管期限分为 3 年、5 年、10 年、 同时会计档案也是检查一个协会是否遵守财经纪律的书面证明，可以揭 15 年、25 年5 种。各会计档案的保管期限，从会计年度终了后第一天 示在会计资料上弄虚作假、违法乱纪等行为，还可以为协会经济决策提 算起。其中会计凭证保管期限为 15 年，总账明细账保管期限为 15 年， 供详尽的经济资料，对协会经济决策具有一定的参考价值。具体包括两 现金日记账和银行 日记账保管期限为 25 年，月、季报表保管期限为 3 16 17 年，银行对账单保管期限为 5 年，年度会计报表永久保存。 济活动总是与其他单位或个人的经济活动相联系，但作为会计来说，其 (2)、会计档案的销毁。会计档案保管期满需要销毁时，应由协会 核算仅针对本协会，不包括其他单位或个人的经济活动。 档案管理人员会同协会会计人员进行鉴定，严格审查，编造会计档案销 会计主体与法律主体不是同一概念。一般来说，法律主体可以是一 毁清册。销毁会计档案时，应当认真进行清点核对，由监销人员在销毁 个会计主体，但会计主体不一定是法律主体，会计主体假设是持续经营、 清册上签名盖章，并将监销情况报告协会领导。 会计分期和全部会计原则的基础。 二、持续经营假设 第七节 协会会计核算的基本前提 会计制度规定，会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。 持续经营假设是指协会会计核算应当以协会持续、正常的生产经营活动 会计核算的对象是资金运动，由于经济活动的复杂性决定了资金运 为前提，而不考虑协会是否会解散和清算，在此前提下选择会计 序及 动也是一个复杂的过 。协会要把经济活动系统、完整、清晰的 记录下 会计处理方法，进行会计核算。持续经营假设明确了会计工作的时间范 来，就应对时间和空间环境作出合理的的设定，也就是会计核算的基本 围。 前提。如协会会计核算的范围有多大，会计为谁核算，给谁记账，什么 三、会计分期假设 时候记账、算账、报账;在核算过程中应该采用什么计量手段等，这些 会计制度规定，会计核算应当划分会计期间，分期核算账目，会计 都是进行会计核算工作的前提条件，因此为保证会计工作的正常进行和 期末编制财务会计报表。会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公 会计信息的质量，就要对会计核算的范围、内容、基本 序和方法做出 历起讫日期确定。会计期末是指月末、季末和年末。 一些基本假定，由于这些假定都是以合理推断或人为规定而做成 的，所 会计分期是指把协会持续不断的生产经营过程划分为较短的相对 以也称为会计假设。会计假设包括:会计主体假设、持续经营假设、会 等距的会计期间。会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分，分期 计分期假设、货币计量假设。 结算账目，编制会计报表，从而及时向有关方面提供反映财务状况和经 一、会计主体假设 营成果的会计信息。协会的会计年度应为公历1 月1 日起至12 月31 日 会计主体是会计工作为其服务的 定单位或组织。就用水者协会来 止，并按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。 说，会计主体假设是指会计核算应当以协会发生的各项经济业务为对 四、货币计量 象，记录和反映用水协会本身的各项生产经营活动。尽管协会本 身的经 会计制度规定会计核算应当以人民币 为记账本位币。业务收支以人 18 19 民币以外的货币为主的协会，也可以选一种其他货币为记账本位 币，但 为当期的收入和费用;凡不属当期的收 入和费用，即是款项在当期收付， 编报的财务会计报表应当折算为人民币。 也不应作为当期的收入和费用。 8、 协会进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同 第八节 协会会计核算原则 一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间 确 认。 会计原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ， 9、协会各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后各项资产 是对会计核算的基本要求，也是处理会计业务的基本依据。按照我国会 账面价值的调整，应按会计制度的规定执行，协会不得善自自行调整其 计制度的规定，协会在核算时应遵循以下基本原则: 价值。 1、协会的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反 10、协会的会计核算应当合理的划分收益性支出与资本性支出的界 映其财务状况、经营成果和现金流量。 限。凡效益仅及于本年度 (或一个营业周期)的，应当作为收益性支出; 2、协会的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标 凡支出的效益及于几个会计年度 (或几个 营业周期)的，应当作为资本 口径应当一致，相互可比。 性支出。 3、协会的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变 更。 11、协会在进行会计核算时，应当遵循 谨慎性原则，不得多记资产 如必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累 积影响 和收益，少记负债和费用。 数不能确定的理由等，在会计报表说明书中予以说明。 12、、协会的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对 4、协会提供的会计信息应当能够反应协会的财务状况和经营 成果， 交易或事项应当区别其重要程度，采用不 同的核算方法。 能够满足会计信息使用者的需要。 13、协会应当按照交易或事项的经济实质而不是法律形式进行会计 5、协会的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 核算。 6、协会的会计核算和编制的财务会计报表应当清晰明了，便 于理 综上所述，协会的会计核算的一般原则 包括 13 项。根据上述原则 解和运用。 在会计核算中的作用，大体可以分为三类:一是关于会计信息质量要 求 7、协会的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡在当期已 经实 的原则，包括客观性原则、可比性原则、 一贯性原则、相关性原则、及 现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都 应当作 时性原则、明晰性原则;二是关于会计 要素确认、计量方面的原则，包 20 21 括划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则、权责发生制原则、历 了解这笔经济业务的具体内容，又可以反映该项经济活动的来龙去脉， 史成本原则;三是关于会计惯例修订要求的原则，包括实质重于形式原 完整、系统地记录资金运动的过程和结果。 则、谨慎性原则、重要性原则。 第九节 协会会计核算的其他问题 一、文字 会计记录的文字是指用在会计凭证、会计账簿、财务会计报表中记 录经济业务事项所使用的文字，会计记录的文字应当使用中文，同时允 许民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。 二、记账方法 根据会计制度的规定，协会的会计记账方法应采用借贷记账法。借 贷记账法就是对每笔经济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或两 个以上有关账户中进行登记的一种专门方法。借贷记账法有着明显的 点，即它对每笔经济业务都必须以相等的金额，在相互关联的两个或两 个以上账户中进行登记，使每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账 户之间产生对应关系;同时，在对应账户所记录的金额又平行相等;通 过账户的对应关系，可以检查有关经济业务的记录是否正确。借贷记账 法可以相互联系地反映经济业务的全貌，也便于检查账簿记录是否正 确。例如，将现金800 元送存银行。一方面要在 “现金”账户中借记增 加800 元;另一方面又要在“银行存款”科目中贷记减少800 元。使“现 金”账户和 “银行存款”账户相互联系地分别记下800 元。这样既可以 22 23 第二章 用水协会计科目讲解 第一节 资产类科目 一、“现金”科目 1、1、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法 11、、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法 本科目核算用水协会的库存现金。本科目总括反映用水协会库存现 例 2:3 月3 日，湘鄂用水协会收取某用水户交纳的灌溉水费现金 金的收支和结存情况，其借方反映用水协会现金的增加，贷方反映现金 100 元，根据开具的水费票据记账联，编制会计分录如下: 的减少，月末借方余额，反映用水协会月末库存现金的数额。 借:现金 100 用水协会应设置 “现金日记账”，由出纳人员按照经济业务 发生的 贷:营业收入――供排水收入 100 先后顺序，逐日逐笔登记入账。“现金日记账”必须做到日清月结，账 例3:3 月5 日，湘鄂用水协会用现金购买办公用品60 元，根据购 款相符。每日终了，应计算全日的现金收入合计数，现金支出合计数和 买发票编制会计分录如下: 结余数，并将账面结余数与实际库数进行核对，做到账款相符。月份终 借:管理费用 60 了，“现金日记账”的余额应与 “现金”总账的金额相符。 贷:现金 60 2、2、科目运用举例科目运用举例 22、、科目运用举例科目运用举例 例 4:3 月5 日，湘鄂用水协会王主席出差预借差旅费 150 元，以 例 1:3 月3 日，湘鄂用水协会向银行提取现金500 元，根 据现金 现金支付，根据借条编制会计分录如下: 支票存根，编制会计分录如下: 借:其他应收款――王某某 150 贷:现金 150 借:现金 500 二、“银行存款”科目 贷:银行存款 500 1、1、科目核算内容和方法科目核算内容和方法 11、、科目核算内容和方法科目核算内容和方法 本科目核算用水协会存入银行和其他金融机构的人民币和各种外 24 25 币存款。本科目总括反映用水协会银行存款的收支和结存情况，其借方 “应收账款”核算的内容包括用水协会因供排水、销售产品、商品 反映用水协会存款的增加，贷方反映用水协会存款的减少，期末借方余 或提供劳务或服务，向受益单位，购货单位或接受劳务服务的单位收取 额反映用水协会期末存款的余额。 的款项。本科目借方登记用水协会应收的各种款项，贷方登记已收回或 用水协会将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记 “现 已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收款项，期末余额在借 金”等有关科目;提取和支出存款时，借记 “现金”等有关科目，贷记 方，表示尚未收回的各种应收款项。 本科目。 通常，应收账款一般以交易发生日或经营收入确认之时，确定债权 2、2、科目运用举例科目运用举例 金额予以入账。用水协会发生应收账款时，借记 “应收账款”科目， 贷 22、、科目运用举例科目运用举例 例 5:4 月10 日，湘鄂用水协会向银行提取现金 1000 元， 根据现 记 “营业收入”，“其他业务收 入”等科目;收到款项时，借记 “银行存 金支票存根，编制会计分录如下: 款”等科目，贷记 “应收账款”科目。 借:现金 1000 2、2、科目运用举例科目运用举例 22、、科目运用举例科目运用举例 贷:银行存款 1000 例 8:4 月 10 日，湘鄂用水协会出售鲜鱼给某单位，金额为 3000 例 6:4 月10 日，湘鄂用水协会支付某建材公司钢材款5000 元， 元，因某单位出纳出差在外，暂 时不能付款，根据协会销售发票和某单 根据购货发票、银行结算凭证，编制会计分录如下: 位的收货凭证，编制会计分录如下: 借:原材料――钢材 5000 借:应收账款――某单位 3000 贷:银行存款 5000 贷:营业收入――渔业收入 3000 例 7:4 月10 日，湘鄂用水协会出售给某单位鲜鱼 1000 斤， 共收 例 9:4 月10 日，某单位出 纳出差归来，从银行汇款3000 元给湘 取价款4000 元，对方以转账方式支付，根据银行结算收款通知 及协会 鄂用水协会，根据银行结 算凭证，编制会计分录如下: 销售发票，编制会计分录如下: 借:银行存款 3000 借:银行存款 4000 贷:应收账款――某单位 3000 贷:营业收入――综合经营收入 4000 四、“其他应收款 “科目 三、“应收账款”科目 1、1、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法 11、、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法 1、1、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法 其他应收款包括各种欠款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫 11、、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法 26 27 付款项等。用水协会发生属于其他应收款项目内容的事项时，借 记 “其 贷:银行存款 2600 他应收款”，贷记各有关科目;收回款项时，借记有关科目，贷 记 “其 例 12:6 月22 日，湘鄂用水协会因田间工程建设领用水泥5 吨， 他应收款”科目。 金额1300 元，根据出库单作会计分录: 2、2、科目运用举例科目运用举例 借:在建工 ――某某工 1300 22、、科目运用举例科目运用举例 例10:6 月10 日，湘鄂用水协会代会员统一购买学习资料 20 册， 贷: 原材料――水泥 1300 计200 元，下月发工资时用现金扣回。 六、“待摊费用”科目 (1)代购学习资料 1、1、科目核算内容科目核算内容和方法和方法 11、、科目核算内容科目核算内容和方法和方法 借:其他应收款――某某会员 200 本科目核算用水协会已经支出但应由当期和以后各期共同负担，且 贷:现金 200 分摊期限在一年以内的各项费用。 (2)下月扣回 2、2、科目应用举例科目应用举例 22、、科目应用举例科目应用举例 借:现金 200 例 13:6 月30 日，湘鄂用水协会提前预交第三季度房屋租金600 贷:其他应收款――某某会员 200 元，款项以现金支付，其会计分录为: 五、“原材料”科目 6 月30 日支付款项时 1、1、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法 借:待摊费用 600 11、、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法