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票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨.doc

票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会…

上传者: 家有大胖胖儿 2018-02-13 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨doc》,可适用于综合领域,主题内容包含票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨票据符等。

票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨就正常交易业务来说在日常的购销业务活动中一般情况下交易过程中的物流(货物)、票据流(发票)、资金(货款)三者是一致的这种常规业务的财务处理相对简单也不涉及税务上的风险。但在实际交易中常常会出现票据流、物流、资金流三流不一致的情况。这种情况给会计处理和税务处理带来了一定的难度也带来了一定的税务风险。现结合实际情况对票据流、物流、资金流三流不一致的业务进行分析并就其会计处理作以探讨。在下文的分析中将使用一些图示先将图例列示如下图(图)。同时我们假设在业务活动的双方或三方为上游A(一般指供货商)、中游B(一般指销售商、经销商、代理商或物流商)、下游C(一般指购买商品的客户)。图:图例说明为了更好的对常规的三流一致的业务与三流不一致的业务进行对比分析我们先将常规的三流一致的业务回顾一下三流一致常见的有两种情况。第一种情况:三方交易三流一致如下图(图)。这种业务通常适用于相互独立的上、中、下游三方交易如:制造商A发货给销售商B销售商将货物买给C或者是独立核算的集团各公司间及其与客户的购销业务。图:第二种情况:三方交易三流一致如下图(图)。这种业务通常适用于独立两方的交易或者第三方服务于独立两方的交易业务如:A公司的办事处B与C达成业务由A与B来交易或者一些中介机构参与的促成A和B达成业务的情况。图:这种情况也是按正常的购销业务进行处理。但是通常会涉及到B是否参与交易利益分配的问题。假设B是A的办事处其促成A和C达成交易不参与利益分配则除正常的购销业务不需要考虑其他业务假设B独立的中介机构其促成A和C达成交易参与利益分配收取一定的服务费用的则A和B除正常的购销业务外还需要考虑其支付B服务费的业务而B则也需要对收取A、C或A和C双方服务费的业务。上述这两类业务的会计处理和税务处理最为常见不再专门说明。回顾了三流一致的交易业务就来对比看看三流不一致的交易业务。资金流、票据流一致物流与前两者不一致这种业务可以分两种类型。物流由A经B到C票据流和资金流由A直接到C。如下图(图)。这种业务最常见的代表就是物流公司的配送运输业务。图这种业务在会计上的处理与图的处理方式有一致之处但又不尽相同。但在税务上却需要关注形式上的合理性关键是物流运输的承运合同需要规范。关于单纯物流配送关系的处理:业务描述:A将公物发送到B的仓库在C订货时由B将货物送达CA开发票给CC回款给A。此项业务中B除了参与物流配送服务外无其他活动。从合同上说:AC之间是供销合同AB之间是运输(配送)合同。案例如下:今麦郎公司为开拓其在北京的市场缩短其对北京市区商超的送货周期与大荣物流公司签订了运输合同约定今麦郎公司将其货物存放于大荣物流仓库中由大荣物流按照经由今麦郎公司确认的销售订单为今麦郎公司的商超送货大荣物流按照送货订单金额的,收取仓库及运输费用。会计处理::A发货给B时会计上可以不作处理但从管理上而言应作登记:B收到A的货和送货到C时都应从内部管理上采取适当方法保证货物的安全。:A开发票给C时:A的会计处理如下:借:应收账款(银行存款)贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税):C收到A的发票时作如下会计处理:借:库存商品应交税金应交增值税(进项税)贷:应付账款(银行存款):C付款给A时的会计处理略:A收到C货款时的会计处理略:C和A各自结转相关的收入和成本的会计处理略:AB结算运费的会计处理略。税务风险::若A与B的运输合同上关于配送的条款约定不规范可能在税务上会存在界定A和B存在购销业务交易的可能性。:若A与B不在同一地方(同一区县)其货物移动可能会视同销售发货进行税务处理。专题继续中请关注指教~关于经销和配送混合业务的处理:关于经销和配送混合业务的处理:主所以称之为混合业务是因为B在交易过程中除了代A为C送货外同时还经销(销售)A的货物(可能是销售给C或也可能是销售给C以外的其他客户)。这种业务在现实业务中广泛存在。这种操作方式会因为B是否参与利益分配和利益分配方式不同而演变成不同的具体形式。为便于分析将利益分配的方式分为两种:一种是直接获得交易的利润简称为分配利润一种是仅仅得到合同约定的服务(或配送、运输)回报简称为服务收入。示例如下:国华冰品公司为三全食品公司在湖北咸宁的经销商年月份国华冰品公司从三全食品公司进货件单价元。本月自己销售了件收入元代三全公司向其在咸宁的直营商超送货件送货金额元。则其业务操作作就会有三种方式:第一种方式业务实例描述:在国华冰品公司从三全食品公司进行时直接按其用途进行区分对待自购自售部分按正常业务处理(即正常购销业务按图方式操作)代送货物(即配送方式按图方式操作)国华冰品公司仅就其配送的货物收取每件元的配送费。这种方式下均是三全公司开发票销售利润也留在三全公司国华冰品公司不参与利润分配仅取得服务收入。会计处理:这种方式分解后其会计处理与正常的三流一致的会计处理一样只需要增加国华冰品公司与三全公司的配送服务业务的会计处理即可。税务及管理风险:这种方式就税务而言:在实质上存在问题形式不存在问题。因为其业务实质是三全食品先实现了对国华冰品销售再由国华冰品对直营商超销售但在单据形式上是三全食品分别对国华食品和直营商超销售也就是说形式与实质不一致。这种方式就管理而言:在操作上的难点是如何事前直接确定国华冰品公司代送的货数量如果在对国华冰品公司发出货物时就确认对直营商超的销售则会提前确认销售一来提前了纳税发生时间二来也可能多确认了应纳税额。第二种方式业务实例描述:凡国华冰品公司从三全公司进货就视同三全对国华的销售对于国华代送部分由三全公司以补货方式补给国华公司(或者三全公司以其代送货物的进价金额冲减国华冰品公司的应收账款)同时由三全公司在对对直营商超开发票时做对直营商超销售国华冰品公司仅就其配送的货物收取每件元的配送费。这种方式下均是三全公司开发票销售利润也留在三全公司国华冰品公司不参与利润分配仅取得服务收入。会计处理:这种方式分解后其会计处理与正常的三流一致的会计处理一样其实际上是图和图的操作方式的组合同时增加国华冰品公司与三全公司的配送服务业务的会计处理即可。税务及管理风险:这种方式就税务而言:在实质上和形式上都存在问题。因为在三全公司对国华冰品公司补返代送货物时其业务实质是三全食品将货发给了国华冰品形式上却是三全公司对直营商超销售。因此就实际来说其在实质上和形式上均有问题但经过单据的适当调整其可以达到分别如图和图组合的效果。这种方式就管理而言:在操作上的难点是在三全公司对国华冰品公司的销售价格变化时确定国华冰品公司代送的货物的进价因为如果其进价直营关系到双方的利益问题多算或少算都不可取。第三种方式业务实例描述:凡国华冰品公司从三全公司进货就视同三全对国华的销售对于国华代送部分三全公司以其代送货物的售价金额冲减国华冰品公司的应收账款同时由三全公司在对对直营商超开发票时做对直营商超销售国华冰品公司不再就其配送的货物收取配送费。这种方式下是三全公司开发票销售利润没有留在三全公司国华冰品公司参与利润分配不再取得服务收入。在此做重点分析。就操作而言一种方式是对国华发货时直接做销售在对商超开发票时再记销售收款时再通过一系列的冲调来冲了对国华的应收。这种方式比较笨~一种比较常见的方式是:商超销售时不开发票在月底时对当月的业务进行汇总处理先扣除对直营商超所开发票的部分再以总金额减去已开票部分做为对国华公司的销售。会计处理:国华进货时三全公司本应做如下业务但先不做~借:应收贷:收入税金三全公司对其直营商超开票时做如下分录:借:应收账款,直营商超贷:收入税金而后再做:借:应收账款,国华公司()贷:收入税金这样以来总体上来对国华发货时应做而未做的分录一致。税务及管理风险:就税务风险而言:此种方式很容易被认定为代开发票或虚开发票因为利润最终由国华所得因此三全还要就增值部分交纳增值税和相应的所得税。可以说是留下了风险没有任何回报。现在这捉操作模式是很少的。相对较多是采取同样方式但要扣掉相应的税金后再将利润返给国华公司的情况(就如会计处理种所述的方式)。这种情况虽然税金上的负担有多担但同样无法避免税务风险。就管理而言:增加了双方对帐的难度做了业务没有收收益如果直营商超迟迟不回款容易增加坏帐风险(特别是对直营商超开了发票就冲对国华的应收)。建议:将此种模式转换为单一模式操作即转换为如图或图的模式。资金流、票据流一致物流与前两者不一致的业务类型二:商品销售企业B将从供货单位(A)购买的货物直接运输并销售给其他购货单位(C)不经过批发企业仓库或门点收发的一种销售方式,如下图(图)。通常所说的直运销售就是这种情况。图说到直运销售就不妨说明一下:直运商品销售是指组织商品直运业务的企业(以下简称批发企业或企业)将从供货单位(以下简称供货方)购买的货物直接运输并销售给其他购货单位(以下简称购货方)不经过批发企业仓库或门点收发的一种销售方式。开展商品直运可以简化商品入库手续节约商品流转费用减少商品运输和储存的损耗。直运商品购销货款的结算通常有两种办法:(由批发企业分别与供货方及购货方开票结算、批发企业一方面向供货方支付货款作为商品购进另一方面向购货方收取货款作为商品销售其购销差价即为实现的毛利。我们常将这种结算方式称为“分别结算”。(不通过批发企业开票结算由供货方向购货方直接开票结算批发企业也不作购销商品的业务处理而只按合同约定向供货方(或购货方)收取一定的手续费。这种结算方法我们常称为“直接结算”。在图的业务中我们说到的就是直接结算的这种情况的会计处理和税务处理。在此重点分析下分别结算的会计处理也就是图所示的业务模式。业务描述:组织商品直运业务的企业(以下简称批发企业或企业)将从供货单位(以下简称供货方)购买的货物直接运输并销售给其他购货单位(以下简称购货方)不经过批发企业仓库或门点收发的一种销售方式。会计处理由于直运商品销售不通过批发企业仓库或门点收发所以无需通过“库存结算”科目核算而直接通过“商品采购”科目或直接以购进价结转销售成本进行商品购销的会计处理。直运商品销售“分别核算”可按“先进后销”、“先销后进”、“购销同时”三种不同情况或称为不同假定来分别进行会计处理。(一)先结算购进货款、后结算销售货款(先进后销)。(企业直运商品购进入账时按税法规定可以抵扣进项税额借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目按商品购进时不含税价款或不能抵扣时的含税价款借记“商品采购”科目按已付或应付给供货方的全部货款贷记“银行存款“、“应付账款”等科目。如果直运时应由批发单位承担运费并取得运费发票借方科目还应增加“经营费用”科目而进项税额中还应包含运费的抵扣税额。(企业直运商品销售收入入帐时按已收或应收购货方的全部货款借记“银行存款”、“应收账款”等科目按计算的增值税贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目按不含税价款贷记“商品销售收入”科目。如果按合同规定应由购货方支付运输费用等并由批发企业代垫(指将其他单位开具的费用发票交购货方入账)则应在上述分录的贷方再加上“银行存款”、“应付账款”等科目其借方科目“银行存款”或“应收账款”中则应包含应收垫支款。(企业结转直运商品销售成本时按计入“商品采购”科目的金额借记“商品销售成本”科目贷记“商品采购”科目。(二)先结算销售货款、后结算购进货款(先销后进)。对同一批商品先销后进从逻辑上讲似乎不存在但实践中却屡有发生其主要原因多由批发企业与供、求双方结账时间倒置所引起特别是当已与购货方结账但至月终甚至年底仍无法向供货方取得发票账单时“先销后购”的会计处理则在所难免。“先销后购”会计处理方法如下:(销售收入入账。企业与购货方结算货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票账单和提货单已交给购货方时无论直运商品已否运到均作为销售处理。销售分录同于上述先进后销的销售分录。(结转销售成本。“销先于购”时结转销售成本应持谨慎态度因为出于发票账单未到应计入采购成本和进项税额的数额都存在一定的不确定因素。因此笔者认为:()如果供货合同已明确规定供货方必须提供一般纳税人的专用发票并在合同中承诺不能提供专用发票时给予补偿或供应商品可凭普通或收购凭证抵扣增值税时可按合同规定价格以不含税价估价结转销售成本()供货方是小规模纳税人或个体经营者不可能取得税率为,或,的专用发票或者合同对发票规定含糊或未作规定时可按含税价估价结转销售成本()结转的销售成本与嗣后双方结算的价款不一致其差额可在与供货方结算后调整原结转成本。直运商品先销后进销售时结转销售成本的具体分录为:按估价结转的成本金额借记“商品销售成本”科目贷记“商品采购”科目。(登记商品采购。直运商品先销后进登记购进的分录与先进后销的分录相同。(调整销售成本。批发企业与供货方结算后如果发现原结转的销售成本高于实际采购成本则按其差额借记“商品采购”科目贷记“商品销售成本”科目如果原结转的销售成本低于实际采购成本则作相反分录若调整销售成本时己与原结转成本隔年上述分录的“商品销售成本”科目则改为“以前年度损益调整”科目。例、s厂向一般纳税人W批发公司求购A材料吨合同约定含税价款为万元(税率,)由W公司送货并承担运费。W公司从小规模纳税人N厂取得货源约定含税价为(万元并在预付万元货款(汇票)后雇车将货运出运费元当即取得运费发票并以现金付讫。货于月日运到经s厂验收元误s厂以汇票支付全部货款按合同结算完毕。月日W公司派员与N厂结账N厂无论开出专用发票合同亦无相应规定经协商W公司承担一半税金元由税务所代开专用发票价款元、税款元价款合计元W公司亦以汇票付清。试作W公司相关分录。(三)购销同时发生。购销同时发生是指批发企业与供贷方、购货方同时结算完毕同时入账。实践中多有将在同一月份与供、求双方结账完毕作为购销同时发生处理的。购销同时发生的入账特点是不再通过“商品采购”科目过渡而直接将购进结算凭证作为销售成本处理。具体操作时可为:(计算销售收入。与“先购后销”计算销售收入相同即借记“银行存款”、“应收账款”等科目。贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”、“商品销售收入”等科目。(计算销售成本、购销费用。按应计入经营费用的运费等借记“经营费用”科目按应计入商品采购成本的金额借记“商品销售成本”科目按税法规定的货款、运费中可以抵扣的增值税借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目按已付或应付的货款及费用贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。例(假定例中W公司与s厂、N厂同在八月份结算完毕各方开出或取得发票的金额仍同例但均在当时以汇票或现金结清。试按购销同时进行会计处理。(计算销售收入(同上表中第一道分录)。(计算销售成本、购销费用:借:商品销售成本经营费用应交税金,应交增值税(进项税额)贷:银行存款现金(说明:摘录了其他网站的部分内容。)税务处理和管理分析此项业务符合正常的业务流转正常业务无税务风险。采用分别结算方式直运销售商品的企业应按购进和销售两个环节分别计算增值税的进项税额与增值税的销项税额(以下分别简称为进项税额和销项税额)即按照与供货方结算时取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)或其他有关规定计算进项税额按照与购货方结算时的不含增值税的销售额(以下简称不含税销售额或不含税价)和适用税率计算销项税额。此项业务就管理而言开展商品直运可以简化商品入库手续节约商品流转费用减少商品运输和储存的损耗。但直运过程和往来对帐是难点也是容易出问题的地方。因此三方应加强沟通缩短作业流程和账务处理核对周期以便防患于未然~下面红色为工作计划模板不需要的下载后可以编辑删除~谢谢工作计划一、近期今年是在新的工作岗位工作的年是熟悉工作履职方法积累经验的一年年中“转变”即转变工作角色工作职责。转变工作角色:参加工作近十年了从事的工作一直都单一以至于对行业的工作所知甚少以至陌生县办公室全县的核心机构工作涉及到全县各行各业对此在思考问题事情时跳出以前在的思维摆正的位置全局意识转变工作角色。工作职责:办公室对工作安排尽快熟悉的工作和职责熟悉县办公室的规章制度工作要求熟悉县办公室总体工作及年初工作工作任务三虚心办公室同志的善于学习、勤于思考在干中学、学中干工作的运行和问题的程序四要与科室同志总结前期工作工作努力方向。二、中期在工作职责、工作任务熟悉工作方的前提下明年自身锤炼政治素质、能力、工作绩效“三个提升”。提升政治素质:要善于从政治角度看问题。面临的情况多么要从政治角度分析判断问题清醒头脑。二要政治敏锐性。密切关注时事、时事网络、报刊、电视等敏锐把握方针政策动向工作的性。要高尚的政治品格。眼界宽广、胸襟广阔、淡泊名利、甘于奉献、原则。提升能力:提升写作能力。理论学习注重平时公文写作中的锻炼注意办公室同志撰写材料的学习能交办的新文件拟稿任务。提升语言表达能力。说话训练汇报工作、简洁、清楚。提升办事能力。领会工作内容勤于思考能工作职责或交办要求的任务。提升工作绩效:虚心、同志、等对工作的意见和建议总结经验教训工作优质的工作。调研、信息报送等工作能超额办公室下达的工作。三、远期学习的先进和作风上的优良锻炼服务意识和的。服从组织、安排善于思考、创新能独立且出色工作。四、工作措施、学习。学习是历史使命选择学习选择进步学习进步放弃学习放弃进步学习终身任务和长期实践的要学习“身强体健”。一要、、和“”思想的学习运用马克思主义的立场、观点和方法来改造主观世界端正的世界观、人生观、价值观在学习的、深度和深化上下功夫思想的自觉性和坚定性。另一要办公室知识的学习守纪律、知程序、明内容、讲方法学于用、知与行、说与做的。、踏实工作。踏实工作才能业绩艰苦奋斗工作才会一句空话。“两个务必”是党员的作风在任何时候都要艰苦奋斗都要谦虚、谨慎、不骄、不躁。时候都应以饱满的热情充沛的干劲投入工作中切实履好职认真服好务。、善于调研。调研是头脑清醒认识超前工作进步的途径。在繁忙的事务工作中应安排抽出对所从事的工作调查从不同的途径的工作情况工作中的薄弱环节改进工作方法。要善于调研乐于调研调研的知识结构对全县社会经济发展和方面工作的熟悉工作的能力。、勇于创新。创新是民族进步的灵魂、事业发展的动力创新使人充满活力与朝气。一名党员、一名办公室工作人员在方针政策、规章法纪、制度程序范围内为工作、工作质量更应在工作方法等新的在的工作岗位上性地工作。新的工作、新的挑战新的起点、新的机遇。我相信在的下在办公室同志的帮助下的不懈努力会面对挑战把握机遇使进步一名新下合格的办公室工作人员。大学团支部工作计划经过两年大学生活的锻炼我们步入了大三。我班团支部在这两年中稳步发展开展了形式多且富有意义的活动取得了诸多样成绩。当然这些都离不开全班广大团员对我支部工作的支持和配合。我们携手面对风雨走过光辉共同见证小教本一团支部的成长。紧张而繁忙的大三已经开始我们在学好专业课程的同时更需要把握好正确的思想方向提高政治觉悟。为使各项活动有条不紊地展开把团支部建设提高到更成熟的层面特制定了本学期的工作计划以此鞭策。一、指导思想:高举十七大精神伟大旗帜深入贯彻落实科学发展观以促进团支部和谐发展为主线引导全班争先创优开创支部特色。深入贯彻《中共中央国务院关于进一步加强和改进大学生思想政治教育的意见》以及胡锦涛在“全国加强和改进大学生思想政治教育工作会议”上的讲话和两会工作报告以理想信念为核心以爱国主义为重点以本道德规范为基础以全面发展为目标牢固构筑青年一代的强大精神支柱。贯彻落实学校以及学院关于青年和共青团工作的部署不断加强团的能力建设求真务实、开拓进取。二、工作宗旨:本学期将在上一学年的基础上继续以思想建设为重点在理论学习、活动和日常生活学习中时刻注意提高同学们的思想政治觉悟。以思想建设带动“学风”建设以“学风”建设促进思想建设。并且不断鼓励同学们积极向党组织靠拢。三、工作重点:组织支部成员认真学习马列主义、毛泽东思想和邓小平理论关心时事正确认识党的路线、方针、政策积极参加校、院、班组织的活动遵守政治纪律培养浓厚的学习氛围。明确团支部工作制度定期召开各类会议。根据校及院团委要求和社团团建工作委员会工作任务及思路结合本学班特色定期召开团支部会议加强团支部成员之间的思想沟通广泛征求班级成员意见和建议确定下一阶段团支部的活动。集体意识是工作的灵魂团支部成员要团结一起培养支部成员强烈的责任心和集体荣誉感要树立以集体注意为核心的价值观。密切联系同学起模范带头作用要有对工作忠诚的责任感、对广大同学高度负责的热情和用语克服困难的精神能够以自尊、自爱、自信、自立、自强的热情真正成为班级“自我教育自我管理自我服务、自我约束”的核心。抓住建国周年、“”运动冬季招聘会等契机依据团委工作的指导思想深入开展团员意识教育活动积极参与、配合学校开展各项工作努力培养学生各方面能力活跃校园文化。充分发挥每个团员的特长开展生动、活泼、健康的科技、文化、体育、娱乐等第二课堂活动做到“寓教于学寓教于乐”达到既锻炼学生能力有提高素质的目的。做好入党积极分子及预备党员的考察和发展工作积极向党组织靠拢。四、具体计划:(一)月份新学伊始团日活动目前暂定主要涉及三项内容一总结过去展望新学期。鼓励全体同学对自己的学习及事业发展方向进行规划二是倡导积极锻炼健康饮食铸造良好的体魄以更好地回馈社会三是开展秋冬护肤保养讲座加强我们班广大女生的护肤保养意识。缤纷女生多彩生活。(二)月份以中华人民共和国成立周年特别是改革开放年的辉煌成就为活动契机开展爱我中华系列团日活动。增强班级广大团员青年为祖国强盛而奋斗的决心。通过举办此次系列活动充分展现小教本一全体同学热爱校园、朝气蓬勃、健康向上的精神风貌。形式可丰富多样内容视情况具体安排。(三)月份利用节假日组织团员青年到北雁荡(暂定)游历欣赏自然风景开展野炊野餐、对诗联句等精彩活动增强班级凝聚力并让全体同学在活动过程中得到思想上的升华。(四)月份拟以冬季招聘会为契机组织同学服务工作现场感受就业压力。鼓励同学积极复习迎考加强考试诚信教育。并且作好本学期总结以及团支部的总结工作。五、结语:一个班级的思想建设无疑会影响到这个班的整体面貌这给我们团支部提出了更高的要求。新任团支部如一股新鲜“血液”有其优势也有其不足。这以后的工作中我们将积极听取大家对我们学会团支部的意见服务大局。在老师、同学们的大力支持和鼓励下我们有信心把我班团支部建设成为“文化素质好思想觉悟高各方面综合素质优秀”的优秀团支部。我们也正朝着这个目标而不断地努力着~

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