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企业所得税税收筹划论文1.doc

企业所得税税收筹划论文1

别拿爱情当玩笑
2017-09-18 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《企业所得税税收筹划论文1doc》,可适用于综合领域

企业所得税税收筹划论文贵州大学本科毕业论文(设计)第I页本科毕业论文(设计)论文(设计)题目:浅议企业所得税的税收筹划学院:管理学院专业:会计学班级:学号:学生姓名:指导教师:年月日贵州大学本科毕业论文(设计)第II页贵州大学本科毕业论文(设计)诚信责任书本人郑重声明:本人所呈交的毕业论文(设计)是在导师的指导下独立进行研究所完成。毕业论文(设计)中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等均已明确注明出处。特此声明。论文(设计)作者签名:日期:贵州大学本科毕业论文(设计)第III页目录摘要关键词AbstractKeywords引言税收筹划概述税收筹划的定义税收筹划的特征行为的合法性时间的事前性现实的目的性行为主体为纳税人我国税收筹划发展现状及误区我国税收筹划的发展现状我国税收筹划中存在的误区税收筹划只重视税负不考虑筹划的风险把税收筹划同避税甚至偷税混为一谈企业所得税及其税收筹划的方法企业所得税税制的现状企业所得税税收筹划方法概述税率式税收筹划税额式税收筹划税基式税收筹划会计核算中的企业所得税税收筹划收入的税收筹划收入确认的税法规定收入确认会计核算方法的选择存货计价方法的税收筹划贵州大学本科毕业论文(设计)第IV页存货计价方法的相关规定存货计价方法的选择费用分摊的税收筹划费用的税法规定及其细则规定费用分摊方法的选择固定资产折旧方法的税收筹划固定资产折旧的税法规定固定资产折旧方法的选择长期股权投资核算方法筹划利用亏损弥补进行企业所得税税收筹划总结参考文献致谢贵州大学本科毕业论文(设计)第V页摘要税收筹划是指纳税人或代理人在不违法的前提下自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识来降低税收成本以服务于企业价值最大化的经济行为。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重而且由于其税负弹性大、可筹划空间大故越来越多的企业开始重视企业所得税的筹划。本文第一章对税收筹划及企业所得税筹划进行了较全面的理论阐述着重分析了税收筹划的现实意义。第二章首先分析了税收筹划的现状为后文详细论述的展开作了逻辑上铺垫。第三章分析论述了我国现行的企业所得税税法并从方法论的角度总结了企业所得税税收筹划的三种基本方法:税率式筹划、税额式筹划和税基式筹划。第四章是本文重点。由于税基式筹划涉及的内容多情况复杂而且针对企业所得税税收筹划成效显著本章主要从涉及税基的多方面内容着手展开针对企业所得税税收筹划的分析。本文通过重点、详细论述会计核算中企业所得税税收筹划的方法为纳税人进行具体的税收筹划操作提供了指南。通过对具体税收筹划实例的分析和讨论加深对税收筹划理论的认识并对纳税人开展税收筹划活动有现实的指导意义。关键词:税收筹划企业所得税会计核算贵州大学本科毕业论文(设计)第VI页ONTHECORPORATEINCOMETAXREVENUEPLANAbstractTaxationplanningisdefinedasaneconomicactivitythattaxpayersortheiragentsinitiativelyemploylegalapproachesbasedonknowledgeoftaxation,accounting,lawandfinanceetc,tominimizetaxationcostandmaximizeenterprisevalueAlthoughtaxationplanninghascomeintobeingforalongtimeinwesterndevelopedmarketeconomies,ithasonlyadecadehistoryinChinaAlongwithrapiddevelopmentoftheeconomyandfiercecompetitionbetweenenterprises,enterprisesareplacingmoreandmoreemphasisontaxationplanningEspeciallyafterChina'sentryintoWTO,theinburstofforeigncompaniesandconsultingfirmsentailsimmediateactionintaxationplanningfordomesticenterprisesTaxationplanningofenterpriseincometaxisoneofthemainpartsoftaxationplanningAsenterpriseincometaxcanhardlybepassedalongandoccupiesarelativelylargepartintotaltaxes,andasitenjoysconsiderableroomforplanningforitsbigelasticity,moreandmoreenterprisesbegintoplantheirincometaxesChapterOneexpoundstaxationplanningandtaxationplanningofenterpriseincometaxfromtheoreticalperspective,andmainlyanalysesthepracticalsignificanceoftaxationplanningThefollowingchapterfirstlydemonstratespresentstatusoftaxationplanning,andthenitsummarizesthemisunderstandinginpresenttaxationplanningindetail,whichlayslogicalbasefortheunfoldinginthelatterpartofthispaperChapterThreeexpositspresentLawofEnterpriseIncomeTaxinChina,anddividestaxationplanningofenterpriseincometaxintothreebasicapproachesbymethodology:planningbytaxratio,planningbytaxvolume,andplanningbytaxbaseChapterFouristhecorepartofthisthesisAstheapproachofplanningbytaxbaseinvolvesextensivecontentsandthusiscomplicated,taxationplanningofenterpriseincometaxisexpectedtoreceivenotableresultsBeginningwithseveralaspectsconcerningtaxbase,thepaperunfoldsanalysisoftaxationplanningofenterpriseincometaxInthelasttwo贵州大学本科毕业论文(设计)第VII页sectionsofthischapter,itaddsapproachesoftaxationplanningofenterpriseincometaxbylongtermshareinvestmentaccountingandbylosscarryforwardThethesisprovidesguidelinesfortaxpayerstoimplementconcretetaxationplanningthroughexplainingtaxationplanningofenterpriseincometaxindetailFurthermore,specificexamplesconcerningtaxationplanningfacilitateunderstandingofthetaxationplanningtheory,andareinstructivefortaxpayers'taxationplanningpracticeKeywords:TaxationPlanningTaxationPlanningofEnterpriseIncomeTaxAccountingforIncomeTax贵州大学本科毕业论文(设计)第,页引言世纪年代后期我国实行改革开放政策大量的外资企业涌入国门它们不仅为发展我国国民经济提供大量的紧缺资金同时也带来了先进的管理经验和技术。到世纪年代我国一些税收理论研究者开始将研究目光转向税收筹划领域由于当时中国经济改革的目标还没有确定为建立市场经济体制企业独立经济利益没有得到体现内资企业实施税收筹划的动力不足税收征管部门也一度将税收筹划为异域怪物。我认为:税收筹划是指纳税人或其代理人在不违法的前提下自觉地运用税收、会计法律、财务等综合知识来降低税收成本以服务于企业价值最大化的经济行为。本文主要在归纳总结前人研究成果的基础上运用自己的专业知识和实践经验发现前人在该领域研究中存在的缺陷并及时提出自己的观点。在对税收筹划概念、特征、积极意义及其误区进行详细具体的介绍、分析和研究后针对企业所得税税收筹从会计核算的角度出发从六个方面分析论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能。贵州大学本科毕业论文(设计)第,页税收筹划概述税收筹划的定义税收筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识采取合法合理或“非违法”的手段以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。税收筹划的特征行为的合法性合法性是税收筹划最本质的也是税收筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。所谓合法性一方面指税收筹划不违反现行的国家税收法律、法规只在法律、法规许可的范围内进行另一方面税收筹划不仅在行为上不违反国家税收法律、法规在其结果上也符合立法者的立法意图。时间的事前性事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言具有滞后性的特点:如企业实现销售后才有增值税或销售税的纳税义务收益实现后才计算缴纳所得税取得财产后才缴纳财产税等等。这样从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。一种纳税行为产生后并对应一种纳税义务如果事后想改变这样纳税行为大都是税收违法行为。现实的目的性税收筹划的目的就是合理合法地减少税收成本取得税收收益。税收筹划着眼于长期利益的稳定增长并不能局限于某个具体的税种利益得失。因为企业在日常经营过程中税收成本只是其中的一个因素。在进行投资、经营决策时除了要考虑税收因素外还必须考虑其他多方面因素权衡轻重趋利避害以达到纳税人总体利益最大化的目的。行为主体为纳税人税收筹划是纳税人或代理人将其所掌握税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识自觉地运用到自己的日常经营行为中其目的就是在合理合法的前提下将其税收成本最小化。从这个意义上说它根本不同于征税机关贵州大学本科毕业论文(设计)第,页的征税行为征税机关是服务于税收收入最大化目标。因而纳税人和征税人行为所服务的目标函数不一样。贵州大学本科毕业论文(设计)第,页我国税收筹划发展现状及误区我国税收筹划的发展现状近几年来随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的不断发展特别是加入WTO后我国的税收筹划进入了一个迅速发展的时期。随着我国税收环境的日渐改善税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构所看好不少中介机构已开始介入企业税收筹划活动其发展势头很猛这反映了社会对税收筹划的迫切需求。税收筹划作为合法地为纳税人节税的业务作为中国法制完善的助推器是有其存在的空间和开展的潜力的。随着社会经济的不断进步特别是入世后我国税收制度进一步的完善和规范税收法治化进程的加快以及税收征管效率的提高人们肯定会对税收筹划有一个更全面而理性的认识。但从目前看由于税收筹划在我国出现的时间很短虽然目前有关税收筹划的专著不少但我国税收筹划无论是理论还是实践均处于起步阶段这主要表现为:还没有形成成熟的理论如对税收筹划范畴的界定、系统研究方法的形成、借鉴国际税收筹划研究的成果等税收筹划的市场化程度较低还没有形成健康良性的运行机制。因此对税收筹划的理论体系及实践都应该进行深入的研究。我国税收筹划中存在的误区税收筹划只重视税负不考虑筹划的风险从税收筹划的理论和实践可以看出税收筹划的目的应该有以下五个方面:一是直接减少税收负担二是获取资金时间价值三是实现涉税零风险四是追求经济效益最大化五是维护自身的合法权益。其中减轻税收负担和实现税收零风险是税收筹划的两个目的。如果企业开展税收筹划活动后没有减轻税收负担那么其税收筹划是失败的但是如果企业在减轻税收负担的同时税收风险却大幅度提升其税收筹划活动同样不算成功。把税收筹划同避税甚至偷税混为一谈避税是指纳税人在对税制充分了解的基础上在不触犯税法的前提下针对现行税制的漏洞利用相关知识对企业生产经营各环节做出周密安排以规避或减贵州大学本科毕业论文(设计)第,页轻纳税义务的一种行为。避税形式上不是违法行为但利用税法漏洞与缺陷减少国家财政收入歪曲了经济运动的规律违背了“税负公平”的原则。而税收筹划是建立在以税法为准绳的基础上是一种合理、合情、合法的行为是受到国家法律保护的正当经营手段。避税与税收筹划的区别在于是否有悖于国家税法的立法意图和政策意图。偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。偷税行为违反我国的立法精神是纳税人伪造、变造、隐匿擅自销毁账簿、记账凭证或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴应纳税款要受到税法与刑法的限制和制裁。而纳税筹划强调合法性、事先性、综合性是一种合法和超前的涉税行为是对税收政策的积极利用符合税法精神。可见偷税与税收筹划的区别主要体现在是否合法化。贵州大学本科毕业论文(设计)第,页企业所得税及其税收筹划的方法企业所得税税制的现状我国现存所得税体系包含企业所得税和个人所得税而企业所得税占据最重要的地位。年税制改革中我国按照统一税法、公平税负、简化税制、合理分权的指导思想并考虑到当时的经济发展水平和财政需要为了维护税制的相对稳定性和税收政策的连续性也为了减小改革的难度对原有企业所得税的改革采取了分两步走的方案即首先合并原有内资企业所得税制保留外商投资企业和外国企业所得税然后在适当的时机统一现行的内外两套所得税制。但是随着我国社会主义市场经济体制的建立和经济全球化的发展两种有差异的企业所得税既不利于内外资企业间的公平竞争也不利于现代企业制度的建立和规范。我国加入WTO以后所得税法改革己是大势所趋。对现行所得税法改革的观点主要集中在中外企业所得税法的统一、所得税税率的调整和对现有税收优惠清理完善等。企业所得税法面临的这些改革必将对企业所得税筹划产生一定的影响。企业所得税税收筹划方法概述企业开展税收筹划的方法多种多样从实践看通常是围绕减轻税收负担和免除纳税义务所采用手段(结合经营活动)的不同方式展开研究主要有:税率式税收筹划、税额式税收筹划和税基式税收筹划。税率式税收筹划税率式筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。在税负既定的情况下税额的大小和税率的高低呈正向变化税率式筹划正是有效地运用了这一简单而又最基本的原理。具体包括价格转移筹划技术、选择低税率行业投资和纳税、选择低税率地区投资和纳税等筹划方法。(转让定价筹划策略转让定价又称转移价格是指在经济活动中有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中不依照市场买卖规则和市场价格进行交易而依据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收入进行贵州大学本科毕业论文(设计)第,页的产品或劳务价格转让。转让定价普遍运用于母子公司总公司及有利益联系的关联企业之间。转让定价的实施一般通过货物、劳务、资金、有形和无形资产、管理费用的互惠定价等途径来实现。这样一些大型集团公司尤其是跨国集团就可以利用转让定价以实现公司经营的各种战略目标通过将利润转移到低税率国家或地区以减轻所得税负即为转让定价实施的重要目标之一。(低税率筹划策略低税率筹划法是指纳税人通过一定的合法途径使其所拥有的课税对象直接适用于较低的税率计税以达到减轻税收负担的目的。国家和各地政府为了从宏观上调节产业结构通过对特殊行业、地区制定所得税优惠政策引导纳税人的投资方向。税额式税收筹划税额式税收筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务税额式筹划常常与税收优惠中的全部免征或减半征收相联系以达到节税的目的。我国属发展中国家地域广阔地区、部门发展极不平衡国家为了吸引外资促进高新技术发展鼓励事关国民生计的行业、产品的发展等制定了一系列减免税额的所得税优惠政策例如减、免税免征额优惠退税和再投资退税亏损弥补等。(设立新企业的税额筹划策略我国对不同的新设企业规定了不同的所得税政策。如我国企业所得税法对特殊企业规定了减免税的规定:高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得暂免征收所得税对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社区福利生产单位凡安置“四残”人员占生产人员总数的以上暂免征所得税一些企业在开办时采取与学校合办的形式因此享受到优惠政策。但也有企业仅为避税而挂靠在学校名下或者象征性的招聘残疾职工而申请为福利企业。企业只有真正具备特殊企业的资格才可以说是正确运用了这一筹划策略。税收征管机关应严格控制投机行为的发生。(企业分立降低税额的筹划策略企业分立是指将一个企业依照法律规定分成两个或两个以上新企业的法律行为它既可以解散原企业成立新企业也可以是原有企业分出一部分成立新的贵州大学本科毕业论文(设计)第,页企业原企业仍然存续。我国现行企业所得税为的比例税率但对年应纳税额在万元及以下的企业按的税率征收对年应纳税额在万至万(包含万元)的企业按的税率征收。这种规定就为企业通过分立实现节税提供了可能。通过分立使原本适用高税率的企业分化成两个和两个以上适用低税率的企业使整体税负得以减轻。税基式税收筹划税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担由于税基是计税的依据在适用税率一定的条件下税额的大小与税基的大小成正比。税基式筹划主要应用于所得税方面。企业所得税的税基是应纳税所得额。应纳税所得额是收入总额与成本、费用等支出的差额。故企业所得税税收筹划中降低税基的途径可以从收入、成本和费用等方面着手进行筹划。贵州大学本科毕业论文(设计)第,页会计核算中的企业所得税税收筹划会计核算中所涉及税收筹划的内容多方面广我根据其重要性及税收筹划的效果选择从下面方面进行讨论。收入的税收筹划收入确认的税法规定《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则规定收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境处的生产经营收入和其他收入。(生产、经营收入是指纳税人从事主营业务活动取得的收入包括商品(产品)销售收入、劳动服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。(财产转让收入是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。(利息收入是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。(租赁收入是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。租赁企业主营租赁业务取得的收入应当在生产、经营收入中反映。如租赁期超过年以上一次收取的租赁费出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入承租方应相应分期摊销租赁费。(特许权使用费收入是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。(股息收入是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。股利是指按资本计算的利息红利是指企业分给股东的利润。(其他收入是指除上述各项收入之外的一切收入包括固定资产盘盈收入罚款收入因债权人缘故确实无法支付的应付款项物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。收入确认会计核算方法的选择企业产品销售收入的具体形式是多种多样的但总体上有三种类型:现销方贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页式、赊销方式和预收货款方式。不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天委托其他纳税人代销货物为收到代销单位销售的代销清单的当天采取预收货款方式销售货物确认收入的时间为货物发出的当天。对于临近年终所发生的销售收入企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划推迟收入的确认使当年的收入推迟到下年确认。例如对于分期收款销售商品来说对于本应在月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年月支付从而将收入延迟到第二年确认。对发货后一时难以回笼的货款可作为委托代销商品处理避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物防止垫付税款采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物从而获得延迟纳税的好处也可以把销售确认的时间推迟几天。因此企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式控制收入确认的时间合理归属所得年度以达到减税或延缓纳税的目的。存货计价方法的税收筹划存货计价方法的相关规定《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则规定纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。各项存货的发出或领用的成本计价方法可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定不得随意改变如确需改变的应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。否则对应纳税所得额造成影响的税务机关有权调整。而在年月日颁布年月日起施行的《企业会计准则第号存货》中规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。不允许贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页企业采用后进先出法确认发出存货的成本。存货计价方法的选择在企业所得税税收筹划中存货计价方法的选择主要运用在会计核算中。存货的计价分为存货取得的计价、存货发出的计价和存货结存的计价。不同环节的存货计价方法不同与税收筹划关系较大的是存货发出的计价方法。依据现行的会计制度和税法的有关规定企业可以根据情况选用任意一种计价方法。根据上文存货计价方法的相关规定我们知道存货发出和领用的计价方法有:个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法。而后进先出法自年月日起将不再允许使用。在市场经济条件下商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动不同的存货计价方法对企业成本、利润总额以及当期应缴税款的多少是不同的从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。世界各国对企业所得税的税率规定是不同的有的国家采用超额累进税率有的国家则采用比例税率。在我国现行的企业所得税采用比例税率进行征收。在比例税率条件下对存货计价方法的选择必须充分考虑以下因素:(市场物价变化因素自年月日起将不再允许使用后进先出法故当物价持续上涨趋势时企业宜采用加权平均法因为加权平均法对于发出的材料、商品等按存货中加权后的平均价格进行核算销售成本中包含后期进货的部分成本数额较高相应期末结存存货成本较低这样就可以将利润和纳税递延到以后年度进而达到延缓缴纳企业所得税的目的。当物价呈下降趋势时则采用先进先出法较有利。因为采用此方法期末存货成本较低而销货成本则较高同样可以将净利润递延至以后年度进而达到迟延缴纳企业所得税的目的。可见纳税人选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势。就总体而言物价总水平一般是呈上涨趋势或保持平衡因而对于普通材料而言选择加权平均法比较稳妥而对于一些技术更新快、供给不断增加的材料价格可能呈下降趋势这里就应选择先进先出法。同样当物价上下波动时企业应选择加权平均法或移动加权平均法计价可避免因销货成本的波动影响短期利润的均衡性进而造成短期应纳所得税额上下波动增加企业安排资金的难度。特别是当应纳所得税额较大企业未有足够的现金时可能会影响企业的其他经贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页济活动甚至会影响企业的长远发展。(企业税负期如果企业正处于所得税的免税期在物价上涨的情况下选择先进先出法核算会减少成本的当期摊入企业在免税期内得到的免税额也就越多相反如果企业正处于征税期或高税负期宜选择加权平均法或移动平均法使当期的成本摊入尽量扩大以达到减少企业当期应纳所得税额。值得注意的是存货计价方法一经选用在一定时期内(一般为一年)不得随意变更确实需要改变计价方法的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准并在会计附注中予以说明。因此我们在进行税收筹划时必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断按照以上的原则选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法。存货计价法作为企业内部核算的具体方式利用市场价格的波动来达到节约税款的目的。就商品市场价格水平而言它总是上下波动变化的。在任何一个国家里政府对商品市场上的价格控制总是有限的企业应该也必须用这种差异与变动来保护自己的利益。就存货计入成本这一点而言企业究竟采用哪一种存货计价方法应依据具体情况进行分析然后选择一种最有利于自身“成本扩张”的存货计价方案。这是税收筹划中常见行为合情合理而且合法。费用分摊的税收筹划费用的税法规定及其细则规定费用指纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。(销售费用。是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金(能直接认定的进口佣金调整商品进价成本)、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。(管理费用。是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部(公司)经费、研究开发费(技术开发费)、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销(含土贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页地使用费、土地损失补偿费)、矿产资源补修费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务资料处理及会计事务方面的成本(咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等)以及向总机构(指同一法人的总公司性的总机构)支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除国家税务总局或其授权的税务机关批准外纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。(财务费用。是指纳税人筹集经营性资金而发生的费用包括利息净支出汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。费用分摊方法的选择我们知道企业在生产经营中发生的主要期间费用包括财务费用、管理费用和销售费用。不同费用的分摊方式会扩大或缩小企业的期间费用从而会影响企业的利润水平因此企业可以选择有利的方法来进行费用的分摊。而对于有多种分摊方法可供选择的期间费用在采用不同的分摊方法下其每期应分摊的费用额不同对利润和应纳所得额产生的影响也就不同。利用费用分摊法扩大或缩小应纳税所得额影响企业纳税水平时应注意解决这样两个问题:一是如何实现应税利润最小化二是期间费用摊入时怎样使其实现最大摊入。费用分摊通常有两种:(实际费用摊销法即根据实际费用进行摊销(平均分摊法即把一定时间内发生的费用平均摊在每个产品的成本中。这两种方法产生的结果都不同企业利润冲减的程度和纳税多少均有差异企业利用这种差异进行有效的税收筹划。上述两种不同费用分摊法中分摊决非是简单地将有关的费用计入产品成本中就行了。费用有时难以控制非支出不可的费用并非完全可以预见到。然而费用摊入成本却可以控制。任何一个企业都可以采取这样或那样的费用分摊方法。由于不同费用分摊方法将对利润和纳税产生影响企业在分摊费用时就必然面临如何选择分摊方法的问题。详细分析论证及大量实践表明平均费用分摊法是最大限度抵销利润、减少纳税的最佳选择。只要生产经营者不是短期行为而是长期从事某一个经营活动那么将一段时间内的各项费用进行最大限度的平均就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均这样就不会出现某个阶段利润额及纳税过高现象部分税负就可以有效地躲避。贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页固定资产折旧方法的税收筹划固定资产折旧的税法规定《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则规定固定资产的折旧按下列规定处理:(下列固定资产应当提取折旧()房屋、建筑物()在用的机器设备、运输车辆、器具、工具()季节性停用和大修理停用的机器设备()以经营租赁方式租出的固定资产()以融资租赁方式租入的固定资产()财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。(下列固定资产不得提取折旧()土地()房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产()以经营租赁方式租入的固定资产()已提足折旧继续使用的固定资产()按照规定提取维简费的固定资产()已在成本中一次性列支而形成的固定资产()破产、关停企业的固定资产()提前报废的固定资产不提计提折旧()已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房()财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。(提取折旧的依据和方法()纳税人的固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧停止使用的固定资产应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。()固定资产在计算折旧前应当估计残值从固定资产原价中减除残值比例为原价的由于情况特殊需调整残值比例的应报主管税务机关备案。贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页()纳税人可扣除的固定资产折旧的计算采取直线折旧法。()除因特殊原因需要缩短折旧年限的可由企业提出申请逐级报国家税务总局批准的以外一般固定资产折旧不得短于税法规定的年限。(固定资产可加速折旧的范围和管理()允许实行加速折旧的企业的固定资产在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业的机器设备促进科技进步、环境和国家鼓励投资项目的关键设备以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备以及税法规定的其他机器设备。()固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法对符合加速折旧条件的固定资产应采用余额递减法或年数总和法。()固定资产加速折旧的审核管理企业对符合条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法同时报主管税务机关备案。主管税务机关应加强检查发现不符合固定资产加速折旧条件的应进行纳税调整。固定资产折旧方法的选择固定资产折旧是成本的重要组成部分有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致分摊到各期的固定资产成本也存在差异。因此折旧的计算和提取必然关系到成本的大小直接影响企业的利润水平最终影响企业的税负轻重。这样企业便可利用折旧方法上存在差异开展税收筹划工作。利用折旧方法选择进行企业所得税税收筹划应注意以下几个问题。(固定资产折旧方法的选择要符合法律规定企业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家利益为前提。(固定资产折旧方法的选择必须考虑税制因素的影响不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地在比例税制下如果各年的所得税税率不变则选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处。这相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。如果未来所得税税率越来越高则宜选择平均年限法。由于延缓纳税利益与税率高低成正比因此在未来所得税税率越来越高的情况下往往会使以后年度贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页增加的税负大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。所以在未来税率越来越高时需要企业进行比较分析后才能对企业的折旧方法做出选择。在比较分析时必须将以后年度增加的税负总额现值与延缓纳税获得的利益现值进行比较并使两者的计算口径一致。在累进税制下采用平均年限法可以使企业的利润避免忽高忽低保持在一个相对稳定的状态下减少企业的纳税。当然企业自身的条件、税率累进的急剧程度及银行利率的大小等因素也会对折旧的节税效果产生影响。因此在累进税制下企业到底采用何种折旧方法较有利仍需企业经过比较分析后才能最后做出决定。固定资产折旧方法的选择必须考虑折旧年限的影响现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。这样企业便可根据自己的具体情况选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧。一般情况下在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时企业可通过延长固定资产折旧年限将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本从而获取“节税”的税收收益。但对一般性企业即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说缩短固定资产折旧年限往往可以加速固定资产成本的回收使企业后期成本费用前移前期利润后移从而获得延期纳税的好处。当然企业对固定资产折旧年限的选择并非只有固定的模式也不能单纯从税收的角度考虑。企业必须在充分考虑各方面的因素后(关键是要有利于企业管理目标的实现)对固定资产的折旧年限做出选择。长期股权投资核算方法筹划《国家税务总局关于股权投资业务所得税若干问题的通知》(国税发号以下简称《通知》)规定企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后并入投资企业的应纳税所得额依法补缴企业所得税。《通知》第一条第三款规定“除另有规定者外不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页和未分配利润转增资本)时投资方企业应确认投资所得的实现。”也就是说虽然企业从被投资单位累计未分配利润和盈余公积中支付的任何分配额都推定为股息而不仅限于投资方企业投资后被投资单位产生的未分配利润和提取的盈余公积但是如果被投资单位未进行利润分配或盈余公积转增资本即使被投资单位有很多的累计未分配利润也不能推定为投资方企业的股息所得。因此当投资方税率高于被投资方时如果被投资企业保留利润不分配投资方企业就无需补缴税款。纳税人可以利用上述政策进行税收筹划通常对股权投资业务可以采取保留盈余不分配的办法。当被投资企业是母公司下属的全资子公司时就更没有进行分配的必要。但是如果投资方企业打算将拥有的被投资企业的全部或部分股权对外转让则很有可能造成股息转化为股权转让所得。因为企业保留利润不分配将导致股权转让价格增高使得本应享受免税或补税的股息性所得转化为应全额并入所得额征税的股权转让所得。因此对国内企业的国内投资而言除非保留利润一直到转让投资前分配或清算否则保留利润不分配导致的股息与资本利得的转化对企业是不利的。例A公司地年月日以银行存款万元投资于B公司占B公司(非上市公司)股本总额的B公司当年获得净利润万元。A企业所得税税率为B企业所得税税率为。方案(一)年月董事会决定将税后利润的用于分配A公司分得利润万元。年月A公司将其拥有的B公司的股权全部转让给丙公司转让价为人民币万元。转让过程中发生的税费为万元。方案(二)B公司保留盈余不分配。年月A公司将其拥有的B公司的股权全部转让给丙公司转让价为人民币万元。转让过程中发生的税费为万元。假设A公司年度内部生产、经营所得(不含投资收益)为万元。则A公司应纳企业所得税计算如下:方案(一):()生产、经营所得应纳税额,×,(万元)()股息所得应补税额,(,)×(,),(万元)贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页()转让所得应纳税额,(转让收入,计税成本,税费)×税率,(,,)×,(万元)A公司年合计应纳所得税额,,(万元)方案(二)()生产、经营所得应纳税额,×,(万元)()转让所得应纳税额,(转让收入,计税成本,税费)×税率,(,,)×,(万元)A公司年合计应纳所得税额,,(万元)这里应当注意税法上确认股权转让所得与会计上确认的股权转让收益不同。在计算股权转让所得时应按“计税成本”计算而不能按企业会计账面反映的“长期股权投资”科目的余额计算。方案(一)比方案(二)减轻税负:,,(万元)如果A、B企业所得税税率相同均为则方案(一)分回股息无需补税年应纳税额为()万元方案(二)应纳所得税额仍然是万元。方案(一)比方案(二)减轻税负万元。方案(一)比方案(二)税负低的原因就在于在股权转让之前进行股息分配从而有效地避免了重复征税。通过上述例子我们可以看出被投资企业保留利润不分配对投资企业来说可以不用补税但在转让该项股权时则会造成股息性所得转化为投资转让所得结果是全额并入利润总额征税使得重复征税不可避免。从税收筹划的角度来考虑正确的做法是:被投资企业保留利润不分配但必须在之前将累积未分配利润进行分配。这样做对投资方来说可以达到不补或递延纳税的目的同时又可以有效避免股息性所得转化为资本利得从而消除重复纳税对于被投资企业来说由于不分配可以减少现金流出而且这部分资金无需支付利息相当于增加了一笔无息贷款。利用亏损弥补进行企业所得税税收筹划《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定“纳税人发生年度亏损的可以用下一纳税年度的所得弥补下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补但是延续弥补期最长不利超过年。”纳税人前年内发生的贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页亏损在用本年度的所得弥补时并不影响企业本年度的会计利润这是因为弥补亏损在会计上并不作专门的账务处理在本年度实现的税后净利润转入“利润分配”账户时企业以前年度的亏损自然得到弥补。例某企业年发生亏损万元年实现应纳税所得额万元企业所得税税率为则年的亏损可在年完全弥补年只就万元所得缴纳所得税万元。假设资本成本率为那么该企业获得的纳税补偿收益现值为×(),(万元)如果该企业年的所得不足以弥补亏损现假设该企业年至年各年应纳税所得额如表所示:表某企业年应纳税所得额表单位:万元年度应纳税所得额由此可见虽然亏损额相同但在上述两种情况下弥补亏损产生的节税效果相差甚远。这是因为货币是有时间价值的在年内亏损越早得到弥补则获得的纳税补偿收益就越大节税效果就越明显。当然这里所说的年度亏损额是指按照税法规定核算出来的而不是利用推算成本和多列工资招待费其他支出等手段虚拟亏损。贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页总结税收筹划是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章的前提下自行或通过中介机构的帮助为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。对我国现阶段运用税收筹划策略的现状也仅仅是概括性分析或采用问卷调查等方式进行的定性研究。中国社会主义市场经济体制的建立和完善为企业提供了纵横驰骋的空间同时也使企业面临着无情的市场竞争。在诸多的竞争中尤以财务成本的竞争为核心税收成本则是财务成本的核心内容之一。本文以税收筹划的基本概念与其现实重要意义为切入点从企业所得税在现代公司税制中重要地位及其相关会计问题出发论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能通过分析几个典型的案例从实战的角度对企业所得税税收筹划加以分析、总结。贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页参考文献:张美中企业纳税筹划的意义J中国纺织经济,,:~王国华,张美中纳税筹划理论与实务J中国税务出版社,:~董再平对税收筹划的几点看法J税务研究,,:~黄衍电税收政策与筹划M经济科学出版社,,~唐腾翔税收筹划M中国财政经济出版社,,~庞业文纳税筹划原则与误区J合作经济与科技,,:~詹奎芳纳税筹划的目的及途径J中国乡镇企业会计,,:~毛夏鸾企业纳税筹划操作实务M首都经济贸易大学出版社,,~刘植才税务筹划若干误区辨析J税务研究,,:~企业会计准则J经济科学出版社,,:~杨学富论会计政策的选择在企业所得税筹划中的运用J企业经济,,:~苏春林纳税筹划M北京大学出版社,,~段矿生纳税筹划的条件与主要方法J经济师,,:~贺志东税务稽查管理M西南财经大学出版社,,孙桂云孙桂芳会计核算方法的选择与税收筹划的实现J统计与咨询,,:,贵州大学本科毕业论文(设计)第,,页致谢紧张而又充实的大学生活即将结束了回顾近四年来的学习生活感触颇深感激之情尤难抑制。本文是在导师老师的悉心指导下完成的在大学学习四年里陈若老师严谨的治学态度、独特的教学方式、渊博的知识、活跃的学术思想、执着的科研精神及高尚的做人原则都给我留下了终生难忘的印象。所有这一切都将成为我受益终生的宝贵财富!并且我的论文从选题、收集资料、整理思路、成文到最后定稿都离不开老师无私的帮助和精心的指导。在此学生谨向导师表示衷心的感谢~在这里我还要真心感谢会计系曾经在大学里教授我知识的老师正是在他们的严格要求和大力帮助下使我顺利地完成了本阶段的学习。另外我还要感谢亲爱的室友是他们陪我度过了大学快乐的时光也正是他们不断的鼓励我使我顺利的完成了论文。同时我也要诚心感谢审阅和参加我论文答辩的各位老师感谢他们在百忙之中帮助我完成论文的最后一个环节这是我莫大的荣幸。论文不当之处还敬请各位专家批评指正!最后我要特别感谢我的父母是他们一直以来给予我关心和支持才使我能顺利完成学业以及走好踏入社会的每一步。

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