《固定资产投资审计》黑龙江省内部审计协会

《固定资产投资审计》黑龙江省内部审计协会 固定资产投资 按建设性质分类 1新建 2扩建 3改建 4迁建 5恢复 固定资产审计概念 固定资产审计是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减使用的真实合法和效益进行的审计监督 固定资产审计的范围是指一般设备单位价值在500元以上专用设备单位价值在800元以上使用年限在一年以上并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产单位价值虽未达到规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类物资作为固定资产管理的也属固定资产审计范围 关于价格条款齐全性的审计分析 关于价格条款一致性的审计分析 关于价格条款合理性的审计分析 关于价格条款清晰性的审计分析 本讲内容简介 工程价款结算审计概述 中间结算与跟踪审计 工程变更与索赔管理 竣工结算与事后审计 症结 注《关于加强工程建设项目实施阶段项目班子管理的实施意见 》 黑建建[2010]94号 《建设工程施工 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 》 例如 通用条款 58法律法规国家有关政策及物价的变化 581 合同履行期间当工程造价管理机构发布的人工材料设备价格或机械台班价格涨落超过合同工程基准期价格一定幅度时合同工程基准期和具体幅度由承发包双方在专用条款中约定发包人承包人不利一方应在事件发生的14天内通知另一方超过约定幅度的部分按专用条款中约定的调整方法调整合同价款否则除征得有利一方同意外合同价款不作调整 专用条款没有约定合同工程基准期具体幅度和调整方法的按黑龙江省有关计价规定执行 《建设工程施工合同》 例如 通用条款 582 如果在合同工程基准期专用条款没有约定的招 标工程为递交投标文件截止日期前28天非招标工程为订立合同前28天以后国家或省颁布的法律法规出现修改或变更且因执行上述法律法规致使承包人在履行合同期间的费用发生了第581款规定以外的增减则应调整合同价款调整的合同价款由承包人依据实际变化情况提出经造价工程师核实并经发包人确认后调整合同价款 例如 《建设工程施工合同》 专用用条款 51合同价款的调整 511 合同价款的调整因素包括 ? 工程量的偏差 ? 工程变更 ? 法律法规国家有关政策及物价的变化 ? 费用索赔事件或发包人负责的其他情况 ?一周内非承包人原因停水停电停气造成的停工累计超过8小时 ? 其他调整因素 例如 《建设工程施工合同》 专用用条款 58法律法规国家有关政策及物价的变化 581 物价变化引起合同价款的调整 ? 合同价款不因物价涨落而调整本款不适用 ? 物价涨落超过 应调整合同价款调整方法约定如下 合同工程基准期 建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成 禁止总承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人 禁止总承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人 除总承包合同中约定的分包外非经高校同意总承包单位不得进行分包 禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位 禁止分包单位将其承包的工程再分包 施工管理 症结 问原修缮定额所列的项目如拆除修补怎么执行清单计价 答可按《计价 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 》com款执行 编制工程量清单出现附录A附录B附录C附录D附录E附录F中未包括的项目编制人可作相应补充并应报省自治区直辖市工程造价管理机构备案 补充清单项目的处理 4 工程量清单计价审计 审计依据 合同文件 合同书报价书技术规范图纸工程量清单等法规文件清单规范定额等其他依据施工组织设计施工验收文件等合同约束力加强?定额作用 弱化?施工 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 对合同价格的保证性和匹配性 审计方式 跟踪审计动态控制主动 事后审计静态核实被动 审计内容 清单招标文件包括工程量清单清单报价文件工程变更和签证工程结算单价合同要特别关注计量支付 四合同价形成审计 第一组 固定价格合同 可调价格合同 第二组 总价合同 单价合同 第三组成本加酬合同 一合同价格类型的特征分析 固定总价合同 固定单价合同 总价合同 固定总价合同 固定工程量总价合同 第三组成本加酬合同 一合同价格类型的特征分析 调值总价合同 A含义 根据施工过程中资源价格水平能否调整 采用固定价格报价投标人应充分考虑施工期间 各类资源价格的市场风险和国家政策性调整确定 风险系数计入报价今后不作调整 采用可调价格报价投标人投标报价可根据 合同实施期间的市场变化和国家政策性调整 而变动 第一组 固定价格合同 可调价格合同 B产生原因 工期长短 例三峡工程工期17年静态投资9009亿 1993年5月末价格水平 动态投资预测物价利息变动等因素为2039亿元采用哪种合同 固定价格合同适用于工期较短 一般不超过 一年 且要求十分明确的项目 可调价格合同适用于工期较长 如一年以上 的项目 定额编制期 报价编制期 结算编制期 预算价差 结算价差 固定价格 考虑 考虑 可调价格 考虑 考虑 C固定合同可调合同与价差调整 固定价格合同报价及签订合同时按招标文件的 要求及预测的施工过程中物价水平计算合同价承 包商承担物价上涨的风险因此一般报价较高 可调价格合同报价及签订合同时以招标文件的 要求及当时的物价计算合同价业主承担物价上涨 的风险承包商承担其他风险 A含义 根据合同中是否出现一个相对固定的 总价概念 总价合同指确定一个完成项目的总价承包商 据此完成项目全部内容的合同承包商对总 价做出承诺总价合同是总价优先 单价合同指承包商在投标时按招标文件所 给的工程量表填入分项工程单价据此确定 合同价的合同类型承包商对单价做出承诺 单价合同是单价优先 第二组 总价合同 单价合同 实例 例某校游泳馆招标初步设计图纸招标大跨度梁采用现浇预应力但图纸上梁的截面尺寸预应力筋种类等均未标明 梁的截面尺寸 预应力筋的种类 钢筋钢丝钢绞线 准确的混凝土浇筑体积 准确的钢材重量 B产生原因 设计深度 采用总价合同要求准备详细而全面的设计图纸 和各项说明能准确计算工程量适用于工程量 不太大且能精确计算工期不长技术不太复 杂风险不大的工程项目投标报价是实价 当工程内容和设计指标不能十分确定或工程量可 能出入较大时采用单价合同承包商投标时在工 程量表中填入工程单价计算出合同价作为投 标报价施工过程中每月按实际完成的工程量结 算工程竣工时以竣工图最终结算工程总价投 标报价是虚价 实务工作中这两类合同计价类型可以根据工程具体情况风险分担的不同组合应用 固定总价合同 固定单价合同 可调价格合同 并无绝对的固定价格合同或可调价格合同这两种合同计价类型随约定风险范围的变化能够相互转化 固定可调?针对价资源价格总价单价?针对量或范围 在实际中并不一定仅仅采用某一种合同方式或工程量清单形式而是根据实际情况采用一种或两种及以上相结合的方式譬如根据设计的详尽程度在大部分的分项上采用根据工程量清单编制的总价合同工程量为确定数量但由于招标时某些项目的工程量还不能完全确定或由于其他原因则这些分项可采用暂定数量即工程量清单采用确定数量和暂定数量相结合的方式 第三组成本加酬合同 成本固定百分比酬金 成本固定金额 成本奖罚 限额成本固定酬金 二合同类型选择 清单报价宜采用固定单价合同综合单价承发包双方必须在施工合同中约定风险范围和风险费用计算方法在约定的风险范围内综合单价不作调整 原则发包人承担清单准确性的责任工程量自动变更 承包人承担物价上涨的风险 清单报价如采用固定总价合同承发包双方应确认清单工程量的准确性或在施工合同中明确清单工程量误差的价款调整方法 原则承包人承担工程量清单准确性的风险 承包人承担物价上涨的风险 ,只要不发生变更竣工价款就等于合同价款 ,按清单计价只是按规定格式标价 ,按清单报价按图纸施工 1清单合同形式 当然国际工程中越来越多的项目即使业主提供清单也不对其准确性负责使用固定总价合同也日趋普遍 2清单合同的工程量误差处理 投标人应复核 工程量 总价合同的一口价性质是总价优先需要认真复核 工程量错算漏算的工程量需要在单价中调整投 标人对存在数量误差的分项工程先是确定分项工程费 用合价后是单价的相应调整 单价合同是单价优先需要复核主要项目或工程量大 的项目由于计量环节的客观存在投标人必然会应用 不平衡报价技巧 招标人应尽量保证工程量的准确性 否则对总价合同来说招标程序应给予投标人复核工程 量足够的时间 而对于单价合同来说招标人也应尽可能准确提供工程 量如果招标人所提供工程量与实际工程量误差较大 投标人可以提出索赔或策略报价 问工程量发生误差应如何处理 答定标前发现工程量有误差投标人应及时向招标人提出更正错误工程量定标后发现工程量有误差合同有约定的按合同规定处理否则按《工程量清单计价规范》规定执行 工程量误差的处理 业主的目标首先是质量其次才是价格 例园区道路 公路工程设计规范 市政工程计价表 建筑工程施工质量验收规范 三合同价合理形成条件审计 招标必须明确质量标准 现场自然条件现场环境地形地貌地质地下水位有关勘探资料等 现场施工条件建设用地面积场地拆迁地上地下有无障碍物及平整情况进入现场的通道可供施工使用的其他场地给排水供电通讯设施等 招标必须明确施工条件 招标文件应认真描述现场条件并做好踏勘现场工作现场的实际情况能否详细准确提供对于编制标书及投标报价非常重要现场条件描述包括 目前国内有些招标文件对施工场区的地上及地下管线障碍物旧建筑 及地下水等情况没有明确或描述不清也没有提供场区现状平面图 《建设工程施工合同》 通用条款 第8条 81发包人按专用条款约定的内容和时间完成以下工作摘录 8协调处理施工场地周围地下管线和邻近建筑物构筑物包括文物保护建筑古树名木的保护工作承担有关费用 例人工挖孔桩?静压预制桩 使原投标报价失去了存在的基础 合理划分标段界面清晰因为工程项目系统切开后界面联系复杂如藕断丝连 招标必须明确项目范围 例专业挖土方?土建挖土方 实行平行发包还是总承包 将形成复杂程度不同组织协调和合同管理要求不一样的合同结构 各承包方之间的干扰也被认为是施工条件变更 如土建?和室外?两家??道路破凿??材料垃圾进出 评标可以采用评审的最低投标价法或者综合评分评估法确定的评标方法和具体的评价指标评价标准应当在招标文件中载明 明确评标方法 投标报价不低于50分 施工组织设计不高于20分 投标报价合理性不高于20分 投标人经历及业绩不高于10分 招标文件应明确评价指标评分标准如设定的指标及评分标准一般为 四合同价形成过程审计 报价分析 明显的算术计算错误修正投标人确认 2003《工程建设项目施工招标投标办法》53条 评标委员会在对实质上响应招标文件要求的投标进行报价评估时除招标文件另有约定外应当按下述原则进行修正 一用数字表示的数额与用文字表示的数额不一致时以文字数额为准 二单价与工程量的乘积与总价之间不一致时以单价为准若单价有明显的小数点错位应以总价为准并修改单价 按前款规定调整后的报价经投标人确认后产生约束力 技术性评审 评价施工方案的安全性稳定性有效性 评价现场布置的科学性和合理性等 分析施工进度计划的科学性和可行性 分析资源供应方案的可行性等 技术性评审的主要目的是确认备选中标人完成本工程的技术能力以及其施工方案的可 靠性体现为 备选标评审 2003《工程建设项目施工招标投标办法》25条 招标人可以要求投标人在提交符合招标文件规定要求的投标文件外提交备选投标方案但应当在招标文件中做出说明并提出相应的评审和比较办法 2001《评标委员会和评标方法暂行规定》38条 根据招标文件的规定允许投标人投备选标的评标委员会可以对中标人所投的备选标进行评审以决定是否采纳备选标不符合中标条件的投标人的备选标不予考虑 确定中标人 2003《工程建设项目施工招标投标办法》57条 评标委员会推荐的中标候选人应当限定在一至三人并标明排列顺序招标人应当接受评标委员会推荐的中标候选人不得在评标委员会推荐的中标候选人之外确定中标人 评标委员会根据规定否决不合格投标或者界定为废标后因有效投标不足三个使得投标明显缺乏竞争的评标委员会可以否决全部投标 投标人少于三个或者所有投标被否决的招标人应当依法重新招标 2001《评标委员会和评标方法暂行规定》27条 2003《工程建设项目施工招标投标办法》59条 招标人不得向中标人提出压低报价增加工作量缩短工期或其他违背中标人意愿的要求以此作为发出中标通知书和签订合同的条件 形成合同价 2003《工程建设项目施工招标投标办法》62条 招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 2003《工程建设项目施工招标投标办法》64条 合同中确定的建设规模建设标准建设内容合同价格应当控制在批准的初步设计及概算文件范围内确需超出规定范围的应当在中标合同签订前报原项目审批部门审查同意凡应报经审查而未报的在初步设计及概算调整时原项目审批部门一律不予承认 《建设工程施工合同》 通用条款 第2条 合同文件应能相互解释互为说明除专用条款另有约定外组成本合同 的文件及优先解释顺序如下 1 本合同协议书 2 中标通知书 3 投标书及其附件 ?投标文件 4 本合同专用条款 ?招标文件 5 本合同通用条款 ?招标文件 6 标准规范及有关技术文件 ?招标文件 7 图纸 ?招标文件 8 工程量清单 ?招标文件 9 工程报价单或预算书 ?投标文件 ? 合同条件 主要强调专用条款 是招标文件的组成部分必须事先全部拟好以全面准确反映发包人的建设及其管理要求 投标书即指投标函 投标书附件主要指 授权 个人房产授权委托书公司各类授权委托书模版医师授权办法餐饮分店授权书产品代理授权书范本 委托书法定代表人资格证明项目经理常驻现场承诺书等 施工组织设计施工方案是不是合同文件 《黑龙江省建设工程施工合同》 通用条款 第2条 1本合同履行过程中双方以书面形式签署的补充协议和修正文件 2本合同协议书 3中标通知书 4投标书文件商务部分及其附件 5本合同选项表 6本合同专用条款 7本合同通用条款 8标准规范及有关技术文件 9图纸 10工程量清单如有时 11经双方确认的进入合同的其他文件 《中华人民共和国建筑法》18条 建筑工程造价应当按照国家有关规定由发包单位与承包单位在合同中约定公开招标发包的其造价的约定须遵守招标投标法律规定 五合同价款约定形式审计 《中华人民共和国合同法》 269条 建设工程合同是承包人进行工程建设发包人 支付价款的合同 建设工程合同包括工程勘察设计施工合同 270条 建设工程合同应当采用书面形式 六合同价格条款审计 红旗条款 由于合同条件 主要强调专用条款 是招标文件的组成部分必须事先全部拟好 针对合同价格条款的审计应该在招标文件发布前加强把关签定合同条款时只是对其与招标文件规定的一致性进行审计 问工程量清单要求与合同配套明确合同 的计价方式才能做出投标决策但现在业主的实际做法是在招标文件内只列合同范本具体条款再在中标后由业主与中标人签订这样的话投标人的风险明显大于业主而这种违反招标法的招标文件随处可见法律的完善与法制的完善是两回事 答招标文件照搬合同范本是不完善的应将合同范本中的专用条款具体化列入招标文件建设部《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标文件范本》也是要求把具体条款即专用条款列入招标文件 具体合同条款应何时明确 项目编码 项目名称 项目特征 计量 单位 工程量计算规则 工程内容 01XXXXXXXXXX 挖基础土方 1 土壤类别 2 基础类型 3 垫层底宽底面积 4 挖土深度 5弃土运距 m3 按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算 1 排地表水 2 土方开挖 3 挡土板支拆 4 截桩头 5 基底钎探 6 运输 项目特征描述 综合单价 土方100m3 项目特征描述定义实体性工程内容技术标准要求内容 通过技术规范来定义业主主要通过特征描述和技术规范对计价的对象系统 产品进行定义 投标人对计价的行为系统 过程进行定义还应考虑措施性工程内容 思考案例一 关于综合单价的内涵 在招标清单中有时会注明××作为工程的附属工作不另计量 所谓的附属工作是必须要做的零星工作或采取的辅助措施如果投标报价不考虑在综合单价内是没有办法得到这部分款项的 如某挖干土方工程清单清单工程量按清单规范的计算规则计算得出即按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算同时招标文件中技术标准部分又对计量规则作出如下具体规定 基础挖方底面按图纸所示或监理工程师批准的基础基底标高线计算 基础挖方顶面按监理工程师批准的横断面上所标示的原地面线计算 基础挖方侧面按顶面到底面以基础垫层周边的竖直面为界且为完成基础挖方所做的地面排水及围堰基坑支撑及抽水基坑回填与压实错台开挖及斜坡开挖等作为挖方工程 的附属工作不另计量 注基坑回填与压实 清单规范中是单独立项的本案例把此项工程内容放在挖基础土方项目中当然这也反映清单项目对应的工程内容业主是可以调整的规范的规定不具有强制性 在实际开挖深度较大的基坑时按照业主现场工程师指令应分台阶放坡开挖故实际开挖方量远远大于计量中以基础垫层周边的竖直面为界时的工程量 如果投标报价时不考虑多挖的工程量单纯按照计量规则提供的量进行报价不仅多挖量得不到工程款而且需多回填的量也得不到工程款并且不放坡现场工程师又不准施工因此在投标报价时应提前考虑周全以减少损失 正确的做法是假定招标清单按计量规则提供挖方工程量为A投标方按自己所定的采用放坡抽水回填等施工方案时开挖工程量为B用B套用相关定额市场价格信息全面考虑排水回填压实等各种配套的施工措施计算出相应于B的人工费机械费材料费综合管理费和利润求出相应于B的总造价为C再用CA D 元m3 进行报价这样就把放坡时多挖的工程量多回填的工程量及排水等所需费用全部隐含在所报单价内 计价规范中工程内容 不属于强制性要求项目特征的描述一般对应的是实体性工程内容是投标人必须要达到的图纸要求内容技术标准要求内容是投标人必须满足的通过技术规范来定义措施性工程内容是由投标人选择的不是必须要执行的当然业主有时指定措施性工程内容除外 注意 ? 计价规范附录中未包含的工程内容需要增加时一般是指图纸或技术规范有要求而规范附录中工程内容未包含或特殊情况下业主指定措施性工程内容而附录工程内容不包含的发包人应在工程量清单项目特征中予以明确当然技术规范新要求的附加工程内容或业主指定附加措施性工程内容也可以放在招标文件的技术要求部分明确而不在项目特征中提出 ? 计价规范附录中包含的工程内容需要减少时发包人应在工程量清单项目特征中予以明确 ? 计价规范 附录中没有的清单项目在项目特征描述中更应注意明确工程内容 例 项目名称平整场地 项目编码010101001××× 计量单位M2 计量规则按建筑物首层面积计算 工程内容土方挖填场地找平土方运输 设某建筑物底层占地1024m×4024m 清单工程量,1024×4024,41206m2 施工工程量,1424×4424,62998m2 含量 62998?41206,153 ? 《计价规范》的计量规则体现按设计图纸计算原则把施工方案的影响纳入综合单价的形成当中 清单工程量体现出按设计图示计算净量的原则 例项目编码010416001 ××× 项目名称现浇混凝土钢筋 计量单位t 工程内容1钢筋制作运输2钢筋安装 如规范规定钢筋清单工程量按设计图示规范钢筋网长度面积乘以单位理论质量计算 招标文件规定工程量清单及其计价格式中的任何内容不得随意删除或涂改使用的刚性 招标文件规定工程量清单中每一个子目和单项均需计算填写单价和合价没有填写单价和合价的项目将不予支付并认为此项费用已包括在工程量清单的其它单价和总价中 更有严格规定在图纸上有表示而在工程量清单中没有表示的项目应当认为包含在工程量清单的相关项目之中 未填单价的解释?包含免费 ?存在核增核减吗 2 工程量清单计价的填表说明 例某合同规定 ?本合同价款采用固定总价合同 ?承包人在投标前已复核过清单工程量的准确性承包人确认完成工程承包范围内所有施工内容的所有费用凡图纸中已明示的项目本合同协议书没有明示为承包范围之外的项目有经验的承包人应当知道的为完成承包范围内工程所必须经历的施工过程和施工内容即使工程量清单有缺漏均认为已含在合同价款中 ?对承包人在已标价的工程量清单中没有填写单价或合价的设计变更减少项目工程师将按合理价格从合同价款中扣减 工程量清单误差的解释 必须关联合同类型进行解释 30若 甲方提供的工程量清单漏项且招标要求包干价乙方报价是否应补充若没补充甲方是否会认为该漏项费用已计入其他项目 答应按招标文件要求包干的范围来定 1 如果包干范围仅就甲方提供的工程量清单而言出现漏项属于甲方提供的工程量清单漏项应由甲方负责并补充计入相应费用典型的单价合同 2 如果包干范围是指完成该项目出现漏项乙方应及时提出并与甲方协商计入相应费用典型的总价合同 建设部标准定额研究所关于《建设工程工程量清单计价规范》有关问题解释答疑 第一批 综合单价分析表需表明完成一实体工程所经历的全部施工过程 3 综合单价分析 项目编码 项目名称 项目特征 计量 单位 工程内容 020207001 装饰板墙面木墙裙 1 墙体类型 2 底层厚度砂浆配比 3 龙骨材料种类规格中距 4 隔离层材料种类规格 5基层材料种类规格 6面层材料种类规格品牌颜色 7压条材料品种规格 8防护材料种类 9油漆品种刷漆遍数 m2 1 基层处理 2 砂浆制作运输 3 底层抹灰 4 龙骨制作运输安装 5 钉隔离层 6 基层铺钉 7 面层铺贴 8 刷防护材料油漆 工作内容 实体性工程内容措施性工程内容技术标准要求内容 当然既然综合单价包干那综合单价应是合同价格构成的基准综合单价分析表及明细单价分析表仅作为工程变更价款调整的参考也就是说单价 表 与单价分析表的合同约束力是不同的关键是变更调价时如何参考呢后 工程变更节内容中详述 在国际工程中有的招标文件要求投标人对部分项目递交单价分析表而一般招标文件是不要求递交单价分析表的这也反映出单价 表 的合同约束力 思考案例三 关于甲供材明细消耗量的问题 背景 在传统的定额计价模式下不管是在报价中还是结算中甲供材的数量确定都是按照或参照定额消耗量来确定的一般双方对 此争议较少但在清单计价模式下关于甲供材的数量在很多情况下往往不太明确容易产生纠纷 某工程地砖分项清单工程量100m2地砖500×500为甲供材指定价10元块投标人所报综合单价为60元m2其中人工费8元m2材料费48元m2机械使用费1元m2管理费2元m2利润1元m2 仔细分析上述报价可以发现这时每平方米地面地砖的消耗数量是不确定最低可以是4块m2损耗率为零最高可以是48块m2损耗率为20乙供材费用优惠不计既然清单计价承包商具有自主报价权那么在甲供材结算时承包商可以作有利于自己的解释---主要是实际市场价与指定价发生波动 根据规定清单的综合单价应包括人工费材料费机械使用费管理费和利润甲供材费用应计入相应综合单价的材料费中但往往综合单价的材料费不仅包括甲供材费用还包括一些乙购材费用 目前在工程实践中投标人在综合单价分析中一般只明确该项清单的总材料费并没有细分甲供材费用和乙供材费用因此即使业主要求甲供材按指定价格进入报价却仍然无法明确报价中甲供材的消耗数量 因此清单计价模式下业主的招标文件中应要求投标人报价中必须明确材料的消耗数量特别是甲供材料及可能会变更的乙供材料如施工中更换材料品牌这也说明了为什么现在有些地区要求投标人不仅要提交书面投标文件同时还要提交电子软件标书目的是可以通过电子标书分析其综合单价的明细组成尤其对含甲供材的清单分项单价 措施项目清单 为全工地服务如临时设施垂直运输 为具体施工过程服务 ,模板与支撑 独立列项 ,挡土板 计入土方单价 列项不涉及施工方案具体工艺措施项目以项为计量单位投标人可以补充列出招标人一般不列的 构件吊装费冬雨季施工费工程定位复测费等措施项目 措施项目的性质 措施项目的应用类型 与工期相关型 檐高20m 6层 以内砖混结构卷扬机施工 22-1 工作内 容在国家定额工期内完成单位工程全部工程项目所需要的卷扬机台班费用 综合单价 22829元天 其中机械费 16663 管理费 4166 利 润 2000 ? 措施费的计价类型 与实体项目工程量相关型 如模板按相关实体工程量计算总额 总额包干型 如临时设施费按费率计算总额 措施费用的支付 工程预付款结算应符合下列规定 一 计价执行《计价规范》的工程实体性消耗和非实体性消耗部分应在合同中分别约定预付款比例 施工合同中应明确安全防护文明施工措施项目总费用以及费用预付支付计划使用要求调整方式等条款 施工合同中对上述措施费用预付支付计划未作约定或约定不明的合同工期在一年以内的建设单位预付费用不得低于该费用总额的50,合同工期在一年以上的含一年预付费用不得低于该费用总额的30, 其余费用应当按照施工进度支付 《建设工程价款结算暂行办法》第12条 《建筑工程安全防护文明施工措施费用及使用管理规定》第7条 《公路工程国内招标文件范本》技术规范第10407款之2支付 承包人驻地建设总价的90应在第1次至第3次进度款付款证书中以3次等额予以支付余下的10应在承包人驻地建设已经移走和清除并经监理工程师验收合格时予以支付 FIDIC开办费拆分原则按期初一笔期中一般按施工期分摊期末拆除费用一笔 措施费用的调整 例某合同规定采用固定总价合同混凝土模板及支架费可以按设计变更的工程量调整脚手架费垂直运输费可以按工程师批准发包人认可的顺延工期调整除这三项措施费用外其他所有措施费用包括承包人自主增加的措施报价项目均为总额包干性质不因任何变更而作调整问规费具有规费性质的措施费税金能随工程量的变更进行调整吗又如成品保护费二次搬运费等能随之调整吗调整的原则是什么 某省规定当分部分项工程量清单项目发生工程量变更时其措施项目费用中相应的模板脚手 架工程量应调整 目前关于措施费的包干性质被片面化理解了 合同履行过程中引起索赔的原因很多本规范强调 由于工程量变更承包人可提出索赔要求但不否认其他原因发生的索赔或工程发包人可能提出的索赔 com以外的费用损失主要指措施项目费 或其他有关费用损失 4?0?10 由于工程量的变更且实际发生了除本规范4?0?9条规定以外的费用损失承包人提出索赔要求与发包人协商确认后给予补偿 清com 小结措施项目工程量计算措施费支付措施费调整这些是目前值得思考和需要解决的问题 其他项目清单 序号 项目名称 金 额 一 招标人部分 招标文件应给出估算金额 1 预留金 2 材料购置费 二 投标人部分 招标文件应提出计价要求 1 总承包服务费 2 零星工程费 体现招标人提出的一些特殊要求 3关于清单计价的几个注意问题 消耗量定额的作用 问工程量清单计价模式下政府发布的定额没用了 答某省总说明 本计价表的作用是 1 依法不实行招投标工程编制与审核工程预结算的依据这一般是指政府项目 2 编制建筑工程概算定额的依据 3 建设行政主管部门调解工程造价纠纷合理确定工程造价的依据 4 编制工程标底招标工程结算审核的指导 5 工程投标报价企业内部核算制定企业定额的参考 清单与施工方案方法的关系 问编制工程量清单时是否将施工方法列出来例如土石方开挖是否列开挖方式 答招标人编制工程量清单不列施工方法有特殊要求的除外投标人应根据施工方案确定施工方法进行投标报价土石方开挖招标人确定工程数量即可开挖方式应由投标人做出的施工方案来确定投标人应根据拟定的施工方法投标报价如招标文件对土石方开挖有特殊要求在编制工程量清单时可规定施工方法 问为便于将来设计变更不会因为投标书中无单价而使承发包双方发生不必要的纠纷可否采用多做法共存的工程量清单如某工程楼地面7000m2工程量在工程设计中为水泥砂浆楼地面在工 程量清单中分别列出水泥砂浆楼地面水磨石楼地面地板砖楼地面大理石楼地面等等其各自工程量均为7000m2或暂定一个数量 答不可以只能根据施工图纸及施工方案进行编制工程量清单若发生工程变更工程量增减按合同的约定竣工时按实核量结算 多做法共存的清单 问投标人未填报单价的项目工程量变更减少或实际工程量与发布量不同时如何调整 答投标人未填报单价的项目视为其费用已包含在其他项目中与填表须知第3条相同 若工程量变更增减或实际量与招标清单量不同时按《计价规范》com或按合同约定处理 未填报单价项目的处理 4?0?9 合同中综合单价因工程量变更需调整时除合同另有约定外应按照下列办法确定 工程量清单漏项或设计变更引起新的工程量清单项目其相应综合单价由承包人提出经发包人确认后作为结算的依据 2 由于工程量清单的工程数量有误或设计变更引起工程量增减属合同约定幅度以内的应执行原有的综合单价属合同约定幅度以外的其增加部分的工程量或减少后剩余部分的工程量的综合单价由承包人提出经发包人确认后作为结算的依据 清com 问甲方供料是否计算计价是否放入投标报价中还是放入其他费中的招标人部分甲供材料的采保费如何立项甲供材料的安装损耗承包方如何计取 答甲方供料应计入投标报价中并在综合单价中体现甲供材料的采保费应计入综合单价甲供材料的安装损耗应在综合单价考虑 甲供材的计价处理 问清单计价模式招投标是否意味着其只能采用固定单价合同 答根据建设部令第107号的第十二条合同价可以采用的方式有 一固定价二可调价三成本加酬金 工程量清单计价是一种计价方法固定价可调价成本加酬金是签定合同价的方式 清单计价与固定单价合同 问基础反梁砼施工采用砖侧模是属于分部分项工程还是措施项目 答模板项目在清单中通常是列入措施项目的但具体到砖侧模板时还要区别不同情况来判定 如砖侧模在施工图中有明确规定图示文字引用图集等时则可认为形成设计所须的工程实体当计入分部分项工程 如施工图对砼模板未作出明确规定而是承包单位根据现场或自身情况采用砖侧模施工虽也形成工程实体但非设计拟建目标仍应以措施项目列入 措施项目的界定 又如释疑问措施项目清单是工程中的非实体性项目而在附录A2中又有旋喷桩锚杆支护等以实体性项目出现是否可以认为应将建筑工程中所有起护坡作用的桩地基与边坡处理列入措施项目清单中所有起承重作用的桩地下连续墙列入分部分项清单中 答构成实体的必然在设计中有具体设计内容如坡地建筑采用的抗滑桩挡土墙土钉支护锚杆支护等属于技术措施在设计文件中无具体设计内容招标人在分部分项工程量清单中不列项也无法列项而是由投标人作出施工组织设计或施工方案反映在投标人报价的措施项目费内如深基础土石方开挖设计文件中可能提示你要采用支护结构但到底用什么支护结构是打预制混凝土桩钢板桩人工挖孔桩地下连续墙是否作水平支撑等由投标人作具体的施工方案来确定其报价反映在措施项目费内 问垫层捆绑在基础内设计变更会使垫层种类厚度或基础埋置深度增加或减少而出现无法利用投标单价或使用投标单价不合理如某工程砖基础三七灰土垫层第一种情况是由于土质原因垫层300厚改为500厚第二种情况是砖基础埋置深度增加1m而垫层厚度不变这两种情况均无法使用原投标单价如何处理 答有三种方法可以解决一事先可以预见的可在零星工作项目费内将垫层和基础分别列项请投标人报价二招标人要求投标人做分部分项工程综合单价分析或按投标报价中近似的分部分项工程综合单价协商调整三可利用第五级编码分项列 基础捆绑垫层 [案例背景]某工程结算审计送审造价1000万元经过审计机关审计核减到800万元在与被审计单位交换意见时施工单位认为尽管审计程序是规范的但核减额太 大不能接受请审计人员再让80万否则拒绝在核定单上签字问如果施工单位不签字的话审计机关可否单方面出具审计决定执行审计结果 八综合案例分析 答只要能够确认审计结果是正确的就可以但要谨慎注意降低审计风险 《77条》第六十二条 工程款的支付实行预付工程款又称材料备料款或材料预付款制度和支付工程进度款制度支付预付工程款和工程进度款的同时应取得施工单位开具的正式发票 高校要在具备施工条件的前提下按施工合同约定的时限向总承包单位支付预付工程款预付工程款应控制在合同约定工程造价的30以内 重大工程项目支付预付工程款要按年度工程计划逐年预付 安装工程预付工程款不得超过工程造价的10 包工不包料的工程不得预付工程款 预付的工程款必须在合同中约定抵扣方式并在工程进度款中进行抵扣 八综合案例对策例子 本讲内容简介 施工图预算审计 工程量清单计价审计 合同价形成审计 工程造价确定概述 一 工程造价确定概述 工程估价分为招标竞争价和直接指定价指定式估价一般采用施工图预算计价法而目前招标竞争式估价一般采用工程量清单计价法且这种方法也日益趋于市场化 由于招标竞争是目前工程项目采购的主流模式因此我将重点介绍招标合同价的确定 招标竞争 直接指定 工程量清单计价法 施工图预算计价法 一合同价确定的基本框架 二合同价确定的技术路线 施工图预算计价 新定额 资源消耗量 资源基础单价 分项工程预算单价 费用分析 工程量计算规则 施工图预算计价老定额 工程量清单计价 二 施工图预算审计 审计工程量 项目划分注意立项的完整性和合理 性 应以图纸和定额为准不能多列漏列错列 如散水台阶斜坡等以水平投影计算定额规定已包括挖土运土垫层找平层及面层等工程内容在内则不得再重复立项 又砖垛防潮层基础脚手架 15深3宽 36m以内的抹灰脚手架属于建筑工程范畴的给排水设施等等 经验审查法---审查容易发生差错部分 工程量计算正误差 ?挖地槽地坑上方常常出现挖空气现象 ?毛石钢筋混凝土基础T形交接重叠处重复计算 ?楼地面孔洞沟道所占面积不扣 ?墙体中的圈梁过梁所占面积不扣 ?钢筋计算常常不扣保护层 ?梁板柱交接处受力筋或箍筋重复计算 ?阳台雨篷下外伸牛腿重复计算等等 定额单价高套正误差 ?混凝土强度等级石子粒径 ?砌筑抹灰砂浆强度等级及配合比 ?构件断面单件体积 ?单项脚手架高度界限 ?地坑地槽土方三者之间的界限 ?土石方的分类界限等等 工程量数量 工程量审计可以采用抽查法一种对主要分部分项工程进行审计 另一种可以参照有关技术经济指标核对各分项工程量发现与指标相差较大应进行重点审查 举例墙基挖土的放坡长度墙基与墙身的分界梁柱分界砌体扣除与增加等等 审计预算单价工料单价综合单价 老定额计价工料单价直套单价换算单价补充单价 新定额计价综合单价直套单价换算单价补充单价 定额的编制是以正常施工条件下来取定的是社会平均先进水平实际施工有许多情况与定额不相符合这时就不能要求死套定额执行要进行相应的换算或补充 审计定额直接费分部分项工程费措施项目费 老定额计价定额直接费工程量×工料单价注意计算错误等 新定额计价分部分项工程费工程量×综合单价注意计算错误管理费和利润计取是否符合规定 措施项目费注意费用与施工方案的对应和优化措施费是否重复计列措施性材料是否一次摊销措施费费率是否符合规定管理费和利润计取是否符合规定等等 审计综合间接费规费 老定 额计价综合间接费取费基数费率是否准确独立费是否按规定计算等 新定额计价 规费是否按规定计算等 审计工料分析 审计主要材料的用量是否准确合理过少 会导致后续施工偷工减料 审计甲供料的明细用量防止甲供乙供材料范围不清 工料分析 例某工程材料汇总表 木材部分 名 称 用量单位 普通成材 0505M3 如屋面板等 硬木成材 0550M3 如硬木扶手等 周转木材 3437M3 如垫木木模等 园木 0052M3 二等板方材 0393M3 松厚板 0049M3 木材合计 5006 M3 例某工程材料汇总表--钢材部分 名 称 用量单位 名称 用量单位 钢筋Φ16内 15269t 钢筋Φ20内 4364t 钢筋Φ20 上 2082t 螺纹钢Φ25内 10367t 薄钢板 0898t 不等边钢角 0612t 等边角钢 1773t 钢压条 0069t 铁件 3032t 垫铁铁楔 0110t 组合钢模 板 0424t 定型钢模 0076t 脚手钢管 0018t 零星卡具 0107t 支撑钢管 及扣件 0184t 钢材合 计 39365吨 审计价差计算老定额计价 人工 材料 机械 审计税金 计算基础 是否完整 纳税地点确定是否正确 税金率选用是否正确 经验审查法---审查容 易发生差错部分 工程量计算正误差 ?挖地槽地坑上方常常出现挖空气现象 ?毛石钢筋混凝土基础T形交接重叠处重复计算 ?楼地面孔洞沟道所占面积不 扣 ?墙体中的圈梁过梁所占面积不扣 ?钢筋计算常常不扣保护层 ?梁板柱交 接处受力筋或箍筋重复计算 ?阳台雨篷下外伸牛腿重复计算等等 定 额单价高套正误差 ?混凝土强度等级石子粒径 ?砌筑抹灰砂浆强度等级及配 合比 ?构件断面单件体积 ?单项脚手架高度界限 ?地坑地槽土方三者之间的 界限 ?土石方的分类界限等等 当然主要是单价换算的审查 比如外墙贴仿石砖可以套贴面砖定额也可以套贴石材定额大小与工艺相近也可以套片假石定额这几个基价差10倍材料是可以按主材调整可是基价滚费率的而主材调整不滚费率的 施工单位经常造假的地方 1运距和运土方式 2地沟重复 3材料偷梁换柱 4新材料使用 5签证和变更 com 三 工程量清单计价审计 1基本概念 适用范围《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2008 1com用国有资产投资或国有资产投资为主的工程建设项目必须采用工程量清单计价这里所称的建设工程是指建筑工程装饰装修工程安装工程市政工程园林绿化工程及矿山工程具体适用范围由地区规定 直接委托的项目是用清单计价还是定额计价 1主要内容如下 1总则 2术语 3工程量清单编制 31一般规定 32分部分项工程量清单 33措施项目清单 34其他项目清单 35规费清单 36税金项目清单 4工程量清单计价 41一般规定 42 招标控制价 43 投标价 44工程合同价款的约定 45工程计量与价款支付 46索赔与现场签证 47工程价款调整 48竣工结算 49工程计价争议处理 5工程量清单计价表格 51 计价表格组成 52 计价表格使用规定 2主要内容如下 内容则涵盖了工程施工阶段从招投标开始到施工竣工结算办理的全过程包括工程量清单的编制投标控制价和投标报价的编制工程合同签订时对合同价款的约定施工过程中工程量的计量与价款支付索赔与现场签证工程价款的调整工程竣工后结算的办理以及工程计价争议的处理等内容 构成分部分项工程量清单的五大要件 com 分部分项工程量清单应包括项目编码项目名称项目特征计量单位和工程量 1项目编码是指分部分项工程量清单项目名称的数字标识com 分部分项工程量清单的项目编码应采用十二位阿拉伯数字表示一至九位应按附录的规定设置十至十二位应根据拟建工程的工程量清单项目名称设置同一招标工程的项目编码不得有重码2项目名称是指规范附录中的项目名称com 分部分项工程量清单的项目名称应按附录的项目名称结合拟建工程的实际确定 3项目特征是指构成分部分项工程量清单项目措施项目自身价值的本质特征com 分部分项工程量清单中所列工程量应按附录中规定的工程量计算规则计算 4计量单位是指规范附录中的项目单位com 分部分项工程量清单的计量单位应按附录中规定的计量单位确定 5计量规则是指规范附录中的项目工程量的计算规则com 分部分项工程量清单项目特征应按附录中规定的项目特征结合拟建工程项目的实际予以描述 项目编码 项目 名称 项目特征 计量 单位 工程量计算规则 工程内容 01XXXXXXXXXX 挖 基础 土方 1 土壤类别 2 基础类型 3 垫层底宽 底面积 4 挖土深度 5弃土运距 m3 按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算 1 排地表水 2 土方开挖 3 挡土板支拆 4 截桩头 5 基底钎探 6 运输 项目编码说明 01XXXXXXXXXX 1前九位为全国统一编码后三位清单项目名称编码 2 01附录顺序码土建分类顺序码ABCDEF 301专业工程顺序土石方方工程 4 01分部工程项目名称顺序码土方工程 5 003分项工程项目名称顺序码人工挖土方 6 001清单项目名称顺序码 清单项目特征描述的意义 事实上清单报价实施以来还很少见到项目特征描述清楚完整的清单 其一它是用来表述分部分项清单项目实质内容的没有项目特征的准确描述就无从区分相同或相近的清单项目 其二它的描述决定了工程实体的实质内容就必然直接决定了工程实体的自身价值所以其描述的准确与否将直接关系到工程量清单项目综合单价的准确程度 其三它还是履行合同义务的基础如果由于项目特征描述的不准确不到位甚至出现漏项和错误就必然导致工程施工过程中的变更从而有可能引起工程结算时的分歧或纷争使合同义务不能得到顺利履行可以说离开了项目特征的准确描述工程量清单就失去了它的生命力准确地描述项目特征对工程量清单项目的综合单价具有决定性的作用新规范把工程量清单项目特征描述提到了一个很高的地步使 招标人对这一工作必须切实认真对待了 2 工程量清单计价特征分析 工程量清单总说明 工程招标和分包 指国家允许业主分包的 范围 工程质量材料施工等的特殊要求 现行规范标准质量为主 提高的缺少的 如鲁班奖 计量与支付 《计价规范》缺少支付规定 其他要求 如采用商品砼 目前建设工程招标文件中缺乏《技术标准》 材料供应 招标文件应全面明确双方各自供应材料的品种数量规格以及具体的结算方法 业主采购供应的材料其暂定价用于结算时扣除 承包商自主采购供应的材料自主报价 承包商采购业主核价的材料其价格用于结算时调材料差价注意区别事先明确或事中变更? 甲供料核价材需列暂定材料价格表以便承包商计取保管费检验试验费管理费等但要注明待结算办法具体怎么调在合同上写明白是只换材料单价还是其他调整方式 分部分项工程量清单及计价 分部分项工程清单表明拟建工程的全部分部分项实体工程名称和数量应避免错项和漏项以形成工程实体为列项原则 分部分项工程量清单的项目编码项目名称计量单位和工程量计算规则必须严格遵照《计价规范》规定体现四统一的刚性并按图纸描述项目特征 1 分部分项清单项目的列项 在国家建设项目审计中审计机关要对建设项目在建设管理招标投标工程价款监理的执行等方面实施监督但能否依据建筑法招投标法合同法土地管理法和监理制度等规定进行处理处罚在执法主体方式方法上争议较大 特别是由于立法上的欠缺现行法律没有授予国家审计机关的审计强制执行权审计行政强制执行权欠缺审计决定执行难 在我国审计立法中未明确规定审计机关责任追究权代位处罚权和强制执行权使审计建议和处理处罚决定在限定时期内得不到有效落实这势必影响审计的权威性同时也会助长违法行为的嚣张态势 存在法律适用的冲突问题三 存在法律适用的冲突问题四 《中华人民共和国招标投标法》自2000年 1月1日起施行 第二条在中华人民共和国境内进行招标投标活动适用本法 第三条在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察设计施 工监理以及与工程建设有关的重要设备材料等的采购必须进行招标 一大型基础设施公用事业等关系社会公共利益公众安全的项目 二全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目 三使用国际组织或者外国政府贷款援助资金的项目 前款所列项目的具体范围和规模标准由国务院发展计划部门会同国务院有关部 门制订报国务院批准 法律或者国务院对必须进行招标的其他项目的范围有规定的依照其规定 《中华人民共和国政府采购法》自,,,,年,月,日起施行 第二条第6款 本法所称工程是指建设工程包括建筑物和构筑物的新建改建扩建装修拆除修缮等 第四条政府采购工程进行招标投标的适用招标投标法 依法审计应掌握和熟悉的法规 财建2004369号 建令107号 法释200414号 投资审计容易发现的问题 主要表现在下面四个方面 1前期工作没有做好项目前期工作程序包括项目建设书可行性研究报告初步设计开工报告等工作环节只有在完成上一环节后方可转入下一环节从审计情况来看建设项目前期工作缺这少那的情况比较普遍特别是一些重点项目片面强调时间紧任务重前期工作往往被忽略造成资金缺口大工程变 更多等许多疑难问题 2建设项目没有报批或有关部门越权审批 3边设计边施工如有的项目在没有施工图纸或图纸不齐的情况下进行施工有的项目甲乙双方没有签定施工合同三边工程 4工程完工后未及时办理结算 一违反基本建设程序问题 二建设项目四算三超 概算是指初步设计阶段由设计单位编制的经过有关部门批准的确定建设项目从筹建时起至竣工结束时止所发生的全部建设费用文件是建设项目预决算体系的重要组成部分之一长期以来我国投资领域一直存在着四算三超的问题从审计情况看造成超概算的主要原因 一是工程考察不周详深度不够使得一些实际工程量没有列入初步设计概算存在设计漏项和设计错误的问题有些概算没有考虑物价上涨的因素 二是套错定额 三是征地拆迁超概算 四是一些单位和部门为上项目有意压低工程投资规模和概算搞钓鱼工程 三未实行招投标或招投标不规范 从审计情况看主要问题是 1未按规定进行招投标根据国家有关规定全部或部分使用国有资金或者国家融资等项目都必须进行招标在审计中发现有个别项目没有按规定进行招投标另外虽然有关文件明确规定监理应当实行招投标但是目前各地普遍没有执行有关部门的解释是监理招标的条件尚不具备 2招投标不规范一是在资料不齐的情况下进行招投标按规定实行施工招标的工程应具备有设计资质的设计单位设计的施工图纸和有关设计文件但是一些建设项目的招投标或是没有初步设计或是没有施工图纸由于没有这些基本文件实际上招投标的标底是无法确定的从而导致了招投标的不规范有的甚至可以说是规避招标二是违规分解工程强行要求中标人分包或转包工程 四高估冒算 当前工程造价中脱离实际高估冒算弄虚作假多列费用等问题比较普遍对工程造价进行审计起步相对较晚经验不是很多主要是对施工单位编制的或经过中介机构审核的工程结算书进行审计发现的主要问题是 1虚增工程量工程量是计算 直接费的基础它从根本上决定着建筑工程造价近年来工程预决算审计中的主要问题表现在工程量中存在的主要问题是重复计列计算错误有意虚大等 2高套预算定额预算定额是各地区或各行业确定完成单位合格建筑安装产品所需的人材机的数量标准它是施工图编制的主要依据之一也是审计的重要依据审计发现的主要问题是高套定额和换算错误等 3虚增费用一是随意增加和重复计算直接工程费和间接费二是各项费用的计算过程和费用标准出现错误 五施工管理不善或违规 1施工签证手续不健全如不是现场签证而是事后补签证 2超拨工程进度款或要求施工单位带资施工 3工程进度滞后损失浪费 一是设计错误或设计变更 二是决策失误 三是各类事故 四是设备及材料保管不当 五是上当受骗 工程进度滞后主要原因 六挤占挪用建设资金 七违规转包分包工程 如何加强管理 1建立和完善政府投资监管体系 2建立政府投资责任追究制度工程咨询投资项目决策设计施工监理等部门和单位都应有相应的责任约束对不遵守法律法规给国家造成重大损失的要依法追究有关责任人的行政和法律责任 3完善政府投资制衡机制投资主管部门财政主管部门以及有关部门要依据职能分工对政府投资的管理进行相互监督 4审计机关要依法全面履行职责进一步加强对政府投资项目的审计监督提高政府投资管理水平和投资效益 5完善重大项目稽察制度建立政府投资项目后评价制度对政府投资项目进行全过程监管建立政府投资项目的社会监督机制鼓励公众和新闻媒体对政府投资项目进行监督国发[2004]20号国务院关于投资体制改革的决定 和谐审计环境构建 处理好审计监督与服务的关系参跟审案例 衔接好工程审计审价与财务审计的关系 界定好加强建设管理与强化审计监督的关系 协调好审计单位与被审单位参与单位的关系 三建设投资审计历史发展 历史沿革 现状分析 趋势展望 财务审计阶段 一历史沿革 导引绩效审计 财务审计与造价审计并举 拓展项目管理审计内容 二现状分析 1成就 成就显著基本形成格局日益受到社会重视 2不足 1理论界定与实务工作不吻合 2相应法规不健全 3审计力量不足 4审计深度不够 如决策审计设计审计质量审计等 5审计环境不佳 6审计方法不够恰当 三发展趋势展望 1审计内容将会逐渐延伸 决策审计将会受到重视 2审计方法将会逐步改善跟踪审计 内外协作审计将会得到普遍应用 3审计环境将会逐步改善 相关的法律和法规体系也将日益健全 4审计范围更加宽泛审计重点更加明确 5审计质量与审计风险意识将逐步提升 审计管理更加规范 本讲内容简介 两种含义 五个特点 三种机制 两种方式 两个方法 几个概念 审计概述 综合案例 工程造价是指进行某项工程建设所花费的全部费用 包括建筑安装工程费设备购置费以及其他相关费用等建设成本对应于投资主体和项目建设单位而言的 业主 建设成本的外延是全方位的建设项目总投资 工程造价是一个广义概念在不同的场合工程造价含义不同由于研究对象不同工程造价有建设工程造价单项工程造价单位工程造价以及建筑安装工程造价等 1 广义造价 一 工程造价Project Cost两种含义 工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用也就是一项工程通过建设形成相应的固定资产无形资产所需用一次性费用的总和这一含义是从投资者业主的角度来定义的从这个意义上说工程造价就是指工程价格即为建成一项工程预计或实际在土地市场设备市场技术劳务市场以及承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格通常是把工程造价的这种含义只认定为工程承发包价格它是在建筑市场通过招投标由需求主体投资 者和供给主体建筑商共同认可的价格 但即使对交钥匙工程而言也不是全方位的 2 狭义造价 一 工程造价Project Cost两种含义 1大额性 二 五个特点 工程造价都非常昂贵动辄数百万数千万特大的工程项目造价可达百亿人民币投资效用所决定的 先表现在本身具有的两种含义其次表现在工程造价构成的广泛性和复杂性工程造价除建筑安装工程费用设备及工器具购置费用外征用土地费用项目可行性研究费用规划设计费用与一定时期政府政策产业和税收政策相关的费用占有相当的份额盈利的构成较为复杂资金成本较大 取决于工程的层次性如建设项目总造价单项工程造价和单位工程造价等如更细 2个别性差异性 用途功能和规模所决定的 3动态性 如设计变更材料设备价格工资标准以及取费费率的调整贷款利率汇率的变化不确定状态直至竣工决算后才能最终确定工程的实际造价 4层次性 5兼容性 1 市场定价 2 政府指导价 三三种机制 3 政府定价 目前建设工程承包价格 也即小造价 的形成基本上是采用市场机制但建设工程总造价的形成 也即大造价 除了承包价格外其余部分可能由于市场化程度不足仍带有政府指导价或定价的痕迹 1招标竞争 2直接委托 四两种方式 公开招标和邀请招标 市场竞价一次叫价 指定实施者 政府定价政府指导价如某些政府项 目或讨价还价如某些私人项目 1施工图预算计价法 2工程量清单计价法 五两个方法 按图计价计价的准确性由投标人负责 例报价的任何漏项都被视为投标优惠 以前通常采用工料单价现在大多也采用综合单价 通常情况下政府颁布的计价定额自动成为计价依据成为投标文件合同文件的组成部分成为工程结算的依据实质是政府定价或半管制价格但有些情况下施工图预算也不是一定要以政府定额为计价依据的 基本实施原则按清单标标明价按图纸施工 采用综合单价 以企业定额为计价依据 图集号 建筑安装工程造价组成示意图 施工图预算 单位工程费用 定额直接费 一般措施费 企业管理费 利润 其他 安全生产措施费 规费 税金 危险作业意外伤害保险费009 社会保障费 养老保险费253 失业保险费016 医疗保险费034 工伤保险费019 生育保险费011 住房公积金 工程排污费 工程定额测定费 单位工 程费用 建筑安装工程造价组成示意图 工程量清单 分部分项工程费 综合单价计价 措施项目费 其它项目费 规费 税金 人工费 材料费 施工机械使用费 利润 企业管理费 暂列金额 暂估价包括材料暂估价专业工程暂估价 计日工 其它索赔和现场签证 总承包服务费 总承包服务费 ?招标人仅要求对分包的专业工程进行总承包管理和协调时按分包的专业工程估算造价的15计算 ?招标人要求对分包的专业工程进行总承包管理和协调并同时要求提供配合和服务时根据招标文件中列出的配合服务内容和提出的要求按分包的专业工程估算造价的3-5计算 ?招标人自行供应材料的按照招标人供应材料价值的1计算 1 造价审计内涵 七建设工程造价审计概述 第十条 审计机关对国家建设项目概算执行情况进行审计时应当检查概算审批执行调整的真实性和合法性 第十三条 审计机关对建设成本进行审计时应当检查建设成本的真实性和合法性 第十五条 审计机关根据需要对工程结算和工程决算进行审计时应当检查工程价款结算与实际完成投资的真实性合法性及工程造价控制的有效性 2001 审计署令 第3号 之五 国家建设项目审计准则 2005内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计 第三十二条 工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性合法性进行的审查和评价 工程造价审计的目标主要包括检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性合法性检查是否存在虚列工程套取资金弄虚作假高估冒算 的行为等 审投发[2006]11号 政府投资项目审计管理办法 第六条 政府重大投资项目应当在相关合同中列明必须经审计机关审计后方可办理工程结算或竣工决算 审投发[2006]11号 政府投资项目审计管理办法 第十条 审计机关应切实提高工程价款结算审计质量对审计发现的多计工程价款等问题要责令建设单位与施工单位依法据实结算 造价审计的新思路 审计理念的更新 审计目标的拓展 审计方式的转变 完善审计流程 1(组成审计组审计机构和审计人员按照所接受审计任务工作量的实际情况和审计时间的要求选派适合审计项目需要的审计人员组成审计组 2(开展审前调查 主要内容包括 1计划基本情况 2 各项目建设情况及施工进度 3 主要施工单位监理单位设计单位情况 4 各项目财务核算情况及成本支出情况 5 计划统计招投标合同管理工程建设管理财务核算等方面的制度规范 3确定审计重点 确定审计重点是固定资产投资使用管理审计审前准备工作的重要环节确定固定资产投资使用管理审计重点主要从以下几方面进行 1 计划统计管理设计管理招投标管理合同管理工程施工现场管理财务核算等方面的制度规范是否建立健全是否得到了有效的落实 2 投资计划管理情况主要包括投资计划中重点项目和重点装备计划投资完成情况未完项目预计完成总投资超投资或未完成投资计划原因有无计划外项目 3 设计工作情况主要包括设计单位的资质是否符合项目建设规模的要求初步设计编制内容和审批的程序权限是否符合有关规定施工图设计是否与批准的初步设计内容相一致 4 招标投标管理情况主要包括招标文件投标文件编制的合规合法性招标单位投标单位的资质评标工作的程序方法评标过程的合规合法性确定中标单位的情况 5 合同管理情况主要包括施工承包合同材料设备购销合同设计合同监理合同的合规合法性在工期工程质量工程结算方面执行合同情况 6 建设 资金财务核算体系运行情况 7 工程项目施工管理情况 一是建设单位项目管理部门工程建设质量控制监督体系工程进度控制监督体系工程投资控制监督体系建立及实际运行情况 二是工程监理职责履行是否符合监理规范合同约定要求 三是施工企业的资质投入的力量及技术装备是否与所承建的工程项目相适应工程建设中施工单位对项目投资工期质量环保的履行是否符合工程建设强制性规范技术标准和合同规定 4(制订审计方案下达审计通知书 5向被审计单位提交审计所需的资料清单 2造价审计内容 估算审计 概算审计 预算审计 结算审计 决算审计 大多是事后进行是在项目实施中进行预算执行情况审计时向前延伸审计与本项目无补 第十一条审计机关在实施国家建设项目审计时应当根据项目的特点和性质采取下列方式 一审计机关直接审计或者授权下级审计机关审计 二聘请具有专业知识的人员参与审计 三要求国家建设项目主管部门委托具有法定资质的社会审计组织进行审计对无国家建设项目主管部门的建设单位经审计机关书面同意可以由其直接委托具有法定资质的社会审计组织审计 审计机关在实施国家建设项目审计时可以通过招标或者其他公开方式委托具有法定资质的社会审计组织审计 《黑龙江省国家建设项目审计办法政府令第3号 》 第二条本办法所称国家建设项目是指以国有资产投资或者融资为主的新建改建扩建的固定资产投资项目 第三条属于本省审计管辖范围内的国家建设项目以及建设勘察设计施工监理采购供货等单位与国家建设项目直接有关的财务收支应当接受审计监督 第二十七条本办法自二??六年一月一日起施行 《黑龙江省加上工程造价咨询行业服务收费标准》 黑价协2008第14号 第三条 本标准所称建设工程造价咨询行业服务收费是指建设工程造价咨询企业接受委托对建设项目工程造价的确定与控制提供专业服务促进工程造价成 果文件等业务活动所收取的费用工程造价咨询服务的主要内容包括建设项目建议书及可行性研究投资估算项目经济评价报告的编制和审核建设工程概预结算及竣工结算决算报告的编制和审核建设工程施工阶段全过程造价管理工程招标标底投标报价的编制和审核工程量清单的编制和审核提供工程造价经济纠纷的鉴定服务提供建设工程项目全过程的造价控制与服务提供工程造价信息服务等 第十七条 本标准自2009年1月1日起执行 第五条 工程造价咨询行业服务收费实行行业指导价具体收费标准由工程造价咨询企业与委托方根据工程具体情况依据本标准规定的收费标准协商确定上下浮动幅度不得超过20 凡低于本标准最低限80以下收费属恶意压低收费的不正当竞争行为 《黑龙江省加上工程造价咨询行业服务收费标准》 黑价协2008第14号 黑龙江省工程造价咨询行业服务收费标准 阶段收费?500万元 ?1000万元?2000万元?3000万元 ?5000万元 ?8000万元 ?1亿元 ,1亿元 造价管理投资决策阶段设计阶段招投标阶段施工阶段竣工结决算及项目后评价阶段 下面看一下具体收费标准 3某公路项目是某省重点建设项目概算投资40亿元人民币采取BOT方式建造出资方为某香港企业该省政府与港商签订了合同合同约定由港商出资并享有20年的经营使用收益权20年后交给地方政府问该项目由谁审计 答从项目属性上看该项目是公共工程应该由地方审计机关审计但从投资方式上看属于企业投资项目非国家投资项目按照审计法的要求应该由港商决定审计主体 内审或委托事务所 不是政府投资为主的项目 是不是审计机关就不能审呢 审计客体以政府审计为例 建设单位或代建单位建设资金的管理和直接使用单位 审计对象 国家建设项目审计准则第三条 审计机关在安排国家建设项目审计时应当确定建设单位含项目法人为被审计单位必要时可以依照法定审计程序对勘察设计施工监理采购供货 等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督 一般是没有必要的 审计法第三十三条 审计机关进行审计时有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料有关单位和个人应当支持协助审计机关工作如实向审计机关反映情况提供有关证明材料 《政府投资项目审计管理办法》 审投发〔2006〕11号 第七条 审计机关开展政府投资项目审计应确定项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位作为主要被审计单位审计通知书只发送建设单位同时应当在审计通知书中明确实施审计中将对与建设项目相关的单位进行延伸审计或审计调查延伸审计发现相关单位存在问题需要做出处理处罚的应当履行必要的审计程序补发审计通知书在审计职权范围内进行处理处罚 审计内容 建设程序资金来源和其他前期工作 建设资金管理与使用情况 招标投标工程承发包合同签订和管理等情况 设备材料的采购保管使用 概算审批执行调整 建设项目债权债务税费 建设成本 基本建设收入节余资金 工程结算和工程竣工决算 交付使用固定资产尾工工程建设单位会计报表 其他单位与国家建设项目直接有关的收费和其他财务收支 工程质量管理环境保护情况投资效益 详见 第二讲 建设投资审计监督系统 1某建设单位的内部审计机构能否延伸审计正在进行项目建设的施工单位的财务收支情况 关于建设投资审计客体方面的案例 答不能它只能审计本单位的财务收支及项目建设管理情况审计范围只能是在本单位内部 审计对象只能是本单位内部的相关实施部门或管理部门 当然内审机构对建设项目的审计内容取决于上层组织的授权如有授权可以渗透到建设项目的各个阶段但要注意处理好独立性的问题 政府审计机关呢?国家建设项目审计准则第三条 事前评价建议不做决策事后指出问题拿出意见给出建议做出决定 答从理论上说属于但实务中上未开展到如此深 度 2政府投资工程的设计质量施工质量及相关的技术性工作是否属于建设项目审计范畴 国家建设项目审计准则第20条审计机关根据需要对国家建设项目工程质量管理进行审计时应当检查勘察设计建设施工和监理等单位资质的真实性和合法性以及对工程质量管理的有效性 审计依据 宏观性依据方针政策等 中观性依据法律法规等 微观性依据合同定额技术经 济指标等 依据的法定性指导性参考性 审计目标 与其他专业审计通用的目标 真实合法有效 与项目建设相同的目标 工期质量投资和效益 审计对象所涉及活动的有效性 审计主体活动的有效性 审计有助于项目目标的实现 审计方式的创新 合法性一是审计对象涉及到的各项活动要合法二是审计主体的审计活动要合法 审计方式 事后审计 跟踪审计 降低审计风险 检查风险 诉讼风险 遏制高估冒算 促进市场规范 强化工程控制 提升审计地位 跟踪审计的优势 跟踪审计的特点主要体现在核减工程造价和纠正管理问题方面真正促使建设项目实现规范优质低价廉洁 有助于建设单位能及时发现问题解决问题有效防范风险 强化管理有效地解决了传统审计介入滞后带来的整改难的问题 跟踪审计主要有两种模式 一是全过程跟踪审计模式审计主体跟踪建设程序有计划地从建设项目的立项可行性研究设计征地拆迁招投标合同签订工程价款结算竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督 二是阶段性跟踪审计模式审计主体根据工程项目进展情况从某个阶段开始甚至可以从某阶段的某个环节介入 举例 1 从开工时开始介入跟踪整个施工过程直至竣工验收 2 从设计之后开始介入跟踪审计概算的执行情况 3 从施工合同签订后开始跟踪审计合同的履行情况等等 又例全过程工程造价审计业务范围包括 一建设项目 建议书及可行性研究投资估算项目经济评价报告的编制和审核 二建设项目概预算的编制与审核并配合设计方案比选优化设计限额设计等工作进行工程造价分析与控制 三建设项目合同价款的确定 包括招标工程工程量清单和标底投标报价的编制和审核 合同价款的签订与调整 包括工程变更工程洽商和索赔费用的计算 及工程款支付工程结算及竣工结算报告的编制与审核等 案例1某项目承包商说服业主同意将会议室楼地面水磨石变更为铺贴花岗岩石板原因是为了会议室的天棚墙体摆设等的整体色彩配称会议室兼带会客功能 跟踪审计人员认真审核工程变更内容认为业主仅为了美观和使用功能的需要却没考虑到花岗石造价很高将突破总投资限额 审计人员建议采用仿花岗石800×800mm无釉抛光砖达到了同样效果但却为业主节约了一笔投资 关于跟踪审计的一个简单案例 建设项目的审计程序 概念 1建设项目审计程序是指进行该项审计工作所必须遵循的先后工作顺序按照科学的程序实施建设项目审计可以提高审计工作效率明确审计责任提高审计工作质量 2与其他专业审计一样建设项目审计程序一般可分为审计准备审计实施阶段审计终结阶段和后续审计阶段 审计准 备阶段 一是审计机构编制年度审计计划 二是审计人员按照本部门年度审计计划要求选择具体的审计项目 一确定审计项目 二成立审计小组 无论是国家审计机关社会审计组织还是内部审计机构在确定了审计项目之后都要根据审计项目的性质和审计内容落实审计人员成立审计小组明确审计小组组长并进行合理分工就项目审计的一般情况看审计人员主要包括工程技术人员财务会计人员技术经济人员管理人员等 三编制审计方案 按照国家审计署2000年8月7日由李金华审计长签署的审计署令第2号的《审计机关审计方案准则》要求审计机关在实施审计前应当制定审计方案 审计方案包括审计工作方案和审计实施方案两部分其中 审计工作方案由派出的审计机关编制审计实施方案由派出的审计组编制经审计组所在部门负责人审核报审计机关主管领导批准后由审计组负责实施 五下达审计通知书或签订审计委托书 四初步收集审计资料 在实施项目审计之前审计人员应初步收集与建设项目审计有关的资料比如与审计事项有关的法律法规规章政策及其他文件资料等审计组对曾经审计过的单位应当注意查阅了解过去审计的情况利用原有的审计档案资料除此之外审计组还需调查了解被审计单位的基本情况 按照《中华人民共和国国家审计基本准则》第二十条规定 审计机关应当在实施审计三日前向被审计单位送达审计通知书 建设投资审计特点与要求 审计范围的广泛性 ? 审计过程的阶段性 审计方法的灵活性 ? ? 审计内容的复杂性 ? 特点 独立性与客观性要求 独立性 客观性 警惕性与审慎性要求 警惕性 审慎性 程序性与规范性要求 程序性 规范性 要求 ? ? ? 职业道德准则的要求 降低审计风险的要求 胜任能力的要求 ? ? ? 综上内容总结 其一从理论分析角度建设投资审计是指由独立的审计机构和审计人员依据国家的方针政策法律法规和相关的技术经济指标运用审计技术对建设投资建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查监督 其二按照审计法的规定《中国人民共和国审计法》第22条规定审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督这是站在政府审计的角度 二建设投资审计环境分析 制度环境分析 和谐审计环境构建 项目法人制项目资本金制代建制 招标投标制 建设监理制 合同管理制 政府投资 责任追究制 制衡机制 稽察制 后评价制 社会监督机制 思考为什么建设项目审计查出的问题大多似曾相识 制度环境分析 似曾相识的问题 1招投标和授标过程中行政领导干预导致行贿受贿和贪污腐败问题 2业主把持合同管 理权不发挥咨询工程师的主导地位 3技术咨询业与施工监理业人为割裂 4承包商不敢提出索赔怕影响与业主的关系 等等 四控 工程进度 工程造价 工程质量 工程安全 三管 工程合同 工程文档 工程信息 一协调 全面管理组织协调 建设监理制 问题和症结主要在哪里呢 我认为症结就在于那些没有施工资质的包工头或者企业利用其掌握了一定社会关系和资源借用或挂靠有相应资质企业入围投标中标和施工 个别单位招投标流于形式表面上按程公开进行实际上暗箱操作特别是一些领导干部违规插手干预招投标 问题和症结的危害性 一是扰乱了建筑市场的秩序造成了不公平竞争 二是承包商缺乏对承包工程的基本控制步骤对工程进度质量缺乏科学性和严密性出现了偷工减料拖延工期非法转包和违法分包等问题有的甚至出现了工程安全质量事故 三是极易引发农民工上访等群体性事件极易引发合同诈骗等经济犯罪案件极易引发诸多腐败案件 法律 中华人民共和国审计法于1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过中华人民共和国主席令第32号公布是进行依法审计的最高层次的法律依据 行政法规 审计法实施条例国务院令第231号于97年10月21日公布是进行依法审计的第二层次的法律依据第3章审计机关职责第21条接受审计监督的国家建设项目是指以国有资产投资或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目与国家建设项目直接有关的建设设计施工采购等单位的财务收支应当接受审计机关的审计监督 第22条审计机关应当对国家建设项目总预算或该算的执行情况年度预算的执行情况和年度决算项目竣工决算依法进行审计监督 部门规章 1建设项目审计处理暂行规定共二十四条这是由审计署国家计委财政部国家经委建设部国家工商行政管理局于1996年4月5日联合发布的该规定规范了对在基本建设项目审计中 查出的各类问题如何进行处理处罚 2审计机关国家建设项目审计准则是由李金华审计长于2001年8月1日以审计署令第3号发布的该准则共26条其中第二条第一款定义了国家建设项目国家建设项目是指国有资产或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目第二条第二款扩大了国家建设项目审计的延伸即与国家建设项目有关的建设勘察设计施工监理采购供货等单位的财务收支应当接受审计机关的审计监督 当前法律诉讼问题已逐渐成为固定资产投资审计中的焦点和难点问题引起了多方关注最为典型和最为普遍的是工程价款审计核减所引发的一系列纠纷问题 建设单位一般以追回多付的工程款为目的提起诉讼施工单位则为了多结工程款而提起诉讼 从法律关系看这里涉及到两个关系一个是审计机关依照审计法进行审计监督与建设施工等单位形成了行政法律关系另一个是民事法律关系 法院在审理此类案件时往往抛开审计决定及其反应的事实以建设单位与施工单位是平等的合同主体关系仅依据民法合同法及双方签订的合同进行判决并认为民法合同法的效力高于其它法律大多数情况下判决施工单位胜诉 存在法律适用的冲突问题一 民法合同法与审计法的适用中的冲突 案例 1999年因工程款延期不付施工方河南某火电建设公司将河南省沁阳铝电集团告上法庭2000年10月河南省高级人民法院作出宣判沁阳铝电集团支付欠款39266万元及其部分利息6325万元并支付违约金10013万元计55604万元 铝电集团败诉后因领导班子变动工程款一直未付2002年4月因对铝电集团总经理离任进行经济责任审计延伸审计该工程核减1888万元铝电集团遂申请再审省高院同意申诉法庭上法院未采用审计机关作出的审计结论 2003年10月底双方进行了最终调解双方同意在一审判决的基础上加上违约金利息共计调减工程价款2450万元较3年前一审判决的计算河南省沁阳铝电集团少付河南某火电建设公司31104万元 案子虽然告终但令建设方和审计部门难以理解的是审计结论的真实性权威性为何在法庭上如此尴尬不被采信呢 目前审计法及审计法实施条例对国家建设项目审计内容的规定过于专业范围过于狭窄 虽然审计机关国家建设项目审计准则规定了审计机关应对国家建设项目的建设程序资金使用招标投标合同管理材料采购工程结算和决算工程质量单位资质等方面进行审计监督由于审计准则的法律效力较低且主要是规范审计机关如何开展工作这又给投资审计实践带来了很大的困难 审计法实施条例财政违法行为处罚处分条例明确规定审计机关为执法主体但对审计机关能否依据其他财经法律法规的规定对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为进行处理处罚的问题没有明确约定 存在法律适用的冲突问题二 审计培训资料 本讲内容简介 建设项目概念 建设项目分类 建设项目程序 建设投资审计环境分析 建设投资审计历史发展 介绍一下 固定资产 固定资产投 固定资产投资审计 建设投资审计 投资范畴分为 建设 项目 投资 固定资产投资 固定资产投资 按照现行投资管理体制及有关部门的规定 凡属于大修理养护维护性质的工程如设备大修建筑物的翻修和加固农田水利工程和堤防水库铁路大修等都不纳入固定资产投资管理 固定资产投资是建造和购置固定资产的经济活动即固定资产再生产活动 固定资产再生产过程包括 固定资产更新改建扩建新建 固定资产投资按构成分类 1建筑安装工程 2设备工具器具购置 3其他费用 固定资产投资活动按其工作内容和实现方式分为三个部分 1各种房屋建造工程各种用途设备基础和各种工业窑炉的砌筑工程 2为施工而进行的各种准备工作和临时工程以及完工后的清理工作等 3铁路道路的铺设矿井的开凿及石油管道的架设等 4水利工程 5防空地下建筑等特殊工程 6 各种机械设备的安装工程 7为测定安装工程质量对设备进行的试运工作 概念 指各种房屋建筑物的建造工程和各种设备装置的安装工程 建筑安装工程包括哪些 建筑安装工程 略设备工器具购置和其他费用 固定资产投资审计 固定资产投资审计是指对固定资产投资项目的财务收支工程管理以及工程造价等方面的真实性合法性效益性的审计是审计工作的一项重要内容 什么是固定资产投资审计 1当前关于建设投资审计的描述有如下四种 1 基本建设审计 2 建设投资审计 3 固定资产投资审计 4 工程审计 判断上述说法之间有无区别你认为哪一种说法适当 关于建设投资范畴方面的案例 上述说法之间的含义不同因为固定资产投资基本建设建设投资和工程的范畴和属性不同 一般来说固定资产投资的范畴最大它包括建设 项目 投资和其他投资基本建设是国民经济中投资进行建筑购置和安装固定资产以及与此相联系的其他经济活动 建设投资的范畴次之它包括新建改建扩建等工程仅仅是一个概括性的描述它的范畴不是很清晰是实务中的通俗叫法 从理论上说应该叫固定资产投资审计但从实务角度看主要工作集中于建设投资审计 答 建设项目概念是什么 按照一个甲方的总体设计要求在一个或几个场地上进行建设的所有工程项目之和通常以一个企业事业行政单位或一个独立工程为一个建设项目 1建设项目具有固定性多样性和建设过程的长期性等特点 2在一定的约束条件下以形成固定资产为目标的特点 3要经过一定的建设程序和特定的建设过程 4投资规模的限定性 建设项目的特点 按管理需要分类 需要说明划分基本建设项目和技术改造项目只限于全民所有制企业单位对非全民所有制单位非生产性部门的建设项目一般不作这种划分 建设项目的分类 1以工程建设的内容目的来划分一般把以扩大生产能力为主要建设内容和目的的作为基本建设项目把以节约提高质量等为主要目的的作为技术改造项目 2以投资来源划 分以利用国家预算内拔款银行贷款为主的作为基本建设项目以利用企业自有资金和银行技术改造贷款为主的作为技术改造项目 3按项目所列的计划划分凡列入基本建设计划的项目一律按基本建设项目处理凡列入更新改造计划的项目则按技术改造项目处理 按建设性质可分 需要注意现有企业事业和行政单位一般不应有新建项目如原有项目薄弱经过再建的项目其新增加的固定资产价值超过原有全部固定资产原值3倍以上的才算新建项目 建设项目的分类 1新建项目 2扩建项目 3改建项目 4恢复项目 5迁建项目 为了保持与建设项目预决算计算的口径相一致建设项目可划分为如下五个主要部分 注意 1国有资金投资的工程建设项目 2国家融资投资的工程建设项目 3国有资金含国家融资资金为主的工程建设项目 建设项目按投资主体分类可分为 1国家投资建设项目 2地方政府投资的建设项目包括省地市县乡 3企业投资的建设项目 自有资金或自筹资金 4三资企业的建设项目 中外合资企业中外合作企业和外商独资企业 5各类投资主体联合投资的建设项目 国有资金投资的工程建设项目范围 国有资金投资工程建设项目 国家融资资金投资工程建设项目 国有资金投资工程建设项目 ?使用各级财政预算资金的项目 ?使用纳入财政管理的各种政府性专项建设资金的项目 ?使用国有企事业单位自有资金并且国有资产投资者实际又有控制权的项目 国家融资资金投资工程建设项目 ?使用国家发行债券所筹资金的项目 ?使用国家对外借款或者担保所筹资金的项目 ?使用国家政策性贷款的项目 ?国家授权投资主体融资的项目 ?国家特许的融资项目 国有资金投资 工程建设项范围 注意 国有资金含国家融资资金为主的工程建设项目是指国有资金占投资总额50以上或虽不足50但国有投资者实质上拥有控股权的工程建设项目 建设项目的建设程序 1编 制并报批项目建议书 2编制并报批可行性研究报告总投资2亿元以上项目 3编制设计文件初步设计和施工图设计 4进行建设准备其包括 1征地拆迁和场地平整 2完成通水通电通路等工作七通一平给水排水通电通路通讯通暖气通天燃气或煤气平整土地 3组织设备材料订货 4准备必要的施工图纸 5筹集建设资金 5编制年度建设计划 6选择施工单位 招标的规定 二在建阶段 建设项目的建设程序 经批准新开工建设即进入了建设实施阶段建设阶段经历的时间最长少则几个月多则几年乃至几十年 建设成本和建设质量关键就在建设阶段施工单位的主要任务是按设计要求进行施工建设建设单位的主要任务是保证建造材料和建设资金的供应全过程进行项目管理 在建设阶段后期还要进行生产准备工作生产准备是施工项目投产前所要进行的一项重要工作它是基本建设程序中的重要环节是衔接基本建设和生产的桥梁是建设阶段转入生产经营的必要条件建设单位应当根据建设项目或主要单项工程生产技术的特点适时组成专门班子或机构做好各项生产准备工作 二在建阶段 建设项目的建设程序 竣工验收是工程建设过程的最后一环是全面考核项目建设成果检验设计和工程质量的步骤也是基本建设转入生产或使用的标志 一是检验设计和工程质量保证项目按设计要求的技术经济指标正常生产 二是有关部门和单位可以总结经验教训 三是建设单位对验收合格的项目可以及时移交固定资产使其由基建系统转入生产系统或投入使用 三竣工验收阶段 我国建设投资审计简要史 1983年9月国务院正式设立审计署开始恢复审计工作 19831991年主要是基本建设审计 1992年后扩展到技术改造项目 1992以后我们一般叫建设 项目 投资审计 2某单位新建分校项目总体设计中包括工程的建造实验楼中的设备安装和购置问设备购置费是否进入新建项目的建设费用 答进入与项目建设同步进行并为了项目投入使用而必须购 买设备的购置行为进入建设项目范畴因此购置费进入新建项目的建设费用 3某高校的实验楼项目已经使用了多年现在要重置设备问这种购置行为是否属于建设投资行为 答不属于建设投资行为但属于固定资产投资范畴 审计主体 国家审计机关 社会审计组织 内部审计机构 重点审计政府投资或政府投资为主的项目 重点审计本单位本系统的项目 按委托要求履行 审计职责 1某地方省属高校在本市新征用了2000亩土地准备进行新校区建设开辟建设大学城批准的概算投资为12亿人民币按照筹资计划要求其中9个亿通过银行贷款解决其余部分为学校自筹问该新建项目应该由谁审计为什么 关于建设投资审计主体方面的案例 答地方审计机关 因为该高校是财政拨款的事业单位尽管投资的主要来源是贷款但最终要用国有资产抵还视同政府投资项目因此应该由国家审计机关审计同时因该高校归属省教育厅按照从属关系确切的国家审计机关是该省审计厅当然若审计厅人员有限或时间有限也可以由审计厅委托有审计能力内部审计或社会中介机构审计 答审计厅可以授权教育厅主管部门或高校自己内部审计当然教育厅或高校也可以委托社会中介结构审计 如果上题中的审计厅没有将该项目列入年度审计计划那么该项目又该由谁审计 第十一条审计机关在实施国家建设项目审计时应当根据项目的特点和性质采取下列方式 一审计机关直接审计或者授权下级审计机关审计 二聘请具有专业知识的人员参与审计 三要求国家建设项目主管部门委托具有法定资质的社会审计组织进行审计对无国家建设项目主管部门的建设单位经审计机关书面同意可以由其直接委托具有法定资质的社会审计组织审计 审计机关在实施国家建设项目审计时可以通过招标或者其他公开方式委托具有法定资质的社会审计组织审计 《黑龙江省国家建设项目审计办法政府令第3号 》 第二条本办法所称国家建设项目是指以国 有资产投资或者融资为主的新建改建扩建的固定资产投资项目 第三条属于本省审计管辖范围内的国家建设项目以及建设勘察设计施工监理采购供货等单 位与国家建设项目直接有关的财务收支应当接受审计监督 第二十七条本办法自二??六年一月一日起施行