持有至到期投资及可供出售

null模块二 非流动资产核算模块二 非流动资产核算项目一 其他金融资产项目一 其他金融资产项目一 其他金融资产能力目标： 1、掌握持有至到期投资的业务处理 2、掌握可供出售金融资产的业务处理 3、掌握金融资产减值损失的业务处理 知识目标： 1、熟悉金融资产的内容和分类 2、明确持有至到期投资入账价值的确定 3、明确可供出售金融资产入账价值的确定 4、了解金融资产减值的客观证据null什么是金融资产？ 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资和衍生金融资产等。 会计准则对金融资产的核算分为以下几类：会计准则对金融资产的核算分为以下几类：（1）货币资金 （2）贷款和应收款项 （3）长期股权投资 （4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （5）持有至到期投资 （6）可供出售金融资产null存在活跃交易市场，公允价值能够可靠计量公开交易的债券公开交易的股票公开交易的基金P75,P35核算科目：“交易性金融资产”null拟持有至到期的债券nullnullnull举例1： 某企业通过证券市场买入了一定数量的国债 若持有意图为短期持有 若持有目的为持有至到期，且企业有能力持有至到期 长期持有，不一定持有至到期 上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？null举例2： 某企业通过公开交易的证券市场买入了一定数量的某上市公司股票 若持有意图为短期持有 持有比例达到30%，可以对被投资公司施加重要影响 持有比例为5%，对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响 上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？null举例3： A企业以实物资产对B企业直接出资，B企业公司股份没有公开交易的市场 持有比例达到30%，可以对被投资公司施加重要影响 持有比例为5%，对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响 上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？任务一 核算持有至到期投资任务一 核算持有至到期投资一、核算内容 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产 包括拟持有至到期的债券投资和其他债权投资null二、债券基本要素 票面价值 偿还期限 票面利率 债券价格 发行价格（首次发行即一级市场的价格） 交易价格（发行后二级市场买卖的成交价格）P81页债券发行方式债券发行方式溢价发行 票面利率〉市场利率 发行价〉债券面值 债券溢价对发行债券的企业来说，是为以后各期多付利息而预先取得的补偿；对于购买债券的企业来说，则是为以后各期多得利息而付出的代价。 平价发行 票面利率=市场利率 发行价=债券面值 折价发行 票面利率<市场利率 发行价〈债券面值 债券折价对发行债券的公司来说，是为以后各期少付利息而预先付出的代价；对于购买债券的企业来说，则是为以后各期少得利息而预先得到的补偿。 null债券的实际利率： 使得未来现金流量折现的现值等于初始投资成本的折现率 债券的实际利率是不是等于票面利率null 根据P78页【业务处理2.1.1】的资料， 假设利息支付方式为： （1）利息支付为按年支付 （2）利息支付为到期一次性支付 思考上述两种方式下滨江华光公司投资该债券的实际利率是否一致？结论：实际利率不仅取决于初始投资成本，还受到利息支付方式的影响。 null三、核算科目 设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目： 1.“持有至到期投资—成本” 反映取得债券的面值 2.“持有至到期投资——应计利息” 反映利息到期一次支付方式下未到付息期的应计未付的利息 3.“持有至到期投资——利息调整” 反映取得成本与面值、应计利息之间的差额 需要注意的是支付的价款中如包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收利息”，而不能计入到“持有至到期投资”。null三、持有至到期投资的核算 （一）取得 从是否包含利息来看 （1）从发行市场上购入，购入成本中没有利息 （2）从二级市场购入，购入成本中包含利息，该利息可能是已到付息期尚未支付的，可能是未到付息期应计的利息 从购买成本与债券面值的关系看来 （1）购买成本扣除应计利息>面值，差额为溢价 （2）购买成本扣除应计利息<面值，差额为折价null三、持有至到期投资的核算 （一）取得 1、取得时： 溢价购入 借：持有至到期投资—成本 （面值） —利息调整（差额，溢价） 持有至到期投资—应计利息（应付未付利息） （到期支付利息方式） 应收利息（分期支付方式下未到付息期的应计利息） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付金额，购买价格+手续费） 折价购入 借：持有至到期投资—成本 （面值） —应计利息（应付未付利息） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 应收利息分期支付方式下未到付息期的应计利息） 贷：银行存款（实际支付金额，购买价格+手续费） 持有至到期投资—利息调整（差额，折价）   null（二）持有期间的核算 期末确认利息收入，摊销溢折价 溢价购入 借：应收利息 债券面值*票面利率*期限 （持有至到期投资-应计利息） 贷：投资收益 持有至到期投资摊余成本*实际利率 持有至到期投资-利息调整 差额 折价购入思考：折价发行，期末确认利息收入，摊销折价的分录摊余成本为持有至到期投资的账面价值： “持有至到期投资-成本”账户余额+“持-利息调整”账户余额+“持-应计利息”账户余额null债券到期收回本金和利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本 应收利息 分期付息最后一期利息 （持有至到期投资-应计利息） 一次还本付息，全部应计利息 三、持有至到期投资减值损失的核算三、持有至到期投资减值损失的核算 应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 账面价值 > 预计可收回金额，按差额计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 P88实务操作一P88实务操作一（1）2007年1月2日 借：持有至到期投资—成本　1000 应收利息　 40（1000×4%） 贷：银行存款　 1012.77 持有至到期投资—利息调整　27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款　40 贷：应收利息　40 （3）2007年12月31日 应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元， “持有至到期投资—利息调整”摊销金额 =48.64-1000×4%=8.64万元。 借：应收利息　 40 持有至到期投资—利息调整　8.64 贷：投资收益　 48.64null （4）2008年1月5日 借：银行存款　40 贷：应收利息　40 （5）2008年12月31日 应确认的投资收益=（972.77+8.64）×5%=49.07万元 “持有至到期投资—利息调整”摊销金额 =49.07-1000×4%=9.07万元。 借：应收利息　 40 持有至到期投资—利息调整　9.07 贷：投资收益　 49.07 （6）2009年1月5日 借：银行存款　40 贷：应收利息　40 null（7）2009年12月31日 “持有至到期投资—利息调整”摊销金额 =27.23-8.64-9.07=9.52万元 应确认投资收益=40+9.52= 49.52万元。 借：应收利息　 40 持有至到期投资—利息调整　9.52 贷：投资收益 　49.52 （8）2010年1月1日 借：银行存款　 1040 贷：持有至到期投资—成本　 1000 应收利息　 40 任务二 核算可供出售金融资产任务二 核算可供出售金融资产会计准则对金融资产的分类 （1）货币资金 （2）贷款和应收款项 （3）长期股权投资 （4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （5）持有至到期投资 （6）可供出售金融资产 null判断下列金融资产属于什么类型的金融资产判断下列金融资产属于什么类型的金融资产购入1万份某公司债券，拟持有至到期 购入1万份某公司债券，拟长期持有 从公开市场，购入1万份某公司股票，近期内打算出售，以赚取差价 从公开市场，购入1万份某公司股票，对该公司不具有重大影响，持有意图不明确 从公开市场，购入1000万份某公司股票，该项投资对被投资公司具有重大影响，拟长期持有null可供出售金融资产主要有两种类型： 持有意图不明确的股权投资 如股票 持有意图不明确的债权投资 如债券一、可供出售金融资产取得的核算一、可供出售金融资产取得的核算可供出售金融资产（股权投资）取得时 借：可供出售金融资产——成本 (公允价值+交易税费) 应收股利 (已宣告未分配的股利) 贷：银行存款/其他货币资金null例题： 甲公司2009年12月25日支付2040万元（含已宣告当尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。 思考： 股权性质的可供出售金融资产取得的核算方法和交易性金融资产取得的核算方式是否相同？一、可供出售金融资产取得的核算一、可供出售金融资产取得的核算可供出售金融资产（债权投资）取得 溢价购入 借：可供出售金融资产—成本 （面值） —利息调整（差额，为溢价） —应计利息（应付未付利息） （到期支付利息方式） 应收利息（分期支付方式下未到付息期的应计利息） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的款项，包含交易费用） 折价购入 （略）null例题： 2010年1月6日，AS企业从二级市场购入一批债券，面值总额为500万元，利率为3%，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2009年1月1日发行。取得时市场价格为525万元，含2009年全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。 （1）假设AS企业将其划分为交易性金融资产 （2）假设AS企业将其划分为可供出售金融资产二、可供出售金融资产持有期间的核算二、可供出售金融资产持有期间的核算1、股权投资 持有期间宣告分配股利 借：应收股利 贷：投资收益 资产负债表日，如期末公允价值>账面价值，按差额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积 资产负债表日，如期末公允价值<账面价值，按差额 借：资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 与交易性金融资产核算有何区别null2、可供出售金融资产（债权投资） （1）期末，计提利息，利息调整摊销 A 溢价购入 借：应收利息 债券面值*票面利率*期限 （或可供出售金融资产-应计利息） 贷：投资收益 可供出售金融资产摊余成本*实际利率 可供出售金融资产-利息调整 差额 B 折价购入 思考null2、可供出售金融资产（债权投资） （2）期末，按期末公允价值调整账面价值 在期末确认利息收益之后，如公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积 在期末确认利息收益之后，如公允价值〈账面价值 借：资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动可供出售金融资产账面价值如何确定？三、可供出售金融资产转让的核算三、可供出售金融资产转让的核算将账面价值转出，转让所得和账面价值之间的差额，确认为投资收益 将持有期间确认因公允价值变动确认的资本公积转入投资收益四、可供出售金融资产减值的核算四、可供出售金融资产减值的核算1、减值确认 当可供出售金融资产价格持续下跌，并在短期内不会回升时，应确认资产减值损失 确认减值时，先将之前公允价值下降形成的资本公积予以转出 借:资产减值损失 贷：资本公积 再按公允价值与账面价值之间的差额 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动null2、减值转回 可供出售债权工具公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项相关的，原确认的资产减值损失应当予以转回 可供出售权益工具发生的减值，不得转回，随后会计期间公允价值上升，公允价值大于账面价值的部分，应贷记“资本公积”。 练习：练习：甲公司有关可供出售金融资产业务资料如下： （1）2009年1月10日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20.89万元，每年按票面利率3%于次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其分类为可供出售金融资产。假定初始确认时的实际利率为6%。 （2）2009年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司分析认为属于暂时性下跌。 （3）2010年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司分析认为属于持续性下跌。 要求：编制相关会计分录