7无形资产其他资产及资产减值

null第七章 无形资产及其他资产第七章 无形资产及其他资产1、掌握无形资产的初始计量和后续计量的规则，掌握无形资产取得、摊销和处置所涉及的会计处理。 2、了解商誉的概念及其所涉及的会计处理，了解其他资产的构成。第一节 无形资产第一节 无形资产一、无形资产的概念及特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 基本特征： 1、无形资产不具有实物形态 2、无形资产属于非货币性长期资产 3、无形资产具有可辨认性 4、无形资产是为企业使用而非出售的资产 5、无形资产在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性 null二、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。null三、无形资产的分类 1、无形资产按其取得来源，可分为外部取得的无形资产和内部开发的无形资产两大类。 2、无形资产按使用寿命能否确定，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。设置帐户设置帐户无形资产 费用化支出 研发支出 资本化支出 累计摊销（备抵帐户）四、无形资产的确认和计量四、无形资产的确认和计量无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量， 即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量1.外购的无形资产=括购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的。 应按所购无形资产购买价款的现值借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 null 20×7年1月1日，光明公司从中国科学院购入一项专利，专利转让费用1 000万元，款项已从开户银行划转。会计处理如下： 借：无形资产——专利权 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000null光明公司从中国科学院购入一项专利，专利转让费用1 000万元,假设光明公司与科学院协商，专利转让时先支付200万元，余款分4次支付，每次200万元，每年12月31日前付款。假设同期银行贷款利率为10%。null无形资产成本的现值=2 000 000+2 000 000×（P/A，10%，4）=8 339 800（元） 未确认融资费用=10 000 000-8 339 800=1 660 200（元） 融资的本金=8 339 800-2 000 000=6 339 800（元） 第一年应确认的融资费用=6 339 800×10%=633 980（元） 第二年应确认的融资费用=[6 339 800-（2 000 000-633 980）] ×10%=497 378（元） 第三年应确认的融资费用=[6 339 800-（2 000 000-633 980）-（2 000 000-497 378）] ×10%=347 115.80（元） 第四年应确认的融资费用=1 660 200-633 980-497 378-347 115.80=181 726.20（元）null（1）取得专利 借：无形资产 8 339 800 未确认融资费用 1 660 200 贷：银行存款 2 000 000 长期应付款 8 000 000 （2）第一年末付款 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 633 980 贷：未确认融资费用 633 980null2、接受捐赠的无形资产 接受捐赠的无形资产成本，应按以下情况确定： （1）如果捐赠方提供了发票，按照发票上注明的金额加上应支付的相关税费确定； （2）如果捐赠方未提供发票，则按照下列顺序确定其成本： ①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定； ②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值确定。无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000 贷：实收资本 30 000 000 无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量4、.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 5、内部研究开发费用的确认和计量5、内部研究开发费用的确认和计量 （一）研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段 2.开发阶段 (二)研究阶段与开发阶段的区别 1.目标不同 2.对象不同内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量3.风险不同 4.结果不同 (三)内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量借：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量(四)开发阶段有关支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量（一）摊销 （1）定义 无形资产摊销是指使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内，按照确定的方法对应计摊销额进行系统分摊。 （2）摊销期和摊销方法 摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。 摊销方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无形资产的后续计量无形资产的后续计量（3 ）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。 无形资产的后续计量无形资产的后续计量例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产——商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 000÷10） 贷：累计摊销 3 000 000 无形资产的后续计量无形资产的后续计量（4）使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。（二）无形资产的期末计价方法（二）无形资产的期末计价方法可收回金额与账面价值孰低法。 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期末进行减值测试，如果发生减值，则计提减值准备，确认减值损失。 六、无形资产的处置 六、无形资产的处置 无形资产处置通常包括无形资产的出售、出租和报废的处理。无形资产的处置无形资产的处置1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 借或贷：营业外收支 null光明公司将拥有的一项专利权出售，取得价款40万元，存入银行。该专利权的取得成本为50万元，累计摊销15万元。营业税税率为5%。 处置损益=400 000-（500 000-150 000）-400 000×5%=30 000（元） 借：银行存款 400 000 累计摊销 150 000 贷：无形资产——专利权 500 000 应交税费——应交营业税 20 000 营业外收入 30 0002、无形资产出租2、无形资产出租2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。 借：银行存款 贷：其他业务收入 3、无形资产报废3、无形资产报废3. ．如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。 例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。 无形资产无形资产借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入 6 100 000 第二节 商誉第二节 商誉一、商誉的概念与特征 商誉是指企业具有获得超过同行业一般利润水平的能力。商誉具有以下特征： 1、具有不可辨认性。 2、形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价。 3、商誉的存在，未必一定有其发生的成本。null二、商誉的分类 （一）按商誉的来源分类 1、自创商誉。2、外购商誉。 （二）按合并成本与被合并方可辨认净资产公允价值之间的差额的形式分类 1、正商誉。 2、负商誉。 （三）按确认方式不同分类 1、合并 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 商誉。 2、入账商誉。null三、商誉的确认与计量 商誉的确认和计量仅指外购商誉的确认和计量。由于外购商誉是因企业合并而形成的，所以，商誉的确认时点应是企业的合并日。 外购商誉初始成本应按购买方的合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。其计算公式如下： 商誉＝购买方的合并成本-被购买方可辨认净资产的公允价值总额×购买方所享有的股权比例 其中：可辨认净资产的公允价值=∑可辨认资产的公允价值-∑负债及或有负债的公允价值null光明公司于20×7年1月1日采取吸收合并方式，以银行存款1 000万元收购了A股份公司100％股权，假定属于非同一控制下的企业合并。购买日A股份公司可辨认资产的公允价值为900万元，其中存货100万元，固定资产600万元，无形资产200万元，负债的公允价值为80万元，假设全部为短期借款。 商誉=1 000-（900-80）=180（万元） 借：存货 1 000 000 固定资产 6 000 000 无形资产 2 000 000 商誉 1 800 000 贷：银行存款 10 000 000 短期借款 800 000null三、商誉的减值 商誉确认入账后，企业持有商誉期间，不对商誉的价值进行摊销，而是在期末对商誉进行减值测试。资产负债表日，发生商誉减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目，一经计提减值准备，不得转回 长期待摊费用长期待摊费用一、定义 企业已经指出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。 二、内容 开办费(管理费用)、经营租入固定资产的改良支出 三、帐户 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用四、帐务处理 1、发生 借：长期待摊费用 贷：银行存款 2、摊销 借：管理费用 贷：长期待摊费用重点和难点重点和难点1、无形资产不同来源的计价 2、无形资产价值的摊销、减值 3、无形资产的处置 4、长期待摊费用的内容及摊销无形资产的披露 无形资产的披露 无形资产项目应按无形资产账面余额减累计摊销减减值准备填列 4.6 投资性房地产及其他资产4.6 投资性房地产及其他资产4.6.1 投资性房地产的确认与计量 4.6.2 投资性房地产的披露 4.6.3 其他资产的核算 null定义：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 4.6.1投资性房地产的确认与计量——定义null企业取得的投资性房地产，只有在具备以下条件时，才可以进行会计确认： 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业； 该投资性房地产的成本能够可靠的计量4.6.1投资性房地产的确认与计量 ——确认和初始计量 4.5.1无形资产的核算——会计核算4.5.1无形资产的核算——会计核算企业取得的投资性房地产应该按照成本进行初始计量。投资性房地产的成本外购自行建造购买价款、相关税费和可直接归属与该资产的其他支出建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成【注意】以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定4.6.1投资性房地产的确认与计量 ——后续计量4.6.1投资性房地产的确认与计量 ——后续计量投资性房地产的后续计量模式：投资性房地产的后续计量模式成本模式公允价值模式【注意】同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。null 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。但是企业如果能够同时满足以下两个条件，也可以对投资性房地产采用公允模式进行后续计量。 1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 2.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。 4.6.1投资性房地产的确认与计量 ——后续计量4.6.1投资性房地产的确认与计量 ——后续计量4.6.1投资性房地产的确认与计量 ——后续计量投资性房地产的会计处理： 投资性房地产成本模式公允价值模式参考固定资产的会计处理方法公允价值变动时参照交易性金融资产的会计处理null房地产的转换形式4.6.1投资性房地产的确认与计量——转换投资性房地产开始自用…null投资性房地产转换的计量 在成本模式下，应当将投资性房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。 4.6.1投资性房地产的确认与计量——转换null［例18］吉澳公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于20×6年1月1日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1,500万元，公允价值变动为贷方余额800万元。出售收入1,200万元收存银行，其会计处理：4.6.1投资性房地产的确认与计量 ——实例十八null借：银行存款 1,200 贷：其他业务收入 1,200 借：其他业务成本 700 投资性房地产——××办公楼 （公允价值变动） 800 贷：投资性房地产——××办公楼 （成本） 1,500 借：其他业务收入 800 贷：公允价值变动损益 800 4.6.1投资性房地产的确认与计量 ——实例十八4.6.2投资性房地产的披露4.6.2投资性房地产的披露 折旧或摊销，及减值准备的计提情况处置及其对 损益的影响null其他资产的核算包括的内容： 长期应收款 长期待摊费用 商誉 4.6.3其他资产的核算null定义：长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。4.6.3其他资产的核算——长期应收款null定义：长期待摊费用，是指企业已经支出、但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。4.6.3其他资产的核算——长期待摊费用null定义：商誉是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置优越；或由于组织得当，经营效益好；或由于历史悠久，积累了丰富经验；或由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因，赢得了客户的信任而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。4.6.3其他资产的核算——商誉4.7 资产减值4.7 资产减值4.7.1 资产减值概述 4.7.2 资产可收回金额的计量 4.7.3 资产减值的会计处理 null定义：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 企业所有资产在发生减值时，由于不同资产的特性不同，其减值会计处理有所不同，所适用的具体准则也有所不同。4.7.1 资产减值概述——定义null含义：资产可收回金额＝Max（资产的公允价值－处置费用后的净额，资产预计未来现金流量的现值） 4.7.2 资产可收回金额的计量 ——含义4.7.2 资产可收回金额的计量 ——要求4.7.2 资产可收回金额的计量 ——要求根据重要性原则，下列情况可以不重新估计该资产的可收回金额：本期又出现该种减值现象本期没有发生消除这项差异的交易和事项以前报告期间结果资产的可收回金额显著高于账面价值可收回金额对某种减值事项不敏感可以不重新估计该项资产的可收回金额null资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产预计未来现金流量的现值的估计 4.7.2 资产可收回金额的计量 ——估计方法4.7.2资产可收回金额的计量 ——估计方法4.7.2资产可收回金额的计量 ——估计方法资产公允价值的估计是否存在公平的销售协议价格不存在存在根据公平交易的资产销售协议价格确定是否存在活跃交易市场存在不存在根据市场中的买方出价或者最近的交易价格确定以可获得的最佳信息为基础进行估计null资产预计未来现金流量的现值的估计包括以下几个方面的内容： 资产未来现金流量的预计 折现率的确定方法 资产未来现金流量现值的预计 4.7.2 资产可收回金额的计量 ——估计方法null资产未来现金流量的预计包括的内容： 4.7.2 资产可收回金额的计量 ——估计方法资产使用过程中预计的现金流入资产使用过程中预计必需的现金流出处置资产的现金流入处置资产的现金支出null 资产未来现金流量的预计考虑的因素： 通货膨胀 以前期间现金流量预计数与实际数的差异 资产的当前状况 为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的现金流出 内部转移价格 预计资产的未来现金流量 4.7.2 资产可收回金额的计量 ——估计方法null折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。 无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率，替代利率可以根据加权平均资本成本、增量借款利率或者其它有关市场借款利率作适当调整后确定。 4.7.2资产可收回金额的计量 ——估计方法null资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金流量和折现率的基础上,企业可按照以下公式折现资产的未来现金流量： 资产未来现金流量的现值（PV）= 4.7.2资产可收回金额的计量 ——估计方法null[例19] 2007年12月31日，吉澳公司发现于2004年12月31日购入一项专利设备，类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能出现减值。尚可使用5年，未来5年的现金流量250000元、240000元、230000元、220000元、210000元。折现率为5%。4.7.2资产可收回金额的计量 ——实例十九null4.7.2资产可收回金额的计量 ——实例十九null如果企业资产的可收回金额小于其账面价值，企业应该计提资产减值损失。 资产减值损失＝Max（账面价值－可收回金额，0） 4.7.3资产减值的会计处理 ——资产减值损失的确定null企业应当设置“资产减值损失”账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失4.7.3资产减值的会计处理——会计核算【思考】减值准备的计提对资产后续 计提折旧有什么影响？ 4.7.3资产减值的会计——会计核算4.7.3资产减值的会计——会计核算 固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资等资产发生的资产减值额 期末借方余额：转入“本年利润”的借方 资产减值损失 借方贷方【注意】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 4.7.3资产减值的会计处理——实例二十一4.7.3资产减值的会计处理——实例二十一 [例21] 2007年12月31日，吉澳公司持有乙股份有限公司的普通股股票账面价值为2,350,000元，作为长期股权投资并采用权益法进行核算。由于乙股份有限公司当年经营不善，奖金周转发生困难，使得其股票市价下跌至2,140,000元，短期内无法恢复。假设吉澳公司本年度首次对其计提长期股权投资减值资金积累。吉澳公司会计处理如下：4.7.3资产减值的会计处理——实例二十一4.7.3资产减值的会计处理——实例二十一借：资产减值损失 ——计提长期股权投资减值损失210,000 贷：长期股权投资减值准备 ——股票投资（乙公司） 210,000