浅析工程项目中存货的会计处理

浅析工程项目中存货的会计处理 E昭踊回PRACTICEDISCUSSION 目的实施必须采用γ';中山1乐上流行的工程项目研究与案例分析相结合的方式，了探讨浅析工程项目中存货的会计处理 许伟斌工程总承包是指从事工程总承包的业a通过建造 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 归集的存货成本适料是指材料已到而发票来到，仓库保营企业(简称;工程总承包企业;)受业用〈企业会计准则l第15号一一建造合人员验收入库，财务部门为了及时进行主樊托f按照合同约定对工程项目的勘同〉。在传统的企业会计科目基础上增材料核算ι在;应付账款;科目中设置察也 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 、采购、施工、试运行(竣工验设了工程结算、M工程施工;和;机;暂f古人库材料;的工级明细科目。月收)等实行全过程或若干阶段的承制。械作业;等科目。同时，明确了各自的核末，财会人员应将采购人员经手果购的笔者拟就新会计准则下工程总承包算内容，规定施工企业确认的建造合同收材料单据全部收回，包括没有发票的方形式的工程项目的存货的会计处理作人和建造合同费用分别通过;主营业务收材料入库单。对于没有发嚣的材料入简单的分析。入;和;主营业务成本;科目核算。原单v财务部门根据材料入库单进行集中汇总。自制表格，按合同价暂估做如下账务处理借记;原材料一一暂f古人…、工租项目存货的概念及适二、目前摇用带货的会计核算库材料;科目，贷i己M应付账款……暂用范围 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 制过程估;计算财务列账的人库材料金额。( ) ((企业企计准则第15号……翩建造合同》是 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 建造承包质的生产型企业，采用的是因际上近年(二)工程建遭中材料出席的商建造合同的会计处理和相关信息来流行的;设计……采购…一施工;总核算掖露的准则承包模式，即EPC合同模式。该公司受财会人员根据工程现场当月材料领建造承包商，是指根据合同为客户业主委托，战照合问约定对工程项目的建造工程(或大型资产)的企业}如承包勘察‘设计、采购、施工、试运行(竣本。账务处理为。借记;工程施工;科建造房犀、建筑物的建筑安装企业，承包工验收)等实行全过程或若干阶段的承自1贷记;原材料;科目。建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企钮。承攘的工程为大型的电站设备，制(三)真他实际发生命向成本通常造这种大型的设备，该公司作为EPC总的账务处理承包商不但负责工程的采购和施工，而在项目施工过程中发生的实际合同间完成相关设计工作。因戚本，账务处理为借记; 工程施工;等到合同工程完工时才确认收入和费用?此『在整个工程建造的过程 中，所采用科回v贷记;应付工资;、;应付福利而应接照权贵发生制的要求，遵 循配比原的会计核算适用于〈企业会计准则第1日费;、;银行存款;、H机械作 业;等则t在台间实施过程中t按照…定的方号一一一建适合同〉。平斗目。法J 合理响认备会计年度的收入和费用。(一)材料果购入库的核算费用，发生时借记 M制造费用;科目，，应在财会人员依据采购人员提供的购货记;应付工资'\; 原材料'、;1恼货发票及仓库保管人员填制的材料入库时设施摊销;等科 目，在期来幢照系(二)存货在建造合同中的若单做如下财务处理，借记;原材料 统合理的1??法分摊间接费用计人合同干定义贷记;银行存款;或;应付账款w等 料成本，借i己;工程施工;等科目，贷记建造合同中存货有另rJ于一般的:l??: 目。如有暂伯人库材料时，暂估入库材M制造费用;科因。80中朗总会计师?月 刊????????? ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????? 千???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ?????????????? 启??????????????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????? 檷???????????????????????????????????????????? 卉???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????????????? 低??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????????????????? ????? 偒?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????? ,??????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????????????????????????? 呉???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ???? ??????????????????????????????????????????????????????????????????? ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????? PRACTICE DISCUSSION E翩础I1核算，但在实际工作中因为种种原因，工 程价款中扣减J并在工程竣工前全部(四)与业主结算的账务处理在与业主发生 工程款结算时，借记存货核算还会碰到…些问题。下面笔者扣减克。前者将根据 有关在建施工合同M应收账款'\;预收账款'等科目，就A公司诸多项 目中一个项目的存货棋的;工程施工;科目余额减;工程结贷记'工程结算'科目。算进行分析。算'τ科目余额的茬额填列在资产负债表(1i. )当期合同收入与合间费中的;存货;项日下的;其中巴究工用的核算三、A公司在项目核算中关于尚未结算款;项目，在每月月末财务人员应当根据存货的会计处理的具体案例在建施工合间的工棵古自算科目余额日确认工程A公司在2004牢承接了…个EPC总减;工程施工科目余额的建额填列在。借i己;丰营承包项目，台罔总金额为24500万元，资产负债表中的;预收账款M项目下的业务成本(当期确认的合同费用);、其中设计为3500万元，采购为18000万;其中。已结算尚未完工工程;项目。;工程施工一一一台间毛利(当期确认的元，施工为3000万元。合同士期为二if-可以归纳为工程企业确认收入数大于毛利)科目，贷记;主营业务收入;多，烹2007年3月建造兜毕;按正常的与业主结算数时，其差额作为;存货(当期应确认的合同收入)。会计处理矿工稽完工，办理竣工资料并而工程企业确认收入数小于与业主结算数(六)合同预计损失的账务处理移交业主l应将;工程施工;与;工程时，其差额则作为;预收账款\笔者认如果对该建造合同预计为亏损合结算;科目的余额对〉中，存货在资产负为这样规定欠妥，理由是同时，当期应计提的合同预计损失准债表上应为零@但是，在实际工作中上述情况确认的存货不符合存备出(预计总合同总成本一预计合同总因为业主没有及时确认工作量，致使公货的定义o(企业会计准贝IJ……;秤货〉收入)x (1一完工商分比)一以前预计词没能及时收回究工结算款1存货余额指出1存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，损失准备。账务处理为借记H管理费也很大!详见表或者是为了出售但仍然处农1日项目工程施工与工程结算余额农(单位:万元)在生产过程中的在产品ιJ俞问跚跚酣酣醺酣醋酣睡附t百辅器翻黯器翻酣睡湾是撞撞俨j程施工设计3000 工糕结算18900 或者是将在生产过程或预计损失减少时，作相反分录。合问究刮目提供劳务过程中耗用的材工确认合闻收人费用时，应转销预计损ζ不2300料、物料等。而且，存货失准备。合计24500 合计1890C 在问时满足以下两个条件(七)工程结算税金及附加的从表1可以看出1在资产负债表中时，才能力日以确认。…是存货包含的经会计处理存货披露为5600万元，现笔者就以此项济利益很可能流入企业;二是存货的成每次确认收入时1回对存货在资产负债表掖露时碰到的问本能够可靠地计簸。不 难者出j工程:í??~作进一步的分析。业确认的收入数大于与业主结算数的差及 附加额已经不符合存货的定义，而且存i业k叫毫税且兑，\应交税余一一一? 应3交E城市维护货应当以其成本入账两者的差额怡，不建设税，\;其他应交款 股交教商四、存货在资产负债表披露时能称为戚本。此外，从其在资产负债表上 费附力加口γ;实际交纳时白借记;应交税遇到的问题及解决方法金一一应交霄 业税;、H应交税，金…一(…)关于;已兜工尚未结算歹IJ示的名称巾，也可以 看出其不妥之处;巳兜工尚未结算款;属于M款叼而不属应交城市维护建设税;、; 其他应交歉;和;巴锚算尚未完工工程;在款一一应女教育费附加'\贷记u 银行于;货'。资产负债表中的披露问题存款;、;应收账款(如为发包商代扣 在建适合同中工程细算;科解决方法笔者认为τ将;工程代缴税费); 自核算内在 与罔的是ι工精企业根据建施工w科罔余额减;工程结算;科国余(八)工程竣工 移交时的会计造合同的完工进度，向业主开出工程额I如果;工程施工;科目余额 大于处理价款细算单，办理结算的价款。计入该;工程结算;科目余额1那么其茬 额数工程兜工，办理竣工资料并移交科因的金额除完成合问规定的工作内再在资 产负债表列示在;应收账款项目发包商，应将;工程施工;与;工程所确认的工程价 款外，因合间变克、紫下更符合娃济业务的实质。结算;科目的余额〉中销，借 记;工程腊、奖励等形成的收入款项亦应通过本2自上述情况确认的;预收账款; 结算\贷记工程施工一一合同成科目核算。但不包描预收业主支付备料不符合预 收账款的确认规则。按照预收本、;工程施工一一合同毛利;。款项1该款项只能 在工程开工后1自查工账款的;主义，预收账款是买卖双15 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 以上八点为存货 核算中具体的会计程的进度1在每次结算工程价款时，从确定t由购货15预先 支付一部分货款给?????????2009’ 02、第67期8 唱??????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????? 偒??????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????? ???????????????????????????????????????????????????? 玡??????????????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????住???? ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????呉????????????????????????????????????????????ㄩ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 千????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????? 启???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 櫖??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????卉?????????????? 櫖??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????低?????? 偃???????????? ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????ネ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 檺????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ?? ?? ???????????????????????????????????????? ????????????? EE翠跚跚PRACTICEDISCUSSION 估计，只是发生加;存货'和;未分配利 润;期末数，合同变更和合同这样不符合谨慎性原则。在目前的工程索赔的部分 才不建造合同中，与业主的结算价款实际上能可靠地估计J就是业主对工程企业 已完工工程的验收建造合同以区分计价。没有业主确认，工程企业自行计合同成 本能否收算的工程合同收入有时不会得到业主的回两种情况作了认可』因此具有 足的风险。处理。但是，笔基于上述几点考虑，工程企业在者认为，在实务确认 收入时可以采用如下方法如果操作中可能面临合同结果能够可靠地计量，可以采 用以下障碍已经完成的工程量和业主对工程企业1 完工百已完工工程的验收计 价E确认部分计分比和合同成本算确认收入，如果合同的结果不能够供应方而发 生的项负债。所以，预收能否收回具有很大的职业判断空间，很可靠地计量，在 报告期应先行结转成账款应该是实际收取的价款与己确认收可能成为工程企业 进行盈余管理;的本，在业主给予结算时接会计差错调入的差额，而;己结算尚未 完工工程;工具。完工百分比即已经完成的工程量整各期损益.是与业主结算款和 已确认收入的差额。占总工程量的比例，从道理上讲，这样(三)..合同预计损失 准备;在工程企业会计核算中，实际收取价款确认的收入应该是公允合理的，但是，不宣作为;存货跌价准备;的二级与业主结算价款是两个不同的概念，两在实际工作中不尽合理。因为不同的人科目者不宜等同。在工程建造过程中，一般员对完工百分比可能做出不同的职业判建造合同规定!在存货跌价准备料不会发生工程企业确认的收入比业主结断.再者按照工程建造过程中，即使己目下设置;合同预计损失准备核算算价款少的情况τ即使业主预拨工程款完工工程也需要业主或监理部门的检验工程施工合同计握的损失准备，即合同也不是通过这种形式。那么，如果发生认可，其中经常涉及工程量的调增或调预计总成本将超过合同预计总收入的预业主结算价款比施工企业确认收入数额;戚。因此，根据完工百分比确认收入也计损失.笔者认为『这样规定不妥，理大的情况，会计上应该如何核算呢?具有定的不确定性.合同成本能否收由是存货跌价准备是针对资产负债表解决方法:笔者建议，可将业主结回更具有很强的随意性，一项施工合同上的存货项目而言计握的减值准备，而算价款大于施工企业确认收入数的差额件的成本到底能否收回，施工企业可以对工程施工合同的预计损失未必包含在资为;递延收益;核算，这样更清晰明了，其中任何一种判断做出充分的解释.其产负债表中的存货项目之中。同时，己也更符合会计的权责发生制原则.中牵涉到该合同的毛手Ij涉及的会计科目经对资产负债表申的存货项目计提了减3 将两种情况结合起来可以发为;工程施工一一合同毛利'\而这一值准备，这样做，势必造成对存货项目现，同是两者之差，只是孰大孰小，却科目反映在资产负债表上为存货。因重复计提减值准备.使用了;存货;和;预收账款;两个不此，笔者认为这样规定很可能成为工程解决方法，将合同预计损失作为对应的科目。一般来讲，存货对应的是企业M盈余管理阳的有效工具，具有调级科目单独核算比较恰当，或在预计负成本类科目，而预收账款对应的是应收节利润的可能性.债中反映比较符合经济业务的实质.账款科目。2.合罔结果能够可靠估计和合同总之，工程施工企业在工程建造解决方法笔者将其定为;应收账结果不能够可靠估计同时存在于一个施过程申要实行全过程的成本的控制及存款;和;递延收益'\可以成为一组对工合同中，两者发生的合同成本很难准货核算，存货管理作为工程企业管理的应的科目.那么，从上述实例中可以知确辨别.对于某项施工合同，由于其生重要组成部分，由于工程产品的固有特道，现在在资产负债表上披露的; 存货产经营活动是连续不断的，导致合同结点，在组织曰常生产经营时有着特殊 的5600万元;不符合存货的定义，而应为果能否可靠估计的合同成本在账目中是 操作方法，在实务中应该根据业务实;应收账款5600万元很难辨别的.因此，增 加了会计人员的际，结合会计准则妥善处理.回(二)关于收入的确认问题业务处 理难度。(作者单位:上海重型机器厂有限公司)目前的施工合同一般是固定造价 合3 如果施工企业确认的工程合同同，工程项目清单列明的部分一般都可收入 超过与业主的结算价款，假设不考以认为工程施工合同的结果能够可靠地虑其他 因素，在资产负债表上将同时增网土浏览，请登录中国总会计师网 (.ccfo4>>.cn)82中国总会计师月 刊????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????捯据??? 千???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 启???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ?? 卉?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 低???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 偒???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 昭??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????檵????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 呉????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????捦?