税务会计师测评论文(2)

税务会计师测评论文(2) 中国?北京市海淀区阜成路甲28号新知大厦11层 邮政编码:100080 电话:，86(10)88191105 传真:，86(10)88191157 网址:www.chinactac.org 电邮:chinactaclw@126.com 姓 名: 所在省市: 身份证号: 年 月 日 税务会计师专业资格论文 税务会计师专业资格论文须知 1)论文在笔试考试结束后10个工作日,即12月10日之前将电子文档及纸质文档上交至培训机构，由培训机构统一上交至税务会计师培训认证管理办公室; 2)必须由考生独立完成，不得抄袭或请人代写，引用内容须注明出处，不得侵犯他人著作权; 3)论文字数要求在3000字; 4)论文一律采用A4纸打印，一式1份;将论文封面及要求打印出来附在论文前面;电子文稿1份，发至 xactac@163.com(以“论文作者姓名”文件格式上传)，打印稿由培训机构统一上交至税务会计师培训认证管理办公室; 5)命题题目三号字，论文小标题小三号字; 6)正文用A4纸打印附于论文考评表后; 7) 正文四号字，宋体，行距固定值25磅，页边距上:2.5cm , 下:2(5cm, 左:2.8 cm 右:2.2 cm。 1 税务会计师专业资格论文 税务会计师论文考评 考生姓名 职 称 学 历 身份证号 性 别 单 位 所属行业 企业经营性质 企业注册资金 以上学员信息资料学员填写 评述内容: 建议总分: 分 评审专家(签字); 年 月 日 题目:结合本企业情况，浅谈你对税务会计师的认识与作用 论文撰写要求: 1、思路要清晰;表达要准确;文章要有条理，字数2000-3000字; 2、不许在网上下载、摘抄;论文引用参考内容超过撰写内容的30%的为不合格; 3、论文内容必须联系本企业的税务会计工作; 4、立足岗位谈谈企业税务会计 、企业税务筹划、企业税务管理及企业如何处理应对税务稽查工作等;同时谈谈税务会计师在企业税务工作的作用及意义。 2 税务会计师专业资格论文 浅谈税务会计师在企业发展中的作用 【摘要】:税务会计是财务会计的一个分支，核算征税数额要通过会计核算来体现同时计税依据也依赖于会计提供的信息。它是以现行税法为准绳以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法根据财务会计的有关资料核算和监督企业税务资金运动的一门新兴的边缘会计学科。税务会计师主要是对税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益。税务会计师将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识运用到日常的经济活动中,连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳，对各项经济活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑, 在不违反现行的国家税收法律、法规的前提下，从客观上为企业提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性, 合理合法的减少税收成本, 降低了企业涉税风险, 达到企业总体利益最大化得目的。 【关键词】:税务会计;税务筹划;税务管理;作用及意义 正文 一、税务会计概述 (一)税务会计定义 税务会计是财务会计的一个分支，核算征税数额要通过会计核算来体现同时计税依据也依赖于会计提供的信息。它是以现行税法为准绳以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法根据财务会计的有关资料核算和监督企业税务资金运动的一门新兴的边缘会计学科。税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的它与财务会计一样同属于会计学科范畴。它是以财 3 税务会计师专业资格论文 务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此税务会计的资料一般来源于财务会计，只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项或出于税收筹划目的需要调整的事项按税务会计方法计算、调整并作调整会计分录再融于财务会计帐簿或报告之中。 (二)税务会计同其他会计相比具有以下几个特点: 1.以税收规定为准绳遵守税法 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 对于一般的企业财务会计核算、处理方法等企业可以根据《企业会计准则》并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计必须严格按照税法(条例)及其 实施细则 工程地质勘察监理实施细则公司办公室6S管理实施细则国家GSP实施细则房屋建筑工程监理实施细则大体积混凝土实施细则 的规定运作受税收规定制约不能任意选择或更改。也就是说企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时应以税收规定为依据进行相应的会计处理;财务会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 与税收规定要求不一致时应以税收规定为准绳进行必要的调整。 2.反映资金活动监督企业履行税收义务 企业税务会计作为会计学科的一个分支对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况保证企业的税务活动按照税收规定进行使应纳税金及时、足额地缴纳，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。 3.利用财务技巧合理税收筹划 4 税务会计师专业资格论文 企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督而且能通过税负因素分析等方法使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点筹划企业的经营方式及纳税活动使之既依法纳税又可享受税收优惠实现企业不多缴税、减轻税负的目的。 (三)税务会计的内容 具体地说税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中税务会计应包括以下内容: 1.确定企业税务会计的纳税基础即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。 2.流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。 3.企业纳税申报表的编制及分析等。 (四)我国企业税务会计应遵循的原则 1.遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。 2.灵活操作原则。包含两个方面的内容:一是指企业在进行税务会计活动中对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项应分别核算、分项反映力求准确;而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项在不影响纳税资料真实性的情况下则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因此企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金又要做到核算和监督相互配合加强事前、事中、事后监督及时发现并纠正不符合税收规定的行 5 税务会计师专业资格论文 为以免企业遭受处罚造成不必要的损失。 3.合理税收筹划原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息以促进企业生产发展提高经济效益。企业一方面要综合权衡各种投资 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 、经营方案与纳税方案使其形成最佳组合从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面企业税务会计活动从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算不允许任何隐匿收入和利润的现象发生正确处理国家与企业之间的经济利益关系及时、足额地向国家缴纳税款。 二、完善税务会计的重要意义 企业作为市场主体必须从微观角度出发考虑如何保护投资者的权益。扩大企业生产规模使企业在市场竞争中立于不败之地从而达到企业资本保值和增值的目的，它所要求的会计核算必须以会计准则为前提充分体现了企业的财务状况和财务成果。但是税法的制定是站在国家的立场上宏观调控各方面的利益。因此国家与企业的利益很难一致的。为体现税法要求保证税法的统一性和严肃性各企业必须按税法规定的计税依据缴各种税款由此出现了会计和税法计税依据相背离的情况因此税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种会计核算程序。随着我国经济的持续快速发展以及现代企业制度的建立必然出现政府部门从企业中取得财政收入的问题。企业因自身利益的需要在会计领域研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理首先是为了完整、准确地理解和执行税收规定。从这个意义上说设立企业税务会计正确处理企业与国家之间分配关系的有效途径。 这就对我们财务人员，涉税人员、甚至企业的管理人员，提出了更高更 6 税务会计师专业资格论文 大的要求。加强税务会计师岗位设置，对新时期、新形势下强化企业在依法纳税，维护企业合法权益，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力将会起到重要作用;同时，在降低企业成本;提高企业管理水平，提升企业竞争力，维护企业合法权益;促进国家税收环境健康发展;合理合法执行国家税收政策方面具有重要现实意义。对企业自身来说, 设立了独立的税务会计体系, 税务会计人员除了对企业财务会计报表进行纳税调整, 并据以申报纳税外, 还有一个重要的职责就是对企业涉税活动进行合理筹划, 尽可能使企业税收负担降到最低。 三、税务筹划的重要意义 税务筹划是指税务会计将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识运用到日常的经济活动中,连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳，对各项经济活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑, 在不违反现行的国家税收法律、法规的前提下，从客观上为企业提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性, 合理合法的减少税收成本, 降低了企业涉税风险, 达到企业总体利益最大化得目的。如何做好企业的税收筹划，如何面对繁多的税项，而不让企业在税赋上减少收益，是每一个企业都要面临的实际问题。因而设立企业税务会计并将税务的筹划纳入企业决策的范畴, 有助于企业充分利用税收优惠政策, 合理避税, 减少因偷税、漏税而造成的一系列不必要的罚款。另外, 将税务筹划纳入企业财务管理范畴能使企业合法地节约税负支出, 提高企业效益, 增强企业竞争力。 7 税务会计师专业资格论文 四、税务会计在企业中的作用 设立税务会计岗位，加强企业的税务管理，能使企业合法地节约税负支出, 提高企业效益, 增强企业竞争力。以下结合我公司的具体业务，浅谈一下税务会计师如何通过企业纳税筹划在企业中发挥重要作用。我公司属于单件小批量的大型机械制造加工型企业，为一般纳税人。随着企业规模的扩大，企业战略的转型，经营活动日趋多样化，税收数量和种类逐年增加。 2010年4月，国家发改委、财政部、人民银行、税务总局联合下发了《关于加快推行 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 能源管理促进节能服务产业发展的意见》(国办发[2010]25号)，从实行税收优惠、加大资金支持力度、完善会计制度、提供融资服务等方面积极支持合同能源管理节能产业的发展。我公司及时索取新的优惠政策，成立了节能公司，隶属于股份公司的子公司，对符合国家合同能源管理的项目，享受税收优惠政策。 2011年2月中国财政部、税务总局联合下发的《关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]110号)，我公司就可享受税收优惠:1、项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税;2、对节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%且符合其他条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。3、用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理。通过 8 税务会计师专业资格论文 税务筹划，充分享受这些优惠政策，将进一步降低企业成本。 技术是我企业的核心竞争力，企业每年都要发生为开发新技术、新产品发生的研发费用，根据税法规定研究开发费用的50%可以加计扣除。依据这一税收优惠原则，向税务机关申请开发费用加计扣除，节约了成本,有利于企业的再生产。 由于国家对于高新技术产业发展的重视和支持，自2009年对于通过认定的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。我公司通过积极争取，通过陕西省首批高新技术企业认定，享受10,的税收优惠政策，这样每年将为企业节约几千万的税收成本，增加了企业的利润，促进了企业的发展。 对于高新技术人员和残疾人员工实行个人所得税的减税政策，这一方面切实的增加了员工的收入，改善了员工的生活水平;另一方面也给予为企业做出贡献的员工一种福利，为企业留住人才，提高技术水平。 总之，企业税务会计师是企业加强税务管理、开展纳税筹划、合理应对税务稽查的直接责任人，不仅可以维护企业合法权益，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能 力，而且还发挥着降低税收成本，维护、提高企业声誉的作用，是企业管理不可缺少的力量。 参考文献: [1] C TAC 税务会计实务[ M ] . 北京: 经济科学出版社, 2010, ( 8) . [2] C TAC 企业税务管理[ M ] . 北京: 经济科学出版社, 2010, ( 8) . [3] C TAC 纳税筹划[ M] . 北京: 经济科学出版社, 2010, ( 8) . [4]肖太寿 《纳税筹划》经济科学出版社 2010 年8 月 9 税务会计师专业资格论文 [5]张美中《税务稽查与企业税务风险分析》经济科学出版 2010-10-1 [6]汤贡亮 《企业税务管理》经济科学出版社 2010年8月1日 土地增值税纳税筹划策略及案例分析 文章来源:兰州商学院 文章作者:兰州商学院 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得增值收人的纳税人征收的税种。土地增值税纳税筹划是在说法允许的前提下，从降低税基和税率两个角度进行的。本文以房地产企业为主体，从土地增值税的特点出发，围绕具体案例进行筹划。 一、利息支出扣除法筹划 依据《土地增值税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)第七条(三)中关于利息支出扣除项目之规定:“凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条(一)、(二)项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条(一)、(二)项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定”。即当纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为:利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5%以内;纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为:(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内。 如果企业购买房地产主要依靠负债筹资，利息支出所占比例较高，可考虑分摊利息并提供金融机构证明，据实扣除并加扣其他开发费用。如果企业购买房地产主要依靠权益资本筹资，利息支出很少，则可考虑不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用。如某房地产开发公司开发商品房，当地政府规定的扣除比例为5%和10%，其支付的地价款为600万元，开发成本为1000万元，我们针对利息支出为90万元和70万元两种情况进行筹划(假设该利息支出为可分摊且能提供金融机构证明，并未超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额)。 首先计算扣除的利息支出差异为(取得土地使用权所支付的金额十房地产开发成本)×(10%-5%)=(600+1000)×5%=80(万元)，其次判断当允许扣除的利息支出为90万元 10 税务会计师专业资格论文 时，由于90万>80万，所以该公司应严格按房地产开发项目分摊利息并提供金融机构证明，这样利息支出和其他房地产开发费用扣除共计90+(600+1000)×5%=170万元，否则只能按(600+1000)×10%=160万元扣除，扣税基数将减少10万元而多缴税款;同理，当允许扣除的利息支出为70万元时，由于70万<80万，所以应选择第二种计扣方式，即不按房地产开发项目分摊利息或不向税务机关提供有关金融机构的证明，这样利息支出和其他房 -(70+80)=10万地产开发费用扣除共计(600+1000)×10%二160万元，可以多扣除160元利息支出，扣税基数增加10万元。 二、通过合理定价筹划 依据《实施细则》第十一条规定，“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条(一)、(二)、(三)、(五)、(六)项扣除项目金额之和20%的免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额之和20%的，应就其全部增值额按规定计税。”企业可以利用20%这一临界点进行筹划。设某房地产开发企业待售标准普通住宅，除营业税、城建税及教育费附加外的扣除项目金额为C，销售房价总额为X，营业税、城建税及教育费附加为5.5%X，如果企业要享受起征点优惠，那么最高售价只能为X=(1+20%)(C+5.5%X)，解得X=1.2848C，企业在这一价格水平下，既可享受起征点的照顾又可获得较大利润。如果售价低于X，虽能享受起征点优惠，但利润较低。如果企业欲通过提高售价达到增加收益的目的，此时按增值率在50%以下的税率即30%的税率缴纳土地增值税，对企业来说只有当价格提高的部分超过缴纳的土地增值税和新增的营业税、城建税及教育费附加时，提价才有利可图。假设售价提高Y，X为增值率20%时的售价，则新的价格为(X+Y)，新增营业税、城建税及教育费附加为5%×(1十7%+3%)Y=5.5%Y，扣除项目金额为C+5.5×(X+Y)，假设增值率虽大于20%但小于50%，增值额为(X+Y)-C-5.5%×(X+Y)，土地增值税为30%×(X+Y-C-5.5%X-5.5%Y)，企业欲使提价所带来的收益超过新增的税负而增加收益就须满足Y>30%×(X+Y-C-5.5%X-5.5%Y)+5.5%Y，解得Y>0.0971C.为便于理解，举一实例如下:建泰房地产公司建成并待售普通标准住宅，当地同类住宅的市场售价在1800万元至1900万元之间，已知取得土地使用权的金额为200万元，房地产开发成本为900万元，利息支出不能提供金融机构的证明，也不能按房地产开发项目分摊，当地政府规定允许扣除的房地产开发费用的扣除比例为10%.通过选择筹划方案可在保证售价较低的情况下，少纳土地增值税，增加企业利润。上述案例中除营业税、城建税及教育费附加外的可扣除项目金额为:200+900+(200+900)×10%+(200+900)×20%=1430万元。方案1:公司既要享受起征点优惠，又想获得最高利润，则最高售价应为1430×1.2848=1837.264万元，此时获利为(1837.264-1430-1837.264×5.5%=306.2万元;当价格定在1800万元至1837.264万元之间时，虽售价上升获利将逐渐增加，但都要小于306.2万元。方案2:公司想通过提高售价再多获收益，则提价至少要大于(1430×0.0971)=138.853万元，即房地产总售价至少要超过138.853+1837.264=976.117万元，此时提价才会增加企业总收益，否则提价只会导致总收益减少。所以，当市场房价在1800万元至1900万元之间时，公司应选择1837.264万元作为房产销售价格。可见，企业在出售普通标准住宅时，通过合理定价进行纳说筹划，完全可以使自己保持较低价格并获得较高的利润。 三、选择项目核算方式筹划 依据《实施细则》第八条:“土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算”，根据不同情况对多项开发项目选择分开或合并成本项目进 11 税务会计师专业资格论文 行核算，可降低土地增值税。例如，大华房地产开发公司2005年商品房销售收人为15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除项目金确为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。方案1:不分开核算时，增值率为(15000-11000)/11=3.6%， :分开核适用30%的税率。应纳土地增值税税额(15000-11000)×30%=1200万元。方案2算时，普通住宅增值率为(10000-8000)/8000=25%，则适用30%的税率，应纳土地增值税税额(10000-8000)×30%=600万元;豪华住宅增值率为(5000-3000)/3000=67%，则适用40%的税率，应纳税额为(5000-3000)×40%-3000×5%=650万元。普通住宅和豪华住宅纳税合计为1250万元，分开核算比不分开核算多支出税金50万元，所以，应选择合并项目核算。 四、利用代收费用计价筹划 按照财政部、国家税务总局发布的《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]第48号)第六条规定:“对于按县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数;如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入，在计算增值额时也不允许扣除代收费用”。按照上述规定可以利用代收费用进行筹划。例如，华德房地产开发公司出售商品房，售价为3000万元，按当地市政府的要求，在售房时代收了200万元的各项费用。房地产开发企业开发该商品房的支出如下:支付土地出让金200万元，房地产开发成本为600万元，其他允许税前扣除的项目合计200万元。如果公司未将代收费用并入房价，而是单独收取，则允许扣除的金额为200+600+200+200+600)×20%=1160万元，增值额为3000-1160=1840万元，增值率为1840?160=158.62%，应缴纳的土地增值税为1840×50%-1160×15%=746万元。如果将代收费用并入房价一并收取，则允许扣除的金额为200+600+200+(200+600)×20%+200=1360万元，增值额为3000+200-1360=1840万元，增值率为1840?1360=135.29%，应缴纳的土地增值税为1840×50%-1360×15%=716万元。显然，该公司无论代收费用的方式如何，其销售该商品房地增值额均为1840万元，但是采用第二种代收方式，即将代收费用并入房价，会使得可扣除项目增加200万元，从而使房地产企业少缴纳土地增值税税款746-716=30万元。 12