中国非营利组织财务管理指南【精品文档-doc】
温洛克民间组织能力开发项目
参考资料系列之五: 财务管理
温洛克民间组织能力开发项目
参考资料系列之五:财务管理
中国非营利组织财务管理指南
Financial Management Guidelines for Chinese NGOs
温洛克民间组织能力开发项目
Winrock NGO Capacity Building Program
2005
Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management
Series # 5
Financial Management
1
温洛克民间组织能力开发项目
参考资料系列之五: 财务管理
前 言
《温洛克非营利组织管理参考资料系列》由温洛克民间组织能力开发项目组织编纂，旨在为中国非营利组织的管理问题提供指导性的参考。本系列共包括8个分册。《中国非营利组织财务管理指南》是参考资料系列之五。本分册成形的初衷是为温洛克民间组织能力开发项目2004年在昆明举办的“民间组织财务管理培训班”而编写的。2005年，温洛克在北京又举办了“财务管理与非营利会计制度交流会”。通过培训后的反馈，我们了解到，本分册的内容基本上涵盖了国内非营利组织在财务管理中的常见问题。为了符合更多组织的管理需求，现在对这份资料再次进行修改，希望本分册在会计和财务管理的概念和方法上都是一份有价值的实用指南。
本分册是在财政部颁布的《民间非营利组织会计制度》2005年元月生效之前完稿的。温洛克认为将本分册依据《制度》进行与时俱进的修改非常有必要，但是由于时间等各方面的原因没有进行这样的修改，我们感到遗憾。同时，我们也感觉到这是迫切的需要，并真诚希望早日有专家接受这项挑战。
《中国非营利组织财务管理指南》是由香港乐施会中国项目的资深项目审计员徐姚辉先生为温洛克民间组织能力开发项目编写的。他不仅担任了中国非营利组织财务管理课程的编写和讲授，而且对于目前国内的非营利组织的财务现状、面临的问题，尤其是实务操作都非常了解。本项目花了一年多的时间在寻找愿意给中国非营利组织专门设计财务管理课程的合适的专家，之后发现徐老师是一位非常认真，并且特别关心如何帮助组织建立健康的财务制度的专业人士。徐老师已经很多年和许多乐施会支持的非营利组织有过长期的合作，对国内非营利组织的财务管理十分了解。在此，我们对香港乐施会以及徐姚辉先生本人为温洛克项目所做的贡献表示诚挚的感谢。
根据本项目在财务管理方面所做的辅导工作，对于非营利组织，如何写年度报告、财产和风险管理、如何找到适当的运作费用以及如何协调他们现在的注册方式(或者还没有注册)和上级主管单位和资助方不同的财务规范等等，都是大家相当关心的问题。本分册重点讨论了这些问题，囊括了基于中国非营利组织实践经验的会计实务，探讨了如何实行新的非营利组织会计制度的实用方法。
希望读者在徐姚辉先生为温洛克民间组织能力开发项目编写的《非营利组织财务管理指南》中找到富有含金量的内容。在利益相关者、一个在现有或将来可能的资助方眼里，在政府和社会的舆论中，健全的财务制度是衡量组织诚信透明度必不可少的条件。我们希望本手册帮助解决非营利组织在财务管理方面的困惑并对于建立、健全财务制度有所裨益。
朱丽亚
温洛克民间组织能力开发项目主任
目 录
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Table of Contents
1 中国非营利组织财务管理现状 ................................................................................. 1
Current Situation of Financial Management by Chinese NGOs
1.1 目前非营利组织面临的困难和挑战 .............................................................................................. 1
Difficulties and Challenges Faced by Chinese NGOs
1.2 非营利组织应对困难和挑战的策略 .............................................................................................. 1
Strategies for Dealing with these Challenges
2 财务诚信与透明......................................................................................................... 2
Financial Credibility and Financial Transparency
2.1 由“假帐”引发的财务信用危机 .................................................................................................. 2
Financial Fraud and Ensuing Credibility Crisis
2.2 非营利组织的财务诚信价值观塑造 .............................................................................................. 2
Establishing the Value of Credibility
2.3 非营利组织组织的监督问责机制 .................................................................................................. 3
Mechanisms to Ensure Control and Accountability
2.4 来自非营利组织同行的相互监督和约束机制,互律 .................................................................. 3
Mutual Discipline Arising from Mutual Supervision and Restraint among NGOs
2.5 来自非营利组织内部的治理机制,自律 ...................................................................................... 3
Self-Discipline Arising from Internal Management
2.6 来自非营利组织外部的监督机制,他律 ...................................................................................... 7
External Discipline Arising from External Supervision of NGOs
2.7 非营利组织组织的财务责任 ........................................................................................................ 10
Financial Accountability of NGOs
2.8 非营利组织财务管理的公共责任问题 ........................................................................................ 10
Social Responsibility of NGOs in Terms of Financial Management
2.9 非营利组织财务管理道德问题 ..................................................................................................... 11
Ethical in Issues Financial Management by NGOs
3 非营利组织财务管理 ............................................................................................... 12
NGO Financial Management
3.1 非营利组织成长与财务管理需求 ................................................................................................ 12
NGO Development and Financial Management Needs
3.2 财务管理内容 ............................................................................................................................... 13
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Content of Financial Management
3.3 财务管理目标 ............................................................................................................................... 14
Objectives of Financial Management
3.4 管理方法及与非营利组织有关的现行财务法规体系 ................................................................ 14
Management Approaches and Present Financial Regulatory System for NGOs
3.5 财务管理工作 ............................................................................................................................... 15
Financial Management Operations
4 非营利组织财务内部控制制度 ............................................................................... 16
Internal Control Mechanisms for NGO Financial Management
4.1 内部控制内容 ............................................................................................................................... 16
Content of Internal Control
4.2 内部控制方法 ............................................................................................................................... 16
Methods of Internal Control
4.3 内部控制目标 ............................................................................................................................... 17
Objectives of Internal Control
4.4 内部会计控制的局限性................................................................................................................ 17
Limitations of Internal Accounting Control System
4.5 内部会计控制体系评估................................................................................................................ 17
Evaluation of Internal Accounting Control System
4.6 建立会计控制制度........................................................................................................................ 18
Setting up an Accounting Control System
4.7 会计控制内容 ............................................................................................................................... 19
Content of Accounting Control
4.8 非营利组织主要项目类型及控制要点 ........................................................................................ 19
NGO Project Classification and Key Points in Control System
4.9 财务舞弊与差错的纠正程序 ........................................................................................................ 20
Financial Errors and Fraud and Processes to Correct Them
5 财务
计划
项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载
和筹资管理 ............................................................................................... 21
Financial Planning and Fundraising Management
5.1 财务管理战略 ............................................................................................................................... 21
Strategies for Financial Management
5.2 非营利组织业务计划及财务预算 ................................................................................................ 21
Planning and Financial Budgeting for NGOs
5.3 非营利组织预算管理流程............................................................................................................ 22
Budget Process for NGO Financial Management
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5.4 非营利组织机构收支预算............................................................................................................ 23
Budgeting Income and Expenditure
5.5 项目资金预算 ............................................................................................................................... 27
Budgeting Project Funds
5.6 筹资财务管理 ............................................................................................................................... 28
Financial Management for Fundraising
6 资金结余及基金管理 ............................................................................................... 30
Balance Allocation and Fund Management
6.1 资金结余分配原则........................................................................................................................ 30
Principles of Balance Allocation
6.2 基金分类及分配 ........................................................................................................................... 30
Principles of Fund Classification and Distribution
6.3 基金报告及分析 ........................................................................................................................... 31
Fund Reporting and Analysis
7 与财务管理相关的创新理念 ................................................................................... 32
Innovations Related to Financial Management
7.1 非营利组织理财文化建设理念 .................................................................................................... 32
Concepts of Financial Management and NGO Corporate Culture
7.2 税收筹划理念 ............................................................................................................................... 32
Concept of Tax Planning
7.3 加入WTO对非营利组织财务管理的新机遇和挑战 ................................................................. 33
Opportunities and Challenges to NGO Financial Management as a Result of China
Joining the WTO
7.4 财务公共关系理念........................................................................................................................ 33 Concept of Financial Public Relations
7.5 非营利组织市场营销理念............................................................................................................ 34
Concept of Cost-Recovery for NGOs
8 审计 .......................................................................................................................... 35
Auditing
8.1 内部审计 ....................................................................................................................................... 35
Internal Auditing
8.2 外部审计 ....................................................................................................................................... 35
External Auditing
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9 非营利组织适用会计及财务报告 ........................................................................... 36
Accounting And Financial Reports
9.1 非营利组织现在普遍采用的会计核算方式及其特点分析 ........................................................ 36
Common Accounting Method Used by NGOs and Characteristics
9.2 西方非营利组织财务报告架构及特点分析 ................................................................................ 36
Financial Reporting Framework used by Western NGOs and Characteristic
9.3 符合中国非营利组织特点和财务状况的报告架构及特点分析 ................................................ 37
Financial Reporting Framework for Chinese NGOs and Characteristics
9.4 适合非营利组织的会计---基金会计及类似会计方法 ................................................................ 38
Fund Accounting and Other Accounting Methods for NGOs
9.5 非营利组织财务报告体系............................................................................................................ 39
Financial Reporting System for NGOs
9.6 财务报告金字塔特性.................................................................................................................... 39
Pyramid Feature of Financial Reporting
9.7 报告使用者对会计信息的不同需求和关注 ................................................................................ 40
Different Needs and Concerns among Users of Financial Reports
10 非营利组织适用会计 ............................................................................................. 41
NGO Accounting
10.1 会计核算的一般要求.................................................................................................................. 41
General Requirements for Accounting
10.2 会计科目/会计帐设置要求 ........................................................................................................ 41
Requirements for Creating Chart of Accounts
10.3 收入管理 ................................................................................................................................... 42
Income Management
10.4 支出管理 ..................................................................................................................................... 44
Expenditure Management
10.5 流动资产管理和营运.................................................................................................................. 45
Current Asset Management and Operation
10.6 固定资产管理和营运.................................................................................................................. 48
Fixed Asset Management and Operation
10.7 对外投资管理 ............................................................................................................................. 51
Investment Management
10.8 负债管理 ..................................................................................................................................... 52
Liability Management
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10.9 结余分配及基金核算.................................................................................................................. 53
Funding Surplus and Accounting
11 非营利组织财务分析 ............................................................................................. 56
NGO Financial Analysis
11.1 非营利组织财务分析理论介绍 .................................................................................................. 56
Introduction to Theories of Financial Analysis for NGOs
11.2 非营利组织财务分析常用图例 .................................................................................................. 58
Common Charts for NGO Financial Analysis
12 会计实务 ................................................................................................................ 61
Accounting Affairs
12.1 账务处理，编制会计会录.......................................................................................................... 61
How to Prepare Journal Entries
12.2 编制《科目发生额表》和《科目余额表》 .............................................................................. 69
How to Prepare General Ledgers and Trial Balance Sheets
12.3 编制会计报表 ............................................................................................................................. 76
How to Prepare Accounting Statements
附表
Annexes
1 模拟核算资产负债表 (合并) .......................................................................................................... 77
Sample Balance Sheet (Funds Combined)
2 模拟核算资产负债表 (分基金组编制) .......................................................................................... 78
Sample Balance Sheet by Fund
3 模拟核算收入、支出、结余表 ....................................................................................................... 80
Sample Income Statement
4 模拟核算项目财务报告................................................................................................................... 82
Sample Project Financial Report
5 模拟核算现金流量表....................................................................................................................... 83
Sample Cash Flow Statement
6 模拟核算基金余额变动表............................................................................................................... 84
Sample Statement of Change in Equity
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欲了解温洛克中国代表处或是有关非营利组织管理材料的更多信息，请发电子邮件致:ngonengli@sohu.com 或请致电 010-6218-7544。
For further information about Winrock in China or about other publications on NGO
management in China, please contact ngonengli@sohu.com or phone 010-6218-7544.
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中国农科院农业经济研究所内177号信箱 Beijing 100081
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1 中国非营利组织财务管理现状 1 中国非营利组织财务管理现状
本章介绍目前我国非营利组织财务管理所面临的困难和挑战，研讨改进的策略。
1.1 目前非营利组织面临的困难和挑战
, 国家法律、规制不完善，特别是非营利组织财务
管理制度
档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载
缺失。
, 非营利组织规模小、注册方式多样、组织架构不健全、管理松散滞后。
, 财务机构设置、是否配备专职会计人员，选用何种会计制度及核算方式等问题上，情况多种多样。
, 以实施合作项目为主，缺乏自有资源，对投资伙伴的依赖性较强，可持续基础脆弱。
, 各个基金会对项目资金管理要求有较大差异，对使用资金的非营利组织财务管理也有较大影响。
, 项目协议约定的资金使用要求与非营利组织财务管理及相关财务政策有冲突。
, 缺乏专业系统财务管理，没有明确的财务管理目标，缺乏内部财务管理制度，会计基础工作不规范。
, 非营利组织经济业务类型多，会计人员缺乏项目财务管理经验和理念，培训机会不多。
, 缺乏针对非营利组织的会计指导理论。
1.2 非营利组织应对困难和挑战的策略
, 组织国际、国内基金会、非营利组织和政府有关财会、税收、工商等管理部门进行研讨会议，倡导政府会计主管部门制定或完善针对非营利组织的财务管理政策。
, 组织具有国际、国内基金会、非营利组织经验丰富的专职财务管理专家进行财务培训。
, 组织各个层次非营利组织财务人员进行学习和专题研讨。
, 非营利组织财务人员之间的交流、学习。
, 对非营利组织进行财务辅导。
, 组织编写针对非营利组织会计业务的、指导性较强、较实用的财务管理教材或操作手册。
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2 财务诚信与透明 2 财务诚信与透明
关注财务诚信与透明对非营利组织持续发展的重要意义。
维护财务的诚信透明，我们必须塑造财务诚信价值观念，重视非营利组织对各方面的财务责任及最基本的道德准则，加强道德修养并促进自律。“会计人的诚信靠自律来维护，而群体的诚信需他律来矫正，建立个人诚信是从会计人的修养考虑，而维护行业诚信必须基于一个系统。”会计的灵魂是真实，会计人员的天职是不做假帐。
本章谈论非营利组织自律及财务诚信与透明和非营利组织监督问责机制:互律、自律、他律。
2.1 由“假帐”引发的财务信用危机
谈到这个问题，让我们从不同性质，不同角度检索几则相关的资料，分析它们的共同特点:
, 营利企业:
- 中国:黎明股份、蓝田股份、银广夏;
- 美国:石油巨头安然公司、电信业巨头世界通信公司、办公设备巨头施乐公司、制药
巨头默克公司;
- 法国:威旺迪公司。
, 非营利组织:
- 大连某妇女儿童基金会;中国科技发展基金会;“中国母亲”胡曼莉走下“神坛”;
- 1995年，美国最大的非营利组织之一“联合劝募”原负责人因贪污入狱。
, 2001年4月16日朱镕基在视察上海国家会计学院时，为学院题写了“不做假账”的校训。
, 2001年10月29日朱镕基在视察北京国家会计学院时，对会计工作又提出了“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”的批示。
共同点:“假帐”、“诚信”;会计诚信受到挑战，出现财务信用危机。
2.2 非营利组织的财务诚信价值观塑造
塑造非营利组织财务诚信的价值观念:
诚信，即诚实信誉，是非营利组织无形的巨大精神财富，是一种无形的价值，它是社会公众对非营利组织及其服务的信用度的综合反映，信誉是非营利组织形象的基础，只有建立良好的信誉，才能树立起组织的良好形象。
非营利组织财务诚信能产生巨大的无形价值，可以体现在以下方面:
, 为非营利组织提供的服务创造出一种良好的社会公众认可和信赖(消费)心理。 非营利组织
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, 为非营利组织保留和吸引人才创造了优越条件。 非营利组织
, 为非营利组织吸引社会各方捐赠或资助，争取更多项目和资金。 非营利组织
, 有助于被资助群体信任、理解、支持，更利于开展项目。
非营利组织, 有助于处理好与社区及各方面的关系。 非营利组织
, 有助于政府对非营利组织的支持和谅解。 非营利组织
2.3 非营利组织的监督问责机制
我们先弄清楚“监督问责制”的概念:
问责是指公益组织对其所使用资源的流向、效用及公众满意度的社会交代，是公益组织确保其诚信的一种制度安排或体系。
公共责任关注的焦点是:谁对谁负有哪些责任,监督机制关注的核心是:通过哪些途径和办法使得行为主体切实承担起应该承担的责任。
因此，监督机制又称公共责任保障机制。包括:互律、自律、他律。
2.4 来自非营利组织同行的相互监督和约束机制,互律
包括行业协会、行业联合会或公益机构保护组织对成员或被保护组织实施的监督和约束。同行互律一般采取以下方式:
, 行业认可制
, 行业赞许制
, 行业规则
我们分析一下非营利组织互律的优点和缺点:
优点:依靠组织自身力量在非营利组织间进行相互监督;节约监督成本;弥补政府与第三方评估的不足。
缺点:并非都制定行为规范与
标准
excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载
;效果不太好;形同虚设。
2.5 来自非营利组织内部的治理机制,自律 2.5.1 非营利组织自律的保障措施:
措施 1 建立一个强有力和积极进取的理事会从以下四方面进行监督。
, 组织的目标与其财务承受力是否一致,
, 组织的行为符合代际公平(这是可持续发展理论的基本原则之一，即:组织的资源
分配行为是否符合世代平等)吗,
, 可供支出的资金与实际支出的资金匹配吗,
, 组织可持续发展吗,
措施 2 评估和监督组织的使命与战略规划。
措施 3 非营利组织的项目评估与监督，从以下方面进行评估与监督:
, 公正性和独立性
, 可信性
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, 实用性
, 透明性
, 反馈性
措施 4 监控非营利组织的能力。
“监控”的含义，并非狭义理解为字面上的“监督控制”，应该理解为非营利组织的管
理机构、资助者、其他非营利组织、机构理事会、社会公从各方力量，有责任关注非营利组
织的能力建设，帮助组织进行组织能力建设，提高各方面的管理技能，帮助组织健康成长。
2.5.2 自身提高财务诚信与透明的方略:
综述宏观策略，我们可以通过以下三条途径，保障组织自律:
途径1 通过完善组织内部的治理结构。
途径2 通过制定各种规章制度。
途径3 通过组织信念、使命促进员工自律。
阐述具体方法，我们可以使用以下措施，提高非营利组织自身财务诚信与透明:
措施 1 诚信之路:诚信-透明-公开-规范-真实，避免暗箱操作，增加透明性。 A 诚信:
, 诚实
, 信誉
B 透明
, 诚信的基础
, 对内透明
, 对外透明
, 制度透明
, 过程透明
, 结果透明
C 公开
, 制度公开
, 政策公开
, 过程公开
, 结果公开
D 规范:
, 运作过程规范
, 核算程序规范
, 各种单证规范
, 票据规范
, 凭证规范
, 帐册规范
E 真实:
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, 经济业务真实
, 原始票据真实
, 核算记录真实
, 核算结果真实
措施 2 完善法人治理结构和责任体系 A. 法人治理结构:
, 理事会
, 监事会
B. 会计责任体系:
, 理事会
, 监事会
, 秘书长
, 财务主管
, 财务人员
, 项目经理
, 项目官员
措施 3 建立健全财务会计管理和内控体系 A. 财务会计管理体系
, 财务机构
, 财务人员
, 财务制度
, 财务计划
, 财务核算
, 财务控制
, 财务分析
B. 财务会计控制体系
, 内部牵制控制体系
, 一般要素控制体系(人、财、物等) Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management
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参考资料系列之五:财务管理 措施 4 规范会计基础工作及财务运作
会计基础工作包括的内容:
, 会计凭证:格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等
, 会计帐簿:设置、格式、登记、核对、结帐等
, 会计报表:种类设置、格式设计、编制要求、审核要求、报送期限、披露要求
, 会计档案:归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等
, 电算会计:硬件和软件要求、数据安全、资料保管
, 会计监督:程序、要求
, 会计机构:设置要求
, 会计人员:人员配备要求、管理要求、岗位责任制建立、职责分工、会计人员职业
道德建立
, 会计工作移交程序:结清帐、移交清单、监交人员
, 会计管理制度:建立、实施、监督、评估
, 其他
(会计基础工作是一个非常广的概念，其概念和范围随着会计职能的扩展而不断变化，需要结合管理需要和会计职能来理解并界定其内涵和外延)
措施 5 建立财务监督和评估机制
A. 财务监督:
, 财务稽核
, 财务检查
, 财务审计
, 财务分析
B. 评估机制:管理架构评估
, 管理制度评估
, 内控制度评估
, 执行情况评估
措施6 进行理财文化建设，员工民主参与
(此议题将在8.2作介绍。)
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参考资料系列之五:财务管理 措施7 以非营利组织使命促使员工自律
非营利组织以使命为先，担负着人类启迪心智、净化灵魂、推广公民意识、建设和谐社会的重任，虽然没有权力，但却拥有光环，并拥有“慈善”、“公益”、“志愿精神”的形象。因此，每个到非营利组织工作的员工，应认同组织的使命、理念、价值观、道德风格及行为准则，并为这崇高、美好的事业而努力、自豪，并以此促进员工廉洁自律。
措施8 非营利组织相关信息是否透明的评价指标
序号 指 标
1 组织是否有年度报告
2 公众是否可以获取年度报告
3 是否公开、公平地选择受益者
受益人是否了解自己的权利 4
受益人是否有申诉的途径，而无需忧虑遭受报复 5
有网站的组织，其主要活动、财务状况是否在网上公开 6
组织的财务状况是否经过内部审计 7
组织的财务状况是否经过外部审计 8 组织开展经营活动的收入占总收入的比例
9 有补贴的理事的补贴是否透明
10 管理人员的工资、资金与福利是否透明
11
注:资料来自清华大学非营利组织研究所邓国胜教授编著的《非营利组织评估》
2.6 来自非营利组织外部的监督机制―――他律
在阳光与阴霾之间―――谈保障非营利组织资金按既定用途使用的措施。
有人把非营利组织财务管理比喻为在阳光与阴霾之间的事业，如果非营利组织能保障资金按机构和项目既定用途使用，那么机构所做的将是公益事业、阳光事业;反之如果资金管理出了问题，除了机构自身失信于资助者和社会，还会对非营利组织事业造成较大的不良影响，使社会公众对非营利组织失去信心，使公益事业、阳光事业的天空充满阴霾。
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2.6.1 政府法律、规制监督
A 政府立法限制
, 政府的三大块行政、立法、司法部门对非营利组织的生存有重要的影响。
, 立法机关颁布的相关法律构成了非营利组织的基本环节，它既是对非营利组织行为
的系统约束，又是判断其行为正当的基本标准。
B 政府规制
由独立行政机关制定实施的，包括:规则制定,准立法职能、执行,行政职能、裁决,
准司法职能，具体包括以下方面和层次:
, 非营利组织注册登记制度
正式注册三大好处:
- 法律保护
- 免税优惠
- 由官方认可而获得声望
, 对非营利组织的财政优惠权利，是由多种法律赋予的
- 宪法赋予公民结社的权利
- 法律赋予非营利组织法人地位及享有这一地位的条件
- 公法赋予非营利组织接受捐助的权利
- 税法则明确了免税优惠的具体内容
, 对非营利组织的财务规制
- 盈余分配约束
- 支出比例规定
- 行政开支比重规制
- 筹资投入规制
- 账目公开原则
, 对非营利组织投资活动的规制
- 风险小
- 有一定的投资回报率
- 保证基金的增值
, 对非营利组织不公平竞争的规制
C 政府监督
包括:审计、税务、财政
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2.6.2 资助方监督
, 项目监管:解读项目财务报告、项目中期评估、日常交流信息管理、项目访点监测等
, 项目财务监督:财务稽查、财务辅导
, 项目审计监督:中期审计、最终审计、财务培训、财务辅导
2.6.3 第三方评估监督
美国:“全国慈善信息局(National Charities Information Bureau NCIB)”、更好事务局委员会所属“公益咨询服务部(Philanthropic Advisory Service PAS)”
制定准则:健全的治理结构、政策与方案细则、行为规范、道德标准等，通过向公众提供有关非营利组织的信息，使捐款者更明智地捐款。
中国:严格讲中国还没有建立起对非营利组织进行有效监督的完善的制度体系，特别是财务监督。政府监督体现在:捐赠法、审计法、会计法、税法非营利组织财务制度,第三方监督体现在:中介评估、审计、行业协会等。
2.6.4 项目受益者监督
, 受益群体需求评估机制的完善
, 服务提供方式设计中的受益群体参与
, 受益群体满意度评估
以上成为非营利组织追求的最终目标，都意味着受益群体监督机制的强化。
2.6.5 社会公众监督
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参考资料系列之五:财务管理
, 查阅、索取财务资料
, 问责
, 舆论监督(大众传媒)
, 竞争环境约束
对于资源来自于公众捐赠的非营利组织来说理应对社会有一个交待，在捐赠者效益意识增强和行为取向的双重约束下，非营利组织只有强化公共责任才能获取资源。
2.7 非营利组织的财务责任
, 法律责任:《会计法》、《捐赠法》、《基金管理条例》、《税法》等法，明确规定了非营利组
织的各项法律责任，包括:组织注册、组织营运管理、资金资产管理、接受捐赠管理、
投资管理、对社会的责任等等。
, 会计责任:向捐赠者、资助者报告资金流向流量的会计职业责任(接受资助、受合作协
议约定，不论以何种方式，理应向资助者交代资金使用情况)。
, 公共责任:社会公众交待的责任披露制度:机构建立披露制度、规范披露行为。
2.8 非营利组织财务管理的公共责任问题 2.8.1 非营利组织以使命为先的公共责任和道德
非营利组织不以营利为目的,以使命为先，担负着人类启迪心智净化灵魂、推广公民意识、建设和谐社会的重任。非营利组织在接受社会捐赠资金和政府免税政策，组织经营活动必须服务或服从公众得益，应该接受社会监督。
从另外一个角度来看，现在的非营利组织是以开放系统的方式运作的，与外部环境的互动日益增强，这使得组织必须反映外部的要求，强化外部的社会公共责任。
2.8.2 简单介绍利特的非营利组织公共责任理论，他归纳了四个维度，包括:
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参考资料系列之五:财务管理 , 财务责任:
- 确保资金支出在预先确定的领域;
- 资金支出遵守适当的规则。
, 过程责任:
- 积极作为以确保职责的履行在行动过程中严格遵守既定的规则和工作程序。 , 项目责任:
- 确保行动和资源投入取得预先所期望的效果。
, 优先项设置方面的责任:
- 服务设计中的“顾客取向”，科学测定顾客需求并有针对性地满足顾客需求。
2.8.3 强化公共责任对组织的好处:
, 树立良好的组织形象;
, 向捐款者提供信息，有利于获得更多资助;
, 对内部管理产生良好的影响―――促进组织运作的透明度，强化内部管理监督，克服自满情
绪;
, 减少资源浪费。
2.9 非营利组织财务管理的道德问题
2.9.1 非营利组织应具有的公共责任和道德观念
, 当市场经济对人们的道德、价值观念带来巨大冲击的时候，社会要通过非营利组织的慈
善、公益与志愿精神来弥补市场经济的不足，这样社会才能稳定发展、良性运行，一旦
非营利组织的公共责任和道德缺失，不仅会影响非营利组织功能的正常发挥，相反还会
加剧人们道德的沦丧。
, 非营利组织不以营利为目的,以使命为先，担负着人类启迪心智净化灵魂的重任。非营利
组织所做的是公益活动，实质上，公益活动诉求和依赖的是同情心、爱心等人的美德，
由于这一性质，公共责任和道德缺失必然会造成严重的负面后果。
2.9.2 公共责任和道德缺失对非营利组织的影响
, 非营利组织乃致一个行业形象和信誉受损，失去社会支持;
, 资源的减少，非营利组织的生存和发展成问题;
, 直接的受害者是所服务的弱势群体;
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, 损害的是公益活动所追求的社会目标更容易招致公众的不满―――邪恶伪装为善行而潜入
时，人们感觉是受到了莫大的侮辱。
2.9.3 会计员职业道德要求
对会计人员职业道德要求详见《会计法》(略)。
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3 非营利组织财务管理 3 非营利组织财务管理
在本章我们关注财务管理系统理论，了解财务管理内容、目标、方法和法规体系，知道财务管理应做些什么工作，建立哪些制度。
当家理财之道,财务管理:是基于非营利组织营运过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的组织筹集、使用、投资、营运、分配资金活动所进行的计划、组织、协调、控制等工作的总称。
3.1 非营利组织成长与财务管理需求
非营利组织从初创到做大，发展成熟的过程中，财务会计系统从无到有，也伴随机构成长而成熟，财务管理需求也随机构内外压力增加而增大。
财务财务
大 管理管理财务诚信，会计信财务诚信，会计信 需求 需求息透明，非营利组息透明，非营利组织财务 织负有公众责任，负有公众责任，运作和管理受国 需要系统的财务管需要系统的财务管家法律规制约束，组 理，需要进行有效理，需要进行有效同时受资助者和资助者增多，项目织 的资金营运，需要的资金营运，需要 社会公众监督，并从做一个项目数增加，资金多，规 财务管理技术支财务管理技术支要求非营利组织开始，非营利组复杂，需要专职财模 持，管理能力提升，持，管理能力提升，完善财务管理，提织初创，项目财务人员进行账务 管理需求增加 管理需求增加高会计信息质量，务也是组织财处理，管理需求增 初创 管理需求增加 务，管理需求小 加 小
幼稚 组织成长期 成熟
图3-1 成长阶段与管理需求示意图
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3.2 财务管理内容
金钱不是万能的，但是没有金钱是万万不能的，可是有了钱应该如何管好，用好它呢,
从总体而言财务管理内容包括:,、财务活动;,、财务关系
A、财务活动
从财务管理的角度讲，非营利组织的业务活动过程同样表现为资金运动或者价值运动与转化过程。
资金运动过程的各阶段总是与一定的财务活动相对应的。
财务活动 筹资活动 预算活动 会计
用资活动 收入活动 出纳
投资活动 支出活动 单据
营运活动 结余活动 凭证
分配活动 资产活动 总帐 负债活动 明细帐
分析活动 日记帐 分析活动 日记帐
图3-2 不同层次和不同角度反映的具体财务活动内容 监督活动 报表 监督活动报表
B、财务关系
在财务管理过程中与方方面面发生的财务关系，主要包括以下方面:
捐资、监督、要 非营利组织的使命、监督、管理 求交待资金开支 发展战略、行动„„
计划、组织、 提供更好的发展 非营利组织管理层到 政府部门 捐赠者 协调、控制 空间和福利待遇
合作伙伴 债务人 债权人 员 工
投资、监督、 受资者 其他社会组织 能够收回 交代资金
到期债务 商品、劳务 受资、管资、票据 等交换结算 清偿到 督导、结清余款 期债务
图3-3 NGO与各方的财务关系
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3.3 财务管理目标
财务管理目标，就是通过财务管理所要达到的目的。
根据系统论，正确的目标是系统实现良性循环的前提条件，制定良好的财务管理目标对非营利组织财务系统的运行也具有同样意义。我们认为理财目标是非营利组织进行财务活动所要达到的根本目的，它决定着机构财务管理的基本方向。因此，确定财务管理目标，是财务管理主体必须首先解决的一个理论和实践问题。
表3-1 不同的角度和层次，有不同的财务管理目标
战略(长远)目标 具体目标
, , ,
1、建立健全财务制度和会计责任体系，规范非营利组织财务行诚实的财务 为。 生存 信用的财务 2、加强预算管理，保证业务计划和工作任务的完成。 发展 透明的财务 3、加强收支管理和控制，提高资金使用效益。 “获利” 信息的财务 4、加强资产管理，防止资产流失。 公共的财务 5、加强财务分析和财务监督，如实反映非营利组织财务和项目
财务状况。
各非营利组织可以选择适合自己机构发展需求的财务管理目标。
3.4 管理方法及与非营利组织有关的现行财务法规体系
3.4.1 我们可以运用以下财务管理方法进行日常财务管理(不再详细解释):
, 组织、协调
, 计划、核算、分析
, 控制、监督
各种方法共同处于一个财务管理系统中，相互衔接，循环发生作用。
3.4.2目前针对非营利组织财务管理的法规主要有以下:
, 《基金会管理条例》
, 《捐赠法》
, 《会计法》
, 《民间非营利组织会计制度》
, 《税法》
, 《审计法》等等
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3.5 财务管理工作
我们都在说财务管理，可是财务管理应从哪里入手,需要做哪些工作,如何做好呢, 财务管理应循序渐进做好以下工作:
, 设置会计机构或会计主体:财务室,部,组;
, 人员配备:应有会计从业资历;
, 建立会计管理制度及岗位职责;
, 建立会计控制制度;
, 组织会计核算、进行会计基础工作规范;
, 编制财务计划、进行财务控制;
, 财务核算结果及披露、进行财务分析、评估控制;
, 理财文化建设、民主制度建设。
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4 非营利组织财务内部控制制度 4 非营利组织财务内部控制制度
本章介绍机构的免疫系统―――内部控制制度。其概念是:为了保护机构资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保国家规制、项目协约及营运方针执行，避免或降低各种风险，提高管理效率，实现组织经营目标而制定和实施的一等系列控制方法、措施和程序。
4.1 内部控制内容
内部控制的内容非常广范，从横向看:涵盖组织内部和各个部门、各项业务;从纵向看:涉及到各个部门的各个岗位、每个员工、及各项业务的各个环节。以下我们把它分为三大内容:
, 管理控制:组织结构、人事制度、质量、安全等
, 会计控制:帐簿凭证、货币资金、实物资产、收入支出、采购和付款、投资、筹资、核
算程序、担保等
, 审计控制:管理流程审计、财务收支审计等
4.2 内部控制方法
内部控制方法是指实施内部控制所采取的手段、措施、及程序等。不同机构、时期、经济业务、控制内容采用控制方法不完全相同，同一业务或控制内容，可同时采用几种不同的控制方法，这些控制方法在财务系统中是相互交叉、共同发生作用的。
内部控制方法
不相容 授权审 风险控 预算控 财产保 内部报 电子信
职务相 批控制 制 全控制 告控制 息技术 制 分离控 制
图4-1 内部控制的各种方法
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4.3 内部控制目标
内部控制目标:是指内部控制对象应达到的目标或效果。
? 有助于管理层实现机构发展战略和目标;
? 保护各项资产的安全和完整，防止流失;
? 保证经营管理信息和财务会计资料的真实完整;
? 有助于避免或降低经营和财务风险，防止欺诈和舞弊;
? 保证国家法律、规制的执行;
? 保障非营利组织项目资金按既定用途使用。
4.4 内部会计控制的局限性
任何一项制度、方法都有其自身的局限，有其不足之处，内部会计控制制度也不例外，充分认识其局限性，对设计有效的内部会计控制制度，并保证其有效运行十分重要。
内部控制制度的局限性
受职能越权受制度滞后受串通舞弊受运行成本受人为错误
的限制 的限制 的限制 的限制 的限制
图4-2 内部控制制度的局限性
4.5 内部会计控制体系评估
内部控制制度因控制环境、控制对象、控制时间、业务调整、管理要求提高等变化;以及任何制度本身所具有的局限性特点，因此，需要定期对内部会计控制体系进行评估，建立内部控制制度的评估体系。
评价方法:
, 制度调查法,a确定调查内容 b确定调查方法,;
, 健全性测试法,a制度描述 b比较与评价,;
, 符合性测试方法,a业务测试 b功能测试,。
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评价达到目标:
a:健全性;b:合理性;c:可行性;d:得到遵循的程度。
这对财务管理非常必要～～～
4.6 建立会计控制制度
4.6.1 会计控制制度的确立原则:
, 符合法律、规制;
, 符合实际情况;
, 具有广范约束性;
, 全面、系统性;
, 实行内部牵制;
, 讲究成本效益，动态信息反馈。
4.6.2 建立会计控制制度的步骤和方法:
步骤:
, 评估组织内部结构和外部环境;
, 按系统论的方法和要求划分组织内部结构;
, 找出所属系统活动过程中的关键环节;
, 用文字形式形成内部会计控制制度。
评估关键控制点:
, 关键费用项;
, 关键业务活动;
, 关键业务环节;
, 重要要素;
, 重要资源。
设计方法:
, 内部牵制法:
1) 体制牵制;
2) 簿记牵制;
3) 实物牵制;
, 一般控制法:人、财、物等要素合理配置。
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4.7 会计控制内容
控制依据:机构管理规定、财务政策、预算、项目文件、标准;
控制主体:财务部门;
控制效果评估:控制主体、控制标准、合理有效性、制度遵循情况;
控制内容:
, 预算控制
, 货币资金控制(现金、银行存款、其他货币资金);
, 实物资产控制(存货、固定资产);
, 投资控制(债券、股票);
, 采购控制、付款控制、往来帐控制;
, 筹资控制;
, 费用控制、工程项目费用控制;
, 担保控制;
, 其它。
4.8 非营利组织主要项目类型及控制要点 4.8.1 救援类型
, 资金特点:收支业务量少，金额大，票据少，会计账务简单;
, 重点监控:物资采购、物资运输、物资发放、调查核实发放情况。 4.8.2 研讨、会议类型:
, 资金特点:支出业务量大、票据较多、金额零小、会计账务简单;但费用项目多、分类细、繁琐、并且要求归类准确。
, 重点监控:审核票据及其所反映经济业务的真实、有效、合理和完整性;票据合规、全面、附件充足，分清项目与非项目费用界线。
4.8.3 小基建项目类型
, 资金特点:依据工程承包
合同
劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载
支付工程款、据工程进度审批表和其他凭据支付进度款、工程结算及发票、扣质保金后付尾款;资金核算及账目简单，监管难度大。
, 重点监控:工程预算、工程招投标、施工合同、工程监管、材料质量及数验收监管、工程质量及工程量验收监管、工程竣工验收、进度款审批、工程及财务结算、工程变更变更调整、工程监管资料等。
4.8.4 小额信贷类型
, 资金特点:本金不断循环周转，有本、利收益或损失，核销管理费和已实现的损失，利息收益收账，信贷资金操作技术性强，风险大，人力物力投入多，管理面大困难。
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参考资料系列之五:财务管理 , 重点监控:审核贷款条件和申请、贷款评估审批资料、日常监管情况、访户调查、现金发放手续及单据、本金和利息资金回收方式、费用核销等。
4.9 财务舞弊与差错的纠正程序
4.9.1 会计错误与会计舞弊
先区分两个概念、明确两个属性:
会计错误:当事人并无不良动机和企图存在主观上的无意行为。
会计舞弊:当事人抱着恶意的、不良的企图，并采用伪装、涂改、销毁会计凭证或帐簿等
违法手段造成不良后果，存在主观上的故意行为。
通常会计舞弊有以下几种:
, 某个会计员或几个会计人员合谋，为达到不良目的而进行非法的会计处理; , 部门负责人指使会计主管人员为个人或部门私利而进行非法的会计处理; , 机构职工或其他有关人员利用会计内部控制制度不健全的漏洞而进行非法的会计处理。 4.9.2 两种查证会计舞弊问题的思路
(1) 纵向思路―――明确产生假帐的环节:
, 填制原始凭证阶段;
, 交接凭证阶段;
, 填写记帐凭证环节;
, 登帐环节;
, 编制报表环节。
(2)横向思路―――关注异常情况:
, 异常数据;
, 异常内容;
, 异常科目;
, 留意以下环节:费用科目、往来帐科目、在途物资、库存白条等。
4.9.3 会计舞弊的查证方法
, 账证核对:账与会计会计凭证、原始票证进行核对;
, 账账核对:总账与明细账、总账与日记账、明细账与日记账相互核对; , 账表核对:总账、明细账与会计报表相互核对;
, 账实核对:账与实物相互核对。
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5 财务计划和筹资管理 5 财务计划和筹资管理
本章介绍了如何构建财务管理战略，进行长远目标规划，未雨绸缪，进行筹资策划并实施有效的财务计划和控制措施，提高公益资金使用效益，降低财务管理风险，实现财务管理目标与非营利组织发展战略目标互动。
这对保证非营利组织可持续发展是非常必要的。
5.1 财务管理战略
战略在管理领域是指一个组织的总目标，它涉及一个时期内带动全局发展的的方针、政策、任务的制定，是将组织内部的资源因素与外部因素造成的机会与风险进行合理、有效的匹配过程。
非营利组织提供的服务是享受资助和政府免税的，因此组织的经营活动必须服从或服务于公众利益，从这个意义上讲，组织所承受的政治压力远大于市场压力，财务的社会责任也较大。因此，构建与非营利组织使命相互动的财务管理战略,进行长远目标规划，指导财务管理工作方向非常必要。
战略的基本类型很多，各有目标侧重，作为财务管理战略，按战略时间跨度进行划分比较具有指导意义:长期、中期、短期、因地制宜战略，不同阶段财务管理的努力目标。
制定财务管理战略的重要性:
, 为各种财务计划提供了框架;
, 战略影响财务管理工作的各个方面;
, 财务战略与组织战略互动并影响组织运行。
5.2 非营利组织业务计划及财务预算
, 从图5,1(下页)可以看出，要做好财务预算，首先要有明确的目标、行动方案、工作量及人力资源计划，总之应做好前面的业务计划;
, 还要有充分的人力、技术、信息和资金支持。
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组织的使命(宗旨、信念等)
组织的长远目标(愿景、战略、策略目标)等)
人力 组织的短期目标 技术 信息
支持 业务单元目标
活动及活动步骤
细化工作量及人力资源分配 资机构预算 金
财务预算 支 项目预算 持
图5,1 财务预算的相关因素
5.3 非营利组织预算管理流程 5.3.1 预算管理流程
非营利组织经营战略
具体化
规划制定 预算对象: 经营计划
机构预算 货币化 项目预算 财务预算
细化 财务计划
实施控制
预算控制 限定
预算分析 会计核算
基础提供 思路控制
图5-2 预算管理流程图 5.3.2 预算步骤:
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, 分析内外财务环境，确定预算指标，并对预算指标进行合理分解或整合;
, 协调财务能力，包括:人力、财力、物力，组织综合平衡;
, 选择适用的预算方法，进行单项预算;
, 编制汇总的财务预算。
5.3.3 适用预算方法
, 弹性预算(上下限预算):按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况
的预算。适合费用预算;
, 增量预算:在基期费用水平的基础上，考虑预算期业务量水平及有关降低费用的措施，
通过调整原有费用项目而编制预算的方法;
, 零基预算:编制预算时不是以现有费用为前提，而是一切从零开始，从实际需要与可
能性出发，逐项审议各项费用开支是否必要合理，进行平衡预算;
, 定期预算:传统的业务预算与财务预算一般以一个会计年度为单位定期编制。
5.4 非营利组织机构收支预算
非营利组织是不以营利为目的的，从事的是公益事业，但任何一个非营利组织要达到此目的，必须要有项目，即资金支持，否则机构自身都难以存在。
由于非营利组织的上述特点，以及目前中国政府不允许非营利组织直接向社会公众募集资金，所以导致非营利组织对大的资助基金会或组织的财务依赖性较强，很容易出现断缺项目或项目衔接过程中上下期出现间断的情况，但非营利组织不能立即中断运作，或马上解散员工，机构日常的营运费用仍然在发生，所以需要计算机构的最低营运费用，给非营利组织的当家人对机构的固定费用有数、知底线，有利于长远考虑机构发展和筹资问题，也有利于发现管理中存在的资源配置不合理或浪费现象，以便改进、调整。
通过对机构营运费用进行预算，可以知道机构维持正常营运所需要的基本投入，收支平衡点，也就是假设机构在没有任何项目或业务情况下，维持现有机构正常工作运转，必须要筹措的最少资金。
5.4.1 非营利组织机构营运费用预算
如何做机构营运费用预算呢,看以下建议和方法:
, 先根据机构实际业务情况，把非营利组织总费用分解为各单项费用;
, 搜集相关信息资料，分别计算各单项费用的预算;
, 把各单项费用预算进行汇总，编制出机构营运费用总预算。
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编制单项费用预算:
(1)编制「行政费预算」，办公室日常开支的各项杂费，需要以下信息资料:
编制依据:非营利组织战略、目标、业务计划、业务量等……
信息资料:以前会计核算的资料……
费用项目:办公用品、通讯费……
费用标准:市场询价，日常经验、以前会计核销过的标准…….
编制期间:月、季、年
(2)编制「工资及福利预算」，机构员工薪酬
编制依据:非营利组织战略、目标、业务计划……
组织发展目标:人事政策、人力资源计划……
工作量规划:业务量规划、行动方案……
人力资源配置:人力资源配置、人力资源计划……
薪福标准:薪酬福利政策…….
(3)编制「房租费详细预算」
编制依据:房租租赁合同、协议……
标准:房租费标准
(4)编制「设备购置详细预算」，计算设备更新、购置、维修费用
编制依据:需求评估、设备购置计划、修理计划……
标准:询价、会计核算数据资料…….
(5)编制「机构能力建设计划预算」
编制依据:非营利组织战略、目标、能力建设计划、人力资源计划、培训、学习计划……
标准:需要评估、以前年度资料考虑、活动预算……
(6)编制「机构发展预算」
编制依据:非营利组织战略、目标、发展计划、培训、学习计划……
标准:需要评估、以前年度资料考虑、活动预算
举例示范如下:
编制综合的机构营运费用预算:
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机构营运费用预算汇总
××研究会 编制日期:年月日 单位:元
费用项目 金额 1、行政费用
2、工资及福利
3、房租费
4、设备购置
5、机构能力建设
6、机构发展
…
合计
5.4.2 项目收入、支出计划
预算依据，项目文件:从已批准的项目文件中可以知道项目约定拨款时间、金额，根据我们
编制的计划期间，可以编制项目资金收支计划，如下:
1. 项目协议拨款条件
2. 项目活动计划
3. 项目预算明细
举例示范如下:
,,年度项目资金收入、支出情况
××研究会 日期 单位:元
A基金会 计划拨款金额 计划支出金额 A—01项目
A—02项目
...
B基金会
01项目 B—
B—05项目
...
C资助者
C—01项目
…合计
5.4.3 机构收入预算
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做预算时，对收入有各种分类标准或口径，以稳定收入、新增收入、随机收入为分类标准编制收入预算，可以反映收入的稳定性，有利于做长远规划。
编制预算所需要信息资料:
机构发展战略、目标规划、行动计划、已有项目及财务资料、筹资历渠道及能力、已建立伙伴团体及资助能力、正发展伙伴团体及资助能力、将发展伙伴团体及资助能力、其他可能的来源、《组织筹资计划》收支平衡框算等。
稳定收入:已建立伙伴、已实施或继续实施项目、长期固定伙伴、长期规划项目。
新增收入:已有合作意向的伙伴和项目、正在商谈中的项目、有信息表明能够批准的项目。
随机收入:以往情况或随机捐赠资金。
举例示范如下:
机构营运收入预算
××研究会 日期 单位:元 资金来源 金额
一、稳定收入:
1、A基金会
2、B捐赠机构
3、C资助者
4、D营运收入
二、新增收入
1、××基金会
2、××资助机构
3、其他收入
三、随机收入
合计
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参考资料系列之五:财务管理 5.4.4 机构收、支预算及资金流量(根据前面所有收、支预算数据汇总编制) 举例示范如下:
收支预算及现金流量表
××研究会 ,,,,年,月,日,,,月,,日 单位:元 资金来源 金额 资金运用
金额 结余金额
一、项目收入: 一、项目支出
1、A基金会 A—02项目
2、B捐赠机构 A—02项目
3、C资助者 B—05项目
C—02项目
二、捐赠收入 C—03项目
1、××基金会
2、××资助机构 二、行政费用
三营运收入 三、设备购置费
1、会员费收入 2、资产营运收入 四、机构发展费
四、随机收入 1、预计捐赠 五、筹资费用
2、其他
合计 合计
合计
5.5 项目资金预算
5.5.1 项目预算案例
预算方法、步骤和所需要的信息资料:
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参考资料系列之五:财务管理 项目目标: 活动时间: 预算金额
活动计划: 地点、人力:
费用需要: 计算标准:
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参考资料系列之五:财务管理 举例示范如下:
项目活动 预算标准 金额
财务培训:
住宿费 180元/间*15间*5天 13,500 伙食费 100元*28人*5.5天 15,400 交通费 详细估算 56,000
资料费 每人约30元 1,000 会议室租金 1000元/天*4.5天 4,500 不可预见费 600
合计 91,000
5.5.2 项目与财务沟通
在项目实施过程中，项目官员与财务人员应保持密切的沟通和交流，与项目财务管理相关的文件和资料应及时提交给财务人员，财务人员要熟悉项目资助者的财务管理要求，账目设置和财务报告要求，这样核算结果才符合项目管理要求。
书面材料:项目协议书、建议书、项目财务管理要求、项目财务报告样式、变更调整记录
及回复、项目审计意见书。
沟通形式:项目财务会议、会计技术问题、相关讨论、项目合作伙伴回应的财务意见。
5.6 筹资财务管理
5.6.1 筹资的意义
任何一个非营利组织为保证营运活动的正常进行必须筹集资金―――生存。任何一个非营利组织为拓展成长空间谋求发展必须筹集资金―――发展。
5.6.2 营利组织可能的筹资渠道与筹资方式的对应关系
详细内容请参见“筹款部分”(请参见温洛克组织能力开发项目参考资料之六)。
5.6.3 筹资方略
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参考资料系列之五:财务管理
(1) 非营利组织筹资原则
, 依法及组织章程开展筹资活动;
, 筹资规模与组织发展规模相协调;
, 资金来源合理;
, 筹资方式经济、风险小。
(2)筹资程序
, 筹资目的:明确筹钱的目标,编制业务目标规划;
, 筹资预算:细化业务计划、编制筹资预算;;
, 筹资原则:明确筹资原则;
, 筹资渠道:选择筹资渠道;
, 筹资方式:选择筹资方式;
, 组织筹资:筹资活动计划、开展筹资活动;
, 财务记账:会计入账核算。
5.6.4 非营利组织自我筹资评估(参考)
极好 较好 一般 较差 极差 定性与定理指标 5分 4分 3分 2分 1分 ,、制定年度筹资目标的程序 2、发挥员工实现筹资目标的激励机制
3、发挥理事实现筹资目标的激励机制
4、组织实现筹资目标的决心
5、筹资计划包括稳定的、新的、随机筹资收入
6、筹资人员的规模
7、筹资人员胜任所分配任务的能力
8、研究个人捐赠的能力
9、研究企业、基金会、政府资助的能力
10、吸引个人捐赠的能力
11、吸引企业、基金会、政府资助的能力
12、理事对吸引个人捐赠的魅力
13、非理事的志愿者对筹资的努力
14、地方政府的资助程度
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参考资料系列之五:财务管理 15、中央政府的资助程度
16、有关捐赠者的信息系统
17、筹资活动的开支预算
18、扩展捐赠者的机制
注:资料来源于清华大学非营利组织研究所，邓国胜教授所著《非营利组织评估》。
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参考资料系列之五:财务管理
6 结余分配及基金管理 6 结余分配及基金管理
本章我们了解如何掌握非营利组织资金收支结余分配原则和限制条件，保障慈善、公益资金按既定的用途使用，维护资助者、捐赠者权益，确保非营利组织诚信，树立公众良好形象意识。
6.1 资金结余分配原则
6.1.1 限用营运资金结余分配原则
, 遵循捐赈者的意愿，保障资金按既定的用途使用;
, 遵循项目协约之活动内容、预算标准及余款处置条款;
, 专款专用、转入对应账户。
6.1.2 未限用营运资金结余分配原则
, 执行国家法律、规制政策;
, 根据非营利组织业务范围、规划策略及活动计划分配资金流向和流量;
, 理事会作出决议。
6.2 基金分类及分配
6.2.1 限用基金
被捐赠者限定仅用于营运目的的可使用的资源。
6.2.2 非限用基金
捐赠者未限定特别条件，所有合乎组织章程的非限定性资源。
6.2.3留本基金
捐赠者规定了条件的捐款或遗赠的本金。其条件包括:
, 某时限或特殊事件发生，本金将保持不动;
, 仅有基金收益才可使用，本金将保持不动。
6.2.4 固定资产基金
以限定用途资源购买或换取的组织运作所需的建筑物、办公设备、交通工具等及相关的抵押及负债。
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参考资料系列之五:财务管理
6.3 基金报告及分析
关于基金余额，若有必要，可以编制以下报告并作分析:
, 基金余额变动表;
, 余额变动分析。
变动分析方法:
, 比例分析;
, 结构分析;
, 趋势分析。
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7 与财务管理相关的创新理念 7 与财务管理相关的创新理念
在本章我们将关注与财务管理相关的创新理念，拓展非营利组织管理者财务管理的新观念，以及容入全球公民和全球经济的意识。
7.1 非营利组织理财文化建设理念
7.1.1 非营利组织理财文化的含义
在此，我们借鉴企业理财文化的含义:
, 企业理财文化，是企业文化的一项重要组成部份，它是指在一定的社会经济、政治、文化等环境的影响下，由企业财务部门和全体员工在长期的理财活动中，共同创造出来的理财成果和理财精神成果表现形态的总和。
, 与传统的财务管理相比，它偏重于企业群体的需要动机和行为，强调财务管理“以人为中心”的思想，其核心是理财价值观念。
非营利组织理财文化建设与财务管理并行推进非常必要:
建立良好的非营利组织理财文化对提高组织财务诚信透明，增强资助方和社会公众对组织公益资金管理能力的信任，塑造良好的非营利组织形象和信誉，吸引更多项目、资金和支持者以实现组织使命具有重要意义。
7.1.2 塑造非营利组织理财文化的基本原则
塑造良好的非营利组织理财文化应很好地认同和遵循以下基本原则:
, 目标原则;
, 价值观原则;
, 参与原则;
, 共识原则;
, 公正原则。
7.2 税收筹划理念
7.2.1 非营利组织经济事项中可能直接或间接涉及的税收种类
, 营业税;
, 个人所得税;
, 车船使用税;
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, 房产税;
, 商品、劳务、服务交易中包含其中的各种消费者依法应承担的税收。
7.2.2 应当具有合理避税的意识
7.2.3 更应当具有依法纳税、诚信纳税的意识
? 发生各种经济交易后应按税法、会计法规定取得正规税务发票，是完税的一种方式;
? 所有项目费用的预算均是含税的;
? 不应采用违反会计法及其真实性原则的方法变通处理业务达到“避税”;
? 我们通过实施项目倡导改进某项规则时，自己不要违背另一项规则。
7.3 加入WTO对非营利组织财务管理的机遇和挑战 7.3.1 促进国家制定更符合非营利组织理念和资金特点的财务管理制度
如:《民间非营利组织会计制度》，并能促进非营利组织财务管理在以下方面具有较好的表现作用:
? 循国际通行规则;
? 会计是国际通用的商务语言;
? 会计标准接轨;
? 会计信息要求提高。
7.3.2 国际同行业的进入促进非营利组织财务管理现状的改善
? 要求财务诚信、透明、公开;
? 更强调公共责任;
? 改进财务管压力加大。
7.3.3 为非营利组织财务核算和管理的会计人才提供了更多的机会
大量国际非营利组织的进入，会计人才需求和机会增加。
7.3.4 国内会计人员的教育背景、知识结构、非营利组织理念、及适应其资金特点的财务管理等业务素质方面都面临巨大挑战
7.4 财务公共关系理念
社会组织的财务公关人员借助公共关系的传播媒介，通过各种渠道向财务界公众的所有环节，不间断地提供真实性的财务会计信息和其他经济信息，以求达到提高组织的信誉，树立组织形象，以及吸收投资和增进相互了解、信任的目的。
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7.5 非营利组织市场营销理念
非营利组织所面临的环境:
? 外部宏观环境:人口环境、经济环境、政治环境、法律环境、技术环境、自然环境、社会文化环境等;
? 外部微观环境:政府、捐赠人、目标接受者、竞争者、公众等;
? 组织内部环境:组织结构、管理、人力资源、资金等。
以上环境的变化使得非营利组织同样面临着如何根据外部环境的变化以寻求自身发展的需求。因此，非营利组织应具有市场营销意识，也就是非营利组织如何把自己组织的服务和形象，通过采取某些策略和方法介绍给其他组织及社会，以争取更多公众的理解、支持与合作。
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8 审计 8 审计
在本章我们关注审计在财务管理中的监督和促进作用，关注不同审计的视角和目的，理解和支持非营利组织财务审计。
8.1 内部审计
, 内部审计目的:
监督作用、管理作用、防护作用、评价作用、建设作用
, 制度及流程审计:
评估制度及流程的健全、合理、有效性改进、完善制度建设
, 财务收支审计:
审核资金收支的真实、合理、有效改进、完善财务管理，防范会计差错和舞弊行为
8.2 外部审计
, 外部审计目的:不同的审计则重点、目的不同;
, 政府审计:执行国家政策及财经法规、廉政、资金安全;
, 中介审计:验资、鉴证;
, 资助方项目审计:
, 资金安全，开支真实、合理、有效;
, 确保按既定的活动、范围、内容使用;
, 交流财务管理政策及相关资讯;
, 促进合作伙伴改进完善财务管理，提高会计信息质量。
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9 非营利组织适用会计及财务报告 9 非营利组织适用会计及财务报告
分析现行非营利组织财务报告架构及特点，与国际惯例的差异，讨论适合中国非营利组织的核算模式及报告架构，掌握需要提交的报表体系及不同报表使用者对会计信息的要求和关注点。
9.1 非营利组织现在普遍采用的会计核算方式及其特点分析 9.1.1 企业会计
=负债+所有者权益，实用法规和理念差异; , 资产
, 企业是以盈利为为上目的,其财务目标、核算方法、核算结果、会计信息都为满足资产所有者、投资人、债权人、债务人、企业管理和政府统计、财政、税务及行业主管的需要;
, 体现其经营特征:供、产、销和人、财、物的分布、配置和变化，其核算比较复杂;
, 体现其盈利性:关注经营结果，关注投入资本和资本增值的变化。
9.1.2 行政事业会计
, 资产+费用=负债+净资产+收入实用法规和理念差异;
, 以反映政府预算资金拨款收支情况，及政府补助拨款情况，以实现政府职能或部份职能为目的。事业单位会计同时具有营利性特征，但整个会计架构是从行政会计中变化来的;
, 整个财务目标、核算方法、核算结果、会计信息都为满足政府监督管理需要;
, 体现政府预算执行情况，明显具有政府特征，是为政府服务的会计。
9.2 西方非营利组织财务报告架构及特点分析
这是一张西方常用的分基金组编制的财务报告:
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资产类 负债及净资产类
资产 负债
限用基金 净资产(基金余额)
资产 负债 净资产(基金余额)
资产 负债 净资产(基金余额)
非限用基金
资产 负债 净资产(基金余额)
合计
合计
合 其特点分析:
, 每个子基金组自己平衡，资产,负债，净资产;
, 总资产与总负债及净资产平衡;
, 在非营利组织会计系统内，基金组间是相对独立的关系，可以视同是四套独立的帐，进
行帐务处理时，先要考虑各基金组内的平衡，其次是大资产表的平衡; 固定资产基金
, 跨基金组间的业务可以通过基金间的转帐来完成; , 不需要编制分基金组的财务报表时，可进行合并，把对应科目余额相合并;
, 会计报表由子基金组组成。
9.3 符合中国非营利组织特点和财务状况的报告架构及特点分析 留本基金
通过上述分析我们认为: 非营利组织采用“公司企业”和“行政事业”单位会计和财务报告架构，不能很好体现其经
济活动理念和资金特点，会计报表更不能满足资金捐赠者及社会公众的关注需要。
财政部即将颁布实《民间非营利组织会计制度》，按基金会计理念运作。
报表架构可用帐户式，也可用分步式，即:资产-负债=净资产=基金余额+资本增值。 合计 合计 分步式报表样式:
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资产负债表
××研究会 2001年1月1日,31日 单位:元
项目 期初余额 期末余额
资产
负债
净资产
基金余额
9.4 适合非营利组织的会计―――基金会计及类似会计 9.4.1 分析非营利组织的资金来源:
, 政府资金;
, 国内外营利性组织;
, 民间非营利组织;
, 个人捐赠。
9.4.2 资金特点及财务管理要求
, 公益性资金;
, 政府外，其他是以自己组织的部份收入资助处境困难的群体和社会迫切需要的各类公益事业;
, 这种资助理应接受政府及社会各方面的监督;
, 会计核算应便于反映这种资助的资金来源，资金运用，增减变化，及流量流向变化情况。 9.4.3 资助者和社会公众所关注的会计报表内容
, 现有可用资源的性质和数量;
, 在决定何种资源的运用和如何运用问题上，捐赠人的控制程度和管理当局的自由度;
, 资源的使用，包括判断其性质和主要项目的成本;
, 报告期间基金余额变化净额;
, 评估管理业绩的基础;
, 评估管理当局利用现有资源执行其已制定或已宣布项目的可能性的基础。 9.4.4 基金会计及类似会计的优点
基于资助者和社会公众所关注的会计报表内容，非营利组织采用基金会计及类似会计进行核算明显具有以下优点:
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, 非营利组织接受了有特定目的的限定性捐赠和资助后，采用基金会计使观察和演示这种限定更为容易;
, 非营利组织拥有的限定性捐赠和资助资源越多，在加强财务控制和财务报表揭示的公正性上基金会会计所起的作用越大;
, 当非营利组织拥有房屋、设备等财产及其投资净额时，采用基金会计会使它在财务报表上更清楚地揭示为未来运营所能用的资源。
9.5 非营利组织财务报告体系
, 资产负债表;
, 收入支出表现金流量表;
, 基金余额变动表报表附注和说明;
, 项目财务报表;
, 现金和银行存款余额表;
, 资产及折旧明细表;
, 项目拨款明细表;
, 各种管理附表(如:行政费、工资明细表)。
9.6 财务报告金字塔特性
简化的
概括数字
合并报表 通用财 (1) 务报表 年度财务 单个基金组报表 报表
(2)
各种附表(管理明细表)
(3) 核算数据(会计系统基础交易数据) (4) 9,1 财务数据与财务报表的层次
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参考资料系列之五:财务管理 , 在金字塔上的位置越高，数据越概括;位置越低，数据越详细;
, 会计报表从上到下一级比一级详细，各表之间是相互接合的;
, 简化的概括数据和详细的交易数据都不在依据财务制度编制的报告和报表的范围。
9.7 报告使用者对会计信息的不同需求和关注
以下从不同角度进行分析:
, 政府及相关机构:法律、规制执行，资金筹集运用、分配情况、满足其监管的需要。 , 项目投资伙伴:资金安全，保障资金按既定用途使用。
, 捐赠者:资金安全，保障资金按既定用途使用。
, 非营利组织管理者:了解财务状况、现金流量项目进度及预算执行情况、管理决策依据。 , 社会公众:财务诚信透明，未来发展，增强他们的投资信心。
, 债权人:收回到期债务、偿债能力。
, 非营利组织员工:就业机会及稳定性，薪酬、社会保障及福利好坏情况。
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10 非营利组织适用的会计 10 非营利组织适用的会计
10.1 会计核算的一般要求
记帐方法:借贷记帐法;
核算基础:权责发生制;
核算期间:公历1月1日,12月31日;
会计要素:资产、负债、净资产、收入、费用;
会计等式:资产,负债,净资产;收入,费用,结余;
基本前提:会计主体、持续经营、会计期间、货币计量;
一般原则:客观性、可比性、一贯性、真实性„„
本节内容是最基本的会计基础知识，所的财务人员者应该比较熟悉，在此不再作详细介绍。
10.2 会计科目/会计帐设置要求
本节关注非营利组织会计科目、账设置特点和理念。
10.2.1 会计科目/会计帐的设置要求
, 符合会计学原理及法规和满足核算需要;
, 能够反映非营利组织理念和经济活动特征;
, 核算结果应以资助者的关注意愿为本;
, 尽量避免明显带有营利性和政治性色彩;
, 保持经济的中立性和真实性;
, 简捷明了易于公众解读和接受。
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10.2.2 非营利组织参考会计科目
表10-1 非营利组织会计科目
科目名称 科目名称 科目名称 现金 应付款项 收入 银行存款 递延捐赠 捐赠
应收账款 递延收入
其他应收款 应付抵押
应收捐赠承诺
应收捐赠承诺备抵坏账
预付款项 费用
物资存货
投资
应收利息 基金余额
固定资产 留本增值
累计折旧
递延资产
10.3 收入管理
在本节我们关注非营利组织收入管理特点、方法和分配原则。
10.3.1 非营利组织现行收入确认原则与国际惯例的差异
(1)划分捐赠与捐赠以外的其他业务活动的界限，区别情况处理:
? 捐赠;
? 资助收入;
? 代收代付业务。
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(2)与国际惯例有差异的实务处理(对于非营利组织的会计这些内容是非常容易理解的)
? 递延捐赠;
? 递延收入;
? 劳务捐赠;
? 应收捐赠承诺款。
10.3.2 及时入帐，统一核算，避免流失责任
10.3.3 真实反映资金来源渠道
10.3.4 帐目设置及核算
, “收入”科目账目设置
1级账目 2级账目 3级账目 4级账目 5级账目 收入 限用收入 基金会 项目编号 项目费用 (收入账目设置) 非用收入 政府拨款 设备租赁收入
固定资产收入 营运收 利息收入
留本基金收 会员费
其他收入
例:某非营利组织收到B基金会项目拨款10万元，帐务处理:
借:银行存款 100000
贷:收入—限用收入—B基金会—ABC0412 100000
例:收到会员费4000元，存款利息500元，本月设备租赁收入6000元:
借:现金 10000
银行存款 500
贷:收入—非限用收入—营运收入,会员费 4000
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—利息收入
500
—设备租赁收入
6000
, “捐赠”科目账目设置
1级账目 2级账目 3级账目 4级账目 5级账目 捐赠 限用捐赠 基金会 捐款 物资名称
非用捐赠 单位名称 设备
(捐赠账目设置) 固定资产捐赠 公众 物资
留本基金捐赠 劳务
例:某非营利组织收到,基金会捐款5万元，电脑3台2万元，钢材3吨1万元，现金无限制条件，设备指定机构使用，钢材用于机构建办公室。账务处理:
借:现金 50000
物资存货 10000
固定资产 20000
贷:捐赠,非限用捐赠,A基金会,捐款 50000
,限用捐赠,A基金会,物资,钢材 10000
,固定资产基金捐赠,A基金会,设备,电脑
20000
10.3.5 练习
本月某非营利组织发生以下经济业务，会计应做相应的账务处理。
, 收到政府一笔补助拨款40000元，转帐收讫。
, 收到固定资产租赁费8000元，理事会指定用于增加固定资产基金。
, 本月累计收复印费9000元，复印成本6500元。
, 华昌公司捐赠20000元，无指定用途。
, 志愿者提供应该聘用的宣传员劳务，按当地劳务市场聘用相当人员工资200元/天，5天，
共计1000元。
10.4 支出管理
关注非营利组织支出管理特点、方法，与国际惯例的差异，及资金支出原则、流量和流向。
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10.4.1 支出分类的多维度
, 按费用性质;
, 按区域分;
, 按目标分;
, 按项目分。
10.4.2 限定用途资金使用原则
, 遵循捐赠者的意愿;
, 遵循项目协约，执行项目活动内容和预算标准。
10.4.3 未限定用途资金使用原则
, 在国家法律规制内;
, 根据非营利组织业务范围及活动需要;
, 勤俭节约，按实核销。
10.4.4 费用归类准确，收支匹配
10.4.5 支出管理
机构支出包括:
?行政支出 ?筹资支出 ?项目支出
,办公费用品 ,策划费 ,差旅费
,房租费 ,宣传费 ,研究费 项目财务报告
(按项目预算 ,水电费 ,活动费
表架构、活动、,调查费 费用分类核
,通讯费 ,劳务费 算、编制报告)
,交通费
,复印费 ,等等等 ,复印费
,低耗材料
,通讯费
,维修费
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参考资料系列之五:财务管理
,劳务费
,折旧费 ,住宿费
,差旅费 ,伙食费
,交通费 ,会议室租金
,等等等 ,等等等
机构财务报告
10.5 流动资产管理和营运
在本节我们关注的是流动资产营运和管理。
10.5.1 流动资产及核算科目
, 现金;
, 银行存款;
, 定期存款;
, 应收及预付款;
, 物资存货;
, 投资。
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参考资料系列之五:财务管理 10.5.2 “现金”、“银行存款”、“定期存款”帐目设置及核算
,级账目 ,级账目 ,级账目 ,级账目 ,级账目
现金 限用组
非用组
固定资产组
留本基金组
银行存款 限用组
定期存款 非用组
固定资产组
留本基金组
, 每个科目分为几个二级余额组，会计记录总帐，出纳记录日记帐;
, 二级资金余额组分别与相应的基金对应;
, 基金间的调整事项可以通过现金进行调整;
, 此设置是为满足编制基金组财务报告和现金流量表的需要。
例:收到非限定用途现金捐赠5,000元,收到指定机构购置办公设备现金捐赠30,000元,
借: 现金,非限用 5,000
,固定 30,000
贷: 捐赠—非限用,捐款 5,000
,固定资产捐赠,捐款 30,000
例:收到A基金会A,02项目拨款150,000元,C资助者C—01项目拨款200,000元,转帐收讫
借: 银行存款,限用 350,000
贷: 收入,限用,A基金会,A,02项目 150,000
,C资助者,C,01项目 200,000
练习:
报销A—03项目差旅费共6,200元,支付B—06项目劳务费5,000元; 办公室资金购买办
公用品2,100元,付物业管理费500元。上述捐赠款购复印机一台8,000元;电脑一套12,
000元
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10.5.3 “应收账款”、“其他应收款”、“预付款项”、“应付款项”、“应付抵押”、“物资存货”帐
目设置及核算
,级账目 ,级账目 ,级账目 ,级账目 ,级账目 应收账款 限用基金 单位 项目费用 其他应收款 非用基金 个人名字
固定资产基金
预付账款 限用基金 单位
非用基金
固定资产基金
应付账款 限用基金 单位
非用基金 个人名字
…… 固定资产基金
应付抵押 固定资产基金 抵押名称
物资存货 限用基金 物资名称
非用基金
往来帐可以有两种处理办法:
(1)全部放在非限用基金中核算。其他基金组中发生往来帐先在非限用基金组中记帐，付款时再通过现金科目进行基金组间调帐。
(2)分别在各自相应的基金组中核算。
例: 张华进行项目访点,预借差旅费6,000元
借: 其他应收款,限用,张华 8,000
贷: 现金,限用 8,000 例:合作伙伴先借支A,06项目建学校工程进度款200,000元,C,02项目村卫生室工程进度款50,000元,待工程完工后提供工程结算和发票核销。
借: 预付款项,限用,A,06项目 200,000
,C,02项目 50,000
贷: 银行存款,限用 250,000
例:某企业资助一批建筑材料用于某村灾后学校重建项目,价值320,000元,其中:水泥120,000元,钢材200,000元.材料暂未使用。
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借: 物资存货,限用,水泥 120,000
,钢材 200,000
贷: 收入,限用,物资捐赠 320,000
例:此批材料发生运杂费8,000元,代保管2个月存放费用5,000元,此费用由机构承担.
借: 费用—非限用—救援 13,000
贷: 现金—非限用 13,000
10.6 固定资产管理和营运
本节关注非营利组织固定资产管理和营运。
10.6.1 固定资产
, 标准:单价800以上，使用年限超过一年，使用中保持原来物质形态;
, 购置:采购控制;
, 折旧:平均年限法;
, 帐务处理:核销记帐。
10.6.2 资产安全、完整的保障措施。
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, 记录:会计记录、台帐记录;
, 管理:实物管理、领用记录、日常维护;
, 清理:资产清查;
, 保险:购买相应的财产保险，确保保值增值;
, 处置:盘亏、盘盈、转让、出售。
10.6.3 固定资产营运及规则(目的不是经营)
, 出租;
, 项目使用或租用;
, 抵押;
, 收费规则:制定资产使用或租用管理办法;
, 收费标准:合理的低于市价或略高于成本价原则;
, 帐务处理:收入入帐，同时应结转相应的成本。
10.6.4 “固定资产“帐目设置
1级账目 2级账目 3级账目 4级账目 5级账目
固定资产 办公设备 设备名称
交通工具
房屋、建筑物
专用设备
文物和陈列品
图书
(1)用固定资产基金购买设备
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例:非营利组织用固定资产基金购买电脑一套8000元,书柜一套2000元,摩托车一辆7000元.
借: 固定资产,办公设备,电脑 8000
,书柜 2000
,交通工具,摩托车 7000
贷: 现金,固定资产基金 17,000
(2)用非营利组织自有资金购买设备
非营利组织若有非限用基金余额,需要通过理事会讨论决定分配方案，会计依据处理，其中可分配部份资金用于资本增值,未使用前可放在非限用基金的明细账中。
例:用非限用流动资金购买办公设备45,000元
A:借: 向固定资产基金转账,限用 45,000
贷: 现 金,限用 45,000
B: 借: 基金余额,限用,定资本增值 45,000
贷: 基金余额,限用,指定用途 45,000
,:借: 固定资产,办公设备 45,000
贷: 非限用基金转账,固定 45,000
10.6.5 固定资产折旧
入固定资产基金组的设备、房屋、建筑物应按规定计提折旧，一般采用平均年限法，折旧年限参照国家有关规定。账务处理如下:
例:固定资产计提折旧的账务处理:
借:费用,固定,折旧—办公设备
,交通工具
,建筑物
贷:累计折旧
10.6.6 账务处理
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项目资金购置设备的账务处理
(1)项目中有特别约定项目结束后资产处置条款的，根据处置情况处理，如:项目结束后
资助者将收回该固定资产将，或指定捐赠给非营利组织外的机构，此类资产在项目费用中
核销外，不需做固定资产账务处理。
例:A基金会的A—02项目活动中支持非营利组织购买电脑2套，24,000元,并协议约定项目结束后电脑捐赠给光华小学。
借: 费用—限用—A—02项目—设备 24,000
贷: 银行存款—限用 24,000
财务可以不做固定资产账,登记固定资产台账,进行实物记录管理,项目结束后交付给指定捐赠的光华小学.
(2)项目中没有约定资产处置条款, 或明确是资助非营利组织办公室建设的，这类业务在
实施采购时，视同一种捐赠条件实现，在限用基金中项目核销费用，同时在固定资产基金
中进行固定资产账务处理。
例如: 上述例子中,项目明确是支持非营利组织办公室运作的设备。限用基金: 项目核销费用,资金转付固定资产基金组,,限用基金组账务处理:
借: 费用—限用—A—02项目—设备 24,000
贷: 现金—限用 24,000
(3)固定资产基金组账务处理:
当使用项目资金采购设备时，限用条件解出，项目没有约定在项目结束后要收回此设备，相当于把此设备捐赠给非营利组织，所以要把资金从限用基金组支付转移到固定资产基金组，可视同固定资产基金组收到一笔指定用于设备采购的现金。做,、,两套账务处理: ,,基金入账:
借:现金或银行存款,固定 24,000
贷:固定资产基金—基金余额 24,000 ,,购买付款 :
借: 固定资产,办公设备—电脑 24,000
贷:现金或银行存款—固定 24,000
从,、,两套会计分录来看，“现金或银行存款—固定”科目一借一贷，余额为零，只是调整账务需要的步骤，因此这两套分录可以合并为一套分录:
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借: 固定资产,办公设备—电脑 24,000
贷: 固定资产基金—基金余额 24,000
实际购买设备时，做,套会计分录时，开出现金或转账支票也可用于对外付款。
10.7 对外投资管理
本节我们关注非营利组织投资管理和核算，及相关的法律制度。
10.7.1 对外投资概念:
对外投资是指利用现金、实物资产和无形资产等方式向其他单位的投资。
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10.7.2 投资目的:
, 获利;
, 基金增值;
, 拓展组织成长空间。
10.7.3 投资条件或法律规制:
在《基金会管理条例》、《捐赠法》、《税法》等相关法律规规制中对投资都有明确规定和限制，目的在于保障资金用于慈善、公益事业，防止挪用慈善、公益资金搞商业投资，规避投资风险。
投资管理三个基本原则:
, 风险小;
, 有一定的投资回报率;
, 保证基金的增值。
10.7.4 投资选择与投资风险:
尽可能选择国库券、其他各种债券，相对投资风险较小，保证投资基金增值。
10.7.5 投资帐目设置:
,级账目 ,级账目 ,级账目 ,级账目 ,级账目
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投资 非限用基金 国库券 债券面值
固定资产基金 其它债券 债券折价
留本基金 债券溢价
10.7.6 投资帐务处理实例:
例:机构理事会决定用非限用基金200,000购买两年期国券
借: 投资—非限用—××债券 200,000
贷: 银行存款—非限用 200,000
例: 收到捐赠1,000,000元,本金指定投资某基金,利息资助机构发展,该基金按季分息,本季度利息15,000元,尚未收款。
借: 投资,留本—××基金 1,000,000
贷: 银行存款,留本 1,000,000
计算利息:
借: 应收利息—非限用—××基金利息 15,000
贷: 收入—非限用—投资收益—债券 15,000 收到利息款项:
借: 银行存款—非限用 15,000
贷: 应收利息—非限用—××基金利息 15,000
10.8 负债管理
本节关注非营利组织负债管理和核算。
10.8.1 负债:
指非营利组织所负有的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。
10.8.2 负债产生的情况:
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非营利组织的负债基本上都是在业务活动过程中形成的短期待结算资金和应交税金。由于非营利组织有时会存在合作伙伴项目资金拨款不能及时到位的情况，现金周转短时间内不足而产生负债。这些款项应能及时清理结算，不需作长期负债处理。
10.8.3 非营利组织主要负债内容及核算科目
借入款项、其他应付款、应付帐款、预收帐款、应交税金。
10.8.4 负债管理原则
, 控制负债规模;
, 及时清理、结算。
10.8.5 负债科目账目设置:
,级账目 ,级账目 ,级账目 ,级账目 ,级账目
借入款项 限用基金 单位名称 根据需要设置
其他应付款 非限用基金 个人名字
应付帐款 税类名称
预收帐款
应交税金
10.8.6 负债帐务处理
往来帐可以有两种处理办法:
(1)在非限用基金中核算。其他基金组中发生往来帐先在非限用基金组中记帐，付款时再
通过现金科目进行基金组之间调帐。
(2)分别在各相应的基金组中核算。
例:结算资料已收到，尚未支付××复印部项目培训资料复印费3500元。
借:费用—(略) 3500
贷:其他应付款,限用基金,××复印部 3500
例:某非营利组织筹资购买办公室用房一套向员工借款60000元。
借:现金,非限用基金 60000
贷:借入款项,非限用基金,名字 60000
例:本月计算员工应交纳个人所得税合计3200元
借:相关科目, 3200
贷:应交税金,应交个人所得税 3200
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10.9 结余分配及基金核算
本节关注非营利组织基金管理和核算方法。
以下科目账目设置:
按照西方基金会计账务处理方法，资金收支结余直接转入“基金余额”科目，不在需要通过“资金结余”和“结余分配”科目进行分配结转。按照中国会计账务处理方法，可以通过，也可以不通过这两个科目结转。以下介绍常规情况下的结转方法:
,级科目 ,级科目 ,级科目 ,级科目 ,级科目
资金结余 不需设明细
结余分配 限用基金 对应科目
非限用基金
固定资产基金
留本基金
资本增值
资金结余
结余分配
捐赠 支出 余额分配 余额转入
收入 基金转账
投资收益
余额 余额 余额 余额
基金余额账目设置:
,级科目 ,级科目 ,级科目 ,级科目 ,级科目
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基金余额 非限用基金 指定用途 资本增值
未指定用途 资助
福利
限用基金 ,基金会 项目编号
,基金会 研究
发展...
固定资产基金 已使用
未使用
留本基金
帐务处理
例:本月结余分配转入基金余额:
非限用基金:45000元，其中:董事会指定10000元用于资本增值;10000元用于资助;5000元用于员工福利;20000暂未指定用途。
限用基金:150000元，其中:A基金会80000元(研究10000;发展70000);B基金会70000元(发展40000元，救援30000元)。
固定资产基金:60000元(本月使用20000元，40000元尚未使用)。
借:资金结余(明细略,分配表) 255,000 贷:基金余额—非限用基金,资本增值 10,000
,资助 10,000
,福利 5,000
,未指定用途 20,000
基金余额,限用基金,A基金会—研究 10,000
,发展 70,000
,B基金会,发展 40, 000
,救援 30, 000
基金余额,固定资产基金—已使用 20,000
,未使用 40,000
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11 非营利组织财务分析 11 非营利组织财务分析
本章我们关注分析非营利组织财务状况的手法，常用的适用分析指标和分析图例。
11.1 非营利组织财务分析理论介绍
财务分析是以财务报表和其他资料为依据，运用系统科学的方法，对组织的财务状况和业绩成果进行比较、评价，以利于组织管理者、投资者、社会公众及政府管理机构掌握组织的资金活动情况并进行营运决策的一项管理活动。
11.1.1 财务分析目的
, 为财务报表的使用者所要作出的相关决策提供客观的、可靠的依据;
, 对机构资源的配置使用结果、资金流量流向及效益作出客观评价;
, 促进组织改进、完善财务管理。
11.1.2 财务分析对象
, 财务分析主体:非营利组织财务人员、主管领导;
, 财务分析客体:非营利组织财务状况、资金营运情况与趋势;
, 分析依据:资产负债表、收入表、支出表、机构财务计划、项目资金预算。
11.1.3 适用财务分析方法
基于非营利组织性质和资金特点，财务分析应根据实际需要进行，适当选用一些有实质意义的财务指标，没有必要套用公司企业的财务分析指标，也可以确立一些符合非营利组织特点、很有意义的分析，如组织发展潜力等。
(1)对比分析法
, 本期实际完成数字与计划、预算数字进行对比;
, 本期实际完成数字与往期实际数字进行对比;
, 本机构实际数字与同类型其他机构的实际数字相比较。
(2)比率分析法
, 构成比率分析;
, 相关比率分析。
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(3)趋势分析法
连续数期相同财务指标进行比较，分析变动趋势。如:机构数年收入趋势分析、机构数年支出趋势分析等。
(4)因素分析法
在非营利组织此法与营利公司的分析有所不同，不需要进行因素连环替代分析，主要针对项目实施中活动受其他影响进行变更调整、某些项目费用发生较大超支情况或其他重大会计事项，对其变更情况进行因素分析所采用的方法。
11.1.4 非营利组织财务分析常用的合适的财务指标、比例
流动比率:反映非营利组织短期偿债能力的指标(流动比率、速动比率、现金比率)。
流动资产
流动比率 , × 100%
流动负债
经费自给率:衡量组织收的能力和满足经常支出的程度。
机构总收入
经费自给率 , × 100%
机构总支出
资产负债率:反映债权人提供资金开展业务活动的能力。
负债总额
资产负债率 , × 100%
资产总客
净资产总数
净资产比率 , × 100%
资产总数
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11.2 非营利组织财务分析常用图例
, 收入分析
收入明细表、来源结构比例
01年,04年收入趋势情况分析
100
80
60
系列1
40
20
001年02年03年04年
货币单位:万元
从不同角度和需要对资金收入、支出进行分析，能够很清楚非营利组织资金的流向、流量和构成比例，财务状况、资金营运情况、趋势和业绩成果等财务信息。
03年度资金收入结构分析
收入分析
捐赠
政府拨款
营运收入
资助项目款
货币单位:万元
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参考资料系列之五:财务管理 支出分析
01年,04年支出趋势情况分析 04年
03年
系列102年
01年
0102030405060708090
- 按资金支出用途:行政、筹款、项目、其他
01年,04年支出用途情况分析
支出分析1
行政
筹款
项目
其他
货币单位:万元 - 按资金支出项目地区划分:北京、河北、甘肃、青海等
01年,04年项目支出地区情况分析
支出分析2
北京
河北
甘肃
青海
货币单位:万元 Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management
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参考资料系列之五:财务管理
基于非营利组织性质和资金特点，财务分析应根据实际需要进行，适当选用一些有实质意义的财务指标，没有必要套用公司企业的财务分析指标，也可以确立一些符合非营利组织特点、很有意义的分析，如组织发展潜力等。
- 按资金支出项目目标划分:研究、发展、教育、救援等
01年,04年项目支出目标情况分析
支出分析3
研究
发展
教育
救援
货币单位:万元
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12 会计实务 12 会计实务
本章介绍了一个能让所有人参与的游戏，能够实践、体会财务培训理论，能够清楚财务管理制度和会计业务处理，发现问题，更能够培养大家的参与、协作意识，财务人员有机会体现自己，增强自信心。
假设我们是某非营利组织财务部员工，机构本月发生以下经济业务(拟定)，所有财务人员参与按基金会计进行账务处理，从编制会计分录开始，编制科目发生额表、科目余额表，最终编制本期资产负债表、收支结余表、现金流量表、基金余额表。
12.1 账务处理，编制会计会录
(1)以前年度捐赠人指定用于2001年8月后的非限定用途赠与45, 000元，此前已记入“递延捐赠”科目。
借: 递延捐赠,非限用,捐款 45,000
贷: 捐赠,非限用,捐款 45,000
(2)收到非限定用途捐赠款50,000元，其中:本年度可用20, 000元，2002年度可用30, 000元。
借: 现金,非限用 50,000
贷: 捐赠,非限用,捐款 20,000
递延捐赠,非限用,捐款 30,000
(3)收到A基金会项目拨款共250, 000元，其中:A,02项目100, 000元，A—06项目150, 000元，转账收讫。
借: 银行存款,限用 250,000
贷: 收入,限用—项目拨款,A基金会,A—02 项目 100,000
,A—06 项目 150,000
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(4)转账支付由B基金会B—5项目支持的房租费3, 000元，水电费1, 200元;办公室资
金支付办公用品2, 500元(现金结算)。
借: 费用,限用,项目费,B基金会,B—5项目—房租 3, 000
—水电费 1, 200
,非限用,行政费,办公用品 2, 500
贷: 银行存款,限用 4, 200
现 金,非限用 2, 500
(5)依据项目活动进度:
支付专家劳务费，其中:A,02项目15,000元;B,05项目25,000元;C,07项目30,000元。代扣人人所得税3,000元，记应交税金。
支付出版费(转账)B—06项目10,000元;
借: 费用,限用,项目费,A基金会,A—02项目—劳务费 15, 000
,B基金会,B—05项目—劳务费 25, 000
,B—06项目—出版费 10, 000
,C基金会,C—07项目—劳务费 30, 000
贷: 现 金,限用 67,000
银行存款,限用 10,000
应交税金,限用,个人所得税 3,000
(6)为筹资开展宣传活动，发生各种费用6,500元，策划费用3,000元。
借: 费 用,非限用,筹资费,筹资活动 6,500
,策划费 3,000
贷: 现 金,非限用 9,500
(7)收到D慈善会非限定用途的捐赠承诺150, 000元，其中:指定本年度100, 000元，
2002年度50, 000元，款项未收到，所有捐赠法律手续已办妥(不考虑发生捐赠承诺备抵坏
账)。
借: 应收捐赠承诺,非限用,D慈善会 150,000
贷: 捐赠,非限用,捐款 100,000
递延捐赠,非限用,捐款 50,000 Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management
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参考资料系列之五:财务管理 (8)张三下乡进行项目访点，借支差旅费5,000元。
借: 应收款项,限用,张三 5,000
贷: 现金,限用 5,000
(9)收到华光文印公司本月项目印刷费结算单据, 金额共25, 000元，上月预付款余额5, 000元，其他款项暂未付款，其中:02培训资料8, 000元;B—05宣传折页14, 000元;C—07调查表3, 000元。
借: 费用,限用,项目费,A基金会,A—02项目,复印费 8,000
,B基金会,B,05项目,宣传折页 14,000
,C基金会,C,07项目,调查表 3,000 贷: 预付款项,限用,华光文印公司 5,000
应付款项,限用,华光文印公司 20,000
(10)本月发生可记录的捐赠劳务，包括:一名会计师免费为机构做项目审计工作，4,000元;一名律师免费为机构做法律服务工作，4,000元;一名社会学教授免费为机构做项目研究工作，8,000元。
借: 费用,非限用,行政费,审计费 4,000
,项目费,法律援助 4,000
,项目费—赋权研究 8,000 贷: 捐赠,非限用,劳务捐赠 16,000
(11)报销B—06项目培训费用62, 000元，专家劳务费现金支付，其他转账支付，其中:住宿费12, 000元;伙食费25, 000元;会议室租金3, 000元;资料费5, 000元;交通费8, 000元;设备租用费2, 000元;专家劳务费7, 000元(代扣个人所得税300元，记入应交税金)。
借: 费用,限用,项目费,B基金会,B—06项目 ,住宿费 12,000
,伙食费 25,000
,会议室租金 3,000
,资料费 5,000
,交通费 8,000
,设备租用费 2,000
,专家劳务费 7,000 Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management
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参考资料系列之五:财务管理
贷: 银行存款,限用 55,000
现 金,限用 6,700
应交税金,限用,个人所得税 300
(12)收到D慈善会转账拨付非限定用途的本年度捐赠承诺款100, 000元。
借: 银行存款,非限用 100,000
贷: 应收捐赠承诺,非限用,D慈善会 100,000
(13)收到项目资助拨款450,000元，银行
通知
关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知
收讫，其中:
A—05项目 80,000元
B—05项目100, 000元
B—06项目150, 000元
C—07项目120, 000元
借: 银行存款,限用 450,000
贷: 收入,限用 ,项目拨款,A基金会,A—05 80,000
,项目拨款,B基金会,B—05 100,000
,项目拨款,B基金会,B—06 150,000
,项目拨款,C基金会,C—07 120,000
(14)某公司捐赠建筑材料一批, 价值200, 000元，指定用于光明小学灾后教学楼重建，
因学校正在设计阶段，材料下月后才使用，机构接收后先找地方寄存放，其中:水泥一批
80, 000元;钢材一批: 120,000元;发生材料搬运费8, 000元，寄存保管费3, 000
元，由机构承担，现金支付。
?收到代捐赠建筑材料，做账务处理:
借: 物资存货,限用,水泥 80,000
,钢材 120,000
贷: 应付款项,限用,代赠物资,光明小学 200,000
?机构核销所承担的材料搬运费和寄存保管费共11,000元。
借: 费用,非限用,项目费,教育研究 11,000
贷: 现 金,非限用 11,000
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参考资料系列之五:财务管理 (15)支付办公室电话费1,600元，零星修缮费800元，物业管理等费1200元。
借: 费用,非限用,行政费—通讯费 1,600
,修缮费 800
—物业管理费 1,200
贷: 现金—非限用 3,600
(16)项目资金购买设备(永久)支持机构办公运作，来源如下:
A,02项目支持购电脑二套, 共24, 000元
A,5项目支持购复印机一台15, 000元
C—7项目支持购摩托车一辆12, 000元
?限用基金做支出，增加项目费用
借:费用,限用,项目费—A基金会,A,02项目,设备 24,000
,A,05项目,设备 15,000
,C基金会,C—07项目—交通工具 12,000 贷:银行存款—限用 51,000
?增加固定资产和固定资产基金余额，编制合并会计分录:
借: 固定资产,办公设备—电脑 24,000
,复印机 15,000
,交通工具—摩托车 12,000 贷: 基金余额—固定—已使用部份 51,000
(项目拨款时已作收入处理, 此笔帐可直接增加基金余额, 不要再作收入或捐赠处理, 否则
收入重复)
(17)收到某组织捐赠文件柜一套4,000元，现金5, 000元，指定用于办公设备购置。 借: 现金—固定 5,000 固定资产—固定,办公设备—文件柜 4,000
贷: 捐赠—固定—捐款 5,000
,捐赠物资 4,000 Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management
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参考资料系列之五:财务管理 (18)用固定资产基金购买传真机一台2,000元。
借: 固定资产—固定,办公设备—传真机 2,000
贷: 银行存款—固定 2,000
(19)从机构长远发展需要考虑，筹资购买一套商品房作办公室，发生,,,以下经济业务:向机构理事和员工借款共60,000元，收款入账(明细略)。
借: 现金—固定 60,000
贷: 应付款项—固定—个人借款—×××(略) 60,000
(20)以机构现有固定资产抵押向银行贷款，已办妥抵押文件，抵押额80,000元。银行贷款80,000元，已收到款项。
?作抵押账务处理:
借: 基金余额—固定,未使用部份 80,000
贷: 应付抵押—固定 80,000
?借款入账处理:
借: 银行存款—固定 80,000
贷: 应付款项—固定—银行借款 80,000
(21)购买房屋一套，价值共计240,000元，款已付清，资金来源如下:
个人借款60,000元;
银行借款80,000元;
非限用项目中理事会指定用于资本增值的部份100,000元(基金余额—非限用—资本增值)。 ?非限用基金转账，非限用基金—资本增值,调整入固定资产基金组
借: 向固定资产基金转账—非限用 100,000
贷: 银行存款—非限用 100,000 ?调整基金余额
借: 基金余额—非限用—资本增值 100,000
贷: 基金余额—非限用—未指定部份 100,000 ?固定资产基金:
借: 固定资产—固定,建筑物—房屋 240,000
贷: 银行存款—固定 140,000
非限用基金转账—固定 100,000 (22)计提固定资产折旧，其中:办公设备3,500元;交通工具200元;建筑物1,000元。 Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management
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参考资料系列之五:财务管理
借: 费用—固定—行政费—折旧费 4,700
贷: 累计折旧—固定—(设备\略) 4,700
(23)收到会员费6,000元。
借: 现金—非限用 6,000
贷: 收入—非限用—营运收入—会费收入 6,000
(24)收到非限用基金投资利息3,000元。
借: 银行存款—非限用 3,000
贷: 收入—非限用—营运收入,投资收益 3,000
(25)处理闲置设备一台收到现金5,000元，用于固定资产基金，原值6, 000元，已提折
旧2, 000元。
借: 现金—固定 5,000
累计折旧—固定—略 2,000
贷: 固定资产—固定,办公设备—略 6,000
收入—固定—营运收入—设备出售利得 1,000
(26)王平报销A—06项目陕西小组调研费，王平预支差旅费40, 000元，费用明细:
交通费 14,200
住宿费 8,500
伙食费 4,200
调研补助 4,000
协助者劳务 6,000
资料费 3,500
借: 费用—限用—项目费—A基金会,A—06项目,交通费 14,200
,住宿费 8,500
,伙食费 4,200
,调研补助 4,000
,协助者劳务 6,000
,资料费 3,500 贷: 应收款项—限用—王平 40,000
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参考资料系列之五:财务管理
现金—限用 400
(27)项目支持机构员工能力建设，报销，其中:
杨红外出学习费3,000元，由A,02项目支持(借差旅费3,500元)
刘波参加研讨会5,000元，由A,05项目支持(借差旅费6,000元)
借: 费用—限用—项目费—A基金会,A—02项目—培训 3,000
,A,05项目—交流 5,000
现金—限用 1,500
贷: 应收款项—限用—杨红 3,500
,刘波 6, 000
(28)非限用基金支付机构员工工资及福利4,500元。
借:费用,非限用,行政费,工资及福利 4,500
贷:现金,非限用 4,500
(29)结转非限用基金余额
借:捐赠,非限用,捐款 165,000
,劳务 16,000
收入—非限用—营运 9,000
贷:费用—非限用—行政费 14,600
,项目费 23,000
,筹资费 9,500
向固定基金转账—非限用 100,000
基金余额—非限用,未指定用途 42,900
(30)结转限用基金余额
借: 收入—限用—项目拨款,A基金会 330,000
,B基金会 250,000
—C基金会 120,000
贷: 费用—限用—项目费 ,A基金会项目费 110,400
,B基金会项目费 115,200
,C基金会项目费 45,000
基金余额—限用,A基金会 219,600
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参考资料系列之五:财务管理
,B基金会 134,800
,C基金会 75,000
(31)结转固定基金余额
借: 捐赠—固定—捐款 5,000
,物资 4,000
收入,固定,营运收入,设备出售利得 1,000
非限用基金转账—固定 100,000
贷: 费用—固定—行政费 4,700
基金余额—固定—未使用部份 105,300
(32)调节已使用固定资产基金余额
借: 基金余额—固定—未使用部份 2,000
贷: 基金余额—固定—已使用部份 2,000
(33)理事会决议非限用基金30,000元用于水灾救援，会计记录理事会指定。
借: 基金余额—非限用—未指定用途 30,000
贷: 基金余额—非限用—指定用于水灾救援 30,000
12.2 根据分录编制“科目发生额表”和“科目余额表” ,现金,科目发生额表:
非限用 限用 固定
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 (2) 50,000 (4) 2,500 (27) 1,500 (5) 67,000 (17) 5,000 (23) 6,000 (6) 9,500 (8) 5,000 (19) 60,000
(14) 11,000 (11) 6,700 (25) 5,000
(15) 3,600 (26) 400
(28) 4,500
56,000 31,100 1,500 79,100 70,000 余:29,400 余:77,600 余: 70,000
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,银行存款, 科目发生额表:
非限用 限用 固定
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 (12) 100,000 (21) 100,000 (3) 250,000 (4) 4,200 (20) 80,000 (18) 2,000 (24) 3,000 (13) 450,000 (5) 10,000 (21) 140,000
(11) 55,000
(16) 51,000
103,000 100,000 700,000 120,200 80,000 142,000 余: 3,000 余: 579,800 余: 62,000
,捐赠—非限用, 科目发生额表:
—捐款 —劳务
借方 贷方 借方 贷方 (29) 结165, 000 (1) 45,000 (29) 结16, 000 (10) 16,000
(2) 20,000
(7) 100,000
165,000 165,000 16,000 16,000
0 0 0 0
,捐赠—固定, 科目发生额表:
,捐款 ,物资
借方 贷方 借方 贷方 (30)结转 5,000 (17) 5,000 (30)结 4,000 (17) 4,000
5,000 5,000 4,000 4,000
0 0 0 0
,收入—非限用—营运收入, 科目发生额表:
(23) 会员费 6,000
(24) 投资收益 3,000
(29) 结转 -9,000
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0
,收入—限用—项目拨款, 科目发生额表:
A基金会 B基金会 C基金会 (3) A—02项目拨款 100,000 (13) B—05项目拨款 100,000 (13) C—07项目拨款 (6) A—06项目拨款 150,000 (13) B—06项目拨款 150,000 120,000
(13) A—05项目拨款 80,000 -250,000 (30) 结转 -120,000 (30) 结转
(30) 结转 -330,000
0 0 0
,收入—固定—营运收入, 科目发生额表:
(25) 设备出售利得 1,000
(29) 结转达 -1,000
0
,费用—非限用, 科目发生额表:
行政费 项目费 筹资费 (4)办公用品费 2,500 (10)法律援助 4,000 (6)筹资活动费 6,500 (10)审计费 4,000 (10)赋权研究 8,000 (6)筹资策划费 3,000 (15)通讯费 1,600 (14)教育研究 11,000 (29)结转 –9,500 (15)修缮费 800 (29)结转 -23,000
(15)物业费 1,200
(28)式资及福利 4,500
(29)结转 -14,600
0 0 0
,费用—限用—项目费用,A基金会项目, 科目发生额表:
A—02项目 A—05项目 A—06项目 (5)劳务费 15,000 (16)设备 15,000 (26)交通费 14,200 (9)复印费 8,000 (27)交流 5,000 住宿费 8,500
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温洛克民间组织能力开发项目
参考资料系列之五:财务管理 (16)设备 24,000 (30)结转 -20,000 伙食费 4,200 (27)培训费 3,000 调研补助费 4,000 (30)结转 -50,00 协助者劳务费 6,000
资料 3,500
(30)结转 –40,400
0 0 0
,费用—限用—项目费用,B基金会项目, 科目发生额表:
B—05项目 B—06项目 (4)房租 3,000 (5)出版费 10,000
(4)水电费 1,200 (11)培训费:住宿费 12,000
(5)劳务费 25,000 伙食费 25,000
(9)宣传折页 14,000 会场租金 3,000
(30)结转 -43,200 资料费 5,000
交通费 8,000
设备租用费 2,000
劳务费 7,000
(30)结转 –72,000
0 0
,费用—限用—项目费用,C基金会项目, 科目发生额表:
C—07项目 (5)劳务费 30,000
(9)调查表 3,000
(16)交通工具 12,000
(29)结转 -45,000
0
,费用—固定, 科目发生额表:
行政费 项目费 筹资费 (22)折旧费 4,700
(31)结转 -4,700
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0 0 0
,基金转账,科目发生额表:
向固定资产转账,非限用 非限用基金转账,固定
借方 贷方 借方 贷方 (21)100,000 (29)结100,000 (31)结100,000 (21)100,000
0 0 0 0
,应收、应付款项,科目发生额表:
应收捐赠承诺,非限用 递延捐赠—非限用 预付款项—限用
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 (7) 150,000 (12) 100,000 (1) 45,000 (2) 30,000 (9) 5,000
(7) 50,000
150,000 100,000 45,000 80,000 5,000 余: 50,000 余: 35,000 余: 5,000
,应收、应付款项,科目发生额表:
应收款项—限用 应付款项—限用 应交税金—限用
借方 借方 借方 贷方 借方 贷方 (8) 5,000 (26) 40,000 (9) 20,000 (5) 3,000
(27) 9,500 (14) 200,000 (11) 300
5,000 49,500 220,000 3,300
余: 44,500 余: 220,000 余: 3,300
,应收、应付款项,科目发生额表:
应付款项—固定 应付抵押—固定
借方 借方 借方 贷方
(19) 60,000 (20) 80,000
(20) 80,000
140,000 80,000
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余: 140,000 余:80,000
,资产,科目发生额表:
物资存货,限用 固定资产—固定 累计折旧
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 (14) 200,000 (16) 51,000 (25) 6,000 (25) 2,000 (22) 4,700
(17) 4,000
(18) 2,000
(21) 240,000
200,000 297,000 6,000 2,000 4,700 余: 200,000 余: 291,000 余:2,700 ,基金余额,非限用,科目发生额表:
指定资本增值 指定用于水灾救援 未指定用途
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 (21) 100,000 (33) 30,000 (33) 30,000 (21) 100,000
(29) 42,900 100,000 30,000 30,000 142,900
余: 100,000 余:30,000 余:112,900
,基金余额,限用,科目发生额表:
A基金会 B基金会 C基金会
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
(29) 219,600 (29) 134,800 (29) 75,000
219,600 134,800 75,000
,基金余额—固定,科目发生额表:
已使用部份 未使用部份
借方 贷方 借方 贷方
(16) 51,000 (20) 80,000 (31)105,300
(32) 2,000 (32) 2,000
53,000 82,000 105,300
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参考资料系列之五:财务管理 科目余额表:
科目及基金组 借方余额 贷方余额 现金 非限用 29,400
限用 77,600
固定 70,000 银行存款 非限用 3,000
限用 579,800
固定 62,000 应收捐赠承诺 非限用 50,000 递延捐赠 非限用 35,000 预付款项 限用 5,000 应收款项 限用 44,500 应付款项 限用 220,000
固定 140,000 应交税金 限用 3,300 应付抵押 固定 80,000 物资存货 限 200,000 固定资产 固定 291,000 累计折旧 固定 2,700 基金余额 非限用,指定用于增值 100,000
,指定用于水灾救援 30,000
,未指定用途 112,900
限用—A基金会 219,600
,B基金会 134,800
,C基金会 75,000
固定—已使用部份 53,000
,未使用部份 23,300 合计 1,318,700 1,318,700
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12.3 编制 “财务报表”
参见下列附表:
1. 模拟核算资产负债表 (合并)
Sample of Combined Balance Sheet 2. 模拟核算资产负债表 (分基金组编制)
Sample of Balance Sheet by Fund 3. 模拟核算收入、支出、结余表
Sample Income and Expenditure Balance Sheet 4. 模拟核算项目财务报告
Sample Project Financial Report 5. 模拟核算现金流量表
Sample Cash Flow Statement
6. 模拟核算基金余额变动表
Sample Statement of Change in Balance
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附表 1:模拟核算资产负债表
(合并)资产负债表
机构:××研究会 日期:1991-5-31 单位:元
账类 期初数 期末数 流动资产:
货币资金 655,000.00 1,193,100.00
应收捐赠承诺 120,000.00 170,000.00
应收款项 153,000.00 108,500.00
预付款项 15,000.00 10,000.00
应收利息 2,000.00 2,000.00
物资存货 42,000.00 242,000.00
流动资产合计 987,000.00 1,725,600.00 投资 523,000.00 523,000.00 固定资产 125,000.00 416,000.00
减:累计折旧 4,500.00 7,200.00
固定资产净值合计 120,500.00 408,800.00
资产合计 1,630,500.00 2,657,400.00
负债及递延捐赠:
应付款项 80,000.00 440,000.00
递延捐赠 170,000.00 205,000.00
应交税金 16,000.00 19,300.00
应付抵押 - 80,000.00
负债及递延捐赠合计 266,000.00 744,300.00
净资产合计 1,364,500.00 1,913,100.00 资金来源: 非限用基金
指定用于灾害救援 - 30,000.00
指定用于资本增值 130,000.00 30,000.00
未指定部份 248,000.00 360,900.00
余额小计 378,000.00 420,900.00 限用基金
A基金会项目款 80,000.00 299,600.00
B基金会项目款 120,000.00 254,800.00
C基金会项目款 168,000.00 243,000.00
余额小计 368,000.00 797,400.00
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固定资产基金
已使用部份 240,500.00 293,500.00
未使用部份 65,000.00 88,300.00
余额小计 305,500.00 381,800.00 留本基金
余额小计 313,000.00 313,000.00 基金余额合计 1,364,500.00 1,913,100.00
附表 2:模拟核算资产负债表
(分基金组编制) 资产负债表
机构:××研究会 2000年12月31日,2001年5月31日
单位:元
资产 年初数 期末数 负债及基金余额 年初数 期末数
非限定用途流动基金
210,000.00 237,900.00 27,000.00 27,000.00 货币资金 应付款项
120,000.00 170,000.00 85,000.00 120,000.00 应收捐赠承诺 递延捐赠
2,000.00 2,000.00 112,000.00 147,000.00 应收已计利息 负债及递延捐赠合计
68,000.00 68,000.00 应收款项
0.00 0.00 物资存货 基金余额:
90,000.00 90,000.00 130,000.00 30,000.00 投资 指定资本增值
- 30,000.00 指定灾害救援
248,000.00 360,900.00 未指定部份
378,000.00 420,900.00 基金余额合计
490,000.00 567,900.00 490,000.00 567,900.00 合计 合计
限定用途流动基金
380,000.00 882,200.00 53,000.00 273,000.00 货币资金 应付款项
15,000.00 10,000.00 85,000.00 85,000.00 预付款项 递延捐赠
85,000.00 40,500.00 16,000.00 19,300.00 应收款项 应交税金
42,000.00 242,000.00 154,000.00 377,300.00 物资存货 负债及递延捐赠合计
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参考资料系列之五:财务管理
基金余额:
80,000.00 299,600.00 A基金会
120,000.00 254,800.00 B基金会
168,000.00 243,000.00 C基金会
368,000.00 797,400.00 基金余额合计
522,000.00 1,174,700.00 522,000.00 1,174,700.00 合计 合计
固定资产基金
65,000.00 73,000.00 - 80,000.00 货币资金 应付抵押
0.00 0.00 - 140,000.00 应收利息 应付款项
120,000.00 120,000.00 - 220,000.00 投资 负债及抵押合计
125,000.00 416,000.00 固定资产
4,500.00 7,200.00 减:累计折旧 基金余额:
120,500.00 408,800.00 240,500.00 293,500.00 固定资产净值 已使用部份
65,000.00 88,300.00 未使用部份
305,500.00 381,800.00 基金余额合计
305,500.00 601,800.00 305,500.00 601,800.00 合计 合计
留本基金
313,000.00 313,000.00 313,000.00 313,000.00 投资 基金余额:
313,000.00 313,000.00 313,000.00 313,000.00 合计 合计
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参考资料系列之五:财务管理
附表 3: 模拟核算收支结余表
收入、支出、结余表
机构:××研究会 日期:1991-5-31
单位:元
项目 非限用基金 限用基金 固定资产基金 留本基金 基金总计
捐赠:
165,000.00 5,000.00 170,000.00 捐款
0.00 4,000.00 4,000.00 捐赠物资
16,000.00 16,000.00 捐赠劳务
181,000.00 9,000.00 190,000.00 捐赠合计
收入:
项目拨款:
330,000.00 330,000.00 A基金会拨款
250,000.00 250,000.00 B基金会拨款
120,000.00 120,000.00 C基金会拨款
700,000.00 700,000.00 项目拨款合计
营运收入:
6,000.00 6,000.00 会费收入
3,000.00 3,000.00 投资收益
1,000.00 1,000.00 设备出售利得
9,000.00 1,000.00 10,000.00 营运收入合计
190,000.00 700,000.00 10,000.00 900,000.00 捐赠和收入合计
费用:
项目费用:
110,400.00 110,400.00 A基金会项目费用
115,200.00 115,200.00 B基金会项目费用
45,000.00 45,000.00 C基金会项目费用
4,000.00 4,000.00 法律援助
8,000.00 8,000.00 赋权研究
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参考资料系列之五:财务管理
11,000.00 11,000.00 劳工研究
23,000.00 270,600.00 293,600.00 项目费用合计
行政费用:
2,500.00 2,500.00 办公用品费
4,000.00 4,000.00 审计费
1,600.00 1,600.00 通讯费
800.00 800.00 修缮费
1,200.00 1,200.00 物业管理费
4,500.00 4,500.00 工资及福利
4,700.00 4,700.00 折旧费
14,600.00 4,700.00 19,300.00 行政费用合计
筹资费用:
3,000.00 3,000.00 策划费
6,500.00 6,500.00 筹资活动费用
0.00 0.00 宣传费
9,500.00 9,500.00 筹资费用合计
47,100.00 270,600.00 4,700.00 322,400.00 费用总计
142,900.00 429,400.00 5,300.00 577,600.00 收支余额
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参考资料系列之五:财务管理
附表 4:模拟核算项目财务报告
B基金会项目财务报告
报告日期:2001年5月31日
项目名称:××××社会性别意识培训
项目编号:B,06
项目批准预算:RMB 250,000
一项目财务管理情况
简要介绍:财务管理机构和人员情况、项目资金运作情况、财务管理制度和内部控制度情况、资金及费用审
批核销情况等
二、项目拨款情况
序号 拨款日期 摘要 金额 备注
2001.05.21 1、 第二期性别培训款
2001.05.30 2、 银行结算存款利息 例子 150,000.00 1,000.00
151,000.00 合计
三、项目支出情况
活动及费用项目 预算数 实际支出数 结余数 备注
第二期性别培训
15,000.00 12,000.00 3,000.00 住宿费 分析说明
22,000.00 25,000.00 -3,000.00 伙食费 分析说明
2,500.00 3,000.00 -500.00 会议室租金 分析说明
8,000.00 5,000.00 3,000.00 资料费 分析说明
12,000.00 8,000.00 4,000.00 交通费 分析说明
2,000.00 2,000.00 设备租用费
7,000.00 7,000.00 劳务费
12,000.00 10,000.00 2,000.00 出版费 分析说明
80,500.00 72,000.00 8,500.00 合计
四、报告编制说明和附注
1、项目超支原因分析说明
2、项目变更调整事项及重大会计事项说明
3、会计核算方法改变及影响
4|、报告日后相关会计事项(如:已付款但未结算入账等)
5、其他需要补充说明的事项
编制组织:××研究会
2001年5月30日 Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management
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参考资料系列之五:财务管理
附表 5:模拟核算现金流量表
现金流量表
机构:××研究会 日期:1991-12-31
营运基金 非限用基金 限用基金 固定资产基金 留本基金 基金总计 单位:元 营运所得净现金流量:
142,900.00 429,400.00 5,300.00 577,600.00 捐赠和收入超过(低)资本增值前的费用
资本增值净现金流量
调整事项:
2,700.00 2,700.00 折旧
35,000.00 35,000.00 递延捐赠和资本增值的净增(减)
50,000.00 49,500.00 500.00 应收、预付款项的净增加(减)额
223,300.00 220,000.00 443,300.00 应付、应交款项的净增加(减)额
200,000.00 200,000.00 存货流动资产增(减)净额
1,000.00 资产出售利得
127,900.00 502,200.00 229,000.00 859,100.00 ?营运所得净现金流量:
投资所得现金流量:
投资出售所得
5,000.00 5,000.00 设备出售所得
-297,000.00 -297,000.00 购置建筑及设备
-292,000.00 -292,000.00 ?投资所得净现金流量:
筹资所得现金流量:
51,000.00 51,000.00 限用基金向固定资产基金转账
-100,000.00 100,000.00 - 非限用基金向固定资产基金转账
-80,000.00 -80,000.00 应付抵押到期
-100,000.00 71,000.00 -29,000.00 ?筹资所得净现金流量:
27,900.00 502,200.00 8,000.00 538,100.00 ?现金净流量增加(减少)额合计
210,000.00 380,000.00 65,000.00 655,000.00 期初现金余额
期末现金余额 237,900.00 882,200.00 73,000.00 1,193,100.00
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参考资料系列之五:财务管理
附表 6:模拟核算基金余额变动表
基金余额变动表
××研究会 1991-12-31 单位:元
非限用基金 限用基金 固定资产基金 留本基金 基金总计
期初基金余额 378,000.00 368,000.00 305,500.00 313,000.00 1,364,500.00
捐赠和收入超过(低于)资本增值前的费用 142,900.00 429,400.00 5,300.00 577,600.00 增加资本增值的捐款 增加资本增值的收入 非限用基金向固定资产基金转账 51,000.00 51,000.00 限用基金向固定资产基金转账 -100,000.00 100,000.00 - 固定资产基金作抵押 -80,000.00 -80,000.00
期末基金余额 420,900.00 797,400.00 381,800.00 313,000.00 1,913,100.00
〔完〕
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1 中国非营利组织财务管理现状 ....................................................................................................... 9 1.1 目前非营利组织面临的困难和挑战 ........................................................................................ 9
1.2 非营利组织应对困难和挑战的策略 ........................................................................................ 9
2 财务诚信与透明 ............................................................................................................................ 10
2.1 由“假帐”引发的财务信用危机 .......................................................................................... 10 2.2 非营利组织的财务诚信价值观塑造 ...................................................................................... 10 2.3 非营利组织的监督问责机制 .................................................................................................. 11 2.4 来自非营利组织同行的相互监督和约束机制,互律 .......................................................... 11
2.5 来自非营利组织内部的治理机制,自律 .............................................................................. 11
2.6 来自非营利组织外部的监督机制―――他律.......................................................................... 15
2.7 非营利组织的财务责任.......................................................................................................... 18 2.8 非营利组织财务管理的公共责任问题 .................................................................................. 18
2.9 非营利组织财务管理的道德问题 .......................................................................................... 19
3 非营利组织财务管理..................................................................................................................... 21 3.1 非营利组织成长与财务管理需求 .......................................................................................... 21 3.2 财务管理内容 ......................................................................................................................... 21 3.2 财务管理内容 ......................................................................................................................... 22 3.3 财务管理目标 ......................................................................................................................... 23 3.4 管理方法及与非营利组织有关的现行财务法规体系 .......................................................... 23
3.5 财务管理工作 ......................................................................................................................... 24
4 非营利组织财务内部控制制度 ..................................................................................................... 25 4.1 内部控制内容 ......................................................................................................................... 25
4.2 内部控制方法 ......................................................................................................................... 254.3 内部控制目标 ......................................................................................................................... 26 4.4 内部会计控制的局限性.......................................................................................................... 26 4.5 内部会计控制体系评估.......................................................................................................... 26 4.6 建立会计控制制度.................................................................................................................. 27 4.7 会计控制内容 ......................................................................................................................... 28 4.8 非营利组织主要项目类型及控制要点 .................................................................................. 28
4.9 财务舞弊与差错的纠正程序 .................................................................................................. 29
5 财务计划和筹资管理................................................................................................................... 30 5.1 财务管理战略 ......................................................................................................................... 30 5.2 非营利组织业务计划及财务预算 .......................................................................................... 30 5.3 非营利组织预算管理流程...................................................................................................... 31 5.4 非营利组织机构收支预算...................................................................................................... 32 5.5 项目资金预算 ......................................................................................................................... 36 5.6 筹资财务管理 ......................................................................................................................... 38
6 结余分配及基金管理..................................................................................................................... 41 6.1 资金结余分配原则.................................................................................................................. 41 6.2 基金分类及分配 ..................................................................................................................... 41 6.3 基金报告及分析 ..................................................................................................................... 42
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参考资料系列之五:财务管理
7 与财务管理相关的创新理念 ......................................................................................................... 43
7.1 非营利组织理财文化建设理念 .............................................................................................. 43
7.2 税收筹划理念 ......................................................................................................................... 43
7.3 加入WTO对非营利组织财务管理的机遇和挑战 ............................................................... 44
7.4 财务公共关系理念.................................................................................................................. 44
7.5 非营利组织市场营销理念...................................................................................................... 45 8 审计 ................................................................................................................................................ 46
8.1 内部审计 ................................................................................................................................. 46
8.2 外部审计 ................................................................................................................................. 46
9 非营利组织适用会计及财务报告 ................................................................................................. 47
9.1 非营利组织现在普遍采用的会计核算方式及其特点分析 .................................................. 47
9.2 西方非营利组织财务报告架构及特点分析 .......................................................................... 47
9.3 符合中国非营利组织特点和财务状况的报告架构及特点分析 .......................................... 48
9.4 适合非营利组织的会计―――基金会计及类似会计 ............................................................. 49
9.5 非营利组织财务报告体系...................................................................................................... 50
9.6 财务报告金字塔特性.............................................................................................................. 50
9.7 报告使用者对会计信息的不同需求和关注 .......................................................................... 51
10 非营利组织适用的会计............................................................................................................... 52
10.1 会计核算的一般要求............................................................................................................ 52
10.2 会计科目/会计帐设置要求 .................................................................................................. 52
10.3 收入管理 ............................................................................................................................... 53
10.4 支出管理 ............................................................................................................................... 55
10.5 流动资产管理和营运............................................................................................................ 57
10.6 固定资产管理和营运............................................................................................................ 60
10.7 对外投资管理 ....................................................................................................................... 64
10.8 负债管理 ............................................................................................................................... 66
10.9 结余分配及基金核算............................................................................................................ 68 11 非营利组织财务分析 ..................................................................................................................... 70
11.1 非营利组织财务分析理论介绍 ............................................................................................ 70
11.2 非营利组织财务分析常用图例 ............................................................................................ 72 12 会计实务 ........................................................................................................................................ 75
12.1 账务处理，编制会计会录.................................................................................................... 75
12.2 根据分录编制“科目发生额表”和“科目余额表” ........................................................ 83
12.3 编制 “财务报表”.............................................................................................................. 91
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