电大2012《高级财务会计》形成性考核册参考答案,作业1~

电大2012《高级财务会计》形成性考核册参考 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 ,作业1~ 作业1 一、 单项选择题1(,) 2(,) 3(C ) 4(B) 5( D) 6(B) 7(C) 8(D) 9(C ) 10(C) 二、多项选择题 1(ABD)2(ABCD)3(ABC)4(BCD)5(ABCD )6(ABCDE)7(ABCD)8(ABCE)9(AC)10(BCD) 三、简答题: 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些,(举3例即可)答:母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括:“应付账款”与“应收账款”;“应付票据”与“应收票据”;“应付债券”与“长期债权投资”;“应付股利”与“应收股利”;“预收账款”与“预付账款”等项目。 2、合并工作底稿的编制包括哪些程序,答:(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中(3)编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响(4)计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题 1、2008年1月1日，,公司支付180000元现金购买,公司的全部净资产并承担全部负债。购买日,公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表: 项目 账面价值 公允价值 流动资产 30000 30000 建筑物(净值) 60000 90000 土地 18000 30000 资产总额 108000 150000 12000 负债 12000 股本 54000 留存收益 42000 负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制,公司购买,公司净资产的会计分录。 解:A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理: 借:流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷:银行存款 180000 负债 12000 2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司 进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企 业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表(简表) 2008年6月30日 单位:万元 B公司 账面价值 公允价值 资产: 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本(股本) 1500 资本公积 900 盈金公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求:(1)编制购买日的有关会计分录; (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解:(1)编制A公司在购买日的会计分录 借:长期股权投资 52500 000 贷:股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 (2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉: 合并商誉,企业合并成本,合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ,5 250,6 570×70%,5 250,4 599,651(万元) 应编制的抵销分录: 借:存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷:长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下: (1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。 (2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 (3)发生的直接相关费用为80万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求:(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解:(1)甲公司为购买方 (2)购买日为2008年6月30日 (3)合并成本=2100+800+80=2980万元 (4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元 (5)借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷:固定资产 2000 借:长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出--处置无形资产损失 100 贷:无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入--处置固定资产收益 300 (6)购买日商誉=2980-3500×80%=180万元 4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价 值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价 值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料 如下所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日 单位:元 乙公司 乙公司 项 目 甲公司 帐面价值 公允价值 银行存款 1,300,000 70,000 70,000 交易性金融资产 100,000 50,000 50,000 应收帐款 180,000 200,000 200,000 存货 720,000 180,000 180,000 长期股权投资 600,000 340,000 340,000 固定资产 3,000,000 460,000 520,000 无形资产 200,000 100,000 140,000 其他资产 100,000 100,000 资产合计 6,100,000 1,500,000 1,600,000 短期借款 320,000 200,000 200,000 应付帐款 454,000 100,000 100,000 长期借款 1,280,000 300,000 300,000 负债合计 2,054,000 600,000 600,000 股本 2,200,000 800,000 资本公积 1,000,000 50,000 盈余公积 346,000 20,000 未分配利润 500,000 30,000 所有者权益合计 4,046,000 900,000 1 000,000 负债与所有者权益合计 6,100,000 1,500,000 1,600,000 要求:(1)编制购买日的有关会计分; (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录; )编制股权取得日合并资产负债表。 (3 解:(1)对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应 编制以下会计分录: 借:长期股权投资 900 000 贷:银行存款 900 000 (2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有 者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值 1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润 调增90000元。应编制的抵销分录如下: 借:固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷:长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位:元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000 固定资产 3520000 股本 2200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有权益合计 4146000 资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000 5、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元) 自S公司处取得B公司90,的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公 司的资产负债表资料如下表所示: A公司与B公司资产负债表 2008年6月30日 单位:元 B公司 B公司 项 目 A公司 (账面金额) (公允价值) 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 , 资本公积 130000 40000 , 盈余公积 90000 110000 , 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解:对B公司的投资成本=600000×90%=540000(元) 应增加的股本=100000股×1元=100000(元) 应增加的资本公积=540000,100000,440000(元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000(元) 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000(元) A公司对B公司投资的会计分录: 借:长期股权投资 540 000 贷:股本 100 000 资本公积 440 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 借:资本公积 144 000 贷:盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表 2008年6月30日 单位:元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额 抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下: 借:股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货:长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示: ,公司合并报表工作底稿 2008年6月30日 单位:元 作业2 一、单项选择题 1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为( A )。 A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目 2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是( C )。 A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利 C、子公司吸收母公司投资收到的现金 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金 3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为(C)万元。 A、120 B、100 C、80 D、60 4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是( B )。 A、借:未分配利润——年初(内部交易毛利) 货:存货(内部交易毛利) B、借:主营业务收入(内部交易价格) 贷:主营业务成本(内部交易价格) C、借:年初未分配利润(内部交易毛利) 贷:主营业务成本(内部交易毛利) D、借:年初未分配利润(内部交易价格) 贷:主营业务成本(内部交易成本) 存货(内部交易毛利) 5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是(C)。 A、借:应付债券 200 000 贷:资本公积 200 000 B、借:持有至到期投资 200 000 贷:资本公积 200 000 C、借:应付债券 200 000 贷:持有至到期投资 200 000 C、借:应付票据 200 000 贷:应收票据 200 000 6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目， A )项目。 贷记( A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益 7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有(B)。 A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。 B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。 C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。 D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。 8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为(C)。 A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额 C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额 9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为( D )元。 A、4000 B、3000 C、2000 D、1000 10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为( C )。 A、借:资产减值损失 150000 B、借:存货—存货跌价准备 450000 贷:存货—存货跌价准备 150000 贷:资产减值损失 450000 C、借:存货—存货跌价准备 300000 D、借:未分配利润—年初 300000 贷:资产减值损失 300000 贷:存货—存货跌价准备 300000 二、多项选择题 1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有( ABCDE )。 A、营业外收入 B、固定资产——累计折旧 C、固定资产——原价 D、未分配利润——年初 E、管理费用 2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括( ACD )。 ,、借:未分配利润—年初 ,、借:期初未分配利润—年初 贷:营业成本 贷:存货 ,、借:营业收入 ,、借:营业成本 贷:营业成本 贷:存货 E、借:存货 贷:期初未分配利润—年初 3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销:( ABCE )。 ,、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 ,、将当期多计提的折旧费用予以抵销 ,、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销 ,、调整期末未分配利润的数额 E、抵销内部交易固定资产上期期末 4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有( ABC)。 ,、借记“营业收入”项目 ,、贷记“营业成本”项目 ,、贷记“固定资产——原价”项目 ,、借记“营业外收入”项目 E、借记“固定资产——累计折旧”项目 5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有(ABC)。 A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额 B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额 C、 在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额 D、 在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额 E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额 6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括( ABDE )。 A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销 B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。 C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销 D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。 E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。 7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为(AC)。 A、借:应收账款——坏帐准备 1000 B、借:资产减值损失 1000 贷:资产减值损失 1000 贷:应收账款——坏帐准备1000 C、借:应付账款 20000 D、应收帐款 20000 贷:应收帐款 20000 贷:应付账款 20000 E、借:未分配利润——年初 1000 贷:资产减值损失 1000 8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有(ABCDE)。 A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理 B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理 C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理 E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有(AC)。 A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款 10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有( ABC )。 A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金 B、子公司支付少数股东的现金股利 C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金 D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产 答:对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意(1)与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整;(2)对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。 2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容, 答:在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容:第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目;第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目;第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为:借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目;第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为:借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。 四、业务题 1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中:股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 (1)Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。 (2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 (3)P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 要求:(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。) 解:(1)?2007年1月1日投资时: 借:长期股权投资—Q公司33000 贷:银行存款33000 ? 2007年分派2006年现金股利1000万元: 借:应收股利 800(1000×80%) 贷:长期股权投资—Q公司 800 借:银行存款 800 贷:应收股利800 ?2008年宣告分配2007年现金股利1100万元: 应收股利=1100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借:应收股利 880 长期股权投资—Q公司800 贷:投资收益1680 借:银行存款 880 贷:应收股利 880 (2)?2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800) +800+4000×80%-1000×80%=35400万元 ?2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800) +4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元 (3)?2007年抵销分录 1)投资业务 借:股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 (800+400) 未分配利润9800 (7200+4000-400-1000) 商誉 1000 贷:长期股权投资35400 少数股东权益8600 [(30000+2000+1200+9800)×20%] 借:投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润—年初 7200 贷:本年利润分配——提取盈余公积 400 本年利润分配——应付股利1000 未分配利润9800 2)内部商品销售业务 借:营业收入500(100×5) 贷:营业成本500 借:营业成本80 [ 40×(5-3)] 贷:存货 80 3)内部固定资产交易 借:营业收入 100 贷:营业成本 60 固定资产—原价 40 借:固定资产—累计折旧4(40?5×6/12) 贷:管理费用4 ?2008年抵销分录 1)投资业务 借:股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 (800+400+500) 未分配利润13200 (9800+5000-500-1100) 商誉 1000 贷:长期股权投资38520 少数股东权益9380 [(30000+2000+1700+13200)×20%] 借:投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初9800 贷:提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润13200 2)内部商品销售业务 A 产品: 借:未分配利润—年初 80 贷:营业成本80 B产品 借:营业收入 600 贷:营业成本 600 借:营业成本 60 [20×(6-3)] 贷:存货60 3)内部固定资产交易 借:未分配利润—年初 40 贷:固定资产——原价 40 借:固定资产——累计折旧4 贷:未分配利润—年初 4 借:固定资产——累计折旧 8 贷:管理费用8 2、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120 万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没 有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运 杂费3万元。 根据上述资料，作出如下会计处理: (1)2004年,2007年的抵销分录。 (2)如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 (3)如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。 (4)如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。 解:(1)2004,2007年的抵销处理: ?2004年的抵销分录: 借:营业收入 120 贷:营业成本 100 固定资产 20 借:固定资产 4 贷:管理费用 4 ?2005年的抵销分录: 借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 借:固定资产4 贷:年初未分配利润4 借:固定资产4 贷:管理费用4 ?2006年的抵销分录: 借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 借:固定资产8 贷:年初未分配利润8 借:固定资产4 贷:管理费用4 ?2007年的抵销分录: 借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 借:固定资产12 贷:年初未分配利润12 借:固定资产4 贷:管理费用4 (2)如果2008年末不清理，则抵销分录如下: ?借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 ?借:固定资产16 贷:年初未分配利润16 ?借:固定资产4 贷:管理费用4 (3)如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下: 借:年初未分配利润 4 贷:管理费用 4 (4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下: ?借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 ?借:固定资产20 贷:年初未分配利润20 3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万 元;2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。 要求:对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。 解:借:坏账准备 40 000 贷:年初未分配利润 40 000 借:应付账款 500 000 贷:应收账款 500 000 借:管理费用 20 000 贷:坏账准备 20 000 作业3 一、单项选择题 1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于( D )。 A、利润表 B、所有者权益变动表 C、合并报表 D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示 )。 2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是(DA、固定资产 B、存货 C、未分配利润 D、实收资本 3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是(A)。 A、存货 B、应收账款 C、长期借款 D、货币资金 4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是(B)。 A、按市价计价的存货 B、按成本计价的长期投资 C、应收账款 D、按市价计价的长期投资 5、2007年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3人民币，合同规定的信用期为2个月 (D)。 6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是( B )。 A.、计算持有资产损益 B、 计算购买力损益 C、 编制通货膨胀会计资产负债表 D、 编制通货膨胀会计利润表 7、现行成本会计的首要程序是( C )。 A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益 C、确定资产的现行成本 D、编制现行成本会计报表 8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了( A )。 A、购买力变动损失5万元B、购买力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元 9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约:( A )。 A、远期合同 B、期货合同 C、期权合同 D、汇率互换 10、衍生工具计量通常采用的计量模式为:( D )。 A、账面价值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值 二、多项选择题 1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正(BCE)。 A、物价上涨时存货先进先出其不意 B、固定资产加速折旧 C、存货期末计价采用成本与市价孰低 D、固定资产直线法折旧 E、物价下跌时存货先进先出 2、公允价计量包括的基本形式是(ABCD)。 A、直接使用可获得的市场价格 B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格 C、实际支付价格(无依据证明其不具有代表性) D、企业内部定价机制形成的交易价格 E、国家物价部门规定的最高限价 3、下述哪些项目属于货币性资产项目:( AB )。 A、应收票据 B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资 4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是(BC)。 A、对计量属性没有要求 B、对计量单位没有要求 C、对计量属性有要求 D、对计量单位有要求 E、对计量原则有要求 5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有(BC)。 A、现行汇率法下的实收资本 B、流动项目与非流动项目下的存货 C、流动项目与非流动项目法下的应付账款 D、时态法下按成本计价的长期投资 6、下列项目中，采用历史汇率折算的有(AC)。 A、现行汇率法下的实收资本 B、时态法下按成本计价的长期投资 C、流动项目与非流动项目下的固定资产 D、流动项目与非流动项目法下的应付账款 7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有(AB)。 A、按成本计价的存货 B、按市价的存货 C、应收账款 D、长期负债 8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有(ABD)。 A、按成本计价的长期投资 B、按市价计价的长期投资 C、未分配利润 D、固定资产 9、交易性衍生工具确认条件是(AB)。 A、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业 B、对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量 C、与该项交易相关的风险和报酬已经显现 D、与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量 E、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定 10、《企业会计准则第24号——套期保期》将套期保值分为( ABC )。 A、公允价值套期保值 B、现金流量套期保值 C、境外经营净投资套期保值 D、互换合同套期保值 E、境外投资业务套期保值 三、简答题 1、简述时态法的基本内容。 答:一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算.二、报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目:现金、应收和应付款项--现行汇率折算，其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积--历史汇率折算，未分配利润--轧算的平衡数;B、利润及利润分配表:收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，(交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算。三、时态法的一般折算程序:1(对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2(对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3(对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算;未分配利润为轧算的平衡数字。4(对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选 择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。五、不足:1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润;2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。 2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。答:?企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。?在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。?与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。?企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。 四、业务题 1、资料:H公司2007年初成立并正式营业。 (1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示: 资产负债表 单位:元 项 目 2007年1月1日 2007年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房(净值) 120000 112000 土地 360000 360000 资产总计 840000 972000 流动负债(货币性) 80000 160000 长期负债(货币性) 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 52000 负债及所有者权益总计 840000 972000 ?年末，期末存货的现行成本为400000元; ?年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧; ?年末，土地的现行成本为720000元; ?销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元; ?销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求:(1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益 存货: 未实现持有损益,400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益, 608 000-376 000 = 232 000 固定资产: 设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400 已实现持有损益,9 600 – 8 000 = 1 600 土地: 未实现持有损益, 720 000 – 360 000 = 360 000 未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600 (2)重新编制资产负债表 资产负债表 (现行成本基础) 金额:元 项 目 2007年1月1日 2007年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房(净值) 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债(货币性) 80000 160000 长期负债(货币性) 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 (181600) 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 1. 资料:(1)M公司历史成本名义货币的财务报表 M公司资产负债表(历史成本名义货币) 2××7年12月31日 单位:万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 900 1000 流动负债 9 000 8 000 存货 9200 13000 长期负债 20 000 16 000 固定资产原值 36000 36000 股本 10 000 6 000 减:累计折旧 - 7 200 盈余公积 5 000 6 000 固定资产净值 36 000 28 800 未分配利润 2 100 2 800 资产合计 46 100 42 800 负债及权益合计 46 100 42 800 (2)有关物价指数 2××7年初为100 2××7年末为132 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数125 (3)有关交易资料 固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 要求: (1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。 货币性资产: 期初数 = 900×(132?100),1188(万元) 期末数 = 1000×(132?132),1000(万元) 货币性负债 期初数 =(9000+20000)×(132?100),38280(万元) 期末数 = (800+16000)×(132?132),24000(万元) 存货 期初数 = 9200×(132?100),12144(万元) 期末数 = 13000×(132?125),13728(万元) 固定资产净值 期初数 =36000×(132?100)=47520(万元) 期末数 = 28800×(132?100),38016(万元) 股本 期初数 =10000×(132?100),13200(万元) 期末数=10000×(132?100),13200(万元) 盈余公积 期初数 =5000×(132?100),6600(万元) 期末数 =6600+1000,7600(万元) 留存收益 期初数 =(1188+12144+47520)-38280-13200,9372(万元) 期末数 =(100+13728+38016)-24000-13200,15544(万元) 未分配利润 期初数 =2100×(132?100),2772(万元) 期末数 =15544-7600,7944(万元) (2)根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表(一般物价水平会计) 2××7年12月31日 单位:万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 1188 1000 流动负债 11880 8000 存货 12144 13728 长期负债 26400 16000 固定资产原值 47520 47520 股本 13200 13200 减:累计折旧 9504 盈余公积 6600 7600 固定资产净值 47520 38016 未分配利润 2772 7944 资产合计 60852 52744 负债及权益合计 60852 52744 3、A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下: 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3625 000 应付账款 200 000 7.25 1450 000 A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费): (1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。 (4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。 (5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。 要求: ( 1)编制7月份发生的外币业务的会计分录; ( 2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程; ( 3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) 解:( 1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 ?借:银行存款 3 620 000 贷:股本 3 620 000 ?借:在建工程 2 892 000 贷:应付账款 2 892 000 ?借:应收账款 1 444 000 贷:主营业务收入 1 444 000 ?借:应付账款 1 442 000 贷:银行存款 1 442 000 ?借:银行存款 2 160 000 贷:应收账款 2 160 000 (2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000(元) 应收账款 外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000(元) 应付账款 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000(元) 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000(元) 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000(元) (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借:应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷:银行存款 23 000 应收账款 29 000 作业4 一、单项选择题 、下列属于破产债务的内容:( C )。 1 A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务 2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是(B )。 A、破产宣告前购入的存货 B、已抵押的固定资产 C、宣告破产后收回的应收账款 D、未到期的长期债券投资 3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为(A )。 A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务 4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50 万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。 就承租人而言，最低租赁付款额为( A )。 A、870 B、370 C、850 D、420 5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是(C )。 A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移 B、按租赁资产的资金来源 C、按照租赁对象 D、按照租金的高低 6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是(D )。 A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式 7、我国租赁准则及企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定出租人采用(D )计算当期应确认的融资收入。 A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法 8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入(C)。 A、“其他应付款”账户 B、 “应付账款”账户 C、“长期应付款”账户 D、“其他 应交款”账户 9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银 行存款”，贷记(D)。 A、“营业外收入” B、“管理费用” C、“主营业务收入” D、“其他业务收入” 、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低10 租赁付款额现值应采用(,)。 A、B公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率 D、都可以，无特殊规定 二、多项选择题 、下列属于破产债务的是(BCDE )。 1 A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务 D、赔偿债务E、保证债务 2、下列属于清算费用的是(ABCDE )。 A、破产财产保管费 B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用 D、破产案件诉讼费用 E、清算人员办公费 3、下列应作为清算损益核算内容的是(ABCDE )。 A、财产变卖收入高于其账面成本的差额 B、清算期间发生的清算费用 C、因债权人原因确实无法偿还的债务 D、破产案件诉讼费用 E、清算期间发生的财产盘盈作价收入 4、属于优先清偿债务的是(BCE)。 A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务 E、应付职工工资 5、下列属于破产资产计量方法的是(ABDE )。 A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法E、重置成本法 6、租赁具有哪些特点(BC )。 A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一C、灵活方便 D、没有法律约束 7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为(AB) A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁限E转租赁 8、下列固定资产应计提折旧的有( ABCD )。 A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产 E、经营租赁方式租入固定资产 9、融资租赁业务承租人应有的权利包括(ABDE)。 A、续租权 B、续租或优惠购买权选择权 C、租赁资产处置权 D、廉价购买权 E、租赁资产使用权 10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有(ABD)。P260 A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出 、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入 B C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入 D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收 入处理 E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备 三、简答题 ,、如何区分经营租赁与融资租赁, 答:融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移， 也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁 目的不同 承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产 以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有 权 风险和报酬不同 租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有 关费用 权利不同 租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。 租约不同 可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同 资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不同 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。 国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17:租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁;否则为经营租赁。 我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。 2、如何建立破产会计账簿体系,P287 答: 四、业务题 1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下: 接管日资产负债表 编制单位: 2008年8月19日 单位:元 行清算开行负债及所有者权清算开 资产 次 始日 次 益 始日 流动资产: 流动负债: 货币资金 121380 短期借款 362000 短期投资 50000 应付票据 85678 应收票据 应付账款 73716 应收账款 621000 其他应付款 8442 减:坏账准备 应付工资 19710 193763. 应收账款净额 621000 应交税金 85 65302.6 其他应收款 10080 应付股利 3 存货 2800278 其他应交款 2490 待处理流动资产 12000 预提费用 损失 811102. 待摊费用 流动负债合计 48 流动资产合计 3614738 长期负债: 长期投资: 长期借款 5620000 长期投资 36300 长期负债合计 5620000 固定资产原价 1316336 所有者权益: 减:累计折旧 285212 实收资本 776148 23767.8固定资产净值 1031124 盈余公积 2 -151021在建工程 556422 未分配利润 2.3 -710296固定资产合计 1386210 所有者权益合计 .48 无形资产 482222 长期待摊费用 无形资产及其他482222 资产合计 负债及所有者权资产合计 5720806 5720806 益合计 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况: (1)固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。 (2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。 (3)待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元;其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。 (4)清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。 (5)无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。 (6)财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算;仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。 (7)货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 (8)2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。(本题15分) 解:(1)、确认担保资产和担保债务 借:担保资产――固定资产 450000 破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷:固定资产 660000 借:长期借款 450000 贷:担保债务――长期借款 450000 (2)、确认抵消资产和债务 借:抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷:应收账款――甲企业 22000 借:应付账款――甲企业 32000 贷:抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000 (3)、确认应追索资产 借:应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 2500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――(应收账款)599000 12000 贷:待处理财产损益 其他应收款 10080 应收账款 599000 (4)、确认应追索资产 借:应追索资产――设备 180000 贷:破产清算损益 180000 (5)、确认其他资产 借:其他资产――破产安置资产 356000 贷:无形资产――土地使用权 356000 (6)、确认受托资产和受托债务 借:受托资产 6200 贷:受托代销商品 6200 借:代销商品款 6200 贷:受托债务 6200 (7)、确认破产资产 借:破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借:累计折旧 210,212.00 1,500.00 贷:现金 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00 短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2(请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费 用为625000元，已经过债权人会议审议通过)。(本题15分) 解:(1)、确认优先清偿债务 借:应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00 贷:优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00 (2)、预提破产清算费用 借:破产清算损益 625000 贷:优先清偿债务――应付破产清算费用 625000 (3)、确认破产债务 借:短期借款 362,000.00 应付票据 85,678.00 应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00 65,302.63 应付股利 长期借款, 5,170,000.00 贷:破产债务――短期借款 362,000.00 ――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00 ――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63 ――长期借款 5,170,000.00 (4)、确认清算净资产 借:实收资本 776,148.00 盈余公积 23,767.82 清算净资产 710,296.48 贷:未分配利润 1,510,212.30 3、A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000 元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1 月1日，支付余下的当年租金12000元。 要求:根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。 解: A公司(出租方) 乙公司(承租方) 2007年收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000?12,1000(元) 借:银行存款 12 000 贷:其他业务收入——租金收入1 000 其他应付款 11 000 借:制造费用 1 000 长期待摊费用 11 000 贷:银行存款 12 000 分摊租金 借:其他应付款 1 000 贷:其他业务收入 1 000 借:制造费用 1 000 贷:长期待摊费用 1 000 借:其他业务支出 10 000 贷:累计折旧 10 000 2008年分录同2007年。 4、资料:A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。 要求:计算B公司最低租赁收款额。 解:最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元 5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%(6个月)，租赁开始日估计资产余值为1800万元。 要求:计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。 解:(1)最低租赁收款额,(600 × 8，900)，750,6450(万元) (2) 未担保的资产余值,1800,900,750,150 (万元) (3)最低租赁收款额，未担保的资产余值,6450，150,6600(万元) (4)最低租赁收款额现值，未担保的资产余值现值,5000(万元) (5)未实现融资收益,6600,5000,1600(万元) 作业4 一、单项选择题 单项选择题 1(下列属于破产债务的内容(c ) 。 A(担保债务 B(抵消债务 C(非担保债务 D(受托债务 2(破产企业的下列资产不属于破产资产的是( b) 。 A(破产宣告前购入的存货 B 已抵押的固定资产 C(宣告破产后收回的应收账款 D(未到期的长期债券投资 3(破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为( a) 。 A(其他债务 B(优先清偿债务 C(受托债务 D(破产债务 4. 某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本为50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为( A)万元。 A. 870 B. 370 C. 850 D. 420 5.(租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是(c ) 。 A(按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移 B(按租赁资产的资金来源 C(按照租赁对象 D(按照租金的高低 6(租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是( d ) 。 A(重要性 B(统一性 C(相关性 D(实质重于形式 7.我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用( d )计算当期应确认的融资收入。 A(年数总和法 B(直线法 C(净现金投资法 D(实际利率法 8.融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入(c ) 。 A( “其他应付款”账户 “应付账款”账户 C( “长期应付款”账户 D( “其他应交款”账户 B( 9.甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应 借记: “银行存款” ，贷记(d ) 。 A( “营业外收入” B( “管理费用” C( “主营业务收入” D( “其他业务收入” 10.A 公司向 B 租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A 公司 计算最低租赁付款额现值应采用(a ) 。 A(B 公司的租赁内含利率 B(租赁合同规定的利率 C(同期银行贷款利率 D(都可以，无特殊规定 二、多项选择题 1(下列属于破产债务的是( bcd) 。 A(逾期未申报债务 B(放弃优先受偿权债务 C(抵消差额债务 D(赔偿债务 2(下列属于清算费用的是( abcd) 。 A(破产财产保管费 B(清算期间财产变卖损失 C(破产安置费 D(破产诉讼费 3(下列应作为清算损益核算内容的是(abcd ) 。 A(财产变卖收入高于其账面成本的差额 B(清算期间发生的清算费用 C(因债权人原因确实无法偿还的债务 D(破产安置费用 4(下列可用于破产资产支付或偿付的是(abd ) 。 A(破产债权调查费 B(破产企业所欠税款 C(担保债务 D(向投资者分配剩余财产 5(下列属于破产资产计量方法的是( abd) 。 A(账面净值法 B(清算价格法 C(历史成本法 D(现行市价法 6.租赁具有哪些特点( abc ) A(所有权与使用权相分离 B(融资与融物相统一 C(灵活方便 D(没有法律约束 7.按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为( ab) A(融资租赁 B(经营租赁 C(动产租赁 D(不动产租赁 8、下列固定资产应计提折旧的有( )。 A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产 E、经营租赁方式租入的固定资产 (融资租赁业务承租人应有的权利包括( )。 9 A、续租权 B、续租或优惠购买选择权 C、租赁资产处置权 D、廉价购买权 E租赁资产使用权 10(对于担保余值核算，下列说法是正确的有( )。 A、资产实际余值低于担保余值的差额时，承租人支付的补偿金作为营业外收入 B、资产实际余值低于担保余值的差额时，出租人收到的补偿金作为营业外收入 C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入 D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为营业外收入处理 E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备 三、简答题 ,、如何区分经营租赁与融资租赁, 答:融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。融资租赁与经营租赁的区别(1)目的不同 承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产，以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权(2)风险和报酬不同。租赁期内资产的风险与报酬归出租人，承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用(3)权利不同。租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权。租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长 租期。(4)租约不同。可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消。融资租赁的租约一般不可取消(5)租期不同。资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限(6)租金不同。是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬。租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。 国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17:租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁;否则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。 2、如何建立破产会计账簿体系,P287 答:破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。 破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系。必须与原账户配合使用;另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。 四、业务题 1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下: 接管日资产负债表 编制单位: 2008年8月19 日 单位:元 行清算开行负债及所有者权清算开 资产 次 始日 次 益 始日 流动资产: 流动负债: 货币资金 121380 短期借款 362000 短期投资 50000 应付票据 85678 应收票据 应付账款 73716 应收账款 621000 其它应付款 8442 减:坏账准备 应付工资 19710 193763.应收账款净额 621000 应交税金 85 65302.6其它应收款 10080 应付股利 3 存货 2800278 其它应交款 2490 待处理流动资产 12000 预提费用 损失 811102.待摊费用 流动负债合计 48 流动资产合计 3614738 长期负债: 长期投资: 长期借款 5620000 长期投资 36300 长期负债合计 5620000 固定资产原价 1316336 所有者权益: 减:累计折旧 285212 实收资本 776148 23767.8固定资产净值 1031124 盈余公积 2 -151021在建工程 556422 未分配利润 2.3 -710296固定资产合计 1386210 所有者权益合计 .48 无形资产 482222 长期待摊费用 无形资产及其它 482222 资产合计 负债及所有者权 资产合计 5720806 5720806 益合计 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况: (1)固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000 元提供了担保。 (2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。 (3)待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元;其它应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。 (4)清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。 (5)无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。 (6)财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算;仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。 (7)货币资金中有现金1500元，其它货币资金10000元，其余为银行存款。 (8)2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。(本题15分) 解:(1)、确认担保资产和担保债务 借:担保资产――固定资产 450000 破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷:固定资产 660000 借:长期借款 450000 贷:担保债务――长期借款 450000 2)、确认抵消资产和债务 ( 借:抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷:应收账款――甲企业 22000 借:应付账款――甲企业 32000 贷:抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000 (3)、确认应追索资产 借:应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 2500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――(应收账款)599000 贷:待处理财产损益 12000 其它应收款 10080 应收账款 599000 4)、确认应追索资产 ( 借:应追索资产――设备 180000 贷:破产清算损益 180000 (5)、确认其它资产 借:其它资产――破产安置资产 356000 贷:无形资产――土地使用权 356000 (6)、确认受托资产和受托债务 借:受托资产 6200 贷:受托代销商品 6200 借:代销商品款 6200 贷:受托债务 6200 (7)、确认破产资产 借:破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其它货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借:累计折旧 210,212.00 贷:现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其它货币资金 10,000.00 50,000.00 短期投资 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2(请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费 用为625000元，已经过债权人会议审议通过)。(本题15分) 解:(1)、确认优先清偿债务 借:应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00 贷:优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00 (2)、预提破产清算费用 借:破产清算损益 625000 贷:优先清偿债务――应付破产清算费用 625000 (3)、确认破产债务 借:短期借款 362,000.00 应付票据 85,678.00 应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00 应付股利 65,302.63 长期借款, 5,170,000.00 贷:破产债务――短期借款 362,000.00 85,678.00 ――应付票据 ――应付账款 41,716.00 ――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63 ――长期借款 5,170,000.00 (4)、确认清算净资产 借:实收资本 776,148.00 盈余公积 23,767.82 清算净资产 710,296.48 贷:未分配利润 1,510,212.30 3、A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000 元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1 月1日，支付余下的当年租金12000元。 要求:根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。 解: A公司(出租方) 乙公司(承租方) 2007年收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000?12,1000(元) 借:银行存款 12 000 贷:其它业务收入——租金收入1 000 其它应付款 11 000 借:制造费用 1 000 长期待摊费用 11 000 贷:银行存款 12 000 分摊租金 借:其它应付款 1 000 贷:其它业务收入 1 000 借:制造费用 1 000 贷:长期待摊费用 1 000 借:其它业务支出 10 000 贷:累计折旧 10 000 2008年分录同2007年。 4、资料:A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。 要求:计算B公司最低租赁收款额。 解:最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元 5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%(6个月)，租赁开始日估计资产余值为1800万元。 要求:计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。 解:(1)最低租赁收款额,(600 × 8，900)，750,6450(万元) (2) 未担保的资产余值,1800,900,750,150 (万元) (3)最低租赁收款额，未担保的资产余值,6450，150,6600(万元) (4)最低租赁收款额现值，未担保的资产余值现值,5000(万元) (5)未实现融资收益,6600,5000,1600(万元)