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行政事业单位预算外收入如何核算.doc

行政事业单位预算外收入如何核算

傅昭质
2017-11-29 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《行政事业单位预算外收入如何核算doc》,可适用于市场营销领域

行政事业单位预算外收入如何核算行政单位的预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。国家对行政单位预算外资金实行三种管理办法一是实行全额上缴财政专户然后再由财政部门核拨给行政单位使用二是实行比例上缴一部分上缴财政专户一部分留给单位作为预算外资金收入三是实行结余上缴即平时取得预算外资金后不用上缴按照计划用于预算外资金支出后定期将预算外收支结余上缴财政专户。行政单位的预算外资金收入按资金性质及管理要求分为经常性收入和专项收入。预算外资金收入的核算通过设置“预算外资金收入”科目和“预算资金收入”账户进行。并按预算外资金收入管理要求分别设置经常性收入和专项收入二级科目二级科目下按预算外资金项目设置明细账。()实行全额上缴预算外资金专户办法的行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时:借:银行存款等贷:预算外资金收入主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时通过“暂存款”科目核算。()实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时:借:银行存款等贷:应缴财政专户款预算外资金收入()实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金收入时:借:银行存款贷:预算外资金收入定期结算应缴预算外资金结余时:借:预算外资金收入贷:应缴财政专户款年终结转时将“预算外资金收入”科目的贷方余额全数转入“结余”科目结转后“预算外资金收入”科目无余额。行政事业单位预算外资金的核算预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。、预算外资金的核算设立收入类科目“预算外资金收入”贷方登记收到从财政专户拨回的预算外资金及核准留用的预算外资金借方登记冲减数及年终转账转入“结余”账户的全年预算外资金收入累计数平时余额在贷方年终结转后本账户应无余额。本账户按预算外资金项目设明细账。主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金及拨付所属单位均通过“暂存款”账户核算不通过本账户核算。、全额上缴的预算外资金的账务处理取得预算外资金时:借:银行存款贷:应缴财政专户款上缴财政专户时:借:应缴财政专户款贷:银行存款收到财政按计划拨还的预算外资金时:借:银行存款贷:预算外资金收入、主管部门转拨预算外资金收入主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时:借:银行存款贷:暂存款主管部门将暂存的预算外资金转拨给所属单位时:借:暂存款贷:银行存款、按确定比例上缴预算外资金收到时:借:银行存款贷:应缴财政专户款(应缴部分)预算外资金收入(留用部分)将应缴部分上缴时:借:应缴财政专户款贷:银行存款、按收支结余上缴预算外资金收到时:借:银行存款贷:预算外资金收入(全额)定期结算应缴预算外资金结余时:借:预算外资金收入贷:应缴财政专户款上缴时:借:应缴财政专户款贷:银行存款、年终转账时的账务处理:年终时将预算外资金收入转入“结余”账户。借:预算外资金收入贷:结余经常性结余关于行政单位固定资产的核算()固定资产增加的核算。行政单位固定资产的增加主要有购入、调入、建造、接受捐赠等。增加固定资产时:借:固定资产贷:固定基金支付有关款项时:借:经费支出贷:银行存款()固定资产减少的核算。行政单位固定资产的减少主要有出售、调出、毁损、报废等。行政单位固定资产的出售、调出、毁损、报废等都应按照规定程序上报审批。固定资产减少:借:固定基金贷:固定资产同时变价收入:借:银行存款或现金贷:其他收人发生清理费用:借:经费支出贷:银行存款()固定资产修理的核算。固定资产在其使用过程中由于磨损或自然力的影响会带来价值和使用价值的降低同时由于某些原因还会带来损坏。为了充分发挥其应有的使用价值行政单位会对固定资产进行修理。支付修理费:借:经费支出贷:银行存款如果增加固定资产价值的维修例如对办公楼的全面装修还应增加固定资产价值:借:固定资产贷:固定基金()固定资产出租的核算。行政单位的固定资产如果闲置可考虑将其出租以便提高固定资产利用率同时还可获得一定收入。租出的固定资产不需进行固定资产的核算但需在固定资产登记簿上进行登记。取得租金时不需分期确认收入在实际收到期间直接确认为收到期间的收入。借:银行存款贷:其他收入()固定资产盘盈、盘亏的核算。行政单位为保证财产安全应定期或不定期进行清查盘点。对于固定资产清查过程中发现的盘盈、盘亏应根据账面数和实存数编制“固定资产盘盈、盘亏情况表”并及时查明原因报经单位领导批准后进行相应的账务处理。盘盈固定资产根据其重置完全价值:借:固定资产贷:固定基金盘亏固定资产根据其原账面价值:借:固定基金贷:固定资产同时取得责任人赔偿的:借:现金贷:经费支出应缴财政专户款和应缴预算款的区别是什么【问】行政事业单位中应缴财政专户款和应缴预算款的区别是什么,一、应缴预算款与应缴财政专户款介绍应缴预算款本科目核算事业单位按规定应缴入国家预算的收入。应缴预算收入主要包括:事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。取得应缴预算的各项收入时借记“银行存款”等科目贷记应缴预算款上缴时借记应缴预算款贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额反映应缴但实际未缴数。年终本科目应无余额。本科目应按应缴预算款项类别设置明细账。应缴财政专户款本科目核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。收到应缴财政专户的各项收入时借记“银行存款”等科目贷记应缴财政专户款上缴财政专户时作相反会计分录。实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时借记“事业收入”科目贷记应缴财政专户款。本科目贷方余额反映应缴但实际未缴数。年终本科目无余额。本科目应按预算外资金的类别设置明细账。二、应缴预算款与应缴财政专户款区别由上可知应缴预算款核算事业单位按规定应缴入国家预算的收入而应缴财政专户款核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户有预算外资金范围要按财政部规定办理。实行预算外资金结余上缴办法的单位应定期结算预算外资金结余。关于应缴预算款不用实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余。国库集中收付的账务处理国库集中收付制度的实行增加了财政宏观调控能力如何结合会计委派制集中核算的业务特点使会计核算中心的账务处理方法科学化、规范化成为关键。一、本级财政部门统一调度会计核算中心资金的账务处理本级财政国库管理部门根据财政资金的储备情况调用会计核算中心(某些地方称“会计工作站”)“基本户”银行存款需出具合法的批件和收款收据。会计核算中心建立独立的核算体系真实记录与本级财政国库管理部门发生的资金往来代理单位的银行存款数额则不发生变动。调出时借:暂付款财政国库部门明细科目(行政单位)其他应收款财政国库部门明细科目(事业单位)贷:银行存款会计站基本户调入时作反方向会计分录。二、本级财政国库管理部门根据各会计工作站备用金实有数核拨部门预算款项的账务处理(本级财政国库管理部门拨入部门指标款时(资金没有发生空间位置转移)入账依据有单位收款收据、部门预算和预算审批表。行政单位会计分录:借:暂付款财政国库部门明细科目贷:拨入经费经常性经费专项经费预算外资金收入事业单位会计分录:明细科目借:其他应收款财政国库部门贷:财政补贴收入拨入专款事业收入财政专户拨款(发生支出项目交由本级财政国库管理部门直接支付时入账依据有发票、合同和工资表等。行政单位会计分录:借:经费支出经常性支出专项支出预算外支出贷:暂付款财政国库部门明细科目属于固定资产的借固定资产贷固定基金。事业单位会计分录:借:事业支出专款支出贷:其他应收款财政国库部门明细科目属于固定资产的借固定资产贷固定基金(授权会计核算中心支付时入账依据有发票、合同和其他支出资料等。行政单位会计分录:借:经费支出经常性支出专款支出预算外支出贷:银行存款基本户存款属于固定资产的借固定资产贷固定基金。事业单位会计分录:借:事业支出专款支出贷:银行存款基本户存款(本级财政国库管理部门通过银行划入上述部门预算指标款项时借:银行存款基本户存款贷:暂付款财政国库部门明细科目其他应收款财政国库部门明细科目(事业单位)行政事业单位的资产如何核算(一)货币资金的核算与企业会计相同。(二)应收款项的核算应收票据、应收账款按实际发生额记帐。应收票据的核算与企业会计基本相同票据贴现发生的贴现息计入“经营支出”科目。应收账款的核算与企业会计基本相同一般不计提坏帐准备(三)存货的核算是指在业务及其他活动过程中为耗用或销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。取得存货时应按实际成本记帐。购入自用的材料应以购价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价值。发出时按先进先出法确定实际成本。(四)对外投资的核算按实际支付的款项或评估确定的价值入账债券投资的账务处理:()购入债券时:借:对外投资贷:银行存款同时:借:事业基金――一般基金贷:事业基金――投资基金()转让债券或债券到期兑付时:借:银行存款贷:对外投资其他收入同时:借:事业基金――投资基金贷:事业基金――一般基金其他投资的账务处理()以货币资金对外投资时(同债券投资)借:对外投资贷:银行存款同时:借:事业基金――一般基金贷:事业基金――投资基金()以材料对外投资借:对外投资(评估价值增值税)贷:材料(材料账面价值)应交税金――应交增值税(销项税额)事业基金――投资基金(差额)同时:借:事业基金――一般基金贷:事业基金――投资基金()以固定资产对外投资借:对外投资(合同确定的价值)贷:事业基金――投资基金同时:借:固定基金(账面价值)贷:固定资产()以无形资产对外投资借:对外投资(双方确定的价值)贷:无形资产(账面价值)事业基金――投资基金(差额)同时:借:事业基金――一般基金(无形资产账面价值)贷:事业基金――投资基金(五)固定资产的核算固定资产的标准一般设备单位价值在元以上、专用设备单位价值在元以上。单位价值虽未达到规定标准但是耐用时间在一年以上的大批同类物资作为固定资产管理。一般分为六类。固定资产的入账价值与企业会计中的固定资产入账价值基本相同。主要账务处理固定资产账务处理的特点:除融资租入的固定资产外固定资产增加同时要增加固定基金固定资产减少同时要减少固定基金。一般不计提折旧。()购入固定资产时借:专用基金――修购基金(用修购基金购置)事业支出(用结余资金购置)专款支出(用拨入专款购置)贷:银行存款同时:借:固定资产贷:固定基金()接受捐赠的固定资产借:固定资产贷:固定基金()融资租入固定资产租入时:借:固定资产贷:其他应付款支付租金时:借:经营支出等贷:固定基金借:其他应付款贷:银行存款(七)无形资产的核算无形资产的摊销不实行内部成本核算的事业单位将取得的无形资产一次摊销计入事业支出实行内部成本核算的单位应在受益期内分期平均摊销计入经营支出。行政事业单位净资产如何核算行政单位的净资产是指资产减去负债和收入减去支出的差额。事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。三项基金(事业基金、固定基金、专用基金)事业单位净资产的内容包括两项结余(事业结余、经营结余)一、基金(一)事业基金从当年未分配结余中转入一般基金从拨入专款形成的结余额中转入事业基金用固定资产对外投资时从固定基金中转入投资基金用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入主要账务处理:()年终将分配结余转入事业基金时:借:结余分配贷:事业基金一般基金()拨入专款结余按规定留归本单位使用的部分:借:拨入专款贷:事业基金一般基金(二)固定基金一般情况下资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等但有融资租入固定资产的情况下在尚未付清租赁费时这两个项目的数字不相等。(三)专用基金()职工福利基金按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入专用基金()医疗基金按照公费医疗经费开支标准从收入中提取()修购基金按照事业收入和经营收入的一定比例提取()住房基金二、结余(一)行政单位结余收入与支出相抵后的余额(二)是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。包括事业结余和经营结余。事业结余事业结余,(财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入),(拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助)经营结余经营结余,经营收入,(经营支出经营业务负担的销售税金)三、结余分配有所得税交纳业务的单位计算应交所得税(一)结余分配的内容按规定提取专用基金(职工福利基金)(二)结余分配的核算计算出应交的所得税时:借:结余分配贷:应交税金应交所得税按规定提取专用基金时:借:结余分配贷:专用基金职工福利基金年终将未分配结余全数转入“事业基金――一般基金”事业单位的收入和支出如何核算事业单位收入(一)补助收入财政补助收入财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的事业经费。上级补助收入上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。(二)事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金计入事业收入。(三)经营收入经营收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入(四)其他收入其他收入包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等事业单位支出(一)事业支出的核算事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出的具体内容(二)经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位结转的已销产品实际成本。实行内部成本核算的事业单位开展经营活动发生的应列入劳务或产品成本上升的各项费用应先通过“成本费用”科目进行归集完成劳务或产品时再转入“产成品”科目结转已销产品成本时再转入“经营支出”科目。(三)成本费用的核算成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用。实行内部成本核算的事业单位应设置“成本费用”科目。(四)销售税金的核算销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品按规定应负担的税金及附加包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。事业单位应设置“销售税金”科目。事业单位接受捐赠如何做账事业单位接受固定资产捐赠时按同类固定资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭据计价接受固定资产捐赠发生的各项费用计入所获赠固定资产的原始价值。事业单位收到捐赠的固定资产时按确定的价值借记“固定资产”科目贷记“固定基金”科目。事业单位接受非限定用途财物捐赠时按同类财物的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭据计价接受财物捐赠发生的各项费用计入所获赠财物的入账金额。事业单位收到捐赠的财物时按确定的价值借记“材料”或“银行存款”科目贷记“其他收入”科目。经营服务性事业单位所得税会计核算根据《企业会计准则第号所得税》的规定所得税的计算和核算应采用资产负债表债务法。我们认为应在现行《事业单位会计制度》规定的会计科目的基础上增设以下科目并做相应的账务处理:如何设置会计科目“所得税费用”科目事业单位在损益类科目中设置“所得税费用”科目核算其按规定从当期结余中扣除的所得税。该科目借方反映从当期结余中扣除的所得税贷方反映期末转入“结余分配”科目的所得税额。资产负债表日计算确定的当期应交所得税、借记“所得税费用”、贷记“应交税费应交所得税”。若递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额则借记“递延所得税资产”科目、贷记本科目(递延所得税费用)和“事业基金一般基金”等科目。如果递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额则做相反的会计分录。期末将本科目的余额转入“结余分配”科目结转后本科目无余额。“递延所得税负债”科目事业单位在负债类科目中增设“递延所得税负债”科目核算由于税前会计利润与纳税所得之间的差异产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。资产负债表日事业单位应确认的递延所得税负债借记“所得税费用递延所得税费用”科目、贷记“递延所得税负债”。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的应按其差额确认借记“所得税费用递延所得税费用”科目贷记“递延所得税负债”资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的做相反会计分录。“递延所得税资产”科目事业单位应在资产类科目中增设“递延所得税资产”科目核算事业单位确认的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产。资产负债表日事业单位应确认的递延所得税资产借记“递延所得税资产”、贷记“所得税费用递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的应按其差额确认借记“递延所得税资产”、贷记“所得税费用递延所得税费用”等科目资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的做相反会计分录。“结余分配应交所得税”科目一般事业单位应在“结余分配”科目下设置“应交所得税”明细科目专门反映一般事业单位计算出的应缴纳的企业所得税税额。“应交税费应交所得税”科目事业单位应设置“应交税费应交所得税”科目用来专门核算事业单位缴纳的所得税。“应交税费应交所得税”科目贷方发生额表示事业单位应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额借方发生额表示实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示应缴而缴交的企业所得税税额借方余额表示多缴应退还的企业所得税税额。所得税的会计处理按月(季)预缴所得税的会计处理。按照税法规定事业单位所得税应按年计算分月或分季预缴。每月终了事业单位按规定计算出本月份的事业结余、经营结余在此基础上计算出本月应纳的所得税。事业单位计算出的结余在税法上称为税前合计利润。汇算清缴的会计处理。年度终了事业单位应根据“经营结余”或“事业结余”科目有关资料计算出本年实现的结余总额。事业单位应按规定对结余总额进行调整包括弥补上年度亏损减除已缴纳所得税的投资利润等调整后的余额就构成本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率(从年开始税率一般是)就得出应纳税额。如有来源于境外的所得其已在境外缴纳的所得税税额按规定从应纳税额中扣除。事业单位在汇算清缴时计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴所得税税额其少交的部分应于下一年度缴纳时补缴。计算出少缴的税款时做如下会计分录:借:所得税费用或结余分配应交所得税贷:应交税费应交所得税实际补缴少交的税款时作如下会计分录:借:应交税费应交所得税贷:银行存款多交的部分可在下一年抵缴。上年利润调整所得税会计处理。事业单位年度决算报表经有关部门审核后对发现的上年度会计事项如果涉及损益的应对上年结余总额和结余分配进行调整计算出多缴或少缴所得税办理补缴或退税手续。事业单位按规定调整上年利润如调整增加上年利润或减少上年亏损时作如下分录:借:有关科目贷:事业基金一般基金(或结余分配)对调整增加的利润应按规定补缴所得税作如下会计分录:借:事业基金一般基金(或结余分配)贷:应交税费应交所得税实际缴纳所得税时作如下分录:借:应交税费应交所得税贷:银行存款对调整减少上年利润或增加上年亏损时作如下会计分录:借:事业基金一般基金贷:有关科目由于调减利润而应退回的税款作如下会计分录:借:应交税费应交所得税贷:事业基金一般基金按规定办理退税手续收回税款时作如下会计分录:借:银行存款贷:应交税费应交所得税事业单位编制汇总会计报表应注意的问题一、汇总会计报表的汇总范围事业单位编制汇总会计报表时只应将本单位会计报表与所属的事业单位会计报表进行汇总不得将其附属企业的会计报表纳入汇总报表的汇总范围。另外在会计年度中某些事业单位的隶属关系可能发生调整在编制汇总会计报表时应将本年度内新划进的事业单位会计报表纳入汇总范围而对本年度划出的单位会计报表不予汇总。二、在汇总会计报来的编制过程申上下级单位报表项目的相互冲销关系事业单位编制汇总会计报表时对一般的报表项目直接将上下级单位相同报表的相同项目金额相加后按合计数填列即可但对于"附属单位缴款"、"拨出经费"、"拨出专款"、"对附属单位补助"等项目就不得将上下级单位报表项目金额相加而应将本级报表中的以上四个项目分别与下级单位报表中的"上缴上级支出"、"财政补助收入"、"拨入专款"、"上级补助收入"四个项目在审核的基础上进行相互冲销。但根据现行的事业单位会计制度规定本级单位的"附属单位缴款"等四个项目金额分别与下级单位的"上缴上级支出"等四个项目金额未必完全相等甚至有时会有较大差额。因此在对上下级单位报表项目进行相互冲销时就不可能像以前那样将其对应项目金额全部冲销应根据上下级单位资金的缴拨款关系进行冲销。、本级报表中的"拨出经费"与下级单位报表中的"财政补助收入"根据国家预算管理制度规定事业单位必须根据预算级次和财务隶属关系办理预算资金的领拨业务在会计报表上则体现为本级报表的"拨出经费"项目金额与所属各事业单位报表中的"财政补助收入"金额合计数相等。在编制汇总会计报表时将本单位的"拨出经费"金额与所属各单位的"财政补助收入"项目金额全部冲销。汇总会计报表中的"财政补助收入"数只反映本单位收到的财政补助资金数。、本级报表中的"拨出专款"与下级单位报表中的"拨入专款"现行事业单位会计制度规定"拨出专款"反映拨给所属单位的需要单独报账的专项资金数而"拨入专款"则反映单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途并需要单独报账的专项资金数。可见事业单位专项资金的来源不仅仅限于财政部门或上级单位拨入其来源渠道较多。在会计报表上则体现为本级报表的"拨出专款"项目金额小于或等于所属各事业单位报表中的"拨人专款"金额的合计数。在编制汇总会计报表时应先按本单位报表中"拨出专款"的项目金额将本单位的"拨出专款"项目与接受本单位拨款的所属各事业单位的"拨人专款"项目相互冲销然后将冲销后的所属各单位"拨入专款"的余额合计数与本单位收到的拨入专项资金数再合计将会计数旗列在汇总会计报表的"批入专款"项目。、本级报表中的"对附属单位补助"与下级单位报表中的"上级补助收入"现行事业单位会计制度规定"对附属单位补助"反映单位用非财政预算资金补助附属单位所发生的部分支出。这里的附属单位既包括事业单位所属的下一级事业单位也包括其附属的独立核算企业而"上级补助收入"则反映事业单位收到上级单位拨人的非财政补助资金数。在会计报表上则体现为本级报表的"对附属单位补助"项目金额大于或等于所属各事业单位报表中的"上级补助收入"金额合计数。在编制汇总会计报表时应先按所属各单位报表中"上级补助收入"金额的合计数将本单位的"对附属单位补助"项目与所属各单位的"上级补助收入"项目冲销然后将冲销后的"对附属单位补助"项目余额填列在汇总会计报表的"对附属单位补助"项目。、本级报表中的"附属单位缴款"与下级单位报表中的"上缴上级支出"现行事业单位会计制度规定"附属单位缴款"反映单位收到的附属单位按规定缴来的款项数既包括收到的所属事业单位按规定上缴的各种分成调剂款也包括收到的附属企业按规定缴来的利润、承包费、管理费等款项而"上缴上级支出"反映事业单位按规定的标准和比例上缴上级单位的支出数。在会计报表上则体现为本级报表的"附属单位缴款"项目金额经常大于或等于各所属事业单位报表的"上缴上级支出"金额合计数。在编制汇总会计报表时应先合计所属各单位报表中的"上缴上级支出"项目金额数再将本单位报表中的"附属单位缴款"项目金额与所属各单位报表中的"上缴上级支出"项目合计金额相互冲销然后将冲销后的"附属单位缴款"余额填列在汇总会计报表的"附属单位缴款"项目。行政单位现金收支的核算行政单位收到现金时借记“现金”账户贷记“银行存款”等有关账户支付现金时借记“银行存款”等有关账户贷记“现金”账户。【例】某行政单位年月份发生如下现金收支业务。()月日开出现金支票提取现金元一位日常开支。会计分录为:借:现金贷:银行存款()月日工作人员小李因出公差预借差旅费元以现金支付。会计分录为:借:暂付款贷:现金()月日用现金元购买办公文具用品。会计分录为:借:经费支出贷:现金()月日小李报销差旅费元退回现金元会计分录为:借:经费支出现金贷:暂借款()月日将本日收到的现金元送存银行。会计分录为:借:银行存款贷:现金行政单位必须设置“现金日记账”由出纳人员根据收、付款凭证按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与现金实际库存数进行核对做到账款相符。有外币业务的行政单位现金应分别以人民币、各种外币设置“现金日记账”进行现金明细分类核算。事业单位对外投资会计处理按照现行会计制度规定事业单位发生固定资产以外的对外投资应根据投资协议价借记“对外投资”贷记相关科目及“应交税金应交增值税(销项税额)”若该用于投资的资产账面价值与协议价格存在差额则据此差额借记或贷记“事业基金投资基金”。同时根据相关资产账面价值借记“事业基金一般基金”。贷记“事业基金投资基金”。例事业单位(一般纳税人)以材料对外进行投资该材料账面价值万元合同协议价款万元(含税)则根据事业单位会计制度作如下分录(单位万元):借:对外投资贷:材料应交税金应交增值税(销项税额)(,)*,事业基金投资基金()同时借:事业基金一般基金贷:事业基金投资基金对此处理笔者认为有以下不妥:第一未明确说明协议价格是否已含增值税那么协议价格就应有含税与不含税两种可能。由于按照增值税暂行条例及其实施细则的规定一切从事销售或者进口货物提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。对于纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的行为视同销售货物需计算缴纳增值税。由此笔者认为事业单位对外投出材料应按资产评估确认的价值与应交增值税之和借记“对外投资”科目。第二调整明细账的分录不应按材料的账面价值来确认由上例可知“对外投资”余额万元与“事业基金投资基金”余额万元()不相等这是由于计交的增值税计入“对外投资”账户却并未计人“事业基金投资基金”账户使得“事业基金投资基金”无法真实地反映事业单位对外投资情况。另外因为交易双方考虑次投资的价值时已考虑计交的增值税所以笔者认为确认的投资基金应为账面价值与增值税的合计数。这样才能使“事业基金投资基金”真实地反映出事业单位对外投资金额。经过改进的会计处理如下:承上例:将第二个分录更改为:借:事业基金一般基金贷:事业基金投资基金若上例中协议价款万为未含税价格则处理分录如下:借:对外投资*(,)贷:材料应交税金应交增值税(销项税额)(*,)事业基金投资基金()借:事业基金一般基金贷:事业基金投资基金事业单位固定资产对外投资的核算按照《事业单位会计准则》的规定:“对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资包括债券投资和其他投资”。准则中规定以实物或无形资产的方式对外投资应当按评估确认的价值记账。若某事业单位以固定资产进行对外投资以原来的方式应做分录为:借记“对外投资其他投资(评估价或协议价)”贷记“事业基金投资基金”同时借记“固定基金”贷记“固定资产”(账面价值)。一、事业单位以固定资产对外投资的分析笔者认为事业单位以固定资产对外投资会计处理的分录记录按上述做法欠妥原因如下:(一)分录的形式从分录的形式上看与对外投资中另外几种投资方式的分录不统一。如债券投资、材料投资、无形资产投资、货币投资借方为“对外投资”贷方都是资产类账户。债券投资当购入债券时借记“对外投资债券投资”贷记“银行存款”同时借记“事业基金般基金”贷记“事业基金投资基金”。如果是以无形资产投资那么第一笔分录的贷方就换为“无形资产”而以固定资产对外投资时第一笔分录的贷方为“事业基金”是净资产类的科目。会计的目的是反映经济活动并为其管理和运作提供方便但该表达方式不当成为方便经济活动管理和运作的反作用力。(二)分录的内容从分录的内容上看没有必将“固定资产”和“固定基金”凑在一起。从理论上说前者反映的是资产后者反映的是权益如果取消固定基金固定资产核算就成为单式记账。且行政事业单位账面只能用固定基金作对应科目。但事业单位和行政单位不同具有收入来源多渠道、支出多用途等特点可以采用权责发生制核算。所以在行政单位会计中固定资产与固定基金的数额必然相等但在事业单位会计中不一定如融资租入固定资产。【例】某事业单位年月日向甲公司融资租人设备台协议价元运输费、安装费等元由银行存款支付。合同约定租金分年平均支付在付清最后一笔租金后可按元优惠价购买该设备。事业单位的分录如下:()租入设备时借:固定资产贷:其他应付款银行存款()年月日支付租金(、、年相同)借:其他应付款贷:银行存款借:事业支出贷:固定基金()年月E支付最后一笔租金同时以优惠价购买该设备借:其他应付款贷:银行存款借:事业支出贷:固定基金在例中“固定资产”和“固定基金”并没有放在一个分录中而是按照经济活动发生的实质处理。所以同理以固定资产对外投资时实际上是用事业单位自身的固定资产换取对外的债权第一笔分录应为:借记“对外投资其他投资(评估价或协议价)”贷记“固定资产(账面价值)”差额计入“事业基金投资基金”同时借记“固定基金”贷记“事业基金投资基金”。(三)税法的角度事业单位固定资产的增值税一直是计人固定资产的账面价值但实行增值税的全面“转型”后增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税简化征纳计算提高征管效率。【例】某事业单位为一般纳税人在年月日以两年前购买的万元的固定资产对甲公司投资(不含税是万)协议价为万(不含税)则交增值税元按照原来的做法:借:对外投资其他投资贷:事业基金投资基金借:固定基金贷:固定资产如果只有此一笔分录计算税款时不复杂但若经过年单就固定资产应该缴纳的税款该如何分清进项税额如何根据每个增加的固定资产的价值来核算但销项税额以何为基数。若以“对外投资”为基数可“对外投资”中还有材料投资(已计人销项税额)、货币投资(不需计算增值税)等若以“事业基金投资基金”为基数该科目包含很多其他核算项目若按照第二点的建议不能清楚地计算税款。二、事业单位以固定资产对外投资会计处理的建议针对事业单位以固定资产对外投资会计处理可能存在的问题笔者拟提出以下建议:(一)改变分录不将固定资产与固定基金“绑定”在一起而根据经济业务的发生实质借记“对外投资”贷记“固定资产”差额计人“事业基金对外投资”同时借记“固定基金”贷记“事业基金对外投资”。(二)不将增值税计入固定资产账面价值事业单位以固定资产对外投资时当事业单位为一般纳税人时:借记“对外投资其他投资(评估价或协议价)”贷记“固定资产(账面价值)”“应交税金应交增值税(销项税额)”差额计入“事业基金投资基金”同时借记“固定基金(账面价值)”贷记“事业基金投资基金”。当事业单位为小规模纳税人时:借记“对外投资其他投资(评估价或协议价)”贷记“固定资产(含税账面价值)”差额计入“事业基金投资基金”同时借记“固定基金(含税账面价值)”贷记“事业基金投资基金”。结余与结余分配的会计处理事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额包括事业结余和经营结余。事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为:事业结余,(财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入),(拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助)借:事业结余贷:各类支出借:各类收入贷:事业结余经营结余的核算经营结余用公式表示为:经营结余,经营收入,经营支出,经营业务负担的销售税金借:经营结余贷:经营支出销售税金借:经营收入贷:经营结余年度终了事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”结转后“事业结余”科目无余额。经营结余通常应当转入“结余分配”但如为亏损则不予结转。借:事业结余经营结余贷:结余分配结余分配事业单位的结余分配主要包括两项内容:一是经营活动交纳所得税二是专用基金(职工福利基金)。事业单位专用基金内容很多但除职工福利基金在结余分配中提取外修购基金和医疗基金都是通过收入提取的。借:结余分配贷:应交税金――应交所得税(经营结余×税率)借:结余分配贷:专用基金职工福利基金分配后单位应将当年未分配结余全数转入“事业基金一般基金”科目借记“结余分配”科目贷记“事业基金一般基金”科目。结转后“结余分配”科目应无余额。借:结余分配贷:事业基金一般基金【例】×年月日某事业单位有关收支科目的余额有:财政补助收入的贷方余额为元、上级补助收入的贷方余额为元、事业收入的贷方余额为元、经营收入的贷方余额为元事业支出的借方余额为元、经营支出的借方余额为元。年终结账时该事业单位的账务处理如下:()将财政补助收入、上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余借:财政补助收入上级补助收入事业收入贷:事业结余借:事业结余贷:事业支出()将经营收入和经营支出结转至经营结余借:经营收入贷:经营结余借:经营结余贷:经营支出()假设按规定上述事业结余均属于非专用资金可转入结余分配借:事业结余贷:结余分配()经营收入与经营支出的差额为元(,)可转入结余分配借:经营结余贷:结余分配下面是赠送的励志文档需要的朋友可以好好欣赏不需要的朋友可以下载后编辑删除~~谢谢~~不想穷就好好读懂这些话~一言惊醒梦中人~、成功的人就是那种能用别人扔向他的石头来铺设路基的人。、批评你的人是你今天的敌人明天的朋友吹捧你的人是你今天的朋友明天的敌人。、Nothingisimpossible、只要选择了目标不要再想太远每天脚踏实地风雨兼程。生命不息战斗不止。、你和你的朋友会一起在将来打造一个可能很辉煌的事业。很好听是吗,记住你们都要努力。、后悔是一种耗费精神的情绪后悔是比损失更大的损失比错误更大的错误所以不要后悔。、别怕丢人追求丢人是一种成功的尝试至于为此笑话你的人你可以把他们从你将来人生对手的名单中排除了你也要为每一位上台唱歌的人鼓掌。、人生在世需要不断地为心灵除尘自省、自责、自悟、自重……。、永远不要对可能是坏事的事好奇否则可能要了你的命。永远不要在痛苦的时候做决定否则你以后一定会后悔。、别为你自己和别人下定论你所看到听到的可能只是一面。、如果周围有人嫉妒你那么你可以把他从你的竞争者之列排除了。、很多事情别人通知你了要说谢谢没有通知你不要责怪因为那些事你其实应该自己弄清楚。、一个人最大的痛苦莫过于被圈在自己设定的圈子里出不来。就像一只蚕丝吐的越多对自己捆绑得越紧直到最后完全把自己包上想出也出不来。、善良是一种智慧是一种远见一种自信一种精神力量是一种文化一种快乐。、一个人的脚步再大也永远无法丈量完脚下的道路。人生有限道路无限要想在有限的生命中多走一程就时刻别停下脚步别浪费分秒时间。、遇到再大困难的时候不要惊慌千万要学会冷静不要去想着求别人以前有家人帮你现在需要你一个人面对挑战从绝望中寻找希望人生终将辉煌。、学会说谢谢但谢谢并不是随便敷衍是对别人帮助的肯定和回报更要学会说对不起但对不起不是借口是对自己过错的弥补和内疚。、处事不必求功无过便是功为人不必感德无怨便是德。、有时你的快乐是你的微笑之源但是有时候你的微笑却可能是你的快乐之源。、不论男人还是女人如果还把容貌当作重要的东西而过分重视的话可能不会吃亏但是早晚会吃亏、可能很可能。、放假的时候要么留在家里多陪陪父母帮他们做点事远走高飞的你能像以前天天守在他们身旁的时间已不多要么多去社会中体验生活因为你不但要懂得生活还要学会如何去生活。、心烦意乱或者无聊闲着的时候多到图书馆去泡泡书中有现实中难得的纯明和清静多看些书生活会渐渐少一些迷茫多一些追求。、一个人如果心中时刻能够想着别人别人也一定会时刻想着你。多替别人着想就等于给自己铺设一条道路。你付出的越多你得到的也会越多这就叫做感情投资或感情积累。、你可输给任何人但不能输给自己。、经常给家里打个电话即使嘴上都说不想对方其实内心早已情动于中有了女(男)朋友也不能忘了爹和娘。、多笑笑会慢慢让自己真的快乐起来。、好好利用公开场合锻炼、展示自我哪怕只是一次课堂上的发言别怕尴尬更别怕丢人也不要笑话在公众面前丢脸的人。、小的眼睛里没有君子君子的眼睛却可以识破小人。、屈原说:“路漫漫其修远兮吾将上下而求索。”这种精神可贵但在现实之中却很少有人能这样执着了。如果有人能够做到他一定会是最成功的人。、永远别渴望做个任何人都不得罪的人有人反对有人支持然后自己做出决定是精彩的人生。、一个生命完结另一个生命诞生世界就是在这种循环中得到永恒。用不着为死去的过于悲哀也用不着为新生的过分高兴。生命都是一种相同的过程关键在于能否使它辉煌。如果一个人能活得无愧无悔坦坦荡荡虽未轰轰烈烈但这仍可算作是伟大的一生。、后悔是一种耗费精神的情绪、后悔是比损失更大的损失比错误更大的错误、所以不要后悔。、你的确要学的有心计但是记住永远记住在社会上要胜利的唯一的方法永远只是一个那就是实力永远不用怀疑。、人生百态不要对新的看不惯的东西生气无所谓的。、我们确实活得艰难一要承受种种外部的压力更要面对自己内心的困惑。在苦苦挣扎中如果有人向你投以理解的目光你会感到一种生命的暖意或许仅有短暂的一瞥就足以使我感奋不已所以我们要学会感激。、冷静有大事时能安静并能快速想出办法的人很厉害。、社会充满竞争赢得竞争靠的是自己的实力。、一种对工作和学习的冲击力及持久力会让你有特殊的魅力和个人实力。、父母给我们生命生活给我们智慧。智慧产生于社会实践这是千真万确的真理。因此不仅要珍惜生命珍视生活更要重视社会实践。不经历风雨就无法见到彩虹没有实践就无法得到智慧。、积水成渊积土成山。不积跬步无以致千里做事万不可心急必须从一点一滴做起必须从每一件小事做起。现在的人常是小事不做大事做不来到头来空活一场空耗一生。、水涨船高勿怕他人强于己。水落石出别羡乌云压枝低。、你可以选择坚持也可以选择放弃。没有对错。我是说对爱情来说但是重要的是坚持你的选择。、如果老是去琢磨哪些人你讨厌哪些人与你志趣相投那么你就大错了要想着如何让别人接纳你而不是你能接受什么样的人。、对陌生人或者把对方当做一张白纸或者把对方当你的朋友总之别当做敌人即使你听到再多的关于他(她)的不好的传闻。、爱你的人不管你接不接受你都应该感谢对方这是对他们的尊重。、坚持在背后说别人好话别担心这好话传不到当事人耳朵里有人在你面前说某人坏话时你只微笑。、抽时间出来锻炼身体。、不管现在你对未来多困惑多迷茫都不要忘了树立一个目标。一个人过去或现在的情况并不重要将来想要获得什么成就才最重要。除非你对未来有理想否则做不出什么大事来。、不要把过去的事全让人知道尊敬不喜欢你的人。、成大事的方法多种多样别不接受你看不惯的方法。、一切以健康为中心,遇事潇洒一点看世事糊涂一点。、气不鼓不能前进气太足可能爆胎。、三个忘记:忘记年龄忘记过去忘记恩怨。、乐观的人看见问题后面的机会悲观的人只看见机会后面的问题机会是从来不会主动敲响你的门无论你等待多少年。它也只会如一阵风一样拂面而过需要你的反应能力和追随速度。朝着一个目标前进尽量使用你的潜能才华横溢的你会发现机会的存在。风虽然没有颜色可是拂过之后却是绿意一片。、很多事情当你再回忆时会发现其实没什么。所以不管当时你多么生气都告诉自己不必这样你会发现事实真的没啥大不了。、人生唯一不会落空的等待是注定的死亡世间唯一保持恒久不变的就是变化。、最难战胜的敌人是自己最可怕的敌人是朋友最防不胜防的敌人是欲望最迷惑人的敌人是感情。、生活是一种经历也是一种体验生活是一种感受也是一种积累。生活没有答案生活不需要答案。当生活即将不属于你时你才会发现:生活仅仅是一个过程而这个过程无论多么复杂最终结局都是一样的。生活注重的是过程而不是结局。、奋斗人生的诀窍就是经营自己的长处。经营自己的长处能给你的人生增值。经营自己的短处必然使你的人生贬值。自己的路自己走自己的路自己走谁都无法代替你无论别人如何成功你如何失败。即使是一个失败的自己你也要好好的珍重自己的失败因为这是你人生的经验是你来到这世界上的你全部的报偿和收获。我们也可以说适合自己的就是最好的你之所以这样做之所以这样走到今天一定是有你的理由和依据。人与人没有可比性关键是要找到自己。我曾经以为自己已经找到了自己却发现寻找的工作还是要一直继续下去活一天就得去寻找一天。追求是要追求的哪怕这样的追求显得是很虚弱很无力很无奈甚至它像是一块遮羞布但是我仍然需要它因为只有这样才能看见自己感觉到自己。人生的路曲曲弯弯已经走成了这样墓志铭已经提前写就。失败已经注定但追求的脚步并没有停下内心的不屈渐渐已成为一种信念成为自己人生的支撑。孤独人生里无尽天涯路始终不放弃自己的努力自己的路走成了自己这或许也是值得自己自豪的吗或许也不敢这样说因为现实是残酷的生存是艰难的我们身上的力量也是有限的不会无止境的挥洒下去总有油灯熬过的一天。唯一能告慰自己的就是没有放弃自己一直以来坚守了自己哪怕是一个晦暗的失败的自己。努力可以但已看不到成功的希望了内心的欲望也在渐渐变得虚无。在平凡的生活中走完自己平凡的一生风雨中小草也可以纪念自己因为你曾经为自己的生命不屈歌吟过你也为自己的人生努力拼搏过在你的身上留有伤痛的记忆和烙印在你的眼神里有沉郁和悲伤在你的心志里还有不屈的火种自己的生命随时准备为它点燃。精神越孤寂就越需要支撑需要理想、热情、力量和信念的支持。别无选择既然生活这样选择了你你也只能成就这样的自己。别无退路只有坚持往前走哪怕是把失败当作一条人生的出路。有的时候失败也是一种力量激发人斗志的力量你要向上拼搏才有希望才有前途。为自己的梦想而奋斗年轻人总是会有各种各样的想法青春的誓言总是会挂在嘴边。不管是在哪里都能够体现出我们年轻人的朝气而大学是一个年轻人最聚集的地方。这里面发生的事情会更多而里面的想法会更加的丰富。来到大学我们总是会有太多的想法每天都是在匆匆忙忙中度过。看起来是那样的忙碌可是当自己静下来的时候却会发现自己也不知道在忙一些什么。自己都找不到自己的方向感。当这个时候来临就会出现各种各样的形式来表达自己这个时期的不一样了。因为是年轻人所以一些怪异的想法和生活方式会出现。有的人开始成天的打游戏了有的人开始不上课而去买东西了有的人开始整各种社团而旷课了。没有几个人能真正明白自己成天都做了一些什么只知道青春保贵不能浪费可是却不知道怎么样真正的珍惜。适应社会这个话题在大学里被提得很前大家都在忙着自己去适应这个社会忙得都没有时间来思考自己为什么要这样做了。只是大学里的一阵风大家就跟上去了。可是慢慢地大家就会发现这个所谓的适应社会为自己工作打下基础的口号其实只不过是一个空气。大学里的那些设施只不过是一种摆设天天就是在那里浪费时间真正学到的东西没有。越来越迷茫的我们找不到方向在哪里没有谁能够真正清楚的告诉我们应该怎么样做。而我们只能是天天的在浪费时间消耗自己的青春。心里也会很为好受可是也没有别的办法。大学里的四年时间这么长也只能这样过才能让自己有点依靠吧。面对考试面对学习越来越多的假东西出现了。大家都变得不再爱学习不再看书了。成天像一只苍蝇一样到处的飞。而没有花点点的时间来想想我们的路在何方,沉静了一个寒假在校园里冰冻了一个假期一直在苦苦找寻着自己的方向。或许是老天有眼或许是虎年吉祥这个方向在自己脑海里越来越清晰了。那就是为自己的梦想而奋斗~给自己的人生设立一个目标给自己未来一个明确的希望给自己的生活一个方向灯。让我们为着这个方向而努力不断去超越自己提高自己的水平不让自己有懈怠的时候。越来越感觉年轻人有目标有理想有梦想的重要性了。这是他们前进的动力这是他们行动的方向这是他们人生奋斗的灯塔。唯有这样我们的青春才能不老不死不休。年轻人大家都起来吧~为自己的梦想而奋斗吧~

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