电力施工企业总分包工程营业税金及附加的税务及账务处理
电力施工企业总分包工程营业税金及附加
的税务及账务处理
2008(34)总第981期汪薜技术协作信息劝改舍融
电力施工企业总分包工程营业税金及附加的税务及账务处理
随着国家电力体制改革的推进.使电力施工企业
面临的竞争越来越激烈,而电力施工企业的税收负
担,也成为影响经济效益,制约快速发展的主要因素
之一.目前电力施工企业交纳的税种主要包括:营业
税金及其附加(营业税,城建税,教育费附加,地方教
育费附加),企业所得税,印花税,房产税,土地使用
税,车船税等.但对电力施工企业影响最大的恐怕还
要属流转税一营业税金及其附加.
目前电力施工项目都存在不同额度的工程分转
包,根据《营业税暂行条例》的规定,建筑业的总承包
人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额
减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业
额.建筑安装业务实行分包或者转包形式的,由总承
包人代扣代缴营业税.由于相当一部分财务人员不知
道营业税的相关规定及具体的财税处理办法,而导致
同一个电力施工项目,分包单位开发票缴纳一次营业
税,总包单位开具发票又要按全额缴纳一次营业税,
分包单位缴纳的营业税未能在总包单位缴纳营业税
时进抵扣,形成重复纳税.
本文通过对电力施工企业在总,分包工程的过程
中有关流转税的税务处理与会计核算做一些分析和
比较,为其会计处理提供一些建议.
一
,
电力施工企业总分包工程及其特征分析
电力施工项目的分包是指电力施工总承包人.承
包电力施工项目后,经过发包人(本文中也称建设单
位)同意,将其承包的某一非主要及专业性较强的部
分工程,再另行发包给具备相应资质的其他承包人,
并与其签订分包工程
合同
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.但是除总
承包合同
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中约定
的分包外,必须经发包单位认可.
按照《合同法》的规定.总承包人应当就承包合同
的履行向发包人承担全部的责任,即总承包人根据合
同约定或者发包人的同意将承包合同范围内的部分
工程项目分包给他人,总承包人也要就分包的工程向
发包人负责.因此.电力工程分包的主要特征包括:分
包行为必须在承发包合同中事先约定或者经发包方
认可;总承包方与分包方对分包工程向发包方承担连
带责任.电力工程分包的这些特征,决定了它的税务
与会计处理的原则和方法.
二,电力施工企业总分包工程营业税交纳的税务
及会计处理问题
)建设单位代扣税金的总,分包工程的税务处 (一
理及会计核算
1.税务处理.
在纳税实践中,当地税务部门为简化征管手续,
保证税源及时入库,同时建设单位财务部门为取得代
扣手续费的收入,普遍采取建设单位代扣税金的做
法.在这种情况下,税务部门与建设单位签订委托代
收
协议
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,委托建设单位按总包工程结算值代扣总包单
位税金.各地税务机关做法可能不同,笔者所在的山
东省淄博市地税局的做法是:建设单位与总包单位进
行工程价款结算时,按结算值全额计算代扣营业税金
及附加后,向税务机关提供总包与分包协议等资料,
开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》交给总包
单位,作为总包单位的完税证明.总包单位据此进行
帐务处理.再由税务部门根据分包协议等资料,开具
《代扣代缴税款证明》,作为分包单位的完税证明和总
包单位代扣分包单位税款的支付凭证,并据此进行账
?张冰沽
务处理.
2.会计核算.
比较合理的做法是将分包的工程收入纳入本公
司的收入,将所支付的分包工程款作为本公司的施工
成本,与自己承建的工程傲同样的处理.
例:乙公司为电力施工企业,总承包一项工程,工
期8个月,总承包收入800o万元,其中土建工程
2O00万元,分包给丁公司,丁公司完成分包工程累计
发生支出I5()o万.乙公司完成工程又发生合同成本
5oo0万元,项目如期完工.
(以下会计核算省略了城建税,教育费附加及地
方教育费附加)
乙公司其账务处理如下:
?乙公司完成项目又发生成本费用时:
借:工程施工——合同成本5oo0000o
贷:原材料等5oo
?收到建设方一次性结算的总承包款并代扣税
金时:
8o00)【3%=24o(万元)
借:银行存款776o()ooo
借:应交税金2删)0
贷:工程结算80o()0oo0
?计提营业税金及附加时:
计提营业税=(8Oo0—2O0o)x3%=l8O(万元)
应代扣营业税金及附加:20oox3%:60(万元)
借:营业税金及附加l8Of)o0o
应付账款6o000o
贷:应交税金——应交营业税2400000
?缴纳营业税金及附加时:
借:应交税金——应交营业税24O000o
贷:银行存款2400oo0
?分包工程竣工结算时:
借:工程施工——合同成本2OOO000o
贷:应付账款2oo0000o
?支付工程款时:
借:应付账款l940oo0o
贷:银行存款1940oo0o
?乙公司确认该项目收入与费用时:
借:主营业务成本7o00000O
工程施工——合同毛利1000000o
贷:主营业务收入8000o0o0
?工程结算与工程施工对冲结平时:
借:工程结算8000o000
贷:工程施工——合同成本70000o00
——
合同毛利10OO0oo0
丁公司其账务处理如下:
?丁公司完成项目发生成本费用时,
借:工程施工——合同成本l5oo00o0
贷:原材料等l500000o
?丁公司收到总包方一次性结算的总承包款并
代扣税金时:
借:银行存款l940o0oo
借:应交税金6o000o
贷:工程结算20o000o0
(二)总包单位代扣税金的总分包工程的税务处
理及会计核算
1.税务处理.
根据《营业税暂行条例》的规定,总承包人属于法
定的代扣代缴纳税义务人,在与分包方办理已完工程
价款结算时,应以与分包方结算的工程价款为依据计
算并开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》,代扣
分包人税金.在分包人再将工程转包的情况下,有些
地方税务局在操作上就出现了空白.笔者认为上海地
税局制定的开具《完税分割单》的做法比较科学合理.
其具体做法详见:沪地税一(1997)34号文和沪国税
计(1998)32号文等有关文件.
2.会计核算.
案例如上,会计处理仅有一笔不同,即收到建设
方一次性结算的总承包款时,由于建设单位不代扣税
金,因此,会计处理变成:
借:银行存款800000oo
贷:工程结算8oo00o00
三,发票的开具问题
1.总包人和分包人都是本地企业,且劳务发生在
本地,由总包人开具《中华人民共和国代扣代收税款
凭证》交分包人,双方各用自已的发票进行价款结
算,;
2.总包人承包的工程在异地,分包人在当地的,
总包人应持总承包合同,《外出经营管理证明》等资
料,向劳务发生地税务机关申请,由其代开发票.并持
总包和分包合同等资料,向当地税务机关申请开具
;分包人使用自已的 《代扣代收税款凭证》,交分包人
发票;
3.双方都在异地施工的,总包人持总承包合同,
《外出经营管理证明》等有关资料,向当地税务机关申
请开具发票,持总包和分包合同等资料,向当地税务
机关申请开具《代扣代收税款凭证》,交分包人;分包
人持分包合同和已取得的《代扣代收税款凭证》等资
料.向当地税务机关申请开具发票,当地税务机关不
得再重复征收营业税及附加.
四,法律责任
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十
八条规定:纳税人,扣缴义务人在规定期限内不缴或
者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期
缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十
条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的
税款外.可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上
五倍以下的罚款.
第六十九条规定:扣缴义务人应扣未扣,应收而
不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴
义务人处应扣未扣,应收未收税款百分之五十以上三
倍以下的罚款.
从上述分析可以看出,在电力施工项目存在分包
的情况下.电力施工总包单位如果能充分利用税法关
于对分包单位进行代扣代缴的规定,就可以达到降低
税负,增加效益的目的.而且,根据相关税法规定,在
建设方不代扣总包单位的营业税金及附加的情况下,
电力施工项目的总承包人,是法定的扣缴义务人,必
须履行代扣代缴营业金及附加的义务,否则,不仅会
蒙受重复交纳流转税的损失,还会因违反《税收征管
法》而承担相应的法律责任.
【作者单位:淄博供电公司(华北电力大学)】