法律论文-规范性文件应当规范

法律论文-规范性文件应当规范 规范性文件应当规范 大悟县地方税务局 【案情】 二??一年四月，大悟县地方税务局稽查局在对京珠路大悟北段潜江市公路建设工程公 司纳税情况进行检查时发现，该公司在京珠路施工过程中，采挖工程用土石方，并且与当地 政府鉴定 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，开采工程所需砂石。稽查局根据相关税收政策的规定，认定该公司开采应税 矿产品应当依法缴纳资源税。于是对该公司下达了《限期改正通知书》要求该公司申报其应 纳资源税。 潜江市公路建设工程公司认为，建筑施工单位自采自用砂石、粘土不应缴纳资源税，拒 绝申报应纳资源税，也拒绝提供其开采砂石的相关资料。 县稽查局通过到当地政府调查，并走访了其他开采砂石单位和个人，了解到了该公司开 采时间及数量，并取得了该公司开采砂石的相关证据资料。稽查局认为该公司开采砂石的行 为应当缴纳资源税，且该公司已超过了纳税申报期，于五月八日对该公司不申报纳税的行为 下达了《税务行政处罚决定书》决定罚款玖仟元，并通过县城建局定额站到实地勘测出工程 用砂、石、土的数量，推算出该公司开采应税矿产品应纳税额。 五月十八日，稽查局又到县地矿局调查取证，县地矿局认定该公司开采的河砂属矿产资 源中的天然石英砂，河卵石岩性以石灰石为主，据此核定该公司应纳资源税25万元，并通知 该公司交纳，潜江市公路工程公司拒绝交纳县稽查局核定的应纳税款。由于该公司拒绝交纳 税款，稽查局申报县地税局通知其开户扣缴了应缴税款及滞纳金，该公司不服地税局的强制 执行措施，起诉到大悟县人民法院。 原告认为：《中华人民共和国资源税暂行条例 实施细则 工程地质勘察监理实施细则公司办公室6S管理实施细则国家GSP实施细则房屋建筑工程监理实施细则大体积混凝土实施细则 》（以下简称《实施细则》）第四条 规定“未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民 政府决定征收或者暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案”。“至今为止，湖北省 人民政府并未作出在我省开征非金属矿原矿（含沙卵石）资源税的决定，更未报财政部和国 家税务总局备案”。而省地税局文件认定沙、石、粘土按其他未列举名称的非金属矿原矿征收 资源税。“被告以省地税局的文件为依据对非金属矿原矿征收资源税显然缺乏依据”。因此被 告的行政处罚决定及强制扣缴税款措施缺乏事实依据，适用错误，处罚程序违法，要求被告 退还扣缴的税款。 被告认为对原告的处罚是依法行使职权，原告在工程施工中开采、收购了工程所需河砂、 卵石、碎石等建筑 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 ，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称《暂行条例》） 规定开采应税资源的单位和个人为资源税的纳税人，因此原告应在法定期限内申报，经税务 机关责令其限期改正，原告仍未办理纳税申报，因此税务行政处罚决定事实清楚，程序是完 全正确的。 未列举名称的其他非金属矿原矿是否应当征收资源税原告无权诉讼，《税收征收法》第八 十八条规定“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依 照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保”。因此原告对税务机 关是否该征税问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 应当先缴税再复议，然后才能起诉。 人民法院通过审理认为被告作出行政处罚、强制执行的程序合法，措施得当。但是强制 执行的税款是否应当征收存在复议前置问题，应当另案审理，但是未列举名称的其他非金属 矿原矿是否应当征税又是税务行政处罚和强制执行的基础，因此，人民法院决定暂行中止该 案的审理，要求原告对征税问题进行复议后再一并审理。 潜江市公路建设工程公司又申请孝感市地方税务局对该案进行复议。在复议过程中，县 地税局认为该公司开采的河卵石矿质属石灰石，根据《实施细则》规定石灰石属列举名称的 矿产品，应当征收资源税。《省地方税务局关于京珠公路建设取土是否征收资源税的批复》（以 下简称《批复》）规定修、筑路所用砂、石、粘土应当按照未列举名称的其他非金属矿原矿征 税。 复议机关认为，未列举名称的非金属矿原矿是否征税应当由省人民政府确定，湖北省地 方税务局的《批复》中将河砂、粘土按照未列举名称的非金属矿原矿征收资源税，明显越权， 因此不能作为征税依据。 根据《中华人民共和国矿产资源法实施细则》中《矿产资源分类细目》规定，河砂属于 天然石英砂，资源税税目中只列举了石英砂，因此河砂属未列举名称的非金属矿原矿。通过 相关部门认定河卵石的岩性以石灰石为主，因此复议机关认为对河卵石征收资源税依据充足， 对粘土、河砂等其他未列举名称非金属原矿征收资源税依据不足。因此撤销县地税局的扣缴 税款通知书，要求县地税局重新核实沙、石、土的数量后，重新核定应纳税额。 经过重新核实后，县地税局核定原告开挖河卵石应纳资源税三万元，退还了余下多征税 款，原告因此也撤回向了人民法院的起诉书。 【评析】： 一、现行规范性文件制定中存在的问题 行政机关的行政行为可分为抽象行政行为和具体行政行为，而许多具体行政行为是依据 抽象行政行为作出的，如果抽象行政行为不合法具体行政行为的合法性就难以保证，虽然， 抽象行政行为不被当事人直接诉讼，但因执行抽象行政行为引发具体行政行为诉讼的案例是 非常多的。 抽象行政行为包括制定行政法规、行政规章和大量的规范性文件，从总量上看，规范性 文件的总值大大超过行政法规和行政规章；从行政法制工作的角度看，规范性文件的制定对 于行政法规和行政规章起到有效的执行作用，在行政中起着非常重要的作用，但是，应该看 到在实践中也存在不少问题。 1、越权制定规范性文件的情况严重。行政机关制定规范性文件的内容相当广泛，在制定 规范性文件时，存在着严重的越权行为，既有上下级行政机关的纵向越权，也有同级行政机 关之间的横向越权。由于我国现行行政法调整的范围较窄，某些领域往往先由国家行政机关 的规范性文件调整，部分规范性文件在行政中起着重要作用，而一些不合法的规范性文件， 会严重影响行政执法的严肃性，导致具体行政行为不合法。如《财政部国家税务总局关于调 整部分娱乐业营业税税率的通知》（财税[2001]73号）将部分娱乐业税率调整为20%，而《中 华人民共和国营业税暂行条例》第二条第三款规定“纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由 省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定”。因此财政部的文件属于同级横向 越权行为。 2、制定的规范性文件与上一级规范性文件、行政规章、行政法规不相符合，甚至出现抵 触，使行政法规、行政规章在实施中发生变形，如本案中未列举名称的其他非金属矿原矿征 收资源税征税问题。湖北省地税局《关于资源税几个政策问题的通知》（鄂地税发[1994]015 号）、《省地方税务局关于调整未列举名称的其他非金属矿原矿资源税税额 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的通知》都明 显越权确定了资源税税额、减免税等问题。这不仅与《暂行条例》的立法内容相违背，也与 《中华人民共和国税收征税法》规定的除、行政法规外，任何机关不得作出税收的开征、停 征以及减税、免税、退税、补税的规定相违背。又如在《暂行条例》第七条第三款规定的资 源税减免权为：国务院规定的其他减税、免税项目，而在财政部制定的《实施细则》第四条 第二款中却规定未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直 辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税。这明显越权授权省级人民政府有减免税权。 3、没有遵循必要的程序规则，有的行政机关往往根据某一领导的一个批示甚至一句话或 一次大会发言，便匆匆起草一个文件，行政机关内部职能部门也是各行其是，隔行如隔山， 对重要性文件 二、进一步完善规范性文件的制定程序 1、严格执行规范性文件制定程序。为了规范规章、法规的制定程序，国务院颁布了《规 章制定程序条例》，许多部门也制定了本部门的规章制定办法，对于规范性文件的制定也应符 合一定的操作规程，经历必要的程序和合理步骤，使行政机关这种抽象行政行为做到针对性 强，更加科学合理。 2、落实公开、公正制度。在制定规范性文件时应广泛听取各方面的意见，涉及对外有普 遍约束力的规范性文件还应当听取相对人的意见，增加规范性文件的透明度。规范性文件形 成后还应及时公布，便于贯彻，更有利于群众的参与和监督。 3、严格划分制定权限。对不属本级的事务不得越权制定文件，对需要部门协调的及时相 互沟通，对属于上级权限的应及时请示，对本部门需要创立规章的不应以规范性文件代替， 同时在制定规范性文件时应当加强内部职能部门的协调，建立严格的会签制度，对涉及法规 性内容应当有法制工作部门的意见。 4、加强对规范性文件的监督检查。对于规范性文件的监督有行政监督、司法监督和社会 监督。上级行政机关应经常检查所属部门制定的规范性文件，对不合法的文件应当撤销或变 更。行政机关内部法制工作机构应当定期对本部门的文件进行清理，建立规范性文件报送备 案制度。 在司法监督中，人民法院对审理案件中具体行政行为依据的规范性文件应当严格鉴别和 判断，对于不合法的规范性文件不予采信，同时可以采用司法建议方式向规范性文件制定单 位及其上级机关提出修改建议，促进行政机关及时纠正。 在贯彻规范性文件时，要经常听取下级、社会各界对执行规范性文件的意见，发现有违 法或者有不合理问题应当及时修正。规范性文件修改、制定的及时性正是加强行政所需要的。 因此行政机关应当在搞好调查研究的同时，进一步完善规范性文件的制定，为贯彻、法规、 行政规章服务。 规范性文件是行政中的重要依据，制定和完善规范性文件的创制制度有利于我国行政法 制规范化的建设，因此制定规范性文件应当纳入法制的轨道。 通信地址：湖北省大悟县地方税务局 邮政编码：432800 转自： 声 明： 本论文仅供学术研究参考使用， 版权为原作者所有，如有不妥，请来信指正。