税收筹划的文献综述
对税收筹划定义的文献综述
文/张昆 邹晓宇
摘 要:长期以来，税收筹划的定义就在理论界和实务领域争论不休。许多专家和研究人员从不同视角和不同的思维方式
对税收筹划的概念进行了思考，然而，对于税收筹划究竟是什么还没有定论。本文简要记录了理论界和实务界的诸多
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和著
作中涉及对税收筹划定义的思考和论述，并加以简要说明。
关键词:税收筹划;节税;税收优惠;合法节税
中图分类号:F014 文献标识码:A
从税收筹划产生以来，理论界和实务界的不同人士从各个角度对税收筹划做出了界定，国内外众多学者关于税收筹划也形成了许多观点。本文着重介绍近代形成的比较有影响的观点。
早期的税收筹划，主要注重了纳税操作和节税的效果，并没有深入探究税收筹划的其他领域。荷兰国际财政文献局(IBFD)认为:“税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收的目的”[1]。张中秀在认为，“所谓纳税筹划，是指通过对纳税业务进行筹划，制定一套完整的纳税操作
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，从而达到节税的目的”[2]。
在税收筹划的发展中，人们逐渐意识到税收优惠带来的节税效果，税收筹划也开始注重对税收优惠政策的充分利用。印度税务专家家N.J.雅萨斯威认为:“税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收优惠”[3]。
税收筹划的直接目的是节税，是一种对税收负担的地位选择。在对税收负担进行选择时，要求纳税人事先进行安排筹划。蔡昌认为，“税收筹划在微观上是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益;税收筹划在宏观上是指经济实体在税收法规许可的范围内，通过对经营和财务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。就目的和结果而言，税收筹划常被称为节税”[4]。
事后的节税活动并不能称之为税收筹划。
税收筹划是合法的筹划，许多学者也从法律角度提出了对税收筹划的看法。美国著名的汉德大法官曾经对纳税义务人的减少纳税行为这样论述过:“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税赋的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁还是穷光蛋。而且这
样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家税赋;税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德名义来要求税收，不过是奢谈空论而已”[5]。
为了将税收筹划和避税界定清楚，一些学者又提出了自己的观点。盖地、蔡昌认为，“税收筹划是纳税人依据现行税法，在尊重税法、遵守税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”和“非不允许”的规定，对企业的社会事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目
标的谋划、筹划和安排”[6]。
税收筹划逐渐在实务上上升到企业管理的高度，周叶认为:“税收筹划是指纳税人在其战略目标的指引下，在税法规定许可的范围内，在尊重、遵守和不违反税法政策的前提下，为达到纳税人价值最大化的目标，依据成本效益原则对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划和安排。税收筹划的结果表现为纳税人涉税活动的优化及纳税人总体税后收益的增加”[7]。
在市场经济和法制条件下，税收筹划是一项权利。如彭成认为，“税收筹划是市场经济的产物，是法制社会中纳税人应有的经济权利”[8]。
随着社会发展进步，税收筹划的目的渐渐由节税向企业整体利润最大化转变。如刘蓉认为，税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择社会整体经济利益最大化的纳税方案，处理生产、经营和投资、理睬活动的一种涉税管理活动。
本文简要记录了理论界和实务界的诸多论文和著作中涉及对税收筹划定义的思考。由于水平有限，存在诸多不足之处，欢迎批评指正。
作者单位:四川成都西南财经大学财政税务学院
参考文献:
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[4]蔡昌.税收筹划
方法
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[7]周叶.税收筹划.上海财经大学出版社
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[9]王韬,刘芳.企业税收筹划.科学出版社
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制度
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分析.财政与税务.2004.3
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