第九章 非流动负债

第九章 非流动负债 具有融资性质的延期付款购买资产 第一节 长期借款 一、长期借款利息的计算 (一）单利 利息=本金×利率×期数 本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数） (二）复利 本利和=本金×（1+利率）n 例1、P213 9-3 例2、企业为建造一栋厂房，2007年1月1日借入二年期长期借款100万元，款项存入银行。借款年利率为9%，每年末付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程款60万元，2008年初支付40万元。该厂房于2008年8月底完工投入使用。 1）07.1.1取得借款时： 借：银行存款100 贷：长期借款 100 2）07年初支付工程款： 借：在建工程60 贷：银行存款60 3）07年底付息： 借：在建工程9 贷：银行存款9 4）08年初支付工程款： 借：在建工程40 贷：银行存款40 5）08年8月工程完工： 借：在建工程6 贷：应付利息6 同时： 借：固定资产115 贷：在建工程115 6）08年底付息： 借：财务费用3 应付利息6 贷：银行存款9 7）09年1月1日到期还本： 借：长期借款100 贷：银行存款100 第2节 应付债券 一、一般公司债券 （一）债券发行价格的计算 例：2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率6%。假定发行时市场利率为5%。计算债券的发行价格。 发行价格=本金现值+利息现值 1000*（P，i, n)+1000*6%*(P/A, i, n) =1000*0.7835+60*4.3295 =1043.27 帐务处理： 总帐：应付债券； 明细 学校医务室常备药销售费用明细科目收入支出明细办公用品库存明细企业会计科目明细设置 账：面值、利息调整、应计利息 分录： 1）07.12.31 发行债券时： 借：银行存款1043.27 贷：应付债券—面值1000 —利息调整43.27 2）08.12.31 支付利息时： 借：财务费用（1043.27*5%）52.1635 应付债券—利息调整7.8365 贷：银行存款60 3）09.12.31 支付利息时： 借：财务费用（1035.4335*5%）51.771675 应付债券—利息调整8.228325 贷：银行存款60 4）2010.12.31 支付利息时： 借：财务费用（1027.205175*5%）51.360259 应付债券—利息调整8.639741 贷：银行存款60 5）2011.12.31 支付利息时： 借：财务费用（1018.565434*5%）50.928272 应付债券—利息调整9.071728 贷：银行存款60 5）2012.12.31 还本并支付最后一次利息： 借：财务费用50.506294（倒挤） 应付债券—面值1000 —利息调整9.493706（先算） 贷：银行存款1060 例P218  9-5 例P218  9-4 例P219  9-6 可转换债券 应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 例9-15 第3节 长期应付款 应付融资租赁款 例P229 9-19 第4节 借款费用资本化 一、借款费用的概念： 1、定义：借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本，包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。 2、借款费用资本化的范围：借款费用的处理有两种 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ：费用化和资本化。 二、借款费用的处理原则：借款包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常有明确的用途，即为构建或生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并具有 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 明该用途的借款合同。如某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元；某房地产开发企业为开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元等。 注：一般借款指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或生产。 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或按暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 为购建或生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。 3、借款费用的归属： 1、符合资本化条件的计入“在建工程” 2、不符合资本化条件的部分则计入“财务费用” 四、借款费用开始资本化的时点 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生。 2、借款费用已经发生。 3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。 五、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 即同时满足以下两个条件时，应暂停资本化： 1、非正常停工 2、连续停工超过3个月 6、借款费用停止资本化的时点 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后发生的借款费用计入当期损益 7、借款费用资本化金额的计算 1、专门借款利息费用资本化的计算 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并将其计入资产成本。 利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益 例1、甲公司为建造一条生产线，于08年1月1日借入长期借款3000万元，年利率为8%，期限5年，每年末付息，到期还本。工程采用出包方式，于08年1月1日开工，工程期为2年，08年相关资产支出如下：1月1日支付工程进度款1400万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程事项一直停工至12月1日，12月1日支付工程进度款100万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。计算08年专门借款利息资本化金额。 08年专门借款利息费用=3000*8%*8/12=160（万元） 08年专门借款因投资国债而创造的收益=1600*0.3%*6+1300*0.3%*1+1200*0.3%*1=36.3(万元) 08年专门借款利息资本化金额=160-36.3=123.7(万元) 例2、A公司07年1月1日兴建办公楼，工期为1年半，工程采用出包方式，分别于07年1月1日、7月1日和08年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于07年1月1日专门借款2000万元，期限3年，年利率6%。另外在07年7月1日又专门借款4000万元，期限5年，年利率7%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。办公楼于08年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造办公楼的支出情况如下： 日期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置资金用于短期投资金额 07.1.1 1500 1500 500 07.7.1 2500 4000 2000 08.1.1 1500 5500 500 合计 5500   3000         借款费用资本化期间为07.1.1-08.6.30 07年专门借款利息费用=2000*6%+4000*7%*6/12=260万元 08年专门借款利息费用=2000*6%*6/12+4000*7%*6/12=200万元 07年短期投资收益=500*0.5%*6+2000*0.5%*6=75万元 08年短期投资收益=500*0.5%*6=15万元 07年专门借款利息资本化金额=260-75=185(万元) 08年专门借款利息资本化金额=200-15=185(万元） 2、一般借款利息费用资本化的计算 一般借款利息费用资本化利息金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 一般借款本金加权平均数=∑（每笔一般借款本金*每笔一般借款在当期所占用的天数/会计期间涵盖的天数） 资本化率按下列原则确定 (1)如果只占用一笔借款,则资本化率为该项借款的利率 (2)如果占用一笔以上借款,则资本化率为这些借款的加权平均利率：加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生利息之和/所占用一般借款本金加权平均数。（即利息/本金） 例3、沿用例2 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 ：假定A公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。一般借款有两笔： 向某银行长期贷款2000万元，期限为06年12月1日至09年12月1日，年利率6%，按年付息。（2）发行公司债券1亿元，于06年1月1日发行，期限5年，年利率8%，按年付息。其他资料见例2。 1）一般借款资本化率=（2000*6%+10000*8%）/（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 07年累计资产支出加权平均数=1500*360/360+2500*180/360=2750万元 08年累计资产支出加权平均数=5500*180/360=2750万元 （3）计算一般借款利息资本化金额 07年一般借款利息费用=2000*6%+10000*8%=920万元 07年一般借款利息资本化金额=2750*7.67%=210.93万元 借：在建工程210.93 财务费用709.07 贷：应付利息  920 08年一般借款利息费用=2000*6%*180/360+10000*8%*180/360=460万元 08年一般借款利息资本化金额=2750*7.76%=210.93万元 借：在建工程210.93 财务费用249.07 贷：应付利息  460 例4、沿用例2、例3资料：假定A公司为建造办公楼于07年1月1日专门借款2000万元，期限3年，年利率6%。在建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，见例3。 公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。 计算专门借款利息的资本化金额： 07年专门借款利息资本化金额=2000*6%-500*0.5%*6=105(万元)