12注会税法·刘颖基础班·【016】第二章 增值税法（9）
第四节 一般纳税人应纳税额的计算
三、增值税一般纳税人应纳税额的计算(掌握，能力等级3)
计算公式
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及涉及项目见下图(重点)
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
销售额 , 税率
正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣
含税销售额
1+税率
应纳税额 留抵税额 当期不可抵扣 进项转出
凭票抵扣税额 计算抵扣税额
?增值税专用发票 ?购进农产品
?海关专用缴款书 ?运输费用
(一)关于“当期”的概念
关于当期销项税额的当期，与纳税义务发生时间相呼应。
关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件。
2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定:
(1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
(2)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。
未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
(二)几个特殊计算
规则
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1(进项税额不足抵扣的税务处理——形成留抵税额。
2.扣减当期销项税额的税务处理
一般纳税人因销货退回或折让退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。
3(扣减当期进项税额的规定
?一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。
?对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
?购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
4(一般纳税人注销时存货及留抵税额处理
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进
项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
【例
题
快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题
?单选题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元;向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元;购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税( )万元。
(15.64 B(18.28 C(18.37 D(38.37 A
【
答案
八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案
】C
【解析】农机整机使用13%税率;农机零件使用17%的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用7%的进项税。当期销项税额=500×13%+90?(1+17%)×17%=78.08(万元)，当期进项税额=59.5+3×7%=59.71(万元)，当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37(万元)。
第五节 小规模纳税人应纳税额的计算(掌握，能力等级3)
计算公式:应纳税额=销售额×征收率
销售额=含增值税销售额?(1+征收率)
【例题•单选题】某生产企业为增值税小规模纳税人，2011年3月对部分资产盘点后进行处理:销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元;销售自己使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元(原值为140000元)。该企业上述业务应缴纳增值税( )元。
A.2400 B.3773.08 C.3800 D.4500
【答案】C
【解析】该企业上述应纳增值税=82400/(1+3%)×3%+72100?(1+3%)×2%,2400+1400=3800(元)。
第六节 特殊经营行为和产品的税务处理
混合销售行为和兼营行为的征税规定(重点)(能力等级3)
经营行分类和特点 税务处理原则
为
纳税人兼营增值税应税项要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。
目与非应税项目 对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税
劳务的销售额
兼营 纳税人兼营不同税率应税要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划
项目 分不清的，一律从高从重计税
纳税人兼营免税、减税项应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核
目 算销售额的，不得免税、减税
经营行为 分类和特点 税务处理原则
概念:一项销售行为既涉基本规定:按企业主营项目的性质划分应纳税种
及增值税应税货物，又涉一般情况下:交纳增值税为主的企业的混合销售交混合销售 及非应税劳务 增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业
特点:销售货物与提供营税
业税劳务之间存在因果特殊规定:纳税人的下列混合销售行为，应当分别
关系和内在联系 核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，
并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增
值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算
的，由主管税务机关核定其货物的销售额:
(1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形
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