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会计研究 -关于会计信息真实性的思考.doc

会计研究 -关于会计信息真实性的思考.doc

上传者: 张明心 2017-09-19 评分 5 0 128 17 581 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《会计研究 -关于会计信息真实性的思考doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含会计研究关于会计信息真实性的思考文档资源一、“真实会计信息”的含义真实的会计信息是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法符等。

会计研究关于会计信息真实性的思考文档资源一、“真实会计信息”的含义真实的会计信息是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性所以在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息遵循程序理性观的真实性。在美国不直接提“真实性”而只强调程序理性原则要求会计行为程序无差错和无偏见地被运用严格按照“一般公认会计准则”编制会计报表。在英国强调“真实公允”也是要求遵循规范公允的会计行为程序编制会计报表。在我国同样要求会计报表的编制应遵循企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定在所有重大方面公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量会计方法的选用符合一贯性原则。二、我国企业会计信息质量现状会计信息是会计工作的最终产品目前已日益成为一种准“公共产品”其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段会计信息质量普遍不高据我国财政部年抽查家国有企业会计报表时有家虚列资产亿元家虚列利润亿元而在年度对家企业会计信息质量抽查中资产不实的有户虚增资产亿元虚减资产亿元利润不实的有户虚增利润亿元虚减利润亿元。三、会计信息失真的原因分析(一)信息不对称是会计失信的前提信息不对称是年诺贝尔经济学奖获得者、美国加州大学的乔治阿克尔洛夫提出的指的是市场经济的活动主体具有不相同的信息。我们知道如果会计信息是对称的会计信息的提供者(主要指厂商)与会计信息的使用者(主要是投资者)对信息的了解和掌握程度相同虚假的会计信息就很容易被识破那么就谈不上会计失信的问题甚至会计这种职业也没有存在的必要。现实的经济并非一个有效率的市场信息不对称始终存在因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。首先是会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。由于信息不对称会计信息的制造者就会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理控制着企业经营活动的全过程拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或进行逆向选择违反诚信原则提供虚假会计信息。其次是由于信息的不对称使我国的会计陷入“囚徒困境”。在不同的会计个体之间存在三种选择:一个会计主体选择提供虚假会计信息则该会计主体可能获得好处两个会计主体都选择提供虚假会计信息则可能都受到严厉的处罚两个会计主体都选择提供真实会计信息则什么益处都没有。由于信息不对称结果都选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中也存在三种选择:一个会计人员执行领导授意做假账另一个不执行领导授意则执行领导意图的会计人员可能获得好处二个都拒绝领导授意则可能面临一起受到不公正待遇二个都执行领导授意共同做假账大家都得不到好处。结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假账。结果是制造虚假信息者获得好处的机会大导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。(二)会计自身的特点及局限性是会计失信的条件在日常经济中我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。会计工作给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大不同的选择将生成不同的会计信息这就为虚假会计信息的产生提供了条件。一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计以权责发生制为确认基础从而产生了大量的应计、预提和待摊项目会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩如提前确认收入、推迟确认费用而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的存在较强的主观随意性会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是会计政策为企业提供越来越宽的选择范围制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策如美国的安然公司就是利用“特别目的实体”(SPE)符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外导致年到年期间高估亿美元的利润低估数亿美元的负债给投资者提供虚假会计信息三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言虽然具有客观的一面但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰其主观判断就会失去客观和公正这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。四是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展新的经济事项不断出现使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要而新会计政策又不能及时制订及颁布这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。(三)公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因公司治理结构存在的缺陷已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。我国大多数上市公司都是由国企改制而来的由于改制不彻底上市公司未能建立有效的制约机制因此在公司治理方面存在较突出的问题具体表现在:一是股权结构不合理“一股独大”现象严重由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束股东大会、董事会、监事会容易成为形式二是董事会、监事会存在缺陷表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务维护股东和其他利益相关者的利益董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力过分突出董事长的地位和作用与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开与控股股东之间关联交易不规范导致上市公司被大股东操纵从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。(四)失信成本低是会计失信的动力关于公司会计造假的案例早在年的英国南海事件就已发生为什么在现在还有不少公司铤而走险屡禁不止甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家都有公司进行会计造假。其主要原因就是:会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言它的目的是利润只有当诚信能带来利润不诚信会带来损失时它才会讲诚信对于个人而言他们的目的是自己价值的实现只有当诚信与自己的最终价值相符合时他们才会诚信。在利益的驱使下关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业管理的最高首长他们有能力也有条件影响会计人员通过制造虚假会计信息骗取投资者的信任并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用一方面他们必须遵守国家的法律避免因违反法规而影响自身的利益另一方面他们必须接受企业负责人领导按企业负责人的管理要求完成会计工作并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下为了占有一席之地也迎合上市公司的要求出具虚假报告。虚假会计信息能实现“多赢”正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。另外由于我国对公司造假的处罚力度轻执法不严也是我国会计信息失真的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚轻行政、法律处罚重对单位处罚轻对个人处罚重内部处理轻外部公开处理减弱了法律的效力。因为经济处罚需要由造假公司的权益来承担即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失由投资者来为公司的造假行为承担责任从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本不造假的机会成本过于高昂才会不断上演公司会计造假的闹剧。(五)地方政府和主管部门利益驱动会计信息失真还存在更深层次的因素:地方政府和企业主管部门要政绩企业领导要政绩企业要形象导致会计监督机制不健全使违法犯罪有可乘之机等。可见会计信息失真具有一定的客观性和必然性关键是如何采取适当的措施来完善会计信息监管体系有效的遏制会计信息失真的蔓延。四、会计信息失真的治理对策(一)加快会计准则的研究和制订减少会计虚假信息的施展空间一是完善会计准则和会计制度压缩财务报告粉饰的空间这可以适当增加财务报表附注鼓励企业披露非财务信息进一步完善与严格规范关联交易的披露加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手二是加快制订和出台新的具体会计准则针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间对会计政策的选择方面的规范更加具体。(二)完善公司治理结构公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排为此必须建立、健全公司治理结构。首先要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施其次完善业绩评价机制应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩第三改变激励措施防止管理者的短期行为使经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开第四要通过持股结构的调整分散大股东的股权增加股权之间的相互制衡解决“一股独大”的问题第五建立、健全独立董事制度增强董事会内部制约机制切实维护中小股东利益第六完善公司内部会计控制体系规范公司财务行为。(三)建立民事赔偿制度加大造假成本一是加大惩罚力度。对恶意造假者一定要加大处罚力度必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价对造成严重后果的还要坐牢使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面大幅度提高会计造假的成本才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。二是尽快建立民事赔偿制度对参与造假无论是公司(投资者或经营者)、律师还是评估师、会计师只要公民的合法利益受到侵害受害人都可以提起诉讼。三是实行市场退出机制。在“安然”事件发生一个月后纽约证交所正式取消安然股票的相关交易并拟取消其上市资格同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑不得不面临着被兼并的命运这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此我国要尽快构建有效的退出机制对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔只有这样的惩罚才是真正起到震慑作用。(四)推行诚信保险制度根据国外一些国家的做法对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司失去诚信导致投资者受到损害时保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失必然加大对投保公司的监督通过市场行为进行监督降低监管成本。(五)实施诚信工程强化诚信教育法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件与法律相比信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下法律是无能为力的只有信誉才起作用。因此对会计造假行为我们不仅要加大惩罚力度更重要的是加强诚信教育提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程:一是着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能减少地方保护主义提高政府的信用度杜绝“官出数字数字出官”的浮夸风把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标二是加快建立企业、中介机构和个人的信用档案借鉴国外的做法对违反诚信的单位与个人要记录在案并且便于公民随时查询从而增强单位及个人的诚信意识同时使有恶劣不良行为记录者付出代价、名誉扫地直至绳之以法三是增强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》对全体会计从业人员进行诚信教育树立正确的道德观、价值观所有会计人员要真正做到“诚信为本操守为重遵循准则不做假账”。“经济越发展会计越重要”。随着我国加入WTO融入全球市场经济对会计信息的要求必然越来越高。由于会计自身的特点及局限性、公司制度缺陷及制造虚假会计信息成本低等原因会计造假、会计信息失真这种现象比较普遍因此要从加快会计准则的研究和制订减少会计虚假信息的施展空间、完善公司治理结构、建立民事赔偿制度加大造假成本、推行诚信保险制度以及实施诚信工程强化诚信教育着手确保会计信息的真实、可靠。更多相关文档知识经济社会会计人才素质构建的目标模式(字)我国会计师事务所过渡到合伙制的路径设想(字)浅议我国未来的会计发展趋势(字)科学建立我国非企业会计体系的研究(字)论企业内部会计控制的构建(字)传统会计的时代局限性及其改革(字)论知识经济对知识经济的影响(字)绿色会计与企业可持续发展(字)关于所得税会计的几个特殊问题(字)论电子商务的发展对企业管理及财务会计所造成的冲击与影响(字)本站资料来于互联网我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们我们会即时删除!收藏到书签里:Email:hxdoccom站长统计"">本站资料来于互联网我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们我们会即时删除!收藏到书签里:Email:hxdoccom站长统计递延税款借方金额元(%)第二年会计无折旧税法仍然有元的折旧可在应纳税所得额中扣除。假设当年的税前会计利润为元无其他调整事项则第二年的应税所得为元()可足以抵减转回的时间性差异。假设当年的税前会计利润为元无其他调整事项则转回的可抵减时间性差异无足够的应税所得予以抵扣。在这种情况下按照谨慎性原则如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回时能够预计在转回期间有足够的应税所得予以抵扣。则该时间性差异对所得税的影响金额才能在本期资产负债上被列示为一项递延借项或一项递延所得税资产。否则应改用应付税款法处理该时间性差异。我国会计制度规定当时间性产生的纳税影响数为借方金额时为慎重起见如在时间性差异的转销期内(一般为年)有足够的应纳税所得额才能确认时间性差异的纳税影响金额否则应于发生当期视同永久性差异处理。五、企业应税亏损时的所得税问题应税亏损是指企业当期纳税申报表中的亏损额。世界上大多数国家都允许纳税申报表中的亏损额可以抵转抵转的方法有抵前和抵后两种。抵前是指企业当期的亏损额可以在税法规定的追溯期内向前追抵应税收益并按规定从前期已交的所得税款中办理退税抵后是指企业当期的亏损额可以抵减以后年度的应税所得。我国税法规定纳税人发生年度亏损可以用下一年度的税前利润弥补一年不足弥补的可以逐年连续弥补弥补最长期限不得超过年。年内不论是盈利还是亏损都作为实际弥补年限计算。企业因应税亏损可以抵减前期或后期应税所得而取得的所得税纳税减少额称为所得税利益。如何确认所得税利益是亏损时所得税会计的主要问题。(一)应税亏损抵前的处理例:某公司成立于年前年公司均有盈利但第五年发生了应税亏损。见下表。表年度应税所得税率交纳所得税%%%%()%假设税法规定应税亏损的抵前期限为年则追溯期将从年开始。年应税亏损中的将前溯至年应退税金额为。年应税亏损中的将前溯至年应退税金额为。未前溯的应税亏损余额为应前溯至年应退税金额为。计算如下表:表年度前溯税率应退税金额%%%合计说明:追溯期一般从抵前期限的最初年度开始如本例中从年开始。退税的税率为纳税当年的税率而不是亏损年度的税率。会计处理:《国际会计准则第号所得税会计》规定“作为应税亏损向前期追溯的结果所追回的与前期有关的税款应包括在亏损期内的净收益中。应退回但尚未收到的金额应作为应收账款包括在资产负债表中”。借:应收退税款贷:所得税抵转收益(二)应税亏损抵后的处理应税亏损抵后将会减少未来应纳税所得额从而产生未来可抵减时间性差异。该项可抵减时间性差异对所得税的影响可视为所得税利益。此时的会计问题在于:该项所得税利益应何时确认在亏损当期确认还是在该利益实现的会计期间确认。一种观点认为该所得税利益因当期应税亏损而产生根据配比原则该收益也应在亏损当期确认另一种观点认为此项所得税利益能否在亏损当期确认要取决于该时间性差异在未来转回的期间内是否有足够的应纳税所得额或者有确切的证据表明企业将来能够获得足够的应纳税所得额可供抵减该亏损额。否则根据稳健性原则此项所得税利益应在其未来实现的期间内予以确认。《国际会计准则第号所得税会计》规定:“当应税亏损可以向后结转用来确定未来期间的应税所得时如果未来的应税所得确实无疑足以使亏损的减税利益得以实现那么与所结转的应税亏损有关的潜在的税款减免可以包括在确定亏损期的净收益中”否则“在其实现之前不应包括在净收益中”。我国税法规定当期亏损可以抵后期限为年为谨慎起见我国尚未将亏损引起的所得税利益在亏损当期确认而是在其实现时予以确认方法是在计算应税所得时扣减抵后的亏损额。更多相关文档论电子商务的发展对企业管理及财务会计所造成的冲击与影响(字)企业与非营利组织会计准则“殊途同归”趋势分析(字)浅谈进出口业务会核的特点和难点(字)会计报表合并方法及发展趋势浅谈(字)关于会计委派制的探讨(字)我国会计核算制度变迁的周期理论分析(字)会计准则的定位:一项调查的分析性研究(字)网络会计:种新兴的会计模式(字)构建企业会计模式的探讨(字)网络会计面临的挑战及应对策略(字)本站资料来于互联网我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们我们会即时删除!收藏到书签里:Email:hxdoccom站长统计确认时点存在时间差异的问题避免拟转让的长期投资在未满足股权转让条件时提前确认投资收益的情况发生。此外我们在对投资相关会计规范进行完善时既要注意与其他的如无形资产和合并财务报表等具体会计准则的有关规定保持一致对其进行适时修订又要注意与相关的经济法规如《公司法》相协调以增强投资会计规范体系的系统性和一致性。

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