自然资源资产负债
表
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应秉承资产负债表的基本理念
? 32? 王蔚君 自然资源资产负债表应秉承资产负债表的基本理念
自然资源的存在而产生，和自然资源的所有权相伴而 生，各种排放权计量和自然资源计量的范围需要界 定，应该避免重复和交叉，以免虚高资源的价值。
环境保护投入可以形成自然资源资产。但要分析 是补救受损的自然资源，还是增加自然资源资产，是 否形成资产，进行不同的会计处理。
自然资源资产负债表的负债方主要包括政府治
理环境污染需要支付的修复成本等。负债方反映的项 目不仅是已经造成的损失，还应当包括未来还将产生 的损失。政府治理环境污染已支付的修复成本不应计 人负债。
对集体所有制的自然资源计人资产的同时，对与其 匹配的未来发生的自然资源征收费用应当计入负债。 3会计科目计量
我国自然资源资产负债表从无到有的创立中需 要探索的细节很多，尤其是会计科目的计量还远不成 熟，可以借鉴国际组织、美国、英国等在计量方面的积 累和经验。
在可持续发展理念下 ，联合国、欧盟委员会、国际 货币基金组织、经济合作与发展组织、世界银行等国 际组织致力于环境与经济综合核算体系 (System of Environmental and Economic Accounting，简称 SEEA)的 理论和实践研究。SEEA中心框架(2012)为 自然资源 和土地提供了价值评估指南。
美国联邦政府会计准则咨询理事会在2000年以 后提出了八类自然资源资产，陆续发布了相应的具体 准则来
规范
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上述八类自然资源资产的确认、计量和披 露等会计问题，例如《文物资产和土地》、《联邦油气资 源会计》、《油气资源以外的自然资源会计》ll】，我国自然
资源资产负债表的资产方核算可以借鉴这些
规定
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。
英国自然资源计量的抵减因素具体包括:(1)大气排放，例如温室气体的排放、酸雨前体排放、重金属 污染物排放、其他污染物、挥发性有机化合物 、一氧化 碳 、可吸入颗粒物(PM2(5，PMIO);(2)环境税 ;(3)环 境保护支出。我国自然资源资产负债表的负债方核算 可以借鉴这些规定。
在开展自然资源综合核算时，不同资源的核算方
法与参数要协调统一。污染物排放权定价借鉴碳排放 权交易价格的路径还需探讨。生态价值纳入自然资源 资产负债表的计量需要从技术上探讨。
环境污染和修复成本密切相连，修复成本是环境 质量达到正常值需要支付的成本，应计入负债。环境 污染期初值和环境正常值比较的修复成本计人期初 的负债，环境污染期末值和环境正常值比较的修复成 本计入期末的负债。通过该负债期初值和期末值的比 较 ，分析环境污染的流量和趋势。
在集体所有制的自然资源计入资产的同时，对未
来发生的自然资源征收费用应该计人负债。这类集体
所有制的自然资源资产计量和国家所有制的自然资 源同等计价，对未来发生的征收费用按照现在法律的 规定作出计量，还要根据法律的修订和市场
标准
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的变 化对征收费用的期末值不断作出调整。
4报表体系构成
自然资源资产负债表应当把价值计量与实物计 量相结合 ，把单一资源的报表与全部资源的综合报表 相结合 ，因而 自然资源资产负债表包括分类实物量资 产负债表部分与综合价值量资产负债表部分。
由于资源的多样化、不同资源的实物计量不能叠 加用一张表格体现，实物量资产负债表只能是单一实 物资源或分类实物量。有些单一资源，如土地资源由 于不同用途和多样的物理形状，这些单一资源实物报 表怎样形成同一的报表还应该探讨。
自然资源种类众多，自然资源的内涵和外延还不 能变化，自然资源实物报表可从关键资源的实物报表 试点起步积累经验 ，再不断扩宽单一资源实物报表的
种类。
自然资源普查可以通过现代技术手 国家层面的
段实现经常化采集 ，实现数据的经常更新。地方政府 开展地方性的专门资源调查和研究收集数据。不同层 级和不同职能政府部门采集的数据实现共享，在交互 中排查数据的真伪，实现数据的精准和兼容。
综合价值量资产负债表现在尚处于理论探讨阶 段。由于许多会计科 目计量路径和标准不成熟，由于 参数选择不同会造成巨额偏差，探索中的综合价值量 资产负债表附注要备注价值计量的路径 、参数、适用 范围，可能的偏差等情况，对价值计量的精度还不能 过度依赖。
综合价值量资产负债表编制是发展趋势，也是资 产负债表的本质要求。但现在编制综合价值量资产负 债表在技术等条件上并不成熟。因此要把分类实物量 资产负债表部分与综合价值量资产负债表部分相结 合，从多方面分析和把控资源环境状况 ，这是我国 自 然资源资产负债表的现状。
在国际旅游岛的整体战略中，自然资源和环境起
着先天的决定作用。三亚市自然资源资产负债表作为一 次探索，已初步完成编制工作。探索刚刚开始，需要探 讨的问题已经开始批量浮现。海南省应在技术和人才等 方面积极积聚条件，在更大范围全面启动自然资源资产 负债表的编制试点工作，以海南的自然资源和环境优势 为全国自然资源资产负债表的编制率先探索。
参考文献 :
I1]王泽霞 :自然资源资产负债表编制的国际经验 与区域策略 研究(商业会计杂志，2o14(17)(
作者简介:王蔚君 ，海南政法职业学院教师 ，清华大学研究生毕 业。高级经济师、注册会计师、资产评估师、房地产估价师、森林 资源估价师、律师。
(2016—08—11收稿 刘晓佳编辑 )
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