中级会计实物习题

第一章非货币性资产交换 四、计算 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,2012年8月1日,甲与乙公司签订一项资产置换协议,甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。 甲公司该项投资性房地产的成本为300万元,公允价值变动借方余额为60万元,2012年8月1日的公允价值为393万元; 乙公司该批产品的账面余额为380万元,已提跌价准备20万元,资产置换日该产品市场价格为400万元。 甲公司向乙公司支付银行存款为75万元。 甲公司换入的产品作为库存商品管理,乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质,不考虑其他交易费用。要求:分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 【正确答案】(1)甲公司向乙公司支付的银行存款75万元,包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税进项税额68万元。 甲公司换入库存商品的入账价值=393+7=400(万元) 借:库存商品400 应交税费—应交增值税(进项税额)68 贷:其他业务收入393 银行存款75 借:其他业务成本360 贷:投资性房地产—成本300 —公允价值变动60 借:公允价值变动损益60 贷:其他业务成本60 (2)乙公司换入投资性房地产的入账价值=400-7=393(万元) 借:投资性房地产—成本393 银行存款75 贷:主营业务收入400 应交税费—应交增值税(销项税额)68 借:主营业务成本360 存货跌价准备20 贷:库存商品380 第六章所得税 【例题3·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元,符合预计负债确认条件;税法允许其在实际发生时扣除。如何确定预计负债的账面价值和计税基础? 『正确答案』账务处理: 借:销售费用 1 000 000 贷:预计负债 1 000 000 预计负债账面价值=100万元 预计负债计税基础=100-100=0 账面价值100万元>计税基础0 【例题4·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉,确认了预计负债100万元;税法规定,违反环保法的罚款支出不论是否实际支付,均不得税前扣除。如何确定预计负债的账面价值和计税基础? 『正确答案』相关分录为: 借:营业外支出 1 000 000 贷:预计负债 1 000 000 预计负债账面价值=100万元 预计负债计税基础=100-0=100万元 因此不形成暂时性差异。(非 暂时性差异) 【例题5·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元,不含税价款100万元,增值税税率17%,款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入,但是按税法规定,纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础. 『正确答案』账务处理: 借:发出商品800 000 贷:库存商品800 000 借:银行存款 1 170 000 贷:预收账款 1 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额)170 000 预收账款账面价值=100万元 预收账款计税基础=100-100=0 负债的账面价值100万元>计税基础 【例题6·计算题】某企业采取订单生产方式,2010年12月预收客户账款100万元,产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础? 『正确答案』 账务处理: 借:银行存款 1 000 000 贷:预收账款 1 000 000 预收账款账面价值=100万元 预收账款计税基础=账面价值-未来期间税法允许税前 扣除的金额=100-0=100(万元) 预收账款账面价值与计税基础相等,不形成暂时性差异 【例题7·计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下: 借:生产成本 5 000 000 制造费用 3 000 000 管理费用等 2 000 000 贷:应付职工薪酬10 000 000 假定税法规定了税前扣除 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ,且税前扣除标准为700万元。如何确定该项负债(应付职工薪酬)的账面价值和计税基础? 『正确答案』 ●应付职工薪酬账面价值=1 000万元 ●按照假定的税法规定,税前扣除标准为700万元,相差的300万元,当期不能税前扣除(需做纳税调增),未来期间也不允许税前扣除,即未来期间可税前扣除的金额是零。 应付职工薪酬计税基础=1 000-0=1 000(万元) 账面价值=计税基础,不形成暂时性差异。 【例题8·计算题】A公司20×9年发生了2 000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×9年实现销售收入10 000万元。如何确定该项广告费的账面价值和计税基础? 『正确答案』该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,如果将其视为资产,其账面价值为0。 按税法规定,该支出当期可予税前扣除1 500万元(10 000×15%),当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转,其计税基础为500万元。所以产生了暂时性差异。 【例题10·计算题】某企业一项固定资产原价120万元,假设会计折旧年限为4年,税法折旧年限为3年,不考虑净残值,会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧,税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础,如何进行所得税会计处理? 『正确答案』 第一年年末: 账面价值=120-30=90(万元) 计税基础=120-40=80(万元) 账面价值90万元>计税基础80万元,产生应纳税暂时性差异。 应纳税暂时性差异可理解为:本期少交了税,将来需要多交税,即将来应纳税。 【拓展】假设会计利润为100万元,不考虑其他因素,则应纳税所得额=100-10=90(万元)。应交所得税=90×25%=22.5(万元) 借:所得税费用25 贷:应交税费——应交所得税22.5(90×25%) 递延所得税负债 2.5(10×25%) 【拓展】将上例改为会计折旧年限3年,税法折旧年限4年,其他条件不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础,产生的是可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异可以理解为:本期多交了税,将来少交税(即将来可抵扣)。 第一年的应纳税所得额=100+10=110(万元) 应交所得税=110×25%=27.5(万元) 借:所得税费用25(100×25%) 递延所得税资产 2.5(10×25%) 贷:应交税费——应交所得税27.5(110×25%) 【例题12·计算题】甲公司于2006年末购入一台机器设备,成本为210 000元,预计使用年限为6年,预计净残值为0。 会计上按直线法计提折旧,因该设备符合税法规定的税收优惠条件,计税时可采用年数总和法计提折旧,假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。要求:分别计算各年会计和税法的折旧,确定固定资产的账面价值与计税基础,并进行所得税的会计处理。 『正确答案』 会计上年折旧额=210 000÷6=35 000(元) 税法上各年折旧: 第1年:210 000×6÷21=60 000(元) 第2年:210 000×5÷21=50 000(元) …… 第6年:210 000×1÷21=10 000(元) (1)2007年资产负债表日 该项固定资产的账面价值=实际成本-会计折旧 =210 000-35 000=175 000(元) 该项固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=210 000-60 000=150 000 因账面价值175 000元大于其计税基础150 000元,两者之间产生的25 000元差异,会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税,属于应纳税暂时性差异,应确认与其相关的递延所得税负债6 250元(25 000×25%)。 借:所得税费用 6 250 贷:递延所得税负债 6 250 (2)2008年资产负债表日 该项固定资产的账面价值=140 000(元) 该项固定资产的计税基础=100 000(元) 因此,2008年应纳税暂时性差异的期末余额为40 000元,递延所得税负债期末余额为10 000元; 递延所得税负债的期初余额为6 250元; 当期应确认递延所得税负债3 750元 (3)2009年资产负债表日 该项固定资产的账面价值=105 000(元) 该项固定资产的计税基础=60 000(元) 因此,2009年应纳税暂时性差异的期末余额为45 000元,递延所得税负债期末余额为112 50元; 递延所得税负债的期初余额为10000元; 当期应确认递延所得税负债11250元。 (4)2010年资产负债表日 该项固定资产的账面价值 =210 000-35 000×4=70 000(元) 该项固定资产的计税基础 =210 000-180 000=30 000(元) 2010年递延所得税负债期末余额为10 000元,期初余额为11 250元,当期应转回递延所得税负债1 250元。 借:递延所得税负债 1 250 贷:所得税费用 1 250 (5)2011年资产负债表日 该项固定资产的账面价值 =210 000-35 000×5=35 000(元) 该项固定资产的计税基础 =210 000-200 000=10 000(元) 2011年的递延所得税负债期末余额为6 250元,期初余额为10 000元,当期应转回递延所得税负债3 750元。 借:递延所得税负债 3 750 贷:所得税费用 3 750 (6)2012年资产负债表日 暂时性差异为0,递延所得税负债应予全额转回。 借:递延所得税负债 6 250 贷:所得税费用 6 250 【例题19·计算题】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份,能够控制乙公司的生产经营决策。20×8年10月,甲公司将本公司生产的一批出售给乙公司,不含增值税销售价格为6 000 000元,成本为3 600 000元。至20×8年12月31日,乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司使用的所得税税率均为25%。税法规定,企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。 『正确答案』甲公司在编制合并财务报表时,应进行以下抵销处理: 借:营业收入 6 000 000 贷:营业成本 3 600 000 存货 2 400 000 进行上述抵销后,因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3 600 000元,在其所属纳税主体(乙公司)的计税基础为6 000 000元,应当在合并财务报表中确认相关的所得税影响:借:递延所得税资产600 000(2 400 000╳25%) 贷:所得税费用600 000 四、计算分析题 1、A公司为上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。假定A公司每年会计利润总额均为3 000万元,无其他纳税调整事项。有关资料如下: (1)A公司于2×10年12月31日购入价值800万元的X设备一台,当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧,预计使用年限5年,预计净残值为50万元,该企业在计税时按照税法规定采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限和净残值与会计上相同。 (2)A公司于2×10年12月31日购入价值600万元的Y设备一台,当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧,预计使用年限5年,无残值,因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态,税法规定允许采用缩短折旧年限的方法计提折旧,该企业在计税时按3年计提折旧,折旧方法和净残值与会计上相同。 (3)2×12年11月1日,因操作失误,X设备出现故障,A公司于当日将该设备停用,对其进行大修理,2×12年12月底,该设备恢复正常工作状态,大修理完成,共发生相关修理支出60万元。按照所得税法有关规定,A公司计税时将这部分大修理支出作为长期待摊费用,自2×13年1月1日起,按尚可使用年限分期平均摊销,计列摊销额。 要求:分别计算A公司2×11年至2×13年的各年度的递延所得税、应交所得税和当期所得税费用,并编制会计分录。 【正确答案】(1)2×11年: X设备的账面价值=800-(800-50)/5=650(万元),计税基础=800-800×(2/5)=480(万元),产生应纳税暂时性差异=650-480=170(万元),应确认的递延所得税负债=170×25% =42.5(万元)。 Y设备的账面价值=600-600/5=480(万元),计税基础=600-600/3=400(万元),产生应纳税暂时性差异=480-400=80(万元),应确认的递延所得税负债=80×25%=20(万元)。 当年的应纳税所得额=3 000-170-80=2 750(万元) 应交所得税=2 750×25%=687.5(万元) 借:所得税费用750 贷:应交税费—应交所得税687. 递延所得税负债62.5 (2)2×12年: X设备的账面价值=800-(800-50)/5×2=500(万元),计税基础=800-800×2/5-(800-800×2/5)×2/5=288(万元),应纳税暂时性差异余额=500-288=212(万元),应确认递延所得税负债=(212-170)×25%=10.5(万元)。 长期待摊费用的账面价值=0,长期待摊费用的计税基础=60万元,产生可抵扣暂时性差异60万元,应确认递延所得税资产60×25%=15(万元)。 Y设备的账面价值=600-(600/5)×2=360(万元),计税基础=600-(600/3)×2=200(万元),应纳税暂时性差异余额=360-200=160(万元),应确认递延所得税负债(160-80)×25%= 20(万元)。 当年的应纳税所得额=3 000-(212-170)-(160-80)+60=2 938(万元) 应交所得税=2 938×25%=734.5(万元) 借:所得税费用750 递延所得税资产15 贷:应交税费—应交所得税734.5 递延所得税负债30.5 (3)2×13年: X设备的账面价值=350万元,计税基础=172.8万元,应纳税暂时性差异余额=350-172.8 =177.2(万元),应转回递延所得税负债=(212-177.2)×25%=8.7(万元)。 长期待摊费用的账面价值=0 长期待摊费用的计税基础=60-60/3=40(万元),可抵扣暂时性差异余额为40万元,应转回的递延所得税资产=(60-40)×25%=5(万元)。 Y设备的账面价值=600-(600/5)×3=240(万元),计税基础=0,应纳税暂时性差异余额= 240-0=240(万元),应确认的递延所得税负债=(240-160)×25%=20(万元)。 当年的应纳税所得额=3 000+(212-177.2)-(240-160)-(60-40)=2 934.8(万元) 应交所得税=2 934.8×25%=733.7(万元) 借:所得税费用750 贷:应交税费—应交所得税733.7 递延所得税负债11.3(20-8.7) 递延所得税资产 5 第九章财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 【例题3·计算题】假定首次编制合并财务报表时,母公司对子公司的应收账款余额为100万元,母公司计提了10万元的坏账准备(假定计提比例为10%)。 『正确答案』 借:应付账款100 贷:应收账款100 计提坏账准备当年抵销分录: 借:应收账款——坏账准备10 贷:资产减值损失10 【例题4·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元。本期期末内部应收、应付账款余额不变。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。本期如何抵销? 『正确答案』 借:应付账款100 贷:应收账款100 借:应收账款——坏账准备10 贷:未分配利润——年初10 【例题5·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元,无其他内部债权债务。 本期期末母公司对子公司的应收账款余额为120万元,无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10% 『正确答案』 借:应付账款120 贷:应收账款120 借:应收账款——坏账准备10 贷:未分配利润——年初10 母公司个别报表中会补提坏账准备2万元(借:资产减值损失2,贷:坏账准备2),所以还应做如下抵销分录: 借:应收账款——坏账准备 2 贷:资产减值损失 2 【例题6·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元,无其他内部债权债务。 本期期末母公司对子公司的应收账款余额为80 万元,无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。 『正确答案』 本期期末的抵销分录为: 借:应付账款80 贷:应收账款80 借:应收账款——坏账准备10 贷:未分配利润——年初10 母公司个别报表中会转回坏账准备2万元(借:坏账准备2,贷:资产减值损失2),所以还应做如下抵销分录: 借:资产减值损失 2 贷:应收账款——坏账准备2 【例题7·计算题】S公司20×9年向其子公司P公司销售商品1 000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×9年全部未实现对外销售形成期末存货。 『正确答案』 借:营业收入(S)1000 贷:营业成本(S)800 存货(P)200 【例题8·计算题】A公司2011年将成本为80 000元的产品销售给集团内部的B公司,售价为100 000元。如何抵销? (1)第一年(2011年)编制相关抵销时分三种情况: ①情况一:当年该批产品未对集团外部销售: 『正确答案』 借:营业收入100 000 贷:营业成本100 000 借:营业成本20 000 贷:存货20 000 或合并处理: 借:营业收入100 000 贷:营业成本80 000 存货20 000 ②情况二:当年将该批产品对外全部出售 『正确答案』 借:营业收入(S)100 000 贷:营业成本(P)100 000 ③情况三:当年该批产品一部分出售,一部分未售出(假设对外售出60%): 『正确答案』 两笔分录合并在一起,即为: 借:营业收入100 000 贷:营业成本92 000(倒挤) 存货8 000(100 000-80 000)×40% (2)第二年(2012年)抵销时也分为三种情况: 假设B公司2011年未售出,2012年如何抵销? 情况一:第二年该批产品仍未售出 『正确答案』 借:未分配利润——年初20 000 贷:存货20 000 情况二:第二年B公司将内部存货售出(集团外部),售价为120 000元。 『正确答案』 借:未分配利润——年初20 000 贷:营业成本20 000 情况三:第二年部分售出,假设B公司对外销售60% 『正确答案』 借:未分配利润——年初20 000 贷:存货8 000(100 000-80 000)×40% 营业成本12 000(100 000-80 000)×60% 【例题12·计算题】假设集团内有A、B两个子公司,A公司将其生产的产品销售给B公司,该批产品的成本为80 000元,销售收入为100 000元;B公司购入该批存货的入账成本为100 000元,B公司购入该批产品后销售给集团外部60%。 要求:编制相关的抵消分录。 『正确答案』 (1)售出部分 借:营业收入60 000 贷:营业成本60 000 (2)未售出的部分 借:营业收入40 000 贷:营业成本32 000(40 000×80 000/100 000) 存货8 000(40 000×20%) 【例题13·计算题】假设集团内有A、B两个公司,A公司将其生产的产品销售给B公司,该批产品的成本为80 000元,销售收入为100 000元;B公司购入该批存货的入账成本为100 000元,当期未对外部第三方销售。 要求:按照假设情况,编制相关的抵消分录。 (1)假设B公司对该存货计提的存货跌价准备为10 000元 『正确答案』 借:存货——存货跌价准备10 000 贷:资产减值损失10 000 (2)假设B公司对该存货计提的存货减值准备为30 000元。 正确答案』 借:存货——存货跌价准备20 000 贷:资产减值损失20 000 【例题14·计算题】假定母公司持有子公司80%的股份,子公司年初未分配利润为100万元,本年实现净利润900万元,故可供分配利润为1 000万元。假定本年提取盈余公积100万元,分配现金股利600万元,则年末未分配利润余额为300万元。不考虑其他因素,权益法下,母公司应确认投资收益720万元(900×80%);少数股东损益为180万元。如何抵销? 借:未分配利润——年初100 投资收益720 少数股东损益180 贷:提取盈余公积100 对所有者(或股东)的分配600 未分配利润——年末300 四、计算分析题 1、资料:甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×12年度发生的有关交易或事项如下: (1)1月1日,甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元,其中股本2 000万元,资本公积1 900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。在此之前,甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。 (2)6月30日,甲公司向乙公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 (3)7月1日,甲公司向乙公司销售B产品200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。 乙公司将购入的B产品作为存货入库;至2×12年12月31日,乙公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2×12年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。 (4)12月31日,甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。 (5)4月12日,乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2×12年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。 要求:(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期 股权投资的会计分录。 (2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示) 【正确答案】(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录 计算调整后的净利润=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(万元) 借:长期股权投资132 贷:投资收益132(220×60%) 借:投资收益180 贷:长期股权投资180 (2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录 ①固定资产业务抵销 借:营业收入500 贷:营业成本300 固定资产—原价200(500-300) 借:固定资产—累计折旧20(200/5×6/12) 贷:管理费用20 ②存货业务抵销 借:营业收入 2 000 贷:营业成本 1 840 存货160 借:存货—存货跌价准备160 货:资产减值损失160 ③债权债务抵销 借:应付账款 2 340 贷:应收账款 2 340 借:应收账款—坏账准备20 贷:资产减值损失20 ④投资业务抵销 调整后的长期股权投资余额=3 200+132-180=3 152(万元) 乙公司2×12年12月31日的股东权益总额=5 000+220-300=4 920(万元) 借:股本 2 000 资本公积 1 900 盈余公积640(600+400×10%) 未分配利润—年末380(500+220-300-40) 商誉200(3 200-5 000×60%) 贷:长期股权投资 3 152 少数股东权益 1 968(4 920×40%) 借:投资收益132(220×60%) 少数股东损益88(220×40%) 未分配利润—年初500 贷:提取盈余公积40(400×10%) 对所有者的分配300 未分配利润—年末380 第二章股份支付 1、20×6年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后,每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买公司1股普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年,甲公司与股票期权的资料如下: (1)20×6年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款项4 025万元,作为库存股待行权时使用。 (2)20×6年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。该年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。 (3)20×7年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%。该年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。 (4)20×8年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年末,每股股票期权的公允价值为20元。 (5)20×9年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司收到款项2 400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求:(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 (2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用,并编制相关会计分录。 (3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 【正确答案】(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录 借:库存股4 025 贷:银行存款4 025 (2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用,并编制相关会计分录20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(万元) 借:管理费用2 400 贷:资本公积—其他资本公积2 400 20×7年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(万元) 借:管理费用2 300 贷:资本公积—其他资本公积2 300 20×8年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元) 借:管理费用2 500 贷:资本公积—其他资本公积2 500 (3)行权时 借:银行存款2 400(48×5×10) 资本公积—其他资本公积7 200(2 400+2 300+2 500) 贷:库存股3 864(4 025×480/500) 资本公积—股本溢价5 736 第三章债务重组 【例题2·计算题】甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200 000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30 000元债务,余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 要求:分别作出甲乙企业的会计处理 (1)乙企业(债务人)的账务处理 借:应付账款234 000 贷:银行存款204 000 营业外收入——债务重组利得30 000 (2)甲企业(债权人)的账务处理 借:银行存款204 000 营业外支出——债务重组损失10 000(倒挤) 坏账准备20 000 贷:应收账款234 000 【扩展】假设甲企业对该应收账款计提坏账准备为50 000元,乙企业通过重组协议偿还了204 000元。 甲企业(债权人)处理: 借:银行存款204 000 坏账准备30 000 贷:应收账款234 000 借:坏账准备20 000 贷:资产减值损失20 000 【例题7·计算题】甲公司应付乙公司账款为120 000元,无力清偿,通过债务重组协议,债务人甲公司以普通股10 000股清偿债务,每股面值1元,股票每股公允价为10元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。 『正确答案』 甲公司(债务人)处理: 借:应付账款120 000 贷:股本10 000 资本公积——股本溢价90 000 营业外收入——债务重组利得20 000 乙公司(债权人)处理: 借:长期股权投资100 000 营业外支出——债务重组损失20 000 贷:应收账款120 000 四、计算分析题 1、2010年甲公司应收乙公司销货款760 500元(含增值税),因乙公司无力偿还,经协商乙公司于2012年末以一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。根据乙公司开具的发票,原材料不含增值税的公允价值为80 000元,增值税税率为17%,成本价为70 000元。设备和生产线的公允价值分别为350 000元和172 000元,该设备和生产线的原价分别为300 000元和150 000元,累计折旧分别为50 000元和10 000元,均为2010年之后购入的。甲公司 已经对该项应收账款计提坏账准备3 000元,不考虑其他相关税费。甲公司收到原材料仍作为原材料核算;收到的设备和生产线仍作为固定资产核算(假定增值税不另行支付)。 要求:编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。(不需编制乙公司将固定资产账面价值转入固定资产清理的分录) 【正确答案】甲公司(债权人)有关会计分录: 借:原材料80 000 应交税费—应交增值税(进项税额)102 340 固定资产—设备350 000 —生产线172 000 坏账准备3 000 营业外支出—债务重组损失53 160 贷:应收账款760 500 乙公司(债务人)有关会计分录: 借:固定资产清理390 000 累计折旧60000 贷:固定资产450000 借:应付账款760 500 贷:固定资产清理522 000 其他业务收入80 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 102 340 营业外收入—债务重组利得56 160 借:固定资产清理132 000 贷:营业外收入—处置非流动资产利得132 000 借:其他业务成本70 000 贷:原材料70 000 第四章或有事项 【例题13·计算题】甲公司20×8年1月采用经营租赁方式向乙公司租入生产线,租期3年,每年租金50万元。20×9年12月,市政规划要求甲公司迁址,甲公司决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销,还要持续1年,生产线无法转租。合同变为亏损合同,按2×10年应付租金确认预计负债。 『正确答案』 20×9年12月31日 借:营业外支出——亏损合同损失500 000 贷:预计负债——亏损合同损失——乙公司500 000 到2×10年应该支付时: 借:预计负债——亏损合同损失500 000 贷:其他应付款——亏损合同损失——乙公司500 000 借:其他应付款——亏损合同损失——乙公司500 000 贷:银行存款500 000 四、计算分析题 1、甲公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2×11年9月与乙公司签订商品购销合同,合同规定甲公司在2×12年1月销售1 000件商品给乙公司,合同价格每件为30万元,如2×12年1月未交货,延迟交货部分的商品价格降为15万元。2×11年12月31日,甲公司因生产线超负荷生产导致多部电机烧毁,该电机需要从国外进口,预期短时期内无法 恢复生产。截至当日,甲公司仅生产了900件产品并验收入库,实际单位成本为每件16.5万元,其余100件尚未投入生产。甲公司预计待生产线正常运转后,其余100件可在2×12年5月交货。 2×12年1月,甲公司向乙公司销售商品900件,货款已经收到。2×12年3月其余100件投入生产并于当月完工入库,实际单位成本为每件16.5万元。当年4月将这100件产品销售给乙公司,同时收到货款。 要求:(1)编制2×11年12月31日亏损合同产生的预计负债的会计分录; (2)编制2×12年3月31日产品完工验收入库的会计分录; (3)编制2×12年4月销售商品的会计分录。(答案以万元作为单位) 【正确答案】(1)编制2×11年12月31日亏损合同产生的预计负债的会计分录借:营业外支出150[(16.5-15)×100] 贷:预计负债150 (2)编制2×12年3月31日产品完工验收入库的会计分录 借:库存商品 1 650(100×16.5) 贷:生产成本 1 650 借:预计负债150 贷:库存商品150 (3)编制2×12年4月销售商品的会计分录 借:银行存款 1 755 贷:主营业务收入 1 500(100×15) 应交税费—应交增值税(销项税额)255 借:主营业务成本 1 500(1 650-150) 贷:库存商品 1 500 第五章政府补助 【例题4·计算题】20×1年2月,乙企业需购置一台环保设备。按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。20×1年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于20×1年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。 20×1年4月30日,乙公司购入无需安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(无残值)。20×9年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元(假定不考虑其他因素)。 『正确答案』乙企业的账务处理如下: (1)20×1年4月1日实际收到财政拨款,确认递延收益。 借:银行存款 2 400 000 贷:递延收益 2 400 000 (2)20×1年4月30日购入设备。 借:固定资产 4 800 000 贷:银行存款 4 800 000 (3)自20×1年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益。 ①计提折旧 借:管理费用40 000 贷:累计折旧40 000 ②分摊递延收益 借:递延收益20 000 贷:营业外收入20 000 (4)20×9年4月出售设备,同时转销递延收益余额。 ①出售设备 借:固定资产清理960 000 累计折旧 3 840 000 贷:固定资产 4 800 000 借:银行存款200 000 贷:固定资产清理200 000 借:营业外支出760 000 贷:固定资产清理760 000 ②转销递延收益余额 借:递延收益480 000 贷:营业外收入480 000 三、计算分析题 1、2010年1月1日,AS公司为建造2011年环保设备向银行贷款1000万元,期限为2年,年利率为6%,2010年2月1日,AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核,当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息,共计60万元,分两次支付, 2010年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。2011年3月31日设备建造完工,支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该设备预计使用年限为20年。(答案单位以万元表示) 要求:(1)编制2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。 (2)编制2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录。 (3)编制2011年12月31日摊销递延收益的会计分录。 【正确答案】(1)2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录: 借:银行存款50 贷:递延收益50 (2)2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录: 借:银行存款10 贷:递延收益10 (3)2011年12月31日摊销递延收益: 借:递延收益(60÷20×9/12)2.25 贷:营业外收入 2.25 第七章外币折算 四、计算分析题 1、A公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(每月月初的市场汇率)进行折算,按季核算汇兑损益。该公司2×12年6月30日有关外币账户期末余额如下: 项目外币账户金额(万美元)汇率人民币金额(万元) 银行存款400 7.20 2880 应收账款50 7.20 360 应付账款20 7.20 144 长期借款1000 7.20 7200 应付利息60 7.20 432 长期借款本金1 000万美元,系2×12年1月1日借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为2年,年利率为12%,按季计提利息,每年付息到期一次还本。至2×12年6月30日,固定资产建造 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 已发生支出(均使用外币借款)600万美元,生产线预计将于2×12年12月31日完工。2×12年第3季度尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为4 万美元。(假定不考虑利息收益的汇兑差额。) 2×12年第三季度各月月初、月末市场汇率如下: 7月1日市场汇率为:1美元=7.20元人民币 7月31日市场汇率为:1美元=7.25元人民币 8月1日市场汇率为:1美元=7.25元人民币 8月31日市场汇率为:1美元=7.22元人民币 9月1日市场汇率为:1美元=7.22元人民币 9月30日市场汇率为:1美元=7.23元人民币 该企业第3季度发生如下外币业务: (1)7月10日,收到外商作为资本投入的100万美元,当日的汇率为1美元=7.23元人民币,款项已由银行收存。 (2)8月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装工程款150万美元。 (3)8月10日,以外币银行存款偿付应付账款20万美元。 (4)9月10日,收到6月份发生的应收账款30万美元,已存入银行。 (5)9月30日,计提外币专门借款利息 要求:(1)编制2×12年度第3季度发生的外币业务的会计分录; (2)计算2×12年度第3季度末银行存款、应收账款、应付账款、长期借款及应付利息的汇兑差额,并进行账务处理(答案以万元为单位,计算结果保留两位小数)。 【正确答案】(1)2×12年第3季度外币业务的账务处理如下(单位:万元): ①借:银行存款—美元(100×7.23)723 贷:实收资本723 ②借:在建工程1 087.5 贷:银行存款—美元(150×7.25)1 087.5 ③借:应付账款—美元(20×7.20)144 财务费用1 贷:银行存款—美元(20×7.25)145 ④借:银行存款—美元(30×7.22)216.6 贷:应收账款—美元(30×7.20)216 财务费用0.6 ⑤外币专门借款利息=1 000×12%×3/12=30(万美元) 外币专门借款利息资本化金额=30-4=26(万美元) 借:在建工程(26×7.22)187.72 应收利息—美元(4×7.22)28.88 贷:应付利息—美元216.6 (2)该公司期末各外币账户的汇兑损益及账务处理如下: 银行存款的汇兑损益=(400+100-150-20+30)×7.23-(2 880+723-1 087.5-145+ 216.6)=15.7(万元人民币) 应收账款的汇兑损益=(50-30)×7.23-(360-216)=0.6(万元人民币) 应付账款的汇兑损益=(20-20)×7.23-(144-144)=0 长期借款账户汇兑损益=1 000×7.23-7 200=30(万元人民币) 应付利息账户汇兑损益=(60+30)×7.23-(432+30×7.22)=2.1(万元人民币) 借:银行存款—美元15.7 应收账款—美元0.6 贷:财务费用16.3 借:在建工程32.1 贷:应付利息—美元2.1 长期借款—美元30 第八章会计政策、会计估计变更和差错更正 四、计算题 1、A公司于2009年初执行新企业会计准则。2009年1月1日对有关会计政策和会计估计作如下变更:1、A公司于2009年初执行新企业会计准则。2009年1月1日对有关会计政策和会计估计作如下变更:(1)将某项以经营租赁方式租出并作为固定资产核算的房地产重分类为采用公允价值模式计量的投资性房地产。该项房地产于2006年12月31日建造完工,原价为8 000万元,至2009年1月1日,已提折旧800万元。变更日的公允价值为7 800万元。按照税法规定,该房地产采用直线法按照20年计提折旧,预计净残值为0;采用公允价值模式计量的投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。 (2)将一项短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。A公司于2008年2月份取得该项投资,成本为560万元。2008年末及2009年初该项投资的公允价值为600万元。税法规定,交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。 (3)将一项管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该项固定资产于2007年12月31日取得,账面原价为200万元,预计使用年限为10年,预计净残值为0,已于2008年末计提减值20万元。按照税法规定,该项固定资产应采用直线法计提折旧,折旧年限、预计净残值与会计规定一致。 (4)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。 (5)其他资料: ①上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法,不存在追溯调整不切实可行的情况; ②甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异,除上述资产、负债外,其他资产、负债的账面价值与计税基础均相等; ③甲公司按照净利润的10%提取盈余公积; ④甲公司已将全部短期投资科目调整为交易性金融资产科目。 要求:根据上述事项,编制A公司在2009年1月1日的相关会计分录。(答案以万元为单位) 【正确答案】(1)变更日,该项资产的账面价值=7 800(万元),计税基础=8 000-8 000/20×2=7 200(万元),追溯调整时,应确认的递延所得税负债=(7 800-7 200)×25%=150(万元)。 借:投资性房地产7 800 累计折旧800 贷:固定资产8 000 递延所得税负债150 盈余公积45 利润分配—未分配利润405 (2)变更日,该项资产的账面价值=600(万元),计税基础=560(万元),追溯调整时,应确认的递延所得税负债=(600-560)×25%=10(万元)。 借:交易性金融资产40 贷:递延所得税负债10 盈余公积 3 利润分配—未分配利润27 (3)所得税核算方法变更日,该项管理用固定资产的账面价值=200-200/10-20=160(万元),计税基础=200-200/10=180(万元),应确认递延所得税资产5万元。 借:递延所得税资产 5 贷:盈余公积0.5 利润分配—未分配利润 4.5 2、正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题: (1)2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查,该批钢材的预计售价为270万元,预计销售费用和相关税金为15万元。当时,由于疏忽,将预计售价误记为360万元,未计提存货跌价准备。 (2)2010年12月15日,正保公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。 (3)正保公司于2010年1月1日支付3 000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为正保公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元,正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。 (4)2010年1月正保公司从其他企业收购了100辆巴士汽车,确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。正保公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查,巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。 (5)2010年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元,正保公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积,未作纳税调整,当年没有申报所得税。要求:将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。 【正确答案】对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下: (1)补提存货跌价准备。 存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元,高于可变现净值255万元,需计提存货跌价准备50万元: 借:以前年度损益调整——调整资产减值损失50 贷:存货跌价准备50 借:递延所得税资产12.5(50×25%) 贷:以前年度损益调整——调整所得税费用12.5 借:利润分配——未分配利润37.5 贷:以前年度损益调整37.5 借:盈余公积——法定盈余公积3.75(37.5×10%) 贷:利润分配——未分配利润3.75 (2)交易性金融资产应按公允价值计量,将公允价值变动损益计入当期损益。 借:以前年度损益调整——调整公允价值变动损益60 贷:交易性金融资产——公允价值变动60 借:递延所得税资产15(60×25%) 贷:以前年度损益调整——调整所得税费用15 借:利润分配——未分配利润45 贷:以前年度损益调整45 借:盈余公积——法定盈余公积4.5(45×10%) 贷:利润分配——未分配利润 4.5 (3)对于公司的投资应采用成本法核算,甲公司应冲回确认的投资收益。 借:以前年度损益调整——调整投资收益400 贷:长期股权投资——丁公司(损益调整)400 借:盈余公积——法定盈余公积40(400×10%) 贷:利润分配——未分配利润40 (4)对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销,甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。 借:累计摊销80(800÷10) 贷:以前年度损益调整——调整管理费用80 借:以前年度损益调整——调整所得税费用20 贷:递延所得税负债20 (注:在无形资产摊销时,资产的账面价值与计税价格一致,没有确认递延所得税;在无形资产不摊销时,年末产生应纳税暂时性差异80万元,应确认递延所得税负债) 借:以前年度损益调整60 贷:利润分配——未分配利润60 借:利润分配——未分配利润6 贷:盈余公积——法定盈余公积6(60×10%) (5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助,应计入当期损益。 借:资本公积200 贷:以前年度损益调整(调整营业外收入)200 借:以前年度损益调整——调整所得税费用50 贷:应交税费——应交所得税50(200×25%) 借:以前年度损益调整150 贷:利润分配——未分配利润150 借:利润分配——未分配利润15 贷:盈余公积——法定盈余公积15 3、甲公司从2010年1月1日起执行《企业会计准则》,从2010年1月1日起,所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25%。2009年末,资产负债表中存货账面价值为420万元,计税基础为460万元;固定资产账面价值为1 250万元,计税基础为1 030万元;预计负债的账面价值为125万元,计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。 要求:(1)计算该公司会计政策变更的累积影响数,确认相关的所得税影响; (2)编制2010年相关的账务处理。 【正确答案】按照规定,在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,影响金额调整留存收益。 (1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异=460-420=40(万元) 应确认的递延所得税资产余额=40×25%=10(万元) 固定资产项目产生的应纳税暂时性差异=1 250-1 030=220(万元) 应确认的递延所得税负债余额=220×25%=55(万元) 预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=125-0=125(万元) 应确认递延所得税资产余额=125×25%=31.25(万元) 递延所得税资产合计=10+31.25=41.25(万元) 该项会计政策变更的累积影响数=41.25-55=-13.75(万元) (2)相关账务处理 借:递延所得税资产41.25 盈余公积1.375 利润分配——未分配利润12.375 贷:递延所得税负债55 第十章资产负债表日后事项 四、计算分析题 1、A公司为一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率25%,A公司按净利润的10%提取法定盈余公积,假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。A公司2011年度的财务报告于2012年4月30日批准报出,所得税汇算清缴日为5月31日。自2012年1月1日至4月30日会计报表公布前发生如下事项: (1)2011年9月1日A公司与B公司签订供销合同,合同规定A公司在2011年11月供应给B公司一批货物,由于A公司未能按照合同发货,致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,A公司已确认预计负债120万元。2012年3月25日,经法院一审判决,A公司需要赔偿B公司经济损失240万元,A公司不再上诉,并且赔偿款已经支付。 (2)3月20日,A公司发现在2011年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错,该库存商品的成本为4 500万元,预计可变现净值应为3 600万元。2011年12月31日,A 公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3 000万元 要求: (1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项,哪些属于非调整事项,注明序号即可; (2)对资产负债表日后调整事项,编制相关调整会计分录; (3)用文字说明A公司就上述事项应如何调整2011年度财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表)。 【正确答案】(1)事项(1)(2)均为调整事项。 (2)编制调整分录: ①事项(1) 借:以前年度损益调整120 预计负债120 贷:其他应付款240 借:其他应付款240 贷:银行存款240 借:应交税费—应交所得税60 贷:以前年度损益调整60 借:以前年度损益调整30 贷:递延所得税资产30 借:利润分配―未分配利润90 贷:以前年度损益调整90 借:盈余公积9 贷:利润分配—未分配利润9 ②事项(2) 借:存货跌价准备600 贷:以前年度损益调整600 借:以前年度损益调整150 贷:递延所得税资产150 借:以前年度损益调整450 贷:利润分配—未分配利润450 借:利润分配—未分配利润45 贷:盈余公积45 (3)就上述事项调整A公司2011年财务报表相关项目。 资产负债表项目的调整: 调增其他应付款240万元,调减预计负债120万元,调减应交税费60万元,调减递延所得税资产180(30+150)万元,调增存货600万元;调增盈余公积36万元;调增未分配利润324万元。 利润表项目的调整: 调增营业外支出120万元,调增所得税费用120(-60+30+150)万元,调减资产减值损失600万元,调增净利润360万元。 所有者权益变动表本年金额栏的相关调整: 调增净利润360万元,提取盈余公积(盈余公积栏)调增36万元,提取盈余公积(未分配利润栏)调减36万元。