[指导]会计基础六大要素

[指导]会计基础六大要素 会计要素的确认 单位的生产经营活动和其他经济活动的内容十分广泛，从而决定了会计核算和监督的具体内容繁多而复杂。为了系统、完整的核算和监督单位经济活动的发生情况及结果，为经济管理提供有用的会计信息，就必须对纷繁复杂的会计对象进行科学的归类，以便按其不同的性质和特点分别进行核算和监督。 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的依据。单位的性质和地位作用不同。 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。 行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出。其中，资产、负债、净资产是反映行政事业单位财务状况的会计要素;收入和支出是反映行政事业单位一定时期收入和支出的会计要素。 以下以企业为例说明会计要素的具体内容。 一、资产 1、资产的定义及确定的条件。资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、、建造行为或其他交易或者事项，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产;由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制;预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应当同时满足以下两个条件: (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 2、资产的种类。企业的资产按其流动性分为流动资产和非流动资产两大类。 (1)流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中或者资产负债表日起一年内变现、出售、或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存款等。 库存现金、银行存款，是指企业的库存现金以及在银行和其他金融机构的存款。库存现金和银行存款处于货币形态，所以统称为货币资产或货币资金。 交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券或者基金等。 应收及预收款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债券，包括应收票据、应收账款、其他应收款和其他预付账款等。应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票;应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项;预付账款是指企业按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定预付的款项;其他应收款是指企业除应收票据、应收账款等以外的各项应收、暂付的款项。 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、周 转材料、在产品、半产品、产成品、商品以及委托加工物资等。 (2)非流动资产。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房产、固定资产、无形资产、和长期待摊费用等。 持有至到期投资，是指到期日固定、回收额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 长期应收款，是指企业在融资活动中产生的长期债权，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。 长期股权投资，是指企业投出的期限在1年以上(不含1年)各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持有股份比例享有权益并承担责任。 投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，包括已出租的建筑物，已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权。 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业的主要劳动资料，使用期限长，单位价值大，能够连续参加若干生产经营过程，并在长期的使用过程中保持原有的实物形态基本不变，其价值是随着生产经营活动的进行逐渐的，部分的以折旧的形式转移到费用、成本中去，并从销售收入中得到补偿的。一个企业拥有的固定资产，往往反映了这个企业的生产经营规模和能力。 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 长期待摊费用，是指企业已经发生但应有本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。 资产要素的内容如图所示。 货币资金 交易性金融资产 应收及付款项 存款 流动资产 存货 资产 非流动资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 长期待摊费用 二、负债 1、负债的定义及确认条件。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现在进行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件: 1) 与该义务有关的经济利益很可能流出企业; 2) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 2、负债的种类。企业的负债按期流动性可分为流动负债和非流动负债。 (1)流动负债。是指 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 在一个正常的营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务，以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债，包括短期借款、应付及预收款项、应缴税费、应付职工薪酬等。 短期借款，是指企业从银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 应付及预收款，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债务，包括应付票据，应付账款、其他应付款和预收账款等。应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票;应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项;预收账款是指企业按照合同规定预收的款项;其他应付款是指企业除应付票据、应付账款等以外的各项应付、暂收的款项。 应付职工薪酬，是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给与的的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补助、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等。 应交税费，是指企业按照税法等规定计算的应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、 车船税城市维护税和教育费附加及矿产资源补偿费等。 (2)非流动负债。是指流动负债以为的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 应付债券，是指企业为筹集长期资金而发行债券的本金和应付的利息。 长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。 负债要素内容如图所示。 短期借款 应付票据 流动负债 预收账款 负债 应付职工薪酬 应缴税费 其他应付款 非流动资产 长期借款 应付债券 长期应付款 三、 所有者权益 1. 所有者权益的定义及确认条件。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件;当资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。 2. 所有者权益的来源构成。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业的注册资本或者股本部分的金额，即资本(或股本)溢价。直接计入所有者权益的利德和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利益无关的利得和损失。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。 所有者权益的构成内容通常划分为以下项目: (1)实收资本。是指投资者按照企业章程，或者合同 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业受到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资。 (2)资本公积。主要是指企业受到投资者出资额超出在其企业的注册资本或股本中所占的份额的部分，也就是“资本(股本)溢价”部分。此外，资本公积还包括直接计入所有者权益的利得和损失。 (3)盈余公积。是指企业按照国家有关规定从税后利润(净利润)中提 取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等。 (4)未分配利润。是指企业待分配或留于以后年度分配的利润。 所有者权益要素的内容如图所示。 实收资本(或股本) 法定盈余公积 资本公积 任意盈余公积 所有者权益 盈余公积 未分配利润 四、收入 1、 收入的定义及确认条件。收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经营利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的活动，企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当作为利得。收入不包括为第三者或者客户代收的款项。 一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资金增加或者负债减少;且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下条件:一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。 2、 收入的种类。企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入，是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入。 其他业务收入，是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 收入要素的内容如图所示。 商品销售收入 主营业务收入 提供劳务收入 收入 其他业务收入 材料销售收入 资产出租收入 五、费用 1、费用的定义及确认条件。费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加;且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。即费用的确认至少应当符合以下条件:一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。 2、费用的种类。费用包括营业成本和期间费用两大部分。 营业成本是企业本期已实现销售的商品产品成本和已对外提供的劳务成本。商品产品成本或劳务成本的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用等。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 期间费用是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用等。 费用要素的内容 直接材料 直接人工 营业成本 制造费用 费用 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用 六、利润 1、利润的定义及来源构成。利润是指企业一定会计期间的经营成果。利益包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入的资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润包括营业利润、利润总额和净利润。 营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上投资收益等后的金额。 利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。 2、利润的确认条件。利润的确认主要依赖于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得、损失金额的计量。 利润要素的内容如图所示。 营业利润 利益 营业利润 利润总额 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额-所得税费用