【doc】浅析企业债务重组的方式及其会计处理
浅析企业债务重组的方式及其会计处理
.奠
随着改革开放的深入和市场经济的不断成熟和完善,企业 一
方面获得了愈发广阔的发展空间,另一方面面临着越来越激 烈的竞争,不确定性风险日益增多,一些企业有可能因为竞争力 不强,管理不善等原因而陷入财务危机,难以按期偿债,债务纠 纷屡见不鲜,债务重组是解决债务纠纷的一种实用
方法
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,但也有 一
些企业利用债务重组偷逃税金,套取国家资产,造成国有资产 流失.另外我国对上市公司实行退市
制度
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,我国证券法规中明确 规定,上市公司最近连续三年亏损并未能在限期内扭亏将被终 止上市,债务重组此时便成为有退市风险上市公司的救命稻草, 在实务操作中屡屡出现上市公司利用债务重组操纵企业利润, 欺骗国家证券监管机构及广大投资者的例子.1998年的世纪星 源债务重组案,2002年的三联集团重组郑百文案,2003年的sT 生态突击重组实现报
表
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扭亏案,但未通过证监会的审核而最终 被退市.
一
,债务重组方式及其会计处理
1.低于债务账面价值的现金清偿债务.此时也就意味着债权 人豁免了债务人部分债务,债权人应将给予债务人豁免的债务 作为损失,计入当期营业外支出,债务人将豁免的债务转入资本 公积,而不确认为重组收益.
例1:2001年11月10日,甲公司销售一批材料给乙公司销 售价款为100000元,增值税销项税额为17000元,款项尚未收 到.2002年2月20日乙公司财务发生困难,无法按合同偿还债
务,双方
协议
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,甲公司同意减免乙公司20000元债务,余额用现 金立即偿还.甲公司已对该应收款项计提了2000元的坏账准 备.根据上述材料,甲乙应作以下会计处理:
i.甲公司的会计处理
借:银行存款97000.
坏账准备2000
营业外支出——债务重组损失18000
贷:应收账款117000
ii.乙公司的会计处理
借:应付账款117000
贷:银行存款——甲公司97000
资本公积——其他资本公积20000
2.以非现金资产抵偿债务.债务人可以以原材料,固定资产, 有价证券等清偿债务.债务人应按应付债务的账面价值结转,应 付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和 支付的相关税费的差额,计入当期营业外支出;应付债务账面价 值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费 的差额,计入资本公积.债权人应按应收债权的账面价值加应支 财业务,增加收入和边际利润,同时采取行政的,经济的,法律的 一
切的手段加强利息清收.
3,招才纳贤,加强培训,提高队伍素质.在改革的新形势下, 基层支行需要经营管理人才,市场营销人才,研究开发人才,必 须改变过去在人员安排上等,靠,要的思想,面向社会,主动出 击,到各大院校选拔招聘,到人才市场选贤任能.要加强自身宣 传,发挥自身优势吸引人才.更重要的是在现有员工内部不拘一 格选拔人员,把可造之才送出去到专门的院校去学习培训,花学 费进行重点培养,为他们成才创造便利条件.同时,加强岗位培 训,组织员工学习新业务,新技术,新理论及新的管理知识,组建
学习型团队.要提高队伍整体素质,还必须注重企业文化建设, 树立自身的理念,焕发员工爱岗敬业的精神,用一种昂扬向上的 正气从而凝聚人心,激发热情.
4,加强内控管理,有效防范风险.一是强化制度执行.商业 银行的各项制度,法规可谓完善,基层支行出问题大部是在执行 上不到位.有些员工制度理念不强,有的领导在各环节检查督导 不力.在一些支行实行综合柜员后,帐款一人管,风险度加大,更 应该强化制度的执行.要加强对员工的法规制度教育,
规范
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操 作,加强日常检查,违者重罚.,在制度执行上扎紧篱笆,防患未 然.二是加强对信贷资产的管理.严格履行贷款审批手续,认真 执行三查制度,落实贷款责任人.对于老贷款加快清收,处置变 现,抵押资产保全手续要全,防止流失.同时,要发挥银行与企业 联系面广的优势,为企业联姻,帮助企业调剂和处理闲置资产, 力争盘活,减少风险.三是加强日常监督.上级行要经常组织检 查人员深入基层支行对各业务环节进行检查,监督,也可以不定 期组织抽查.支行主管领导要经常深入业务一线,检查岗位责任 落实情况及安全保卫情况,以有效防范风险.
5,以客户为中心,搞好优质服务.市场经济条件下,银行必 须紧紧围绕客户需求,为客户提供满意服务,培植优质稳定的客 户群体.一是员工要树立"客户至上,服务立行"的思想,彻底转 变服务作风,接待客户要热情周到,办理业务要快捷,准确.要区 分不同的客户群体,实施有差别的,有特色的服务.在服务中体 现亲情化,人性化,给客户以温暖和舒适,让更多的客户走入支 行.二是加强市场营销,搞好外勤服务.过去基层支行依赖于国 有企业,随着改革的发展,各县区经济结构发生了极大的变化, 个体私营经济成为主导,基层支行应及时转变观念,把服务中小 企业,服务个体私营企业,服务百姓作为工作的出发点,有效利 用媒体加强宣传攻势.可组成营销小分队,上门宣传,上门服务, 为客户提供信息,帮客户进行个人资产理财.一定要面向市场,
研究客户需求,掌握客户动态,为客户提供全方位服务,赢得客 户信赖.信贷人员也要经常深入客户,了解资金情况,抓住好的 项目营销贷款,提高效益.在为客户的服务中客户与银行形成利 益共同体,相互支持,共同发展,这样才能在竞争中立于不败之 地.三是创新产品.根据客户需要,加快实现电子银行,网络银行 的步伐.可以增加自助设备,为客户提供24小时自助服务.可以 拓展中间业务品种,帮助客户代缴各项费用,给客户以方便.这 一
切各支行都可以结合本地实际进行研究开发,以便在竞争中 争取主动.
作者单位:人行齐齐哈尔市中心支行
责任编辑:丁辅
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付的相关税费,作为所接受非现金资产的入账价值. 例2:2002年8月31Et甲公司从乙公司购得一批商品,增值 税发票上注明销售价款700000元,进项税额119000元,款项未 付.由于甲公司财务发生困难,短期不能支付货款,2003年2月1 Et双方协议以甲公司所持有的股票支付货款,甲公司短期股票投 资账面余额6OOOO0元,已提跌价准备15000元.乙公司对该应收 账款计提4OOOO元的坏账准备.据上述材料,甲乙应作以下会计 处理:
i.甲公司的会计处理
借:应付账款819000
短期投资跌价准备15000
贷:短期投资6OOOOO
资本公积——其他资本公积234000
ii.乙公司的会计处理
借:短期投资779000
坏账准备40O0O
贷:应收账款——甲公司819000
例3:甲公司销售货物给乙公司,应收货款234000元,乙公 司无法按合同偿还债务,经甲公司同意,乙公司以其产品偿还该 债务,甲乙公司均为一般纳税人增值税率为17%,甲公司未对该 应收账款计提坏账准备.乙公司产品销售价格220000元,实际成 本为150000元.甲乙应对上述材料作以下会计处理: i.甲公司的会计处理:
借:库存商品196600
应交税金——应交增值税(进项税额)37400 贷:应收账款234000
资本公积——股本溢价4588800
银行存款11200
4.混合债务重组.混合债务重组指以现金,非现金资产,债权 转为股权和修改其他债务条件等方式组合清偿债务.此时,会有 多种组合方式,其主要原则是:如有现金支付债务人应先支付的 现金冲减重组债务的账面价值,再分别先后按非现金资产,债转 股,修改其他债务条件进行债务重组;债权人应先以现金冲减重 组债权的账面价值再按各项非现金资产和股权的公允值占其公 允值的总额的比例,对应收账款账面价值减去收到现金后的余额 进行分配,以确定各非现金资产的入账价值.如重组协议本身已 经明确规定非现金资产的清偿金额或比例,则按协议规定进行会 计处理.
例5:2002年1月5Et甲公司销售一批商品给某上市公司乙 公司,货款为3510000元,合同规定两个月后付清.由于乙公司连 续两年亏损,不能将款项按时支付.经协商于3月5日进行债务 重组,乙公司以一批产品偿还部分债务,又以一台机器抵偿部分
债务,剩余部分转为对乙公司投资.乙公司该批产品成本价 6OOOOO元,市价800000元;机器设备账面原价1600000元,累计 折旧6OOOOO元,计提减值准备140000元,公允价为860000元. 以银行存款支付清理费用50000元,用于抵债的普通股为 200000股,面值1元,市价为9元(甲公司对乙公司投资后不具 有重大影响).双方已经办理完过户及交接手续,双方都适用 17%的增值税率,假定不考其它相关税费,据上述材料甲乙作以 下会计处理
i.甲公司的会计处理:
受让非现金资产的入账价值=(重组债权的账面价值一增值 iiI乙公司的会计处理:
借:应付账款一甲公司
贷:股本
作者单位:黑龙江省齐齐哈尔市消防支队财务科
I
责任编辑:和平