合并财务报表股权取得日的合并财务报表内容结构图

合并财务报表股权取得日的合并财务报表内容结构图 第三章 合并财务报表——股权取得日的合并财务报表内容结构图 知识点一:合并财务报表的概念 合并财务报表的概念:合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为主体，以母公司和子公司单独编制的财务报表(以后均称其为个别财务报表)为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 与个别财务报表比较，合并财务报表具有如下特点: (1)合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人企业组成的 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 主体，而不是法律意义上的主体。 (2)合并财务报表由企业集团中对其他企业具有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表。 (3)合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，它不需要在现行会计核算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 体系之外，单独设置一套账簿。 (4)合并财务报表不是简单地汇总个别财务报表，汇总财务报表主要采用简单加总方法编制，合并财务报表而是必须采用抵消内部投资、内部交易、内部债权债务等交易或事项对个别财务报表的影响后编制。 知识点二:合并报表的构成 合并资 是以母公司本身资产负债表和属于合并范围内的子公司资产负债表为基础编制的反映产负债母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的财务报表。 表 合并利 是以母公司本身利润表和属于合并范围内的子公司利润表为基础编制的反映母公司和 润表 子公司所形成的企业集团在一定期间内经营成果的财务报表。 1 合并所 合并所有者权益变动表是以母公司本身所有者权益变动表和属于合并范围内的子公司有者权所有者权益变动表为基础编制的反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内所有益 者权益各组成部分当期增减变动表情况的财务报表。 变动表 合并现 是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内现金及现金等价物流入流金流量出情况的财务报表。 表 合并财 务报表 是报表使用者对合并主体进行财务分析不可缺少的资料。 附注 知识点三:合并财务报表的合并理论 在编制合并财务报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际 会计界形成了三种编制合并财务报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公 司理论。 认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的，是为了 向母公司的股东报告其所拥有的资源。合并财务报表只是为了满足母公司股东的信息需 求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，少数股东的信息需求应当通过子公司的 个别报表予以满足。 所有权理 根据这一观点，当母公司合并非全资子公司的财务报表时，应当按母公司实际拥有的 论 股权比例，合并子公司的资产、负债和所有者权益。同样地，非全资子公司的收入、成本 费用及净收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。由此可见，所有权理论是一种着眼 于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。采用所有权理论编制合并财务报表时，要 将其拥有所有权的企业的所有资产、负债收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额 计入合并财务报表中。 认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。经济经济实体实体理论强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济实体理论编制的理论 合并财务报表是为整个经济实体服务的。编制合并财务报表的目的在于提供由不同法律实 2 体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营所需的信息;在运用经济实体理论的 情况下，编制合并财务报表时应采用完全合并法，即合并报表中包含了子公司所有的资产、 负债等，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待，通常 将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并净收益是属于企业集团全体股东的收益，应 将少数股东在合并净收益中享有的份额作为净利润的一部分;对于母、子公司之间的交易 产生的未实现损益，全部予以抵消;合并过程中产生的商誉，属于全体股东享有。 母公司理论强调的是母公司的股东的利益，按照母公司理论编制的合并报表主要是为 母公司的股东和债权人服务的。因此，这一理论忽视了除母公司股东以外的少数股东的利 益。在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权益视为普通负债，认为合并净收益是 母公司所有者的净收益，子公司少数股东所享有的净收益看作一项费用。按照母公司理论 母公司理确定合并财务报表的合并范围时，通常以法定控制为基础，以持有多数股权或者表决权作论 为确定是否将某一被投资企业纳入合并范围的依据，或者以通过一家公司处于另一家公司 法定支配下的控制协议来确定合并财务报表的合并范围;对于未实现损益，在母公司销售 给子公司的顺销的情况下，应全部从合并净收益中抵消，而子公司销售给母公司的逆销的 情况下，只抵消母公司所享有的份额;合并过程中产生的商誉，属于母公司，与少数股权 无关。美国和英国合并财务报表实务中，采用的主要是母公司理论。 知识点四:编制登合并报表的前提条件 知识点五:合并财务报表的范围 指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个并范围的控制 企业的经营活动中获取利益的权力。控制的基本特征与控制相关的主体——确定基础 母公司和子公司。 应纳入合母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业 由母公司控制的 并财务报(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。子公司，不论子 3 表合并范公司的规模大 围的子公小、子公司向母 司 公司转移资金能 力是否受到严格 限制，也不论其 业务性质与母公 司或集团内其他 子公司是否有显 著差别，都应当 纳入。 (2)母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 母公司控制的其他被投资企业 (1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半 数以上的表决权。 (2)根据 章程 公司章程范本下载项目章程下载公司章程下载公司章程下载公司章程下载 或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。 (3)有权任免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)。 (4)在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。 确定合并范围应考虑的其他因素 已宣告被清理整顿的原子公司 不应纳入合并 财务报表合并已宣告破产的子公司 范围的被投资 母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。 单位 4 知识点六:合并财务报表的编制 (一)编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 (二)将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 (三)编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。 (四)计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。 对于资产负债表: 资产类各项目的合并数额 = 加总的资产类各项目的数额 + 抵销分录的借方发生额 - 抵销分录的贷方发生额 负债类各项目的合并数额 = 加总的负债类各项目的数额 + 抵销分录的贷方发生额 - 抵销分录的借方发生额 所有者权益类各项目的合并数额 = 加总的所有者权益类各项目的数额 + 抵销分录的贷方发生额 - 抵销分录的借方发生额 对于利润表: 合并利润表有关收入和利润项目的合并数 = 母公司和子公司个别利润表收入各项目加总数额 + 抵销分录的贷方发生额 - 抵销分录的借方发生额 合并利润表有关成本与费用各项目的合并数额 = 个别利润表成本费用各项目加总的数额 + 抵销分录的借方发生额 - 抵销分录的贷方发生额 净利润合并数额 = 合并利润表收入 - 成本和费用的数额 对于所有者权益变动表: 期初未分配利润的合并数额 = 期初未分配利润项目的加总数额 - 抵销分录的借方发生额 + 抵销分录的贷方发生额 利润分配项目的合并数额 = 利润分配项目的加总数额 + 抵销分录的借方发生额 - 抵销分录的贷方发生额 未分配利润项目的合并数 = 未分配利润项目的加总数额 + 合并工作底稿中利润表和所有者权益变动表部分项目抵销分录栏的贷方发生额的合计数 - 合并工作底稿中利润表和所有者权益变动表部分抵销分录栏的借方发生额合计数 (五)填列合并财务报表。 5 即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量 表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 知识点七:合并财务报表的编制 购买法 非同一控制下的企业合并采用购买法核算，在控股合并方式下，合并企业在控制权取得日编制合并资产负债表。 在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。 长期股 权投资成本 大于合并中 确认 取得的被购为合并财 母商誉确认后,以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试,按照账面买方可辨认务报表中价值与可收回金额孰低的原则计量 净资产公允的商誉 价值份额的 差额 6 长期股 计入 权投资成本合并当期 小于合并中损益，调 取得的被购整合并资 买方可辨认产负债表 净资产公允的盈余公 价值份额的积和未分 差额 配利润 需要注意的是, 合并方应单独设置备查簿,记录其长期股权投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,作为合并当期及以后期间编制合并财务报表的基础。 (1)在合并资产负债表中，合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债应以 其在购买日的公允价值计量; 控制权 (2)长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份取得日合并额的差额，确认为合并财务报表中的商誉; 财务报表的 (3)长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份编制 额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。因购买法下控制权取得日不需 要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈 余公积和未分配利润。 母公司的投资大于子公司净资产的公允价值: (1)确认长期股权投资: 借:长期股权投资 贷:股本 资本公积——股本溢价 (2)计算确定商誉: 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 (3)编制抵销分录: (调整分录)?借:存货/长期股权投资/固定资产/无形资产 贷:资本公积 (抵销分录)?借:实收资本 (原账面的数额) 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益 (4)编制合并资产负债表 权益结合法 同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时应采用权益结合法 7 长期股 控股合并的情况下，长期股权投资的初始投资成本为合并方合并日应享有被 权投资合并方账面所有者权益的份额。初始投资成本与支付的合并对价账面价值(或发 的确认行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存 和计量 收益。 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值计量。并入合并财务报表。 (1)合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并 方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应 合将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转 并入“盈余公积”和“未分配利润”。 资 借:资本公积 会产 贷:盈余公积 计负 未分配利润 处债 (2)合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并合并日 理 表 方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应合并财 以合并方账面资本公积的贷方余额为限，将被合并方在合并前实现的留存收益务报表 中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。并在财的编制 务报表附注中进行说明 (1)包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润; 合 (2)双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行 并抵消。 利 (3)合并日前被合并企业实现的净利润应作为合并方利润的一部分反映 润在合并利润表中。可在合并利润表中的“净利润”项目下单列:“其中:被合并 表 方在合并前实现的净利润”项目，反映该项合并在合并当期自被合并方带入的 净利润。 母公司持有子公司全部股权时，被合并方可辨认净资产全部属于母公司，应将合并方的长期股权投资与被合并方所有者权益的账面价值抵销; 在母公司持有子公司部分股权的情况下，所不同的是，少数股东持有的股权在合并财务报表中需以少数股东权益项目反映。 8 9