谈长期股权投资成本法转权益法的核算

谈长期股权投资成本法转权益法的核算 谈长期股权投资成本法转权益法的核算 SCI-TECHINFORMATIONDEVELOPMENT&ECONOMY2007年第l7卷第6期 文章编号:1005--6033(2007)06-0156-02 谈长期股权投资成本法转权益法的核算 王琪 (许昌职业技术学院,河南许昌,461000) 摘要:介绍了长期股权投资核算的两种方法,并以实例说明了成本法转权益法时的 转换分录和相关账务处理. 关键词:长期股权投资;成本法;权益法 中图分类号:F830.91;F276.6文献 标识 采样口标识规范化 下载危险废物标识 下载医疗器械外包装标识图下载科目一标识图大全免费下载产品包装标识下载 码:A 对于长期股权投资的核算有两种方法,当投资企业对被投资企业无 控制,无共同控制,且无重大影响时(通常情况下,投资企业拥有被投资 企业20%以下表决权资本时),采用成本法核算.成本法,就是初始投资 或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值,被投资单 位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的部分确认当期投资 收益,但投资企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受 投资后产生的积累净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利 润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的积累净利润的部分, 作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值. 当投资企业对被投资企业具有控制,共同控制,重大影响时(通常情况 下,拥有被投资企业20%以上表决权资本时),采用权益法核算.权益法是 指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权 益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法.权益法下,投资方的初 始投资成本大于应享有被投资方所有者权益份额的金额时,就形成了股权 投资借方差额,其差额应在一定期限进行摊销;当形成股权投资贷方差额 时,其差额应计人资本公积;当被投资方盈利时,投资方按所占的份额分被 投资方的利润,分回的利润调增长期股权投资的账面价值,同时调增投资 收益;当被投资方亏损时,投资方按所占的份额分被投资方的亏损,分回的 损失调减长期股权投资的账面价值,同时调减投资收益;当被投资企业除 净损益外的其他所有者权益变动时,调整长期股权的账面价值,同时调整 资本公积.权益法下,长期股权投资应设置4个明细科目,分别是投资成 本,股权投资差额,损益调整,股权投资准备进行核算. 投资企业对被投资单位的持股比例增加,或由于其他原因使长期股 权投资由成本法转为权益法的,投资企业应在中止采用成本法时,按追 溯调整(追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交 易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,并以此对相关项目进行 调整的方法.)后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作 为初始投资成本,对于成本法转为权益法时,关键是转换分录,不太好理 解,下面我们就以下例阐述一下怎样理解成本法转权益法时的转换分录 和相关账务处理. 例:A企业于2002年1月2日以520000元购人B企业实际发行在 外股数的10%,另支付2000元税费等相关费用,企业采用成本法核算 此项投资.2002年5月2日B企业宣告分派现金股利.A企业可获得现 金股利40000元.20o3年1月2日A企业再以l800000元购人B企业 实际发行在外股数的25%,另支付9000元税费等相关费用,至此持股比 例达35%,改用权益法核算此项投资.如果2002年1月1日B企业所有 者权益合计为4500000元,2002年5月20日分派的现金股利为 400000元,2002年度净利润为6OO000元,2003年度净利润300000 元,A企业和B企业的所得税税率均为33%,股权投资差额按lO年摊销 (不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响)作出相关的 会计分录. 因A企业初次投资时只占B企业实际发行在外股数的10%,这时 要采用成本法核算此项投资. 其账务处理如下: (1)2002年1月1日投资时: 借:长期股权投资一B企业5220o 贷:银行存款52200 (2)2002年宣告分派股利: 借:应收股利4O000 贷:长期股权投资—B企业40000 2003年1月2日A企业又购人B企业实际发生在外股数的25%, 至此持股比例达35%,改用权益法核算此项投资.要对B企业投资采用 追溯调整法,相当于初次投资时就用权益法核算,就是把成本法的长期 股权投资账面价值冲掉转换为权益法的长期股权投资账面价值.下面采 用追溯调整法,把A企业在2002年1月2日至2002年年末对B企业投 资换为权益法重新核算. (3)2002年1月2日A企业购人B企业实际发行在外股数的10%, 采用权益法核算: 股权投资差额--522000-4500000x10%=72ooo(元) 借:长期股权投资一B企业(投资成本)522000 贷:银行存款522000 (4)借:长期股权投资—B企业(股权投资差额)72000 贷:长期股权投资一B企业(投资成本)72000 (5)2002年5月2日收到派发的现金股利时: 借:应收股利4O000 贷:长期股权投资一B企业(投资成本)4O000 (6)20o2年末摊产生的销股权差额:72ooo+"lo=720o(元) 借:投资收益一B企业(股权投资差额)7200 ResearchontheMethodsforDeterminingtheCapitalization RateintheIncomeApproach SHUHai-hong ABSTRACT:Thispaperexpoundsthemethodsfordeterminingthecapitalizationratedurin gtheprocessofevaluatingthe realestate,pointsouttheproblemsexistinginthepractice,andadvancessomeconsummating measures. KEYWORDS:capitalizationrate;incomeapproach;realestateevaluation 156 王琪谈长期股权投资成本法转权益法的核算本刊E-mail:bjb@mail.sxinfo.net财会 经济 贷:长期股权投资一B企业(股权投资差额)7200 (7)2002年末B企业实现净利润为6OO000元时: 借:长期股权投资一B企业(损益调整)60000 贷:投资收益一股权投资收益60000 下面通过丁字账户显示上述账务处理: 首先是成本法.成本法下只涉及长期股权投资账户. 借长期股权投资贷 其次是权益法.权益法下涉及长期股权投资一投资成本,长期股权 投资一股权投资差额,长期股权投资—损益调整,投资收益4个账户. 借长期股权投资—投资成本贷 本期发生额(22000本期发生额?72000 本期发生额?40000 期末余额@41o000 借长期股权投资一股权投资差额贷 借长期股权投资一损益调整贷 本期发生额?30000 期末余额?30000 借投资收益贷 根据上述账户发生额及期末余额,可以顺利作出成本法转为权益法 时的转换分录. (8)借:长期股权投资一B企业(投资成本)410000 一 B企业(股权投资差额)64800 一 B企业(损益调整)60000 贷:长期股权投资一B企业482000 利润分配一未分配利润52800 注:因是在2003年1月2Ft再次追加投资后,由成本法转权益法采 用追溯调整法处理,相当于2003年调整2002年发生的事项,2002年涉 及的投资收益已结平,作转换分录时,只能用利润分配一未分配利润替 代投资收益的金额. (9)2003年1月2日追加投资时,计算追加投资时的股权投资差额: 股权投资差额=1809000一(4500000—400000+600000)x25%= 1809000—1175(元)~ 000---634000 借:长期股权投资一B企业(投资成本)1809000 贷:银行存款1809000 (1O)借:长期股权投资,B企业(股权投资差额)634000 贷:长期股权投资一B企业(投资成本)634000 (11)追加投资时,把转换分录中涉及长期股权投资一损益调整转入 长期股权投资一投资成本: 借:长期股权投资一B企业(投资成本)60000 贷:长期股权投资一B企业(损益调整)60000 (12)投资产生的股权投资差额按10年摊销,2003年末摊销的股权投 资差额: 2003年应摊销差额=648000+9+634000+10--70600(元) 借:投资收益一股权投资差额摊销70600 贷:长期股权投资一B企业(股权投资差额)70600 (13)2oo3年末应享有的投资收益: 投资收益=300000x35%=105ooo(元) 借:长期股权投资一B企业(损益调整)105000 贷:投资收益一股权投资收益105000 (责任编辑:刘翠玲) 第一作者简介:王琪,男,1鼍_69年4月生,1995年毕业于中南财经 大学会计专业,讲师,许昌职业技术学院财贸经济系,河南省许昌市, 461ooO. TalkingabouttheAccountingofTransformingfromtheCostMethod ofLong-termStockInvestmenttotheEquityMethod WANGQi ABSTRACT:Thispaperintroducestwomethodsforaccountingthelong-termstockinvestment,andbyusingtheactual examples,illustratestheconversionentryandrelevantaccountingtreatmentinthetransform ationfromthecostmethodto theequitymethod. KEYWORDS:long——termstockinvestment;costmethod;equitymethod (上接第152~)AnalysisontheLegalProblemsofSPV(SpecialPurposeVehicle) intheCourseofMortgage-backedSecuritization WANGRui-jing ABSTRACT:Thispaperintroducesthebasicconceptandbasicflowofmortgage-backedsecuritization,andexpoundsthe functions,organizationformsandrelevantlegalrelationofSPVinthecourseofmortgage— backedsecuritization. KEYWORDS:housingmortgageandloan;securitization;SPV