张英杰 ——本科毕业论文(定稿)

张英杰 ——本科毕业论文(定稿) 张英杰 ——本科毕业论文(定稿) 太原理工大学阳泉学院 毕 业 论 文 毕业生姓名 : 专 学业 : 号 : 张英杰 会计学 070911003 张丽蓉 管理工程系 指导教师 : 所属系(部) : 二〇一一年六月 太原理工大学阳泉学院 毕业论文评阅书 题目: 现行会计准则下薪酬管理的研究 管理工程 系 会计学 专业 姓名 张英杰 设计时间:2011年4月5日~2011年6月12日 评阅意见: 成绩: (签字) 指导教师: 职 务: 201年 I 太原理工大学阳泉学院 毕业论文答辩记录卡 管理工程 系 会计学 专业 姓名 张英杰 答 辩 容 记录员: 成 绩 评 定 专业答辩组组长: (签名) 201 月 日 II 前 言 21世纪什么最重要,人才～那又如何吸引人才、激励人才、保留人才,美国在全球金融危机下，花旗银行、摩根银行都裁员上万名员工，但华尔街高管的腰包仍然塞满了钞票。我国上市公司科龙电器曾经创下五年巨亏，五年不向股东分红，但五年高管薪酬年年第一的纪录。而这几年在我国已经披露的银行年报中，数家商业银行的高管也以动辄数百万元的薪酬，引起了公众的极大关注。 企业为什么宁肯亏损也要给予高管高薪,这种震惊社会各界的高管旱涝饱收的现象为什么又会一次又一次地出现,无疑，是为了人才，为了吸引、留住和激励人才～可是这种对薪酬管理的运用显然也给企业带来了极大的风险，各国对薪酬管理的探讨改革的急切程度也达到了前所未有的地步。那么如何恰当地设计、实施薪酬 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，如何改进、运用薪酬管理的会计处理，这便值得人思考了。 2006年，我国颁布了新的会计准则。经过几年的实施运用，其中涉及薪酬管理的准则已经或多或少地显示出了些积极效果。2009年11月12日，财政部又发布《关于企业加强职工福利费财务管理的 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》，一石激起千层浪，这又引起了强烈反响和广泛关注。 和各国政府一样，我国政府亦在积极地思索改进着有关薪酬管理措施。可面对复杂多变的市场，理论与实际在衔接中总会或多或少地出现些问题。对此，如何更加科学合理地运用会计准则于薪酬管理，如何更加适宜地确定员工的薪酬，激发员工的工作积极性，吸引和稳定高素质的员工，在现行会计准则下对薪酬管理的研究改进便势在必行。 i 目 录 摘 要: ........................................................................................................................................................ 1 Abstract ............................................................................................................................................ .......... 2 绪 论 ........................................................................................................................................................... 3 1 选题背 景 ....................................................................................................................................... 3 2 研究动 态 ....................................................................................................................................... 3 3 研究方 法 ....................................................................................................................................... 4 4 文章结 构 ....................................................................................................................................... 4 1. 我国现行会计准则涉及的薪酬管理的ii 4.3.3加快定型基本养老保险制度 ......................................................................................... 18 4.3.4建立良好的投资与管理机制 ......................................................................................... 18 4.3.5采取重点推进式企业年金发展战略 ............................................................................. 19 4.3.6加强企业年金的信息披露制度 ..................................................................................... 19 结束 语 ..................................................................................................................................................... 20 参考文 献 ................................................................................................................................................. 21 致 谢 ..................................................................................................................................................... 23 iii 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 现行会计准则下薪酬管理的研究 摘 要:与传统的人事管理比较，现代的人力资源管理更具有战略性，人们从观念上也越来 越认识到企业获取竞争力的最主要资源之一是人力资源.而作为人力资源重要战略管理工具 的薪酬管理，在与企业战略联结、激发员工积极性、培植企业文化和发展员工能力等方面开 始发挥日益重要的作用。 在市场经济体制下，薪酬管理已不再是薪酬发放、加薪减薪等简单的会计问题。它作为一 个够吸引、激励和留住人才的法宝，在国内外的各企业中，都扮演着不可低估的角色。而且 随着我国2006年新会计准则的出台，我国的薪酬管理在会计处理上也有了更合理的体现。 关键词:现行会计准则;薪酬管理;职工薪酬;股份支付;企业年金基金 1 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 The compensation management research under current accounting standards Abstract: Today’ s human resource management (HRM) is more strategic compared with traditional HRM and today’s people are more conscious of the importance of human resources for an enterprise’s core competency. Hence, as one of the most essential strategic HRM management tools, compensation management is playing a more significant role for combing enterprise’s and employee’s goals, motivate the employees, cultivate the corporate culture as well as exploit the employee’s competencies etc. In the market economy system, compensation management is no longer a simple accounting problem about payroll. It plays a key role in domestic as well as in foreign enterprises, to attract, motivate, and retain talent. And with the new accounting standards issued by Chinese government in 2006, its salary management also has a more reasonable show in accounting. This article studied the compensation management where current accounting standards involved. It pointed out the changes in compensation management after the implementation of new accounting standards, analyzed its shortages, and put forward corresponding countermeasures. All these are just for improving compensation management, to attract, motivate and retain talent. . Key words: accounting measurement; compensation management; employee compensation; share payment; enterprise annuity fund 2 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 绪论 在国际竞争日趋白热化的今天，越来越多的国家以人才立国为基本国策，把人才战略上升 为国家重点战略。而企业要想取得可持续竞争优势，要想在激烈的市场竞争中做大、做优、 做强，也就必须依靠人才来维持和培育竞争力。那么如何吸引、激励和留住人才,2006年 中国政府颁布了新会计准则，其中涉及薪酬管理的准则与过去相比有了较大改进。几年过去 了，涉及薪酬管理的几项准则变化在哪里，实施现状如何，效果又怎样,这便就需要我们进 一步加强薪酬制度的研究。 1 选题背景 无论对国外还是国内企业和劳动者来说薪酬问题无疑都是最敏感的问题之一。由于经济发 展道路和企业制度的差异，发达国家的企业早己将薪酬管理看成是人力资源管理系统中的一 个不可分割的组成部分，而我国企业长期以来却一直将薪酬管理或者说企业内部收入分配问 题当成是一个独立的系统对待。这种根本的差异，再加上我国市场发育还不够完善，尤其是 劳动力市场发育不完善以及企业人力资源管理系统很不成熟，造成我国企业在薪酬管理方面 总是处于四处救火的状态，经常是为了解决一个棘手的薪酬问题却在不知不觉中又落入另外 一个薪酬陷阱。 2006年，我国与国际会计逐步接轨的新会计准则应运而生。经过几年的发展，它已逐步影 响到我国经济生活中的各个方面，企业人力资源管理中的薪酬管理方面自然也不例外。在现 行会计准则下薪酬管理如何发展才更加合理，会计处理如何改进应用才更加能够帮助薪酬管 理的完善， 2 研究动态 管理理念的创新是管理实践创新的前提。自90年代以来，发达国家在薪酬管理理念上有 以下几大发展趋势: (1)重新认识薪酬概念。企业的管理者越来越注重利用薪酬和福利管理对员工内在价值和创 造潜力进行发掘，随着重新认识薪酬概念，我们对薪酬的认识已从传统的直接经济报酬、劳 动成本观发展到“全面薪酬”观。 (2)重新认识薪酬公平。公平付薪问题历来是薪酬理论中特别有争议的焦点之一，因为合理而公平的劳动报酬可以充分调动大多数劳动者的积极性，减少劳动纠纷。而一个与薪酬公平化思想相关的概念“可比价值”的提出，则使得企业的管理更为灵活 3 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 和现实。 (3)行为科学和心理学的广泛应用。让员工感到自己是企业的主人，从自身利益出发去关心企业的效益与发展，消除员工和企业的隔阂，将员工的个人利益和企业的长远利益结合在一起。这是现代薪酬管理中注意将培养员工的忠诚和授权作为重要的一个手段。 (4)人本主义思想在薪酬管理中的直接体现。传统的、以等价交易为核心的雇员薪酬管理 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，正在被“以人为本”的人性化的，以对雇员的参与和潜能开发为目标的管理方案所替代，这种方案被称为开发型方案。 与之相应，国际会计准则为了更好地辅助经济的发展，也不断地改进着。其中2010年4月29日，国际会计准则理事会(IASB)发布的《〈国际会计准则第19号——雇员福利〉改进项目便以求更好地服务于薪酬管理。而在我国2006年新会计准则里，财政部正式发布的有关职工薪酬、企业年金基金、股份支付的准则及相应的应用指南也已慢慢影响着我国的薪酬管理。但是，几年过去了，面对市场的复杂多变，准则理论与实践的差异使得这些在加强薪酬管理的过程中也或多或少出现了些问题。2008年2月财政部发出《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》显然也说明了这一点。 3 研究方法 4 文章结构 全文共分四部分: 文章首先对薪酬、薪酬管理等相关4 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 1. 我国现行会计准则涉及的薪酬管理的内容 在深入探讨现行会计准则下的薪酬管理之前，我们必须先清楚了解有关薪酬管理的基本问题。现在我们通过三大点来进行具体了解。 1.1薪酬 “薪酬”一词所对应的英文单词是“Compensation”。但是在历史上，“薪酬”并不总是用 Compensation 来表示的。学术界和企业界所运用的词汇大致经历了 Wage 到 Salary，再到 Compensation，最后衍变出了 Total Rewards 的过程。而伴随着这个单词的改变，薪酬也由传统的报酬形式发展为各种显形和隐性的报酬形式，其内涵和外延发生了很大变化。 对薪酬的定义早在1776年亚当?斯密就在《国民财富的性质和原因研究》一书 中提出荣誉是薪酬的重要组成部分，他说:对于一切珍贵职业，荣誉可以说是报酬的 大部分。威尔逊在《薪酬框架》中也认为，薪酬不必总是以现金的方式发放，甚至它 还不必总是以外在形式提供，当人们从外在的行动中获得了内心的满足时，某种有意义的时刻就到来了。而特鲁普曼对薪酬概念的最新阐述则更体现了这一点，他提出了 整体薪酬，指出薪酬不仅仅是薪水，而是一种投资和回报体系由十种不同薪酬成分 组成，结合了当今员工所期望的不同类型的 薪酬意向;准确的阐述可以通过一个由十 种薪酬成分组合而成的等式(1)表达出来: TC=(BP+AP+IP)+(WP+PP)+(A0+OG)+(PI+QL)+X(l) 其中:TC=整体薪酬;B=P基本工资;AP=附加工资，定期的收入如加班工资等; PI=间接工资，福利;W=P工作用品补贴，由企业补贴的资源;PP=额外津贴，购买企业产品的优惠折扣;以二晋升机会;G0=发展机会，包括在职在外培训和学费赞助: PI=心理收入，雇员从工作本身和公司中得到的精神上的满足;QL=生活质量，反映生活中其他方面的重要因素;X=私人因素，个人的独特需求 现代企业更注重其中的无形报酬，包括对员工的尊重、发展机会和对员工做出贡献的承认，它不同于有形报酬在员工做出贡献后把钱扔给员工了事，它更注重培养员工的在满足感从而能消除有形报酬所带来的消极影响。 总而言之，薪酬就是指雇员由于雇佣关系的存在而获得的各种报酬。现在人力资 5 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 源教科书中普遍认为薪酬主要由两部分构成:直接经济报酬(主要由工资、薪水、奖金、佣金和红利等形式支付的薪酬)和间接经济报酬(雇主支付的保险、廉价住房、带薪休假等福利)。 1.2薪酬管理 薪酬对于员工和企业的重要性决定了薪酬管理在企业运营管理中的重要地位。由于各种特殊的历史历程，我国薪酬管理在很长一段时间里都偏重于直接经济报酬。随着中国近几年的飞速发展，人们思想得到解放，我国对薪酬管理也上升到了一个前所未有的认识高度。 1.2.1薪酬管理的定义 所谓薪酬管理，是指一个组织针对所有员工所提供的服务来确定他们应当得到的报酬总额以及报酬结构和报酬形式的一个过程。在这个过程中，企业就薪酬水平、薪酬体系、薪酬结构、薪酬构成以及特殊员工群体的薪酬做出决策。同时，作为一种持续的组织过程，企业还要持续不断地制定薪酬计划，拟定薪酬预算，就薪酬管理问题与员工进行沟通，同时对薪酬系统的有效性做出评价后不断予以完善。 1.2.2薪酬管理的现状 我国的薪酬制度经历了一个坎坷的发展历程。1949年建国以后，我国开始建立 货币薪金制度，1956年基本完成，而其间经历了供给制与旧薪金制度。1956年我国开始实行等级工资制度，在企业工人中全面推行八级工资制，并将全国划分成11个工资区，各类工资区分别确定不同的工资标准，同一级的工资标准在不同地区间最高相差3%。 1956年以后至改革开放前的近30年里，我国基本上没有对工资制度进行大的改革和调整，使传统工资制越来越滞后于我国经济社会的发展，企业工资关系的弊端已经到了非改革不可的地步。 1992年的“十四大”报告，提出了“加快工资制度改革，逐步建立起符合企业、事业单位和机关各自特点的工资制度与正常的工资增长机制”。1993年底的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》更加明确地勾划了在市场经济条件下企业工资制度改革的具体目标，即国有企业在“两个不超过”的前提下自主决定工资水平和内部分配形式。 随着现代企业制度的建立和企业内部管理的加强，企业工资制度全面改革，出现 6 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 了诸如岗位技能制、岗位等级制、薪点工资制、提成工资、绩效工资制等多种薪酬制度。 企业在向员工支付工资时，除了作为对员工付出劳动的回报外，更多考虑如何激励员工为企业多作贡献，通过全体员工的努力，提高企业的劳动生产率和整体业绩水平。在分配方式上，企业广泛采用现代工作岗位评价方法，参照市场工资率，来建立企业内部适合企业自身发展的薪资结构，并在合理范围内适当拉开经营者同员工的工资水平，在经营者中开始实行了真正意义上的年薪制。 之后，上海、南京、武汉、深圳等地开始了经理股票(简称ESO)薪酬制度的试点。可以相信，我国引入Eos薪酬制将会对改善公司的治理结构，调动经理人的积极性，强化其进取意识带来实质性的影响。 1.3现行会计准则涉及的薪酬管理内容 2006年2月中国财政部颁布了新企业会计准则，至此，我国又朝国际会计准则方向迈进了一步。现行会计准则涉及的薪酬管理内容包括《企业会计准则第9号—— 职工薪酬》(简称“职工薪酬准则”)、《企业会计准则第11号——股份支付》(简称“股份支付准则”)、《企业会计准则第10号——企业年金基金》(简称“企业年金基金准则”)，其具体含义如下。 1.3.1职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。 1.3.2股份支付 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。当然我国准则中所指的权益工具是企业自身权益工具。 7 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 1.3.3企业年金基金 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。它由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。企业年金基金是独立的会计主体，是根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。 2. 现行会计准则下薪酬管理的改变 现行会计准则多方位、多角度地 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 了会计的8 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 其次，它确立了福利费的会计处理方法。企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总额的 14% 计提并保留余 额，有的则按实列支不留余额，此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。 再次，它导入了新增职工薪酬的会计处理方法: (1 )辞退福利: 企业在职工劳动 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议， 同时满足“企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施” 以及“ 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议”条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益:。 (2 )带薪休假等新型职工薪酬:对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理;对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或当期费用;以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损益。 2.1.3信息披露方面的完善 现行企业会计准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容，即因应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额; 应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额;当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额;为职工提供的非货币性福利，及其计算依据;应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额;其他职工薪酬等项目的金额。与此同时，准则还规定对于因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》披露。 9 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 2.2股份支付的正式提出 2006 年 2 月财政部颁布的股份支付会计准则在我国正式提出了“股份支付”概 念，既弥补了我国的空白，也具有了中国特色。这一概念在国际上一般称为以股份为基础的支付(Share-based Payment)。一些国际机构已经对该问题进行了广泛的研究。 2.2.1股份支付的定义 国内外学术界对股份支付概念界定有多种说法，且多从激励相关角度出发，运用经济学中的相关原理进行分析。 例如:美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计准则公告第 123 号——以股份为基础的支付》(SFAS 123(R))中将股份支付定义为一种交易(Transaction)或安排(Arrangement):在该交易或安排下，主体(企业)收到供应商(包括主体的雇员，下同)提供的商品或服务将导致:“?供应商收到主体的股份、股份期权或其他权益性工具;?供应商承担债务，这种债务要么以主体的股份或其他权益性工具为基础来确定，要么需要或可能需要主体通过发行股份而得到清偿”(SFAS 123(R)，Appendix E，2004)。 而我国《股份支付》准则第二条将股份支付定义为“企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易”，并且进一步规定“本准则所指的权益工具是企业自身权益工具” 通过比较国内外学术界对股份支付概念的不同界定，可以将其概括为股份支付是在企业与员工(包括经营者)之间建立的一种基于股份(或股权)的激励与约束机制，员工以其持有的股权与企业形成以产权为纽带的利益共同体，以此来分享企业的经营成果并承担企业的经营风险。 2.2.2股份支付的会计处理与披露 在2006年以前，我国对于以股份为基础的支付的概念并不明确，对如何进行会计处理并不规范，也没有将其纳入报表核算和信息披露的范围，而06年新会计准则的出台无疑一定程度上弥补了这种不足。 结合薪酬管理来看，可以发现股份支付准则的出现丰富了企业薪酬分配方式，打破了原有仅仅以货币性或间接货币化的工资形式作为员工薪酬支付手段的传统思维， 10 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 使得企业的长期利益和员工的短期报酬紧密联系，也使企业内部的股权结构多样化。这从某种程度上又推动了企业的治理结构的合理化、均衡化。另外从员工薪酬支付上看，股份支付也具有给员工带来合理的避税效应。由此可见，股份支付准则确实是我国会计合理化、也是国际化的体现。 2.3企业年金基金的引入 新颁布的《企业会计准则第 10 号准则—企业年金基金》首次对企业年金的会计处理作了具体会计规范。在新的企业年金会计准则中，规定了企业年金作为一个独立的会计主体必须确认和计量的内容，企业年金基金向外提供的财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。这是我国首次把企业年金作为独立的会计主体来制定会计准则，其具有很大的进步性。 虽然企业年金基金会计准则仅规范补充养老保险基金的会计核算，但是企业年金是目前员工福利中非常重要的一个员工福利方案，它具有延期支付和长期享受的特点，还可以得到政府税收优惠政策的支持。由此，按照中国社会保障体系建设总体方案的设计，我国己初步确立了由基本养老保险、企业年金和个人储蓄养老三者共同构成的“三支柱”养老保险目标体系。 3. 现行会计准则下薪酬管理存在的问题 我国企业对薪酬管理会计问题一直都十分关注，2006年新会计准则的出现使得薪酬管理会计有了明确的依据。但随着市场化地推进，新准则在运行过程中也或多或少地显现出了其中潜伏的问题，这导致很多企业的薪酬管理会计不是很合理。 3.1职工薪酬中存在的问题——披露信息不够详细 以与国际会计准则IAS19相比为例，IAS19 不要求对短期雇员福利和其他长期雇员福利作出特定披露。但对离职后福利、辞退福利和权益计酬福利的披露分别做了规定。与之相比，我国企业会计准则披露的范围要比IAS19 更广一些，但是不够详细。 虽然企业会计准则披露的范围较广，披露信息多，有利于社会对企业进行监督，有利于相关部门对职工的薪酬进行考核，从而更加有利于保障职工的利益。但是，能否合理地确认和计量、披露职工薪酬方面的会计信息，对企业财务报表也有一定的影 11 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 响。因为按照企业会计准则的规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将预期给予的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象分别情况计入相关资产的成本或确认为当期费用。若不合理、恰当地进行确认和计量，必将对企业的利润有影响。而从税务的角度来看，无论是个人所得税还是企业所得税都与职工薪酬直接相关。因此，对职工薪酬的有关会计信息进行充分披露有利于报表使用者更好地决策，也有利于税务部门进行征税。这就需要企业提供更为详细的、明确的与职工薪酬有关的信息。 3.2股份支付中存在的问题 股份支付是新形势下企业激励机制的重要手段，而如何有效应用股份支付，不仅存在观念问题，也同样存在应用上的技术问题。并且，股份支付从 2010 年开始被纳入会计师考试大纲，有必要作相关研究。 3.2.1公允价值计量困难，估值模型难以选择 根据股份支付会计准则的规定，无论何种股份支付始终是按照权益工具的公允价值进行计量的。但公允价值的确认和计量在任何国家都是难题之一。我国的公允价值会计准则规定:存在活跃市场的，应当以市场价格为基础确定其公允价值;不存在活跃市场、但同类或类似资产或负债存在活跃市场的，应当以调整后的市场价格为基础确定其公允价值;不存在同类或类似的可比市场交易，可采用其他估值技术确定公允价值，如采用期权定价模型等。根据我国现状，股票期权的公允价值一般不存在“活跃市场”。因此，应采用“估值技术”进行计量。但对于采用什么模型作为“估值技术”，《股份支付》准则和《公允价值》准则均未做出明确规定，《股份支付》准则只要求企业表外披露“权益工具公允价值的确定方法”。由此看出，股票期权公允价值的估值模型是由企业自行选择的，而不同的估值模型会带来不同的结果，计量出来的权益工具公允价值可能相差极大，这无疑使企业产生利用估值模型操纵利润的动机。 3.2.2以权益结算的股份支付按照“授予日”公允价值计量，与定义不符 对于以权益结算的股份支付，准则规定不论权益工具市价如何变动，企业应将取得的职工提供的服务按照“授予日”权益工具的公允价值计人成本费用和资本公积， 12 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 其间存在如下问题:在股份授予日，权益工具的公允价值已经确定，每名职工被授予权益工具的数量和应计人成本费用的金额也完全确定。这与定义中的“为获取服务以股份或其他权益工具作为对价”不一致，企业授予职工权益工具，目的是获取职工提供的服务，职工在几年内提供服务的数量和质量不可能不发生变动，这应与该职工受到的激励有关，这种激励和被授予股份的市场价格是有一定的关系的，市价越高，激励作用越明显，职工提供的服务也相应增多。而该服务作为权益工具的对价，应反映 权益工具公允价值的变动，而不是自始至终按照授予日的公允价值来计量。 3.2.3对企业利润影响巨大，改变上市公司股权激励选择 股份支付对企业财务指标特别是利润的影响是非常大的:在等待期内的资产负债表日，权益工具的公允价值作为费用计入到当期损益中，从而减少当期利润并同时减少每股盈余，市盈率也会随之变动;但行权日以后，公司收到激励对象行权支付的现金，同时公司增加股本和资本公积，将导致公司资产结构和权益结构发生变化。特别是随着股东权益总额的增加，每股收益会进一步被稀释;虽然股权激励费用的处理只是会计上的数字变化，但没有实质的现金支出，账面业绩的不利数字，会对公司的股价产生不利的影响。这一系列的不利因素会在一定程度上改变市公司的股权激励选择。因为在股份支付准则颁布之前，股票期权不作为费用加以确认，也不列入会计报表，所以存在着很大的会计处理优势。新准则的颁布使股票期权的上述优势消除，股票期权与其他股权激励工具重新回到了相对平等的地位。正因如此，美国等很多执行类似准则的国家中，众多公司开始重新审视股权激励方案，限制性股票激励方案比重明显上升。 3.3企业年金基金中存在的问题 目前，我国企业年金仍存在的问题主要有:对企业年金的认识不足、企业税收优惠政策不足、投资回报率不高、管理不够规范、企业年金发展区域差异过大、企业年金信息披露制度不完善。 3.3.1对企业年金的认识不足 主要体现在政府、企业管理人员和企业职工三方面:1.政府对企业年金的认识不 13 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 足。现阶段，由于政府对企业年金性质的认识依旧不清，定位依旧不明，政策界限较 模糊，因此，做了一些企业自主经营范围内的事，没有充分发挥政策引导和监督调控作用。2.企业管理人员对企业年金的认识也存在偏差。他们一是担心建立企业年金会加大企业支出、影响利润，二是看不到企业年金所产生的经济效益和社会效益。比如，有人认为，企业为社会基本养老保险、医疗保险等已付出很多，建立企业年金将进一步增加企业负担，企业没有责任支付这笔费用;还有人认为，与其让员工未来才能享受到企业年金的福利，还不如直接给员工发放住房公积金或者奖金等即期福利，后者的激励效果更明显。3.企业职工的年金观念普遍淡薄，缺乏对制度性养老的基本认识。长期以来，我国企业职工大多信奉“养儿防老”、“储蓄养老”，缺乏制度性养老观念，而且对企业年金还存在着种种错误认识。比如，有的误以为缴纳年金是企业额外收取的费用，有的把年金和年薪混为一谈，有的甚至一无所知。因此，许多企业职工对参与企业年金的积极性不高。 3.3.2企业年金的投资回报率不高 目前我国建立的信托型企业年金仍处于探索阶段，在产品、人员、机构等方面都难以满足年金市场投资的需要。首先，我国不发达的资本市场难以提供多样化的投资工具和投资渠道，对个性化和多样化年金产品的设计和提供形成了严重制约;其次，我国基金管理专业机构缺乏大量熟悉信托型企业年金制度，在投资、服务、风险管理、产品设计等方面有经验的专业人才;再次，企业年金托管综合费用较高，进一步降低了投资收益率，出现投资收益低于同期银行储蓄和国债利率的非正常现象，致使一些企业年金过度依赖缴费而不是投资绩效，最终影响到企业年金的支付能力。此外，企业年金投资渠道狭窄，阻碍了高投资回报的获得，进一步削弱了企业年金的吸引力。 3.3.3企业税收优惠政策不足 国外实践经验证明，对企业年金缴费实行免税或推迟征税，是推动企业年金发展的最主要因素之一。目前大多数发达国家(如美、英、日等国)一般在企业和职工缴纳年金费用及年金基金投资这两个环节免税，只在退休职工领取企业年金时进行征税。相对于国外企业年金的税收政策，我国我国企业年金整体的税收优惠政策激励性严重不足，全国统一的税收优惠政策没有出台，投资环境不理想，监管体系尚未建立， 14 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 配套法规缺失。由于相关优惠政策，特别是税收优惠政策未落实或力度不够，许多有实力、有条件建立企业年金的企业尚处于观望中。 3.3.4企业年金的管理不够规范 目前，我国企业年金的管理运营主要采用三种模式:一是企业自办模式，即在企业的大财务账下开立企业年金账户。在这种模式下，当企业遇到资金困难时，难以控制被挪用的风险。二是社保机构经办模式，即由社保机构收取管理、经营、发放企业年金。该模式的弊端在于监管与运营合一，没有披露信息的强制性，企业和员工对资金的投资、收益、分配等一无所知，更谈不上监管。三是保险公司模式，即由保险公司负责设计企业年金计划，并运营和管理企业年金资产，通常以团体养老年金保险的形式体现。在这种模式下，企业年金资产与保险公司的资产没有截然分开，难以保证年金资产的独立性和安全性，且存在管理成本高、基 金运用渠道少等缺陷。 3.3.5企业年金发展区域差异过大 我国区域经济发展水平差异较大，发达地区与欠发达地区的企业年金参保比例、基金规模相差悬殊。发达地区如上海、深圳和大连由于经济基础好、增长速度快，企业年金的发展有良好的社会经济环境，参保企业、参保员工以及基金累积数量都较大;而欠发达地区企业年金的发展因受制于经济发展水平而呈现出波动起伏状态，数量水平低，运作不规范，还有许多企业因经济效益不好而停止了已实行的企业年金计划。 3.3.6企业年金信息披露制度不完善 由于我国的企业年金的披露并不是面向整个市场、完全公开的方式进行披露的，仅仅是向相关当事人以及监管部门进行披露的。而就此，在我国颁布的《企业年金基金管理试行办法》中规定，受托人有接受受益人查询的义务，并且定期向委托人、受益人等提供企业年金基金管理报告。虽然给与了企业年金受益人一定的信息知情权，但办法中并未规定受益人可以向企业年金基金受托人查询的内容，以及除了受托人提供的基金管理报告以外的其他企业年金运作主体提供的相关基金管理和财务报告的查询权。这样在信息披露中，相对于受托人以及其他的企业年金相关运作主体来讲，受益人处于弱势地位，我国企业年金治理结构存在的严重的信息不对称的现象。因此， 15 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 如何监管机构的监管，完善企业年金的信息披露制度，如何让受益人获得真实、准确、完整及时的信息，保护企业年金收益者的利益，就是企业年金信息披露制度所要改进的地方。 4. 我国会计准则下薪酬管理问题的思考与对策 与上述现行会计准则涉及的薪酬管理所存在问题相对应，我们可以提出相应的改进办法，以便更好地促进、完善薪酬管理。 4.1.详细披露与职工薪酬相关的信息、完善企业会计准则 新准则的在职工薪酬的信息披露方面与以前相比有了很大的提高，它广泛的覆盖面有利于我国对企业的监管，也保障广大职工的利益。但是在覆盖面广泛的同时，我国还应借鉴国际会计准则并结合自身情况，进一步详细披露与职工薪酬有关的信息。而信息披露与准则的内容和条文有关，相对于 IAS19 而言，我国企业会计准则的内容和条文过于简单。所以，我国企业会计准则也要进一步完善。譬如:IAS19把雇员福利分为五种类型分别进行了规定，且把辞退福利列为其中的一种单独进行规范，这样让人们看起来更加清晰、明确。我国便可借鉴这一方面，使准则更完善。 4.2对股份支付的建议 在现实经济条件下，会计准则作为一种契约是不完备的，已有的会计准则不会一劳永逸。更何况新准则制定得合理与否、实施效果如何尚需实践的检验。可以肯定的是，股份支付会计准则将来一定需要重新修订，以适应经济业务不断发展的需要。而针对股份支付会计准则执行过程中出现的问题，我们只有一点点改进才能做到与时俱进 4.2.1完善公允价值计量相关准则及其应用指南 权益工具公允价值的计量涉及到很多会计准则，如《公允价值》准则，《金融工具确认与计量》准则和((股份支付》准则，建议对上述三个准则相关内容、同时加以完善，主要包括:准则指南或解释明确规定可供企业选用的估值模型，以及不同估值模型适用的范围，减少企业操纵利润的空间;会计报表附注中详细披露“权益工具公 16 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 允价值的确定方法”。如采取的估值模型、模型中无风险利率的数据来源、预期股票价格波动率的测算方法、预期股利率确定依据等;制定详细的公允价值审计准则或者规范，通过审计的方法保证权益工具公允价值计量的可靠性和相关性。如果准则制定部门对上述三方面进行详细规范，则能大大提权益工具公允价值确定的透明度、压缩利润的操纵空间以及提高会计信息质量。 4.2.2修改《股份支付》准则中“以权益结算股份支付”相关条文 以权益结算的股份支付按照“授予日”的公允价值计量，不仅导致无法如实反映其对价—职工提供服务的变动，而且与以现金结算的股份支付按照“资产负债表日”的公允价值计量也大为不同。为解决该问题，可将以权益结算的股份支付业务在等待期内的计量标准规定为资产负债表日的公允价值或可行权日的公允价值，在资产负债表日或行权日，企业按照当日权益工具的公允价值计人成本费用和资本公积，反映了权益工具公允价值的变动，与事实相符;并且与以现金结算的股份支付的会计处理也形成一致。 4.2.3细化《股份支付》准则内容，压缩利润操纵的空间 《股份支付》准则在颁布初，很多规定都没有细化，在执行的过程中存在很多利润操纵的空间，所以只能在一定程度上细化准则的规定。另外，对可行权权益工具数量的最佳估计，准则可以规定具体估计的方法，将可供选择的方法和适用情况列清楚，企业在具体执行准则时就可以有针对性地选择适用于自己的估计方法，最终通过对准则的不断修订和细化，逐步缩小操纵利润的空间 4.3对企业年金基金的对策 企业年金作为社会保障体系的补充性养老制度，在完善职工养老体系中发挥着积极的推动作用。但由于历史和现实的原因，企业年金还不能普到大多数企业职工身上。对此，我们应该克服企业年金发展的制约因素，对我国企业年金的发展有理性认识和科学规划，从以下几方面做好工作。 17 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 4.3.1加大宣传力度 更多的企业和职工参与，才能壮大市场;市场规范可信，才能吸引更多的企业和职工参与，最终达到建立企业年金的初衷。尽管企业年金在我国已实行了十余年，但仍然有相当部分员工对此知之甚微。所以要想使企业年金的大多数主体积极参与到行动中来，就必须先从企业年金的基础工作———宣传培训抓起。通过宣传培训，让职工们从感性上知晓、了解，从思想上认同、接受该制度，从而转化为行动上的自觉参与。还要通过多种形式，促进企业、职工以及社会各方面共同了解、关心企业年金，为发展企业年金创造良好的社会氛围。 4.3.2加强企业年金相关法律法规建设 企业年金的税收优惠政策可以从制度层面调动企业建立企业年金的积极性、激发职工的参与热情，从而减轻国家财政负担、促进企业发展。因此，政府应尽快研究出台企业年金税收优惠政策，完善相关法规，促进企业年金和个人自愿性养老保险发展，并鼓励其通过专业化的投资机构进入资本市场，实现养老金的保值增值。 4.3.3加快定型基本养老保险制度 有关资料显示，国外基本养老保险的待遇水平普遍在 40%左右，而我国目前的总和替代率仍接近 80%。基本养老保险水平过高，意味着降低了发展补充养老保险 的必要性和弹性空间，不利于发挥个人、企业在养老保险体系中的作用。为此，应尽快明确基本养老保险与 补充养老保险的关系和发展定位，采取积极稳妥的办法，缓解基本养老保险的资金亏空，使现收现付性质的基本养老保险水平逐步降低，赋予企业年金及商业补充养老保险以更大的责任，同时为它们提供更大的发展空间。 4.3.4建立良好的投资与管理机制 首先，企业年金基金投资运营要遵循一定的原则，包括:进行组合投资，以达到减少投资风险的目的;坚持投资管理人和基金托管人的职责严格分离，以明确双方责任;在确保风险维持在合理水平的前提下，实施积极的投资策略。其次，要以市场竞争为基础，委托投资运营机构代为运营企业年金基金。再次，要加快企业年金管理体制改革，建立符合市场化投资要求的监管体制。最后，要拓宽投资渠道，为年金基金 18 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 创造更多适宜的投资工具，有效地实现保值增值。 4.3.5采取重点推进式企业年金发展战略 作为基本养老保险的补充，企业年金应该在全国各地区的所有企业中推行，不仅在发达地区、在大型企业而且在不发达地区、在中小企业中都应该建立，绝不能因为经济发展水平落后就放弃建立与发展这一制度，否则当基本养老保险替代率下降后，人们将失去养老的第二重保障。但是，由于我国各地的经济发展水平不同、地区和行业间的企业年金发展水平有异等，决定了企业年金在全国的推行不可能一蹴而就，而应有计划、有步骤地推动。为此，首先要选择效益好、具有长期发展能力的企业作为试点，待试点取得经验后再逐步推广到大部分企业。目前看，石油、石化、电力、航空等大型企业可以作为试点先行。这类企业不仅规模大、效益好，有建立企业年金的能力，而且职工对企业的信赖程度高，具有建立企业年金的需求，因此，有利于企业年金的顺利建立和运行。在此基础上，可在中型企业中推广，然后再逐步发展到大部分企业，这样就有计划、有步骤地逐步扩大了企业年金在全国的覆盖率。 4.3.6加强企业年金的信息披露制度 应规定受益人有向受托人提出查阅账户管理人、托管人、投资管理人提供的企业年金金账户管理报告、企业年金基金托管报告和财务会计报告等相关报告的权利，这是为了保护受益人的合法权益，更是监督企业年金各个运作主体的责任的一个有效手段。同时，除了基本信息披露形式外，还应当考虑多补充披露形式。除了披露新会计准则中规定的企业年金计划内容类型、年金投资的种类比例、公允价值的确认方法等的信息以外。还应该借鉴国外的证券监督委员会对上市公司财务报告的规定，要求企业管理部门对报告期间的企业盈利和财务状况进行分析和解释，包括法律和经济等影响企业年金的外部因素。因此，在受托人提供企业年金基金财务报告及其披露时，应对企业年金运作过程中的隐性因素进行分析和披露，分析企业年金投资盈利或亏损的原因。并且对基金投资的证券和市场的发展趋势做出分析，让企业年金的受益者全面了解企业年金运作的全过程. 19 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 结束语 薪酬管理一向是人力资源专业的重要学科，它在各个国家都占有重要作用。而会计作为一门应用型学科，无论在工商管理学中，还是在现实的经济生活中都有着不可估计的价值。如 何通过会计更好地组织、计划、制定薪酬管理，如何使薪酬管理由抽象化变得具体化，能更好衡量其吸引、激励、保留人才的价值，这便很值得去研究了。 由于笔者学识水平有限，对国20 太原理工大学阳泉学院----毕业论文 参考文献 [1] 财政部，《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》，2006.02; [2] 财政部，《企业会计准则第 10号——企业年金基金》，2006.02; [3] 财政部，《企业会计准则第 11号——股份支付》，2006.02; [4] 潘鑫茹，企业薪酬管理会计问题研究，总裁，2009，(10); [5] 黄冰，我国会计国际化进程研究，湘潭大学管理学硕士论文，2005年4月; [6] 李明晖，国有企业薪酬管理存在问题及解决思路，现代经济信息，2010，(19); [7] 张玲爱 闫建磊，企业薪酬管理的问题与对策，河南科技，2011.01下; [8] 张富敏，关于我国企业薪酬管理改革创新的研究，苏州大学硕士学位论文， 2005届; [9] 柳光强 王攀，“十一五”时期中国会计改革与发展大事，; [10] 戴德明 毛新述，新企业会计准则阐释、应用与难点透析[M](北京:中国人民大学出版社，2007(; 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