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财务报表简单分析.doc

财务报表简单分析

sarah倩夏天
2017-10-06 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《财务报表简单分析doc》,可适用于高等教育领域

财务报表简单分析专题十八合并财务报表一、本专题主要内容(一)合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权表明母公司能够控制被投资单位应当将该被投资单位认定为子公司纳入合并财务报表的合并范围。但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权满足下列条件之一的视为母公司能够控制被投资单位但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:()通过与被投资单位其他投资者之间的协议拥有被投资单位半数以上的表决权。()根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政策。()有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。()在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在确定能否控制被投资单位时应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素母公司在判断能否控制特殊目的主体时应当综合考虑以下四个因素如果母公司控制了特殊目的主体该特殊目的主体视同子公司应当将其纳入合并财务报表的合并范围。()母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体()母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权()母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力()母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:()已宣告被清理整顿的原子公司()已宣告破产的原子公司()母公司不能控制的其他被投资单位(二)编制合并财务报表的调整分录对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时首先应对各子公司进行分类分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。()同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下编制合并财务报表时应以有关子公司的个别财务报表为基础不需要进行调整子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下则需要考虑重要性原则按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。()非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别需要对子公司的个别财务报表进行调整外还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值对子公司的个别财务报表进行调整使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。按权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录为:对于应享有子公司当期实现净利润的份额借记“长期股权投资”科目贷记“投资收益”科目按照应承担子公司当期发生的亏损份额借记“投资收益”科目贷记“长期股权投资”等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润应借记“投资收益”科目贷记“长期股权投资”科目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下按母公司应享有或应承担的份额借记或贷记“长期股权投资”科目贷记或借记“资本公积”科目。连续编制合并报表时本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致因此上期编制合并财务报表时涉及的股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”和“盈余公积年初”项目代替对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。(三)编制合并财务报表的抵销分录长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借:股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末(子公司)商誉(借方差额)贷:长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)未分配利润年初(合并当期为“营业外收入”)(贷方差额)注:同一控制下的企业合并没有借贷方差额。母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借:投资收益少数股东损益未分配利润年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润年末内部债权与债务项目的抵销()内部债权债务项目本身的抵销借:债务类项目贷:债权类项目()内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销借:投资收益贷:财务费用()内部应收账款计提坏账准备的抵销首先抵销坏账准备的期初数抵销分录为:借:应收账款坏账准备贷:未分配利润年初然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。即:借:应收账款坏账准备贷:资产减值损失或:借:资产减值损失贷:应收账款坏账准备具体做法是:先抵销期初数然后抵销期初数与期末数的差额。内部商品销售业务的抵销()不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借:未分配利润年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)营业收入(本期内部商品销售产生的收入)贷:营业成本(倒挤)存货(期末存货中未实现内部销售利润)上述抵销分录的原理为:本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试将上述抵销分录分为:将年初存货中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润年初(年初存货中未实现内部销售利润)贷:营业成本将本期内部商品销售收入抵销借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入)贷:营业成本将期末存货中未实现内部销售利润抵销借:营业成本贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)若考虑所得税的影响首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所得税的影响借:递延所得税资产(期初存货中未实现内部销售利润×所得税税率)贷:未分配利润年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产并进行确认或转回。即:借:递延所得税资产贷:所得税费用或:借:所得税费用贷:递延所得税资产()存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数抵销分录为:借:存货存货跌价准备贷:未分配利润年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备抵销分录为:借:营业成本贷:存货存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借:存货存货跌价准备贷:资产减值损失或:借:资产减值损失贷:存货存货跌价准备内部固定资产交易的处理()未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润年初贷:固定资产原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)将期初累计多提折旧抵销借:固定资产累计折旧(期初累计多提折旧)贷:未分配利润年初将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销)一方销售的商品另一方购入后作为固定资产借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)贷:营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)固定资产原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润))一方的固定资产另一方购入后仍作为固定资产借:营业外收入贷:固定资产原价将本期多提折旧抵销借:固定资产累计折旧(本期多提折旧)贷:管理费用()发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“固定资产累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润年初贷:营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)将期初累计多提折旧抵销借:营业外收入(期初累计多提折旧)贷:未分配利润年初将本期多提折旧抵销借:营业外收入(本期多提折旧)贷:管理费用现金流量表项目的抵销借:现金流出类项目贷:现金流入类项目注意:报告期内增减子公司的会计处理:增加子公司:同一控制下企业合并增加的子公司视同该子公司从设立时就被母公司控制编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表所有相关项目的的期初数年末编制合并利润表和合并现金流量表时应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润或现金流量分别纳入合并利润表或合并现金流量表。非同一控制下企业合并增加的子公司应当从购买日开始编制合并财务报表不调整合并资产负债表的期初数期末编制合并利润表和合并现金流量表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润或现金流量分别纳入合并利润表或合并现金流量表。处置子公司:处置子公司后不应再将子公司纳入合并财务报表的合并范围。二、专题举例【例题•综合题】长江股份有限公司(本题下称长江公司)为上市公司系增值税一般纳税人适用的增值税税率为。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算适用的所得税税率为。相关资料如下:()年月日长江公司发行股票万股自大海公司取得甲公司的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为元每股面值为元长江公司另支付发行费用万元。甲公司年月日股东权益总额为万元其中股本为万元、资本公积为万元、盈余公积为万元、未分配利润为万元。甲公司年月日可辨认净资产的公允价值为万元。年月日甲公司某种存货的公允价值为万元账面价值为万元年该种存货对外出售其余存货在年对外出售。除上述存货外其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。()甲公司年实现净利润万元提取法定盈余公积万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积万元。年长江公司从甲公司购进A商品件购买价格为每件万元价款已支付。甲公司A商品每件成本为万元。年长江公司对外销售A商品件每件销售价格为万元年末结存A商品件。年月日长江公司结存的A商品的可变现净值为万元。()年月日甲公司将一台自用设备出售给长江公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在甲公司的账面价值为万元销售给长江公司的售价为万元。长江公司取得该固定资产后预计尚可使用年限为年按照年限平均法计提折旧预计净残值为。假定税法规定的折旧年限折旧方法及净残值与会计规定相同。至年月日长江公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备万元。()甲公司年实现净利润万元提取盈余公积万元分配现金股利万元。年甲公司出售可供出售金融资产而转出年确认的资本公积万元因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积万元。年长江公司对外销售A商品件每件销售价格为万元。年月日长江公司结存的A商品的可变现净值为万元。()年月日长江公司支付年月日购入设备款。假定:()()不考虑其他交易和事项。要求:()判断企业合并类型并说明理由。()编制长江公司购入甲公司股权的会计分录。()编制年月日合并财务报表日的调整分录和抵销分录。()编制长江公司年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。()编制长江公司年度合并财务报表时与贷:股本资本公积股本溢价借:资本公积股本溢价贷:银行存款()借:存货贷:资本公积借:股本资本公积()盈余公积未分配利润商誉贷:长期股权投资少数股东权益()×()借:存货贷:资本公积借:营业成本(×)贷:存货()(×)贷:营业成本借:营业成本×()贷:存货年月日存货中未实现贷:所得税费用年月日存货跌价准备的抵销:年月日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备=×=(万元)小于存货中未实现贷:资产减值损失借:所得税费用贷:递延所得税资产贷:固定资产原价借:固定资产累计折旧(×)贷:管理费用年月日固定资产中未实现贷:所得税费用贷:应收账款借:应收账款坏账准备贷:资产减值损失借:所得税费用贷:递延所得税资产()调整分录对子公司个别报表调整使净利润减少=()×=(万元)(×)贷:投资收益借:长期股权投资(×)贷:资本公积本年抵销分录借:股本资本公积年初()本年盈余公积年初本年未分配利润年末()商誉贷:长期股权投资()少数股东权益()×借:投资收益(×)少数股东损益(×)未分配利润年初贷:提取盈余公积未分配利润年末()借:存货贷:资本公积借:未分配利润年初(×)贷:存货借:营业成本(×)贷:存货()贷:营业成本借:营业成本贷:存货×()借:递延所得税资产贷:未分配利润年初年月日存货中未实现贷:递延所得税资产年月日存货跌价准备的抵销:借:存货存货跌价准备贷:未分配利润年初借:未分配利润年初贷:递延所得税资产借:营业成本(×)贷:存货存货跌价准备年月日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备的余额=×=(万元)大于存货中未实现()贷:资产减值损失借:所得税费用(×)贷:递延所得税资产贷:固定资产原价借:固定资产累计折旧贷:未分配利润年初借:固定资产累计折旧()贷:管理费用借:递延所得税资产贷:未分配利润年初年月日固定资产中未实现贷:递延所得税资产贷:未分配利润年初借:资产减值损失贷:应收账款坏账准备借:未分配利润年初贷:递延所得税资产借:递延所得税资产贷:所得税费用()借:长期股权投资贷:未分配利润年初借:长期股权投资贷:资本公积年初对子公司个别报表调整使净利润减少=()×=(万元)(×)贷:投资收益借:投资收益(×)贷:长期股权投资借:长期股权投资()×贷:资本公积本年抵销分录借:股本资本公积年初本年()盈余公积年初本年未分配利润年末()商誉贷:长期股权投资()少数股东权益()×借:投资收益(×)少数股东损益(×)未分配利润年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润年末合并财务报表要点整理合并财务报表要点整理前言:把长期股权投资、企业合并学好那么合并财务报表是轻而易举的事啦~在这里主要强调的就是几个常用的抵消分录~编制合并报表基本步骤(一)编制程序(统一会计政策和会计期间(建立合并工作底稿将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿(在合并工作底稿中的编制个别报表调整分录(在合并工作底稿中编制抵销分录将投资及典型调整分录举例:借:固定资产贷:资本公积借:管理费用贷:固定资产累计折旧第二步调整母公司个别报表(应用完全权益法)()在购买日合并报表长期股权投资基础上按照调整后的子公司净利润确认调整母公司长期股权投资项目成本法与权益法的差异相当于确认权益法的“损益调整”、“其他权益变动”两个明细科目。()上述“调整后的子公司净利润”除第一步反映购买日调整外还应抵销子公司的未实现内部交易利润。调整分录:借:长期股权投资(按照调整购买日差额和内部交易利润后的子公司净利润计算确认的损益调整)贷:投资收益借:投资收益(将分配现金股利时按成本法确认的投资收益冲减)贷:长期股权投资(体现权益法的分配现金股利)借:长期股权投资(按照权益法调整除净损益以外其他权益变动)贷:资本公积()如有母公司与联营企业、合营企业抵销分录:借:股本资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末(经净利润调整)商誉贷:长期股权投资(成本法投资权益法调整)少数股东权益(子公司所有者权益×应享有份额)()母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销(教材P)典型抵销分录:借:投资收益(按照权益法及调整后子公司净利润份额)少数股东损益(按照权益法及调整后子公司净利润份额)未分配利润年初(经上期净利润调整)贷:提取盈余公积对所有者(或股东)分配未分配利润年末(经净利润调整)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理()内部债权债务的抵销典型抵销分录:抵销债权债务:借:应付账款贷:应收账款抵销应收债权时一并抵销坏账准备借:应收账款坏账准备(上期贷:资产减值损失抵销应付债券和债券投资时一并抵销借:未分配利润年初(上期购进存货典型抵销分录:借:未分配利润年初(未实现内部损益)贷:固定资产原价借:固定资产累计折旧贷:未分配利润年初(以前期因内部利润多提折旧)管理费用(本期因内部利润多提折旧)()上述抵销导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债同时调整合并利润表中的所得税费用。典型抵销分录:借:递延所得税资产(上期递延所得税)贷:未分配利润年初借:递延所得税资产(与第一步合计达到合并报表要求的准备)贷:所得税费用合并报表中对联营企业、合营企业内部交易损益的调整由于联营企业、合营企业不纳入合并范围对其内部交易影响需要作出调整:针对顺流交易:借:营业收入(与联营企业、合营企业交易收入×该母公司投资份额)贷:营业成本((与联营企业、合营企业交易成本×该母公司投资份额)投资收益针对逆流交易:借:长期股权投资损益调整累计折旧等(贷方未实现内部利润的本期折旧摊销)贷:存货、固定资产(资产上未实现内部利润×该母公司投资份额)调整分录的制:(笔)()权益法的调整。()非同一控制下企业合并公允价值的调整。抵销分录的制:(笔)()母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵销(核心抵销分录)。()

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