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会计审计论文-内部审计在公司治理中的地位与作用.doc

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qian峰钱 2017-10-11 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《会计审计论文-内部审计在公司治理中的地位与作用doc》,可适用于综合领域,主题内容包含会计审计论文内部审计在公司治理中的地位与作用作者:梁学超乔廷录摘要:内部审计已成为发达国家上市公司建立健全的治理结构的基石之一这充分说明了内部审计在符等。

会计审计论文内部审计在公司治理中的地位与作用作者:梁学超乔廷录摘要:内部审计已成为发达国家上市公司建立健全的治理结构的基石之一这充分说明了内部审计在公司治理中的地位。本文通过对内部审计在公司治理中所处的不同地位结合我国企业实际分析了内部审计在我国企业中的现状认为内部审计未来将在我国的公司治理中发挥重要作用。关键词:审计公司治理结构地位一、公司治理结构的改革将内部审计推向前沿公司治理结构通常指的是法人治理结构由股东大会选举产生的董事会董事会聘任管理层监事会监督董事会和管理层的制衡机制的组成。一些学者在论述公司治理结构时也讲到两权分离、三足鼎立的制衡格局。如吴敬琏在年提出的观点认为所谓的公司治理结构是指由所有者、董事会和高级执行者即高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这种结构中上述三者之间形成一定的制衡关系:所有者将自己的资产交由公司董事会托管公司董事会是公司的最高决策机构拥有对高级经理人员的聘用、奖惩及解雇权高级经理人员受雇于董事会组成在董事会领导下的执行机构在董事会的授权范围内经营企业。在这样的公司治理结构中股东及股东大会与董事会之间、董事会与高层执行官之间存在着性质不同的关系要完善公司治理结构就要明确划分股东、董事会、经理人员各自的权力、责任和利益从而形成三者之间的制衡关系。在这个公司治理结构中把制衡机制简单地归结为股东大会、董事会、监事会、管理层之间的关系根本没有将审计作为制衡的重要因素。随着美国安然、世通、施乐等粉饰业绩案件日本雪印食品公司的舞弊案件及中国上市公司中名目繁多的关联方交易、“掏空”等案件的相继曝光围绕着“公司的社会责任”、“企业信用”以及“董事会的战略参与”等问题再一次引发了人们对公司治理问题的反思。安然事件后管理层财务造假已成为不争的事实。著名的信贷评级机构魏斯公司年上半年对美国七千家上市公司进行的一项调查显示有多达三分之一的美国上市公司可能有篡改其盈利报告之嫌。美国《首席财务官》(《CFO》)杂志于年月日公布了一份调查报告发现过去年中美国大公司中的CFO们受到来自上司的压力被迫出具虚假财务报告的财务经理在编制预计账目时没有遵循通用会计准则的受调查的CFO称公司的资产负债表上并没有反映出所有的负债。事实表明目前的公司治理结构遏制不住财务造假审计失效弱化了公司治理结构的制衡机制。李金华审计长于年月日在南开大学举行的第二届公司治理国际研讨会上指出目前公司治理问题已经成为国内外理论界和实务界研究的一个世界性的课题。各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题时都会涉及到审计监督机制的建立及其在公司治理结构中的地位问题。公司治理结构中的审计监督安排由外部审计监督和内部审计监督两方面的内容组成(李维安)。内部审计的全球性职业组织国际内部审计师协会(IIA)于年通过了内部审计的新定义强调内部审计要在公司治理领域发挥作用。年月IIA在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》中特别指出健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个“基本主体”的协同之上。IIA研究基金会在年先后发布了《内部审计在公司治理和公司管理中的作用》、《内部审计在公司治理中的职责:萨班斯法案的遵循》两份研究报告。这些研究表明了内部审计被推向最重要的企业发展趋势的前沿企业需要承担更大的责任、具有更高的道德水准需要恢复投资者在市场上的信心需要很好地控制企业目标公司董事会、新闻媒体、投资者、分析师、管制者越来越认同内部审计在这些方面的重要性。关注内部审计在公司治理中的作用源于两个重要趋势:一是研究表明内部审计与公司治理质量相关。大量的研究表明内部审计能对公司治理产生积极影响。内部审计在一定条件下可以预防财务报告的违规行为和员工的偷窃行为内部审计的独立性越高越可以改善控制环境、减少报告错误、提升报告质量内部审计的参与也有利于公司业绩的改善。二是人们越来越重视内部审计不断地扩展内部审计在确保公司治理质量方面的职责。此外美国《萨班斯法案》的出台、纽约证券交易所新的上市规定也起到了推波助澜的作用。尽管萨班斯法没有直接涉及内部审计在公司治理中的作用但对审计委员会、外部审计人员及管理层治理要求的扩展意味着内部审计作用也要扩展。年纽约证券交易所要求所有上市公司必须设立内部审计部门。这些法律的颁布是对内部审计在公司治理中价值的认可也提升了内部审计在公司治理中的重要性。二、内部审计在公司治理结构中的地位国际内部审计协会在年月对内部审计的定义、职业准则以及道德规范等进行了全面修改提出了能够适应当代内部审计发展的新定义将以独立性为基础的保证活动和以决策有用性为基础的咨询活动并列起来提高了内部审计的地位扩大了内部审计的责任和工作范围将内部审计进一步提升至风险管理和公司治理的高度。在新定义的基础上IIA建立了新的内部审计专业实务框架并特别强调内部审计应通过“参与式”审计活动以体现其“增值”功能。“安然事件”后年美国国会出台了《萨班斯法案》从加强上市公司信息披露和财务会计处理的准确性、确保审计师的独立性以及改善公司治理等方面对美国现行证券法、公司法和会计准则等进行了若干重大修改加强了公司主要管理者的法律责任特别要求公司管理当局要对其公司内部控制制度的有效性做出承诺并由独立审计师做出鉴证对公司审计委员会做出了规范。随后纽约证券交易所对上市公司的董事会的构成做出了规定要求所有上市公司都要建立内部审计职能部门。年IIA在给美国国会的建议中指出:董事会、执行管理层、外部审计、内部审计的协同是健全治理结构的基本条件其中审计委员会(内部审计人员)的主要作用是增强报告关系上的独立性。面对外部环境变化对内部审计工作提出的新要求年IIA对年的《内部审计实务标准――专业实务框架》进行了修订新的标准增加了条新准则并在不同程度上对原有的条准则进行了修改修改后的内容主要涉及有关保证性服务准则。新标准明确了保证性服务工作的性质和范围应由内部审计人员决定而不是由委托方决定以确保确认性服务的独立性和客观性。这一改动体现了当代内部审计的独立性不断强化的趋势。经过以上法律和制度建设方面的变化,内部审计工作在公司治理中的地位也发生了变化,主要体现在以下三个方面:、内部审计在内部控制制度方面的职能进一步强化。《萨班斯法案》颁布之后公司内部控制的评价内容成为在美上市的公司年报的强制披露义务内部审计职能通过内部控制这一领域再次得以强化尤其是内部审计人员要在保证有效的内部控制和健全的财务报告方面发挥关键作用内部审计在企业组织的重要性和影响力进一步提升。、内部审计成为改善公司治理的重要基础。在纽约证券交易所要求所有上市公司都要设立内部审计部门的环境下内部审计部门与董事会、执行管理层、外部审计并列成为有效企业组织治理的四大基石。具体表现为:内部审计应该评价并改进组织的治理过程为组织的治理做贡献从而推动组织道德和价值观的良性发展内部审计在确保实现组织目标和维护组织道德观和价值观的基础上要树立风险管理与控制观念要保证董事会、管理层、外部审计和内部审计四个因素在企业组织治理过程中的协调。这些建议和要求为内部审计参与公司治理提供了广阔的发展空间。、内部审计活动涉及到整个业务与管理流程。“安然事件”后内部审计的地位不仅仅表现在独立性和权威性的提高而且还表现内部活动开始涉及整个业务与管理流程。这些变化将使以往由内部审计机构对控制的适当性及有效性进行独立验证发展为由企业整体对管理控制和治理负责。内部审计将从以前的消极的以发现和评价为主要的内部审计活动转向积极地防范和解决问题从事后发现内部控制薄弱环节转向事前防范从单纯强调内部控制转向积极关注、利用各种方法来改善公司的经营业绩。作者:梁学超乔廷录三、内部审计在我国公司治理结构中的现状世纪年代以来随着市场经济体制的建立和市场规范的不断健全中国企业的内部审计有了很大的发展绝大多数的大型企业都设立了独立的内部审计机构开展形式多样的审计活动。但总体来说内部审计工作还是落后于企业管理实践不能很好地满足经营管理的需要主要表现为()审计职能以查错纠弊为主没有充分发挥内部审计的作用()审计范围局限于财务会计领域没有扩展到经营管理的各个方面()审计方式主要是事后审计没有拓宽到事前和事中审计。目前我国存在以下三种形式的内部审计模式:、监事会领导下的内部审计模式监事会是公司的监督机构它由股东代表和职工代表组成监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督。将内审设在监事会使内部审计完全以监督者的身份出现与管理阶层脱钩有助于审计机构的独立、公正审计不受行政干预其缺点是:不利于促进公司改善经营管理提高经济效益。因为监事会不能兼任公司的经营管理职务没有经营管理权。因此这不能直接服务于经营决策也就难于实现通过内部审计改善经营管理提高经济效益的目的。、总经理领导下的内部审计模式总经理是公司的最高经营管理人员对董事会负责。使内部审计接近经营管理层有利于直接为经营决策服务有利于实现内部审计提高经营管理水平同时这种设置方式既达到了提高企业经济效益的目的还保持了审计的独立性和较高层次的地位。使内审机构与财会等部门相对独立便于内部审计对这些部门进行有效的评价与监督。然而这种设置不利于内审机构对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的内审机构对这些部门的检查可能在一定程序上受到阻碍。因此总经理领导的组织模式难于对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价。、董事会领导下的内部审计模式董事会是公司的经营决策机构直接对股东大会负责。职责是执行股东大会的决议决定公司的生产经营策略以及任免总经理等。在这种组织模式下内部审计能够保持较高的独立性、权威性和较高的地位。同时也使内部审计具有一定的灵活性:既便于其为委托人服务又便于其与经营管理层联系既便于其对管理层进行独立的评价与监督又便于其为管理层加强管理、提高效益服务。企业在董事会内设置审计委员会并将其做为董事会内的一个分支机构人员一般由非行政董事及具有管理、财务、技术、营销等专业知识和工作经验的专业人士组成它是董事会与内部、外部审计师沟通的桥梁分担了行政董事在内部控制和财务报告方面的部分工作能够最大限度地体现内部审计的独立性和权威性。因为这种隶属于董事会的审计委员会独立于管理当局总经理及公司的全部经营管理活动都要接受审计审计结果直接向委员会报告使内审具有较强的独立性和权威性。另外也有利于保证现代企业制度下内审职能的发挥。通过对年至年沪市家IPO公司的招股说明书的分析可以发现在年上市的家公司中仅有的公司单独设立了内审部门年上市的家公司中有的公司单独设立了内审部门年上市的家公司中有的公司单独设立了内审部门年上市的家公司中有的公司设立了单独的内审部门。四年来设立内审部门的公司比例翻了一倍从中可以看出内审的作用在近几年中得到了人们的重视内部审计在加强公司管理和公司治理方面发挥了更重要的作用。在单独设立内审部门的家公司中有公司的内审部门隶属于董事会公司的内审部门隶属于监事会公司的内审部门隶属于总经理。这暗示了我国企业的内部审计机构是作为普通职能部门存在的更多的进行的是管理工作尽管有的企业名义上规定内审机构对董事会负责但由于企业本身法人治理结构不健全实质上内审机构主要接受经理层管理远没有上升到公司治理的高度。面对内部审计在公司治理治理方面作用的显现我国也颁布了一系列的法规来加强内部审计在公司治理中的作用。年月中国证监会出台了《上市公司章程指南》其中就对内部审计进行了专门的规定并规定审计负责人向董事会负责并报告工作。年月中国证监会和国家经贸委联合发布了《上市公司治理准则》其中规定了上市公司可以设立审计委员会并且审计委员会中独立董事应占多数并担任招集人审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。审计委员会的具体职责是:()提议聘请或更换外部审计机构()监督公司的内部审计制度及其实施()负责内部审计与外部审计之间的沟通()审核公司的信息及其披露()审查公司的内控制度。到日前为止中国内部审计协会陆续颁布了中国内部审计基本准则、二十四项具体准则和两个内部审计实务指南对中国内部审计的基本概念、内部审计的目标、宗旨、范围、性质与功能等基本规范作了全面界定为中国内部审计活动和工作的有效开展提供了一套权威性的准则。但是到目前为止我国还没有象美国证监会那样强制规定上市公司必须设立内审部门。这一方面说明了我国内部审计的治理职能还没有引起人们的广泛关注另一方面也说明了我国公司治理本身可能就处于一个初期的发展阶段内部审计在公司治理结构中还缺乏法律基础要让它发挥作用还是一个循序渐进的过程。因此应在法律的基础上大力加强内审部门的建设完善公司治理结构以改善公司的治理效果。随着我国改革开放和市场经济体制建设的不断深入上市公司内部的治理结构存在的问题浮出水面。因此如何建立健全公司治理结构、优化内部控制、保证企业资产增值与合理配置、抑制管理腐败、合理控制决策风险等重大课题引起众多业内人士的关注。从国际内部审计的发展经验来看要解决这些重大问题我国的企业组织既要将内部审计作为企业组织管理控制系统的重要组成部分也要保证内部审计的独立性并与外部审计、董事会及高管层互为补充成为企业组织治理的有效工具之一。这就为我国内部审计真正介入企业组织的治理过程并发挥重要的保障作用提供了足够空间也使得内部审计将为促进有效的公司治理发挥更加重要的作用。参考文献:国际内部审计师协会IIA著《内部审计实务标准专业实务框架》中国内部审计协会编译李维安《美国的公司治理:马奇诺防线》耿建新续芹李跃然《内审部门设立的动机及其效果研究》审计研究()贺颖奇陈佳俊《当代国际内部审计的变化与中国内部审计的发展机会》审计研究()

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