浅谈企业应收账款控制

论文摘要：   本文针对我国企业应收账款产生大量呆账、坏账问题，提出具体的改善对策及建议，以降低企业财务及经营风险。通过认清应收账款对企业的发展具有必要性和紧迫性，分析应收账款现存的问题，提出有效的解决途径让应收账款管理更加合理规范，让企业科学的、全面的、协调的、可持续的发展具有重大的现实意义。应收账款作为企业中一项重要的流动资产，是企业资金管理的重要内容。一方面，应收账款可以促进销售，增强企业的竞争力，同时也可以加速产品销售的实现，但应收账款过多也会使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，加大财务风险，严重影响正常的生产经营。应收账款一旦形成坏账，必将严重影响企业正常的生产经营活动，停滞企业的发展。为了更好的推动企业不断向前行走，一定要科学有效的管理企业中的应收账款，从而提高企业的经济效益。 关键词：应收账款问题  坏账    控制   　措施    建议 　 目  录 引言………………………………………………………………………………………6 一、企业应收账款的概述 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6 （一）企业应收账款的概念．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6 （二）.企业应收账款的范围．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6 （三）.企业应收账款的确认．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6 二、企业应收账款管理存在的问题 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （一）.应收账款数额大，坏账率高 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （二）.企业缺少风险控制与防范观念 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 三、企业应收账款管理存在问题的原因分析  ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （一）.企业迫于商业竞争压力，采用赊销手段 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （二）.企业应收账款 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 不健全，不合理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （三）.社会信誉度差，企业领导风险意识淡薄．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （四）.内部控制存在缺陷．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8 四、加强企业应收账款的管理的措施  ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8 （一）.进行产品创新，慎重采用赊销政策  ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8 （二）.完善应收账款管理体系  ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9 （三）.计算机技术应用 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9  （四）.完善企业管理关联规章制度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9 （五）.奖惩措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．10 五、参考文献  ……………………………………………………………………… 12 浅谈企业应收账款控制 引言 应收账款是企业资产的重要组成部分,应收账款管理不完善,数额过大,会直接影响到企业经济效益和营运资金周转。本文通过加强对应收账款的管理制度和应收收账相关政策的制定和对应收账款的控制,避免和减少企业发生坏账损失的可能性,加快企业资金回笼和周转,促进企业资金周转进入良性循环。 一、 企业应收账款的概述 （一） 企业应收账款的概念 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。 应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。 应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。 （二） 企业应收账款的范围 应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等 （三）.企业应收账款的确认 应收账款的确认：应收账款的确认重要是解决何时确认应收账款。应收账款是与商品的销售或劳务的提供直接相关的，因此确认应收账款的时间通常应与确认收入的时间相一致。也就是说，在商品的所有权已经转给购货方，或劳务已经提供、收入已经实现时，对未取的款项确认为应收账款。 二、企业应收账款管理存在的问题 （一）.应收账款数额大，坏账率高 中小企业是我国经济发展不可或缺的动力之一,它不仅对经济增长作出了很大的贡献,而且对民生问题也意义重大,是我们应该始终关注的经济增长动力。与大型企业相比,中小企业规模小、结构简单、适应性强,但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱,这使得中小企业在财务管理方面存在一些问题,尤其是应收账款周转缓慢,资金回收困难,呆坏账数额大,造成现金流量不足、周转不灵,限制了中小企业的快速发展。 （二）.企业缺少风险控制与防范观念 风险防范意识薄弱，风险管理不到位是诸多企业的“通病”，企业未能建立一套完整有效的风险系统，或者形同虚设。对于依赖母公司风险指导的子公司，由于时间及空间的局限性，经营风险在数量和金额上的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 不一致，导致风险失控。例如中航油在市场上不断亏损时，依照母公司风险指导制定的风险控制机制完全没有启动，损失超过500万美元时也没有报告董事会。中航油的母公司因风险未达到集团公司的风险确认标准，没有及时对子公司进行有效监控，还不断提供继续交易的资金。另外，相关中介机构对油价走势的错误判断，没有针对期权交 易做出风险预警，也是导致中航油巨亏的重要原因。巴林银行的倒闭也归根于风险管理缺失，过分相 信雇员的个人能力，让一个人即做交易又管理风险，这就等于没有风险管理。 三、企业应收账款管理存在问题的原因分析 （一）.企业迫于商业竞争压力，采用赊销手段 中小企业通常把追求利润最大化作为财务管理的目标,并把它作为考核企业领导绩效的重要指标。这就容易造成一种误导,销售人员易为了提高业绩,盲目抢占市场,扩大商业信用,大量业务采取赊销方式,追求高收入、高利润,忽视长远利益,最终导致企业流动资金周转不灵。而且迫于日益激烈的市场竞争压力,往往出现“买人情跑销售”的现象,赊销业务只增难减,企业现金流量困境越来越严重。企业应对市场竞争的主要手段包括降低产品销售价格、加大广告宣传以提高产品知名度、提供优质的售后服务、进行产品创新，但在以上手段达到同质化后，赊销便成为增强企业竞争力的重要手段之一。而且谁的赊销政策更优惠，谁在竞争上越处于有利地位。 （二）.企业应收账款管理制度不健全，不合理 1.内部控制制度不健全    内部控制是防范风险,提高企业整体效率的有力的保证。企业应该严格按照信用标准和信用政策的规定,控制企业赊销业务的发生。发生的应收账款应当及时记账、清理、催收,并定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款,应及时处理。在实际工作当中,许多中小企业在进行信用销售前缺少必要的内部控制,并不对客户的信用等级和资信程度进行严格的审查,信用销售往往取决于行政干预或领导者的主观爱好,应收账款的管理制度形同虚设。      2.催讨账款困难重重    一是企业之间相互拖欠货款现象比较严重,造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。又没有强有力收款措施,企业坏账比率大幅上升,已经超过企业所能承受的坏账率。二是目前缺少政府对中小企业完备的法律支持体系,且司法程序烦琐,对中小企业法律咨询服务也跟不上,中小企业利益得不到保证。在企业遭遇恶意拖欠账款时,因为法律诉讼的成本费用高、裁定执行效果不好,难以用法律手段捍卫权利。无奈之下或者求    助于民间的“讨债机构”通过一些不合法的方式强行要债,或者转而靠拖欠其他企业账款弥补漏洞,形成恶性循环,企业的问题解决不了,还给社会带来不安定的因素。  （三）.社会信誉度差，企业领导风险意识淡薄  许多中小企业盲目、被动地采取传统的“5C”法,即通过品格(Character)、资本(Capital)、偿付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形势(Cycle Condition)五方面评定客户资信,而忽略5C法对中小企业的适应性。还有很多中小企业为了占领市场,不加选择地将产品赊销给客户,对客户的信誉程度、付款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估,使企业的应收账款平均收款期延长、资金占用数额增大、坏账比率增大、资金流转不畅,给企业造成重大经济损失。  （四）.内部控制存在缺陷 企业应收账款内部控制缺陷的原因有以下几个方面:  1.信息收集能力低    应收账款管理的效率高低与否,起决定作用的因素是对客户资信等级的评价的正确性。而中小企业的这种客户信息的搜集能力往往达不到正确判断的要求。究其原因,一方面是中小企业人才缺乏,未构建自己的信息机构,且相关业务人员素质不高。再加上能承担的成本相当有限,其自身获得信息能力非常弱;另一方面,是企业外部原因导致的。政府缺乏专门负责中小企业信息统计的机构,缺少对企业基本信息,诸如生产规模、财力状况、资信信息等的了解,以至中小企业缺乏从外部了解合作企业的渠道。  2.日常管理不规范,风险防范意识不强    中小企业应收账款总额居高不下,坏账比率不断上升,主要是企业内部各项制度不健全,风险意识弱。有的企业未建立应收账款管理责任制度。财会部门与销售部门责任不明确,缺乏沟通,销售和财务信息不连贯,出现问题后部门之间互相推诿。另外考核制度不合理。目前,大部分中小企业为了扩大销售,实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法。这促使销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段强销商品,忽略之后的收款工作,而这部分销售额成为坏账的风险极大。应收账款日常实际管理工作也不规范,未建立客户档案或档案不全、未按实际情况制定信用标准、平时不进行账龄分析等许多管理缺陷都导致应收账款管理效率低下。    3.激烈的市场竞争压力    面对日益激烈的市场竞争,中小企业为了避免被淘汰的厄运,必须寻找自己的竞争优势,尽可能地扩大市场份额。但中小企业因为规模小,品牌信用低等因素,销路拓展能力有限,企业往往希望借助赊销业务来扩大销售量,提高市场占有率。另一方面中小企业出于低成本生产的考虑,产品研发少,技术含量低,质量不稳定,买方单位出于谨慎起见,倾向于采用“试用”的购货方式,即没有问题再付款,这种方式毫无疑问增加了企业的赊销业务,造成了企业赊销业务只增不减的困境。    4.法律维权意识薄弱    中小企业普遍存在运用法律手段解决债务纠纷的意识不强的问题。既有客观也有主观方面的原因。客观来说,从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程,需要企业投入大量的人力、物力与财力。主观方面,个别地区存在的地方保护主义,使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气,遇到不合理、不合法的呆坏账只能“忍气吞声”。总起来说,中小企业通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。  四、加强企业应收账款的管理的措施 （一）.进行产品创新，慎重采用赊销政策 在应收账款管理中，制度最大的作用就是尽量保证应收账款的质量。即在完成财务目标的前提下尽量减少应收账款，明晰信用销售网络及客户名单，形成的应收账款能在信用期内有效变现、回收。本文提出如下制度设计方式： 1.加强销售部门对应收账款管理的积极性，主要控制应收账款回收率，兼顾应收账款占流动资产比率的控制。销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时，应收账款占流动资产的比率控制可以有效增强销售部门整体销售的积极创现行为，促使其将销售过程中遇到的产品问题及时反馈给生产开发部门等，形成良性循环。 2.加强财务部门对应收账款管理的辅助服务作用。事实上，财务部门不仅提供财务信息，还参与财务决策，监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作，对企业总体发展目标非常明确，并帮助企业有效地完成财务目标。所以，可以 “辅助各个部门完成财务任务，就是帮助自己完成任务”为激励机制，从完成企业总体发展财务目标的角度，激励财务部门为各部门积极提供及时准确的财务信息。 （二）.完善应收账款管理体系 完善应收账款管理体系建议    1.强化中小企业的内部控制        由于中小企业的规模比较小,限于成本的约束,一般情况下不可能设立专人或专门部门管理应收账款,但在企业的内部控制中可作为与财务、销售等平级的独立内容来认识和对待。对应收账款实行责任制管理,各个企业根据所在行业的特点制定计划,详细地做成计划表单,下发到相关负责人,明确权与责,加强销售业务人员的责任心和风险意识,落实收款责任。还要严格应收账款核销制度,对每笔应收账款都做到清晰明确,进行准确的账龄分析,对因质量、数量、交货时间、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理,并计提坏账准备,强化内部控制,为应收账款的管理奠定坚实基础。    2.保证信息沟通顺畅,优化资信评定手段    企业只有加强对应收账款的科学管理,才能降低企业因赊销而产生的经营风险,最大程度地保证经济利益的实现。评估客户信用品质的五个方面:品质、能力、资本、抵押和条件,虽然在中小企业适用过程中有一定的局限性,但基本思路是可以借鉴的。首先应该保证企业内部销售和财务人员的信息沟通顺畅,按时记账,及时反馈。在有条件的情况下,建立企业自己专门的信息机构,提高相关业务人员的专业素质和技术水平,改进客户信用等级评价体系,适应激烈的市场竞争下对企业信息质量的要求。同时,还要学会巧妙寻求社会和政府的保护,为企业应收账款的实现增厚缓冲垫。    3.正确定位企业发展目标,加强风险防范意识    中小企业应该改变只看到眼前利益忽略长远利益,单纯追求利润最大化的思想意识,也应该注重企业价值最大化。要充分认识应收账款的坏账风险,认识其危害性,不能只是为了获得市场份额而盲目扩大赊销量。应该制定合理的信用政策,确定正确的信用标准和信用条件,在赊销形成应收账款时,一定要谨慎,降低经营风险,加速企业资金周转,提高资金使用效率。    4.加强应收账款事后管理    应收账款坏账损失率之所以高居不下,很大程度上是因为应收账款事后控制不严格,所以,为了保证应收账款的回收率,应该加强事后管理。首先制定合理的收账程序。催收账款的程序一般为:信函 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 、电报或电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。但不同的客户信誉度不同,在具体的催账过程中可以适当调整,做出恰当选择。对已经到期的应收账款,企业应专门成立应收账款催收小组进行催讨。其次确定合理的讨债方法,兼顾人情与法理,权衡收账费用与回收效益,在双方利益都得到最大保证、商业关系得到最恰当处理的前提下,选择最适合每个客户的处理 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。    随着全球经济一体化的进一步深入,市场竞争日益激烈,中小企业要在竞争中不被淘汰,保持竞争优势,就必须结合新会计制度和经济发展的新形势,制定良好的销售政策,加强应收账款的管理。  （三）.计算机技术应用  企业信息化范围是如此之大,而且各企业经营特色不同,实施的侧重点也就不同。任何一个企业都不可能一步到位。每个企业要根据企业自身的需求来规划企业信息化进程,并在总体规划下分步实施。企业内外部环境的不断变化,对企业信息化会不断提出新的要求,随着技术和实践的发展,企业信息化模式也在发展变化,由此决定了企业信息化是一个动态的发展过程。企业信息化没有固定的标准和模式,也没有一成不变的目标,不断地创新发展才是企业信息化的真正内涵。管理信息化的核心是运用现代信息技术,把先进的管理理念和方法引入到管理流程中,提高管理效率和水平,促进管理创新。 （四）.完善企业管理关联规章制度 企业的规章制度是用来规范整合企业各部门各成员，调控每个职工的个体需求多样性和差异性，确立和界定各部门各级管理人员权责关系，引导和规范企业职工利益的。那么我们的实际工作中这样做了吗？从我上班到现在快六年时间了，从未见到厂里书面形式的《规章制度》、《员工守则》、《岗位职责》等。一切条文形式的规章制度当然不是用来“装饰”的，是要求我们按章办事，按规定执行的。因为没有具体详细的制度来规范所以造成管理混乱，无序，漏洞多，生产成本大，工作效率低，最终企业效益无法提高。在我工作中的体会是岗位责任不够明确，工作范围不明确，多重领导，越级指示，不知道我的工作直接对哪级领导负责。我在文印室工作时就经常会接到多个领导的指示，不知道该听哪个领导的，为了核实情况，还得征得几个领导共同意见。  其次，制度的制定和修订不民主，执行力度不够。我们的一些制度的制定应该有全体职工的参与，有了职工的参与才会有合理性、可行性。因为制度制定后要由职工们来实施，没有得到职工的认可，那么制度实施起来就要有困难了，不能执行的制度可能还会对管理产生负面影响。  再次，制度评估环节做得不够好。不论是科室还是具体负责某一岗位的人员，工作缺少计划，总结。缺少信息的流通渠道，基层工作中发现的问题不能及时反映到高层，所以有了问题也得不到及时解决。  最后，还想说的一点就是因为我们的工资收入水平低，职工工作积极性差，工作态度懒散，有些制度制定了有抵触情绪，为了能让制度有效执行，达到好的领导效果是不是也应该借鉴一下西方的“两维理论”既关心工作又关心人呢? （五）.奖惩措施 对于有以下事迹之一者，颁发重奖（具体金额由公司研究决定.或加薪： 1. 领导有方，使业务工作拓展有相当成效者； 2. 研究发明，对本公司有重大贡献者； 3. 为公司争取到新的业务订单，并创造了较大利润的； 4. 通过发明创造、技术革新对提高公司经济效益做出显著贡献的； 5. 维护本公司重大利益，竭尽全力，避免重大损失者； 6. 节约资金，节俭费用，事迹突出的；  7.遇有突发事件，不顾个人安危，指挥或积极参与抢救措施得当，确有实际 功绩者；  8. 有其他对公司或社会作出贡献的事迹，公司总经理认为应当给予奖励的。 员工有以下事迹之一的可给予提升职位：  1. 忠于公司，在公司效力2年以上，且有一定的协调、管理能力的； 2.具有较高的专业技能和知识，能积极指导帮助同事或下属提高工作绩效的； 3.工作积极主动，管理能力强，所带领的单位工作业绩显著的； 4.有工作创新、发明创造、技术革新为公司带来显著效益的；  5. 多次对公司发展提出重大建议为公司采纳，并产生重大经济效益的； 6. 顾全企业大局，品行端正，廉洁奉公，足为全体员工楷模者； 7. 有其他表现优秀的条件，公司总经理认为可以提升职位的。 有下列行为之一，经查证属实，给予警告或通报批评，并处罚20元： 1. 因过失致使出现工作错误但情节轻微者；  2.不按操作规程或违章冒险作业以及其他违反安全工作守则者； 3. 工作时间在工作场所制造私人物件或者干私活者； 4. 工作时间打瞌睡或躺卧休息者；  5.擅自离开工作岗位或串岗、溜岗未超过30分钟者； 6. 对管理人员、同事出言不逊，情节较轻者； 7. 初次不遵守主管人员合理指挥者； 8. 代打卡或托人打卡者；  9.上班时用公司电脑干私事、听歌及其他与本职工作无关事情者； 10.擅自在公司电脑安装软件或利用公司电脑玩游戏者； 11.在厂区内违反限速规定者；  12.未经允许、登记擅自带非公司人员进入宿舍或留宿舍外来人员者； 13.妨碍宿舍安宁，影响他人休息者； 14.向楼下抛掷、倾倒垃圾、杂物、水者； 15.不服从舍长安排，不按规定值日者； 16.在宿舍内私自乱拉乱接电线、插座者；  17.在宿舍内烧煮、烹饪或使用350瓦以上大功率电器者。  有下列行为之一，经查证属实，给予通报批评，并视情节轻重予以处罚 50-200元：  1. 对上级指示、指令，未申报正当理由而未能如期完成或处理不当者； 2. 检查、监督人员或保安人员未认真执行职务，造成不良影响或财物损失在 1000元以下者；  3.拒绝听从主管人员的合理指挥监督，妨害现场工作秩序，情节较轻者； 4.抵制或煽动他人抵制公司管理规定的实施，情节较轻者； 5. 不服从管理、检查人员指正，情节较轻者； 6. 同事、员工之间发生吵架、辱骂行为者；  7. 擅自涂抹、撕揭公司或部门（单位.发放、粘贴的文件或宣传刊物者； 8. 接获“安全整改通知”未及时整改者； 9. 违反安全规定措施致使公司蒙受损失在300元以下者；  10.因疏忽致使机器设备或物品遭受损害或伤及他人，损失在300元以下者； 11.擅自在易燃、易爆等危险区域使用明火者； 12.私自拷贝、泄露公司的文件资料者； 13.工作时间酗酒或酒后上岗者；  14.擅自离开工作岗位或串岗、溜岗超过30分钟者； 15.上班时间，未办理有效请假、放行手续，擅自离厂者； 16.消极怠工，或工作不力屡诫不改者； 17.虚报、多报费用在100元以下者； 18.在厂区内赌博者；  19.擅自翻越围墙或爬阳台者；  20.公共宿舍擅自留宿异性人员，或有其他有伤风化行为者； 21.携带管制刀具或其它违禁物品入厂者； 22.有其他性质较为严重的违纪行为者。 五、参考文献 宋占军. 《企业如何管理应收账款》.中国经济周刊.2009(7) 蒋晓敏. 《浅论应收账款管理与风险控制》.内江科技.2009(3) 《应收账款管理》.东奥会计在线 李秀敏. 《加强企业应收账款的科学管理》.消费导刊.2009(4) 李岚. 《企业应收账款有效管理探讨》.合作经济与科技.2009(5) 唐书涛.HTTX《公司应收账款管理相关问题探索》.成都:西南财经大学，2007. 周培行．《对企业应收账款内部控制的几点分析财经界(学术版) 》.2012.02 张秀荣. 《关于企业应收账款管理问题的探讨》.新财经.上半月.2011.10 刘慧立　《浅谈应收账款的管理[期刊论文] 》.中国科技财富21010.04 娄亚丽　《应收账款管理症结与对策问题的新思考》2011年16期 常玉莲　《浅谈企业应收账款的管理.经济研究导刊》2012年03期 陈蔚主编《会计基础工作规范与核算实务》 ：企业管理出版社 ，2003 李凤亭.《企业风险管理》. 北京：国际商务财会出版。2007.