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企业筹建期间开支的费用做为开办费处理.doc

企业筹建期间开支的费用做为开办费处理

陈中庸
2017-10-21 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《企业筹建期间开支的费用做为开办费处理doc》,可适用于综合领域

企业筹建期间开支的费用做为开办费处理企业筹建期间开支的费用做为开办费处理发生的时候借长期待摊费用开办费贷银行存款等会计准则规定开办费在开业后一次摊销。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定企业在筹建期发生的开办费应当从开始生产、经营月份的次月起在不短于年的期限内分期扣除。因此企业在生产经营的当月一次性摊销的开办费应从生产经营的次月起分五年平均扣除。纳税人在年终申报所得税时应做好纳税调整工作并建立“开办费税前扣除台账”或备查登记簿为以后年度准确申报税前扣除(调减)额打好基础。可以说公司筹建期间的会计核算除了开办费外其他的业务与一般生产经营企业的会计处理是类似的只是没有产品的生产和销售活动。完全可以按企业会计准则和企业会计制度的规定进行核算。如果贵公司的一些资产有一定的建设期间在建设期内建设工程设置“在建工程”科目核算完工后转入固定资产。购入的固定资产、存货等实物应设置相应的固定资产和存货科目核算。其他开办费用可以在发生的时候直接计入管理费用。对于筹建期间开办费的核算举几个例子:公司筹建期间购买的固定资产如办公电子设备需要计提折旧计提折旧时作以下分录:借:管理费用开办费用贷:累计折旧筹建期间发生的银行手续费及账户管理费作以下分录:借:管理费用开办费用贷:银行存《企业会计制度》规定除购建固定资产以外所有筹建期间所发生的费用先在长期待摊费用中归集待企业开始生产经营当月起一次计人开始生产经营当月的损益。对该规定笔者认为有几个地方值得商榷。一、如何界定筹建期间根据上述规定可以看出企业筹建期间与正常生国税函号解读:权益性投资收益的税务处理《企业所得税法实施条例》第十七条规定股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函号文件(以下简称“号文件”)据此规定:企业权益性投资取得股息、红利等收入应以被投资企业股东会或股东managementrequirementsandthenappendoneormoreArticlethloanoperation,onsiteinvestigationshouldverifythefollowingbusinessunits:(a)itisregisteredaccordingtolaw,avarietyofcertificationiscomplete,effective,andwhetherithas大会作出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现。文件不仅明确企业作出分配决定的日期而且包括作出转股决定的日期也要确认收益的实现。但对于“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的不作为投资方企业的股息、红利收入投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”因为股票溢价发行所形成的资本公积本身为后来投资者投入的成本该部分转股分配属于投资成本的分配不属于税后留存收益因此号文件规定转股分配时暂不征税。但需要在转让或处置股权时征税因“投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”。国税函号新规解读、股息红利收入按照被投资企业股东会或股东大会做出利润分配的日期取消了国税发号以被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时作为投资方企业应确认投资所得实现的规定这一点在企业所得税法实施条例也有体现。国税函号文件的特色在于将未分配利润、盈余公积、资本公积(除资本溢价外)转增资本明确要确认收入。实际上是将转股看做两个事项第一件事是先分红第二件事是用分红去投资。、转股要确认收入对于一般内资企业而言影响不大主要是对外资企业有影响外资企业以未分配利润追加投资时需要缴纳预提所得税。年以前外资再投资有退税的优惠年以后不但失去了再投资退税的优惠而且需要交纳预提所得税这也是税务稽查注重检查的地方。、股权溢价转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转不影响计税基础因此也不能确认收入。、个人所得税转增资本的规定同企业所得税的原理基本相同。国税发号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税而国税函号文件则补充说明号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税专指股本溢价而其他资本公积转增股本均要交纳个人所得税。国税函号文件明确未分配利润、盈余公积转增资本要视同分红交纳个人所得税。重点解析“符合条件”与“权益性投资”的理解根据新的《中华人民共和国企业所得税实施条例》的规定企业所得税法所称的符合免征条件的居民managementrequirementsandthenappendoneormoreArticlethloanoperation,onsiteinvestigationshouldverifythefollowingbusinessunits:(a)itisregisteredaccordingtolaw,avarietyofcertificationiscomplete,effective,andwhetherithas企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。“符合条件”是指:()居民企业之间不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”()直接投资不包括“间接投资”()连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年(个月)以上取得的投资收益。“权益性投资”是指:为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权或实施对另一个企业的重大影响或为了其他目的。免税的股息、红利不需要弥补亏损《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》国税发号文件规定即:„„三、关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题:(一)投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的如果投资方企业发生亏损其分回的利润可先用于弥补亏损弥补亏损后仍有余额的再按规定补缴企业所得税。(二)中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润由于地区(指经济特区和浦东新区)税率差异中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法按规定补税。现行《企业所得税法实施条例》第十条亏损定义为企业每一纳税年度收入总额减除不征税收、免税收和各项扣除后小于零的数额。可见符合免税条件的股息红利权益性投资收益不再参与弥补亏损。征税的股利、红利收益不再补税率差国税发号规定企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后并入投资企业的应纳税所得额依法补缴企业所得税。在新法中企业投资于西部大开发、高新技术企业和小开封微利企业等实行低税率的企业不符合免税条件的股利、红利所得作为应纳税收入不再补税率差。年以前居民企业之间的税后利润分配如果存在非定期减免税造成的税率差则要按税率差补税。但在年以后即使企业分配的税后利润是属于年以前的也可以按照新税法的规定免税不需要按税率差补税举例:A属于中国境内的居民企业适用的税率B属于在中国境内未设立机构、场所的外国企业。managementrequirementsandthenappendoneormoreArticlethloanoperation,onsiteinvestigationshouldverifythefollowingbusinessunits:(a)itisregisteredaccordingtolaw,avarietyofcertificationiscomplete,effective,andwhetherithasA企业、B企业于年月份同时向位于经济特区的高新技术企业C公司(适用税率)进行股权投资投资金额分别为万元和万元当年A获得股息万元B获得利润万元。另外A公司于年月购买D上市公司(适用税率)的股票年月取得上市公司分配的股息红利万元。请根据相关税收规定对A公司、B公司年权益性投资收益进行企业所得税处理。解析:A公司:()进行股权投资获得股息红利万元根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税收入应免征企业所得税()购买股票取得股息红利万元不符合连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过个月取得的投资收益根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定应征企业所得税。B公司:根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条、《实施条例》第九十一条和财税号文件规定获得的利润万元为非居民企业来源于中国境内的所得应按的税率征收企业所得税即加×,万元。managementrequirementsandthenappendoneormoreArticlethloanoperation,onsiteinvestigationshouldverifythefollowingbusinessunits:(a)itisregisteredaccordingtolaw,avarietyofcertificationiscomplete,effective,andwhetherithas

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