增值税计税依据[指南]
专题3 增值税一般纳税人应纳税额计算
一、销售业务——确定销项税额
销项税额=销售额×税率 注意纳税义务发生时间～～
价款(判定是否含税)
1(销售额的基本规定
价外费用(只要是因为销售获得的，注意价税分离)
另外要注意不作为计税销售的项目:收取的销项税额、代收的消费税、车辆购置税、代收的保险费、车辆牌照费、符合条件的代有关行政管理部门收取的费用、从政府财政专户取得的发电补贴。
折扣折让方式 性质 计税销售额
折扣销售 促销 差额计税
差额计税(注意:1、是在退回的当期;2、与发销售折让、销货退回 维护商誉 票的联系，红票的开具)
实物折扣 促销 正品销售额+赠品销售额 合计计税 混合销售 促销 货物销售额+非应税劳务收入额
销售折扣 融资 全额计税(注意新货按全额计税，旧货的价格
以旧换新 促销 不可扣减，金银首饰除外，同时旧货的进项不
能抵扣) 还本销售 融资
销项税额——全额计税 以物易物 既卖又买 进项税额——符合条件的抵扣
二、购进业务——确定进项税
准予抵扣的进项税额情况
表
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类型 抵扣凭证 抵扣金额
增值税专用发票 发票上列示的税额 凭票
海关进口增值税专用缴款
书
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扣税 发票上列示的税额
农产品收购发票或销售发票(从农民或小买价×13% 计算规模购入，从其它购入的凭票)
扣税 运输费用(仅含建设基金、不含其它)，运输费用×7% 国际货运发票和货运定额发票不可扣
提示:1、当需要做进项税转出时，凭票抵扣和计算抵扣的转出有区别。凭票抵扣的，直接按照账面价值乘以适用的税率转出;计算抵扣的则要先还原再乘税率。2、运费的抵扣与货物相连。
2.不得抵扣的进项税额，计入成本
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(1)用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务(因管理不善被盗、丢失、损毁);
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(摩托、游艇、小车);
(5)上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
三、其他业务
(一)视同销售,计算销项和进项
1(八种视同销售
?将货物交付其他单位或者个人代销;
?销售代销货物;
?设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
?将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;
?将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
?将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;
?将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;
?将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
外对内，不计销项，不抵进项
2(视同销售货物行为的销售额的确定，按下列顺序确定销售额:
?按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
?按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
?按组成计税价格确定
组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)+定额×数量]/(1-消费税税率)
(二)进项税额转出
1.(1)用途发生改变——已抵扣进项税额的购进货物用于不得抵扣的方面。
(2)进货退出
销货方——可以减少退货或折让当期的销项税额。
购货方——因购进货物退出或者折让而收回的增值税额。
(3)平销返利、返还利润——冲减进项税额(与销售有关的返利)
2.进项税额转出数额的确定
(1)按原进项税额转出
(2)按成本计算转出
第一种情况:买价成本×税率(适用于从一般纳税人购进货物成本所对应的进项税额的计算)
第二种情况:成本/(1-扣除率)×扣除率(适用于运费成本以及农产品成本)
第三种情况:成本×成本中外购材料的比重×税率(适用于在产品及产成品发生非正常损失)
第四种情况:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用税率(适用于平销返利)
(三)兼营非应税劳务
缴纳税种的判断
(1)销售货物——增值税
(2)非增值税应税劳务、转让无形资产和销售不动产——营业税
四、生产企业一般纳税人出口货物免抵退税
(一)当期应纳税额,当期内销货物的销项税额,(当期进项税额,当期免抵退税不得免征和抵扣税额),上期留抵税额
不得免征和抵扣税额= (FOB-免税购进材料价格)×出口货物征退税率之差
(二)当期免抵退税额,(出口货物离岸价×外汇人民币牌价FOB-免税购进材料价格)×出口货物退税率
A.如当期期末留抵税额?当期免抵退税额，则
当期应退税额,当期期末留抵税额
当期免抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额 B.如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额,当期免抵退税额
当期免抵税额,0
五、进口货物应纳税额=组价×税率(只能用17%、13%，不得用征收率)
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