营改增：税收政策解析、纳税筹划与风险管理(可编辑)

营改增：税收政策解析、纳税筹划与风险管理(可编辑) 十一原增值税一般纳税人有关规定 一进项税额 1(原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额准予从销项税额中抵扣但下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 1用于简易计税 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 计税项目非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费其中涉及的专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁仅指专用于上述项目的专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁 2接受的旅客运输服务 3与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务 4与非正常损失的在产品产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务 上述非增值税应税项目对于试点地区的原增值税一般纳税人是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目但不包括《应税服务范围注释》所列项目对于非试点地区的原增值税一般纳税人是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目 十一原增值税一般纳税人有关规定 2(原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7的扣除率计算进项税额从销项税额中抵扣 原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日含以后开具的运输费用结算单据铁路运输费用结算单据除外一律不得作为增值税扣税凭证 3(试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务按照规定应当扣缴增值税的准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书以下称通用缴款书上注明的增值税额 上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的应当具备书面合同付款证明和境外单位的对账单或者发票否则进项税额不得从销项 税额中抵扣 十一原增值税一般纳税人有关规定 二一般纳税人认定 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务根据国家税务总局公告2011第065号规定不需重新申请认定由主管税务机关制作送达《税务事项通知书》告知纳税人 三增值税期末留抵税额 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额不得从应税服务的销项税额中抵扣 十二纳税人需特别关注事项 一核算的变化 营业税改征增值税后试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额外购货物和劳务的支出如果取得符合规定的增值税扣税凭证的也应该以不含税价格确定存货固定资产和成本费用等入账价值同时确定相应的进项税额 二增值税专用发票的使用 因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能对于增值税专用发票的购买领用开具保管及使用都有严格的规定纳税人应予以高度重视 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法凭发票抵扣试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理特别是在外购货物和劳务时要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证并按规定的要求和时限做好抵扣凭证的保管认证抵扣工作 如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证进项税额不得抵扣将增加纳税人的税收负担 谢谢大家 欢迎联系 六应纳税额的计算 第三十四条 销售额以人民币计算 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的应当折合成人民币计算折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价纳税人应当在事先确定采用何种折合率确定后12个月内不得变更 注本条款确定了销售额计量单位的基本原则 原增值税和营业税条例细则中对纳税人应当在事先确定采用何种折合率均确定为1年内不 得变更在本条款中规定为确定后12个月内不得变更由于纳税人习惯于会计年度或企业财务年度的概念可能会在此1年的概念上有所混淆明确提出12个月更加直观的告诉纳税人方便其理解操作 六应纳税额的计算 第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额未分别核算的从高适用税率 注与原增值税和营业税税收政策的精神相同同一税种中兼有不同税率或征收率的项目属混业经营应按不同项目分开核算如果未分别核算根据具体情况从高适用税率或征收率具体来说 试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税服务的应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额未分别核算销售额的 六应纳税额的计算 按照以下方法适用税率或征收率 a兼有不同税率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税服务的从高适用税率 b兼有不同征收率销售货物提供加工修理修配劳务或者应税服务的从高适用征收率 c兼有不同税率和征收率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税服务的从高适用税率 例如 一般纳税人销售货物同时提供运输服务分别核算销售额的销售货物适用税率17运输服务税率11未分别核算销售额的均按17征税 六应纳税额的计算 纳税筹划 兼有不同税率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税服务的如生产企业兼营生产性服务的企业如何进行筹划 兼营不同税率应税服务项目的如何进行筹划 六应纳税额的计算 第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额未分别核算的由主管税务机关核定应税服务的销售额 注 ?注意兼营与第三十五条有关混业经营的概念区别本条兼营是指兼营应税服务和营业税应税项目 ?本条规定了兼营应税服务和营业税应税项目的税收处理方法与原增值税和营业税税收政策的精神相同兼营不同税种 的项目应分别核算对应税服务征收增值税对营业税应税项目征收营业税如果未分别核算由主管税务机关进行核定 六应纳税额的计算 另外对原增值税条例及细则中有关混合销售的概念原增值税和营业税政 策的规定是一致的即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务 为混合销售行为在试点过程中由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试 点增值税应税服务范围所以在一项销售行为中既涉及剩余未纳入试点范 围的营业税应税劳务又涉及货物的仍适用《中华人民共和国增值税暂行 条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则中混合销售的规 定这里需要注意的是如果一项交易行为即涉及应税服务又涉及非增值 税应税劳务的由于其中不涉及货物所以应按第三十六条兼营营业税应税项目的规定处理 例如某试点纳税人在2011年7月提供交通运输服务取得收入1万元不含税销售额提供建筑业劳务取得收入1万元如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额则按照销售额1万元计算缴纳增值税按照营业额1万元计算缴纳营业税如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的则由主管国税机关核定提供交通运输服务的销售额并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额 六应纳税额的计算 第三十七条 纳税人兼营免税减税项目的应当分别核算免税减税项目的销售额未分别核算的不得免税减税 注这一规定是为了使纳税人能够准确核算和反映免税减税项目的销售额将分别核算作为纳税人减免税的前置条件未单独核算销售额的按照试点实施办法规定不得实行免税减税 六应纳税额的计算 第三十八条 纳税人提供应税服务开具增值税专用发票后提供应税服务中止折让开票有误等情形应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票未按照规定开具红字增值税专用发票的不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额 注本条是对一般 纳税人提供应税服务发生中止折让开票有误等情形而扣减销项税额和进项税额以及开具红字专用发票的规定 六应纳税额的计算 具体包括两层含义 ?纳税人提供应税服务并开具了增值税专用发票后如果需要扣减销项税额其条件是必须正确开具红字专用发票否则不能从销项税额中扣减增值税额 开具红字专用发票必须按照国家税务总局的规定遵循相关审批程序才能开具具体开具办法主要是根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知》国税发〔2006〕156号和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》国税发〔2007〕18号纳税人只有依照税务机关的相关政策规定开具红字专用发票才能最大限度保护自己的利益 本条所述纳税人提供应税服务开具增值税专用发票情况既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票 本条所述的增值税专用发票包括《增值税专用发票》和《货物运输业增值税专用发票》但不包括《机动车销售统一发票》 ?纳税人开具红字发票是有情形条件的只有在规定的情况下才能开具不能任意开具这些情形包括中止折让开票有误除此之外都是不允许开具的 六应纳税额的计算 第三十九条 纳税人提供应税服务将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的以折扣后的价款为销售额未在同一张发票上分别注明的以价款为销售额不得扣减折扣额 注本条款是引用现《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》有关折扣额抵减应税销售额的规定纳税人发生应税行为如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的以折扣后的价款为营业额如果将折扣额另开发票的不论其在财务上如何处理均不得从营业额中扣除 纳税人采取折扣方式提供应税服务虽在同一发票上注明了销售额和折扣额却将折扣额填写在发票的备注栏是否允许抵减销售额的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 根据国税函[2010]56号文件规定纳税人采取折扣方式销售货物销 售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明未在同一张发票金额栏注明折扣额而仅在发票的备注栏注明折扣额的折扣额不得从销售额中减除 六应纳税额的计算 第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 一按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 二按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 三按照组成计税价格确定组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本×1成本利润率 成本利润率由国家税务总局确定 注本条款的变化点在于增加了提供应税服务价格明显偏高不具有合理商业目的的情况的规定 六应纳税额的计算 对目前仅对价格明显偏低的情况加以规范的情况进行补充增加了提供应税服务价格明显偏高的规定防止税改后由于存在扣额法计算销售额出现征管漏洞 不具有合理商业目的借鉴了国际税收管理的通用概念对可能存在的以获取税收利益而非正常商业目的为唯一或者主要目标的行为进行限制体现了公平税负的原则不具有合理商业目的的安排是指违背立法意图且主要目的在于获得包括减少免除推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项或者增加返还退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或者一系列行动或者交易包括任何明确或者隐含的实际执行或者意图执行的合同协议 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 谅解承诺或者保证等以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易 成本利润率目前暂定为10 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十一条 增值税纳税义务发生时间为 注本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定针对应税服务的特点主要采纳了现行 营业税关于纳税义务发生时间的相关规定并结合了现行增值税 关于纳税义务发生时间的相关 规定对应税服务纳税义务发生时间予以明确主要变化是在原先营业税关于纳税义务发生 时间的基础上增加了先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定 一纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票 的为开具发票的当天 收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日期未签订书面合同或者书面合 同未确定付款日期的为应税服务完成的当天 注?理解先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天 应税服务营业税改征增值税后由于增值税实行凭发票抵扣税款制即纳税人抵扣进项税额 以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准应税服务接受方在取得增值税扣税凭证后即便尚未 向应税服务提供方支付款项但却可以凭增值税专用发票抵扣税款这时如果再强调提供方的纳 税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话会造成税款征收上的脱 节即一边 指提供方 还没开始纳税一边 指接受方 却已经开始将税务机关未征收到的税款进行 抵扣此外由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证征税原则应当保持一致所以为了避免此类税款征收脱节现象的发生维护国家税收利益同时保证征税原则的一致性本条第一款规定如果纳税人提供应税服务时先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 ?理解提供应税服务并收讫销售款项要注意以下两个方面 a收到款项不能简单地确认为应税服务增值税纳税义务发生时间应以提供应税服务为前提 b收讫销售款项是指在应税服务开始提供后收到的款项包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项因此除本条第二款规定外应税服务提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间应税服务提供前收到的款项其增值税纳 税义务发生时间以按照财务会计制度的规定该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准 ?理解提供应税服务并取得索取销售款项凭据的当天 按照本条第一款规定取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同约定的付款日期的当天未约定付款日期的为应税服务完成的当天 签订书面合同并且有明确付款日期的为书面合同确定的付款日期的当天未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的为应税服务完成的当天这体现了权责发生制原则同时也考虑到防止纳税人为了规避税收条款延缓缴纳税款的问题 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 二纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 注纳税人提供租赁业服务采取预收款方式的纳税义务发生时间为收到预收款的当天也 就是说对纳税人一次性收取若干年的租金收入应以收到租金的当天作为纳税义务发生时间不 再实行按月分摊按月缴纳营业税的方法此条规定与现行营业税关于租赁的纳税义务发生时间一 致 本条所称的有形动产租赁服务是指《应税服务范围注释》所称的有形动产租赁包括有形动 产的融资租赁和经营性租赁 三纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 注第十一条规定除以公益活动为目的或者以社会公众为对象外向其他单位或者个人无 偿提供应税服务应视同提供应税服务缴纳增值税考虑到无偿提供应税服务的特点是不存在收 讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的情况故将其纳税义务发生时间确定为应税服务完成的 当天 四增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 注扣缴义务的存在是以纳税义务的存在为前提为了保证税款及时入库同时也方便扣缴 义务人代扣代缴税款有必要使扣缴义务发生时间与纳税义务发生时间相衔接所以本款规定扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天与现行增值税营业税 相关规定一致 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 例如 ?苏州甲运输企业2012年1月4日接受乙企业委托运送一批物资运费为100万元 不含税 甲 企业2012年1月6日开始运输2月2日抵达目的地期间2012年1月7日收到乙企业运费50万 不含 税 2012年1月25日收到运费20万元 不含税 2012年2月10日收到运费30万元 不含税 试问 甲企业1月份销售额为多少 分析甲企业1月6日开始运输说明已经开始提供运输劳务那么对其2012年1月7日收到乙 企业运费50万元 不含税 2012年1月25日收到运费20万元 不含税 均根据本条规定应将收到款项 的当天作为纳税义务发生时间而不是等到运输劳务提供完成2月2日抵达目的地因此甲企 业1月份销售额为50万元20万元 70万元 不含税 ?苏州甲企业2012年2月5日为乙企业提供了一项咨询服务合同价款200万元 不含税 合同 约定2012年2月10日乙企业付款50万元 不含税 但实际到2012年3月7日才付试问甲企业该项劳 务的纳税义务发生时间 分析对这种情况虽然该企业收到款项的时间在2012年3月7日但由于其2012年2月5日开 始提供咨询劳务并约定2012年2月10日要付款50万元 不含税 根据本条规定无论是否收到款 项其50万元 不含税 的纳税义务发生时间为2012年2月10日而非2012年3月7日 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 纳税筹划 如何合理推迟纳税义务发生时间 过渡期纳税义务发生时间与交易双方的筹划 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十二条 增值税纳税地点为 注纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点它说明纳税人应 向哪里的税务机关申报纳税以及哪里的征税机关有权进行税收管辖的问题目前税法上规定 的纳税地点主要是机构所在地居住地等 固定业户与非固定业户是实践中一直沿用的概念主要是看纳税人的增值税纳税义务状况 是否在 主管税务机关登记注册本条规定对固定业户非固定业户以及扣缴义务人的纳税地点进 行明确 一固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税总机构和分支机构 不在同一县市的应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税经财政部和国家税务总 局或者其授权的财政和税务机关批准可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳 税 注 ?根据税收属地管辖原则固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税这是一 般性规定 ?如果固定业户存在分支机构总机构和分支机构分别在试点地区与非试点地区应当分别 向各自所在地的主管税务机关申报纳税单位和个人在试点地区提供应税劳务的应该按照试点 实施办法缴纳增值税单位和个人在非试点地区应该按照《营业税暂行条例》及其实施细则有 关规定缴纳营业税由于营业税改征增值税并未全面推开仅在试点地区的部分行业进行许 多总分机构会面临一方缴纳增值税一方缴纳营业税的情况 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 二非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税未申报纳税的由其机构 所在地或者居住地主管税务机关补征税款 注 ?一般规定 非固定业户提供应税服务应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税未申报纳税的 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款同时要注意缴纳税种的问题比如非固定业 户在试点地区提供应税服务应当向试点地区主管税务机关申报缴纳本办法规定的增值税未申 报纳税的其机构所在地或者居住地为非试点地区的由非试点地区的主管税务机关按照《营业 税暂行条例》及其实施细则有关规定补征营业税 ?特殊规定 主要针对机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务的情 形这种情况下均应当向机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税 例如 非试点的外省市其他个人因未办理税务登记作为非固 定业户处理在苏州提供交通运 输服务应在苏州缴纳增值税如未申报纳税应向其居住地或运输车辆车籍所在地主管税务机 关申报补缴营业税 相反苏州的其他个人到非试点的外省市提供交通运输服务应在苏州缴纳增值税而不是 在应税服务发生地即外省市缴纳营业税 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 三扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 注为方便扣缴义务人促使扣缴义务人履行扣缴义务本条规定扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 七纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日3日5日10日15日1个月或者1个季度纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人不能按照固定期限伤暗模 梢园创文伤啊 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的自期满之日起15日内申报纳税以1日3日5日10日或者15日为1个纳税期的自期满之日起5日内预缴税款于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人解缴税款的期限按照前两款规定执行 注纳税期限是纳税人扣缴义务人据以计算解缴税款的期间一般分为两种一种是按次计算以纳税人扣缴义务人从事生产经营活动的次数作为纳税期限第二种是按期计算以发生纳税义务扣缴义务的一定期间作为纳税期限具体的纳税期限通常是在办理税务登记以后由税务机关根据其税务登记的情况在税收法律行政法规规定的范围内分别核定就大多数纳税人而言纳税期限一般为一个月少数经营规模和应纳税额较大的纳税人可以将一日三日五日或十五日作为一个纳税期限不能按照固定期限纳税的可以按次纳税 八税收减免 第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税减税规定的 可以放弃免税减税依照本办法的规定缴纳增值税放弃免税减税后36个月内不得再申请免税减税 注我国的增值税优惠政策主要包括直接减免减征税款即征即退税务部门先征后返财政部门等方式《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税 2011111号附件三《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》财税2011131号中规定了免征即征即退两种方式 ?免征的规定 直接免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征增值税纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税服务进项税额不得抵扣提供免税应税服务不得开具专用发票 按照试点过渡政策下列项目免征增值税 a个人转让著作权 b残疾人个人提供应税服务 c航空公司提供飞机播撒农药服务 八税收减免 d纳税人提供技术转让技术开发和与之相关的技术咨询技术服务 e符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 f自2012年1月1日起至7>2013年12月31日注册在上海的企业从事离 岸服务外包业务中提供的应税服务 g台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 h台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入 i美国ABS船级社在非营利宗旨不变中国船级社在美国享受同等免 税待遇的前提下在中国境内提供的船检服务 j随军家属就业 k军队转业干部就业 l城镇退役士 八税收减免 纳税筹划 1减免税应办理何种手续 2什么情况下企业应该选择放弃免税权 3免税项目的发票使用 九征收管理 第四十七条 营业税改征的增值税由国家税务局负责征收 注?《实施办法》规定的应税服务原应征收营业税由地方税务机关征收现按照《实施办法》规定营业税改征增值税后应税服务的增值税也明确由国家税务局 负责征收 ?关于跨期业务的处理规定 a租赁业务 试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税《试点有关事项的规定》 b差额征税 试点纳税人提供应税服务按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额截至试点实施之前尚未扣除的部分不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减应当向主管税务机关申请退还营业税 试点纳税人按照《试点有关事项的规定》继续缴纳营业税的有形动产租赁服务不适用上述规定财税〔2011〕133号 c发生退款 试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税试点实施之后因发生退款减除营业额的应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税财税〔2011〕133号 九征收管理 d补缴税款 试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务因税收检查等原因需要补缴税款的应按照现 行营业税政策规定补缴营业税财税〔2011〕133号 e优惠政策的延续 试点实施之前如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠在剩余税收 优惠政策期限内按照《试点过渡政策的规定》享受有关增值税优惠《试点过渡政策的规定》 f开具发票 试点纳税人在试点实施之前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后如发生服务中 止折让开票有误等且不符合发票作废条件的应开具红字普通发票不得开具红字专用发 票对于需重新开具发票的应开具普通发票不得开具专用发票包括货运专用发票国 家税务公告2011年第77号 ?航空运输企业 除列明的航空运输企业以外其他注册在试点地区的单位从事《试点实施办法》中《应税服务范围注释》规定的航空运输业务不缴纳增值税仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税财税〔2011〕133号 九征收管理 第四十八条 纳税人提供适用零税率的应税服务应当按期向主管税务机关申 报办理退免税具体办法由财政部和国家税务总局制定 注纳税人发生适用零税率的应税服务在满足试点实施办法规定的纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后免征其出口应税服务的增值税对实际承担的增值税税收负担进项税额国家税务总局201213号公告《关于发布 营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法暂行 的公告》进行了明确 九征收管理 第四十九条 纳税人提供应税服务应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 属于下列情形之一的不得开具增值税专用发票 一向消费者个人提供应税服务 二适用免征增值税规定的应税服务 注在增值税的实际操作中鉴别纳税人接受应税服务所支付或者负担的增值税额是否属于进项税额是以增值税专用发票等扣税凭证为依据的 九征收管理 因此本条针对接受应税服务对象的特点规定了不得开具增值税专用发票的两种情形 ?向消费者个人提供应税服务 消费者个人是应税服务的最终消费者也是增值税税款的最终负担者无需取得增值税专用发票据以抵扣进项税额因此纳税人向消费者个人提供应税服务不得开具增值税专用发票只能开具增值税普通发票 ?适用免征增值税规定的应税服务 纳税人提供应税服务适用免征增值税规定的在该环节不缴纳增值税不存在将本环节已缴纳增值税税款传递给下一环节纳税人抵扣的问题因此纳税人提供应税服务适用免征增值税规定的也不得开具增值税专用发票只能开具增值税普通发票 九征收管理 第五十条 小规模纳税人提供应税服务接受方索取增值税专用发票的可以向主管税务机关申请代开 注小规模纳税人由于其自身不具有开具增值税专用发票的资格如需开具增值税专用发票可向主管税务机关申请代开 九征收管理 第五十一条 纳税人增值税的征收 管理按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行 注根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定依法由税务机关征收的各种税收的征收管理均适用该法因此《实施办法》中应税服务的征收管理也应适用该法同时营业税改征增值税后该类纳税人的征收管理有具体规定的按具体规定执行没有具体规定的按照现行的增值税有关规定执行 十附则 第五十二条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算 执行财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知财会〔2012〕13号 第五十三条 本办法适用于试点地区的单位和个人以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人 试点地区的单位和个人是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人 六应纳税额的计算 五接受境外单位或者个人提供的应税服务从税务机关或 者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款 书以下称通用缴款书上注明的增值税额 注此条款是试点中的一个突破新增了代扣代缴税款的税单 可作为进项税额抵扣凭证的规定 接受境外单位或者个人提供应税服务代扣代缴增值税是取得 的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额根据第 六条规定扣缴义务人按照本实施办法扣缴应税服务税款后 向主管税务机关申报缴纳相应税款并由主管税务机关出具中 华人民共和国税收通用缴款书扣缴义务人凭中华人民共和国 税收通用缴款书上注明的增值税额从应税服务的销项税额中抵 扣 六应纳税额的计算 第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律行政法规或者国家税 务总局有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税扣税凭证是指增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票农产品销售发票运输费用结算单 据和通用缴款书 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的应当具备书面合同付款证明和 境外单位的对账单或者发票资料不全的其进项税额不得从销项税额中抵 扣 注在增值税征收管理中纳税人购进货物或者接受应税服务所支付或者 负担的增值税额是否属于可抵扣的进项税额是以增值税扣税凭证作为依据 的因此本条对纳税人取得的增值税扣税凭证做出了规定即不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣 主要是为了督促纳税人按照规定取得扣税凭证提高税法遵从度 六应纳税额的计算 ?本办法中的增值税扣税凭证由现增值税暂行条例规定的增值税专用发票 包括税控系统开具的机动车销售统一发票海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票农产品销售发票以及运输费用结算单据调整为增值税专 用发票包括货物运输业增值税专用发票税控系统开具的机动车销售统一 发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票 运输费用结算单据和中华人民共和国税收通用缴款书 ?未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票包括《增值税专用发票》 《货物运输业增值税专用发票》《机动车销售统一发票》公路内河货 物运输业统一发票以及海关缴款书未在规定期限内到税务机关办理认证或 者申报抵扣的不得作为合法的增值税扣税凭证不得计算进项税额抵扣 涉及上述规定的主要文件国税函〔2009〕617号和国税函〔2004〕128号国家税务总局2011年第49号50号78号有特殊规定 六应纳税额的计算 ?目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个 a购进农产品取得的农产品收购发票或者销售发票 b接受境外单位或者个人提供的应税服务从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书 c接受铁路运输劳务以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运 输管道运输和海洋运输劳务取得的运输费用结算单据纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的应按照要求填写《增值税运输发票抵扣清单》随同其他申报资料向主管税务机关进行申报 涉及上述规定的主要文件国税发〔2005〕61号和国税发〔2006〕163号 六应纳税额的计算 ?增值税一般纳税人从试点地区的单位和个人取得的且在2012年1 月1日以前开具的运输费用结算单据应当自开具之日起180天内按照 《增值税暂行条例》及有关规定计算进项税额并申报抵扣 从试点地区单位和个人取得的在2012年1月1日含以后开具的运输 费用结算单据不得作为增值税扣税凭证但其中铁路运输费用结算 单据是例外由于铁路运输劳务目前尚未纳入应税服务征收增值税 因此铁路运输劳务还是按照原有的营业税管理办理征收营业税同时 使用铁路运输单据铁路运输单据按照运输费用金额和扣除率之间乘 积计算扣除 ?纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的应当向 主管税务机关提供书面合同付款证明和境外单位的对账单或发票备查 无法提供资料或提供资料不全的其进项税额不得从销项税额中抵扣 六应纳税额的计算 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一用于适用简易计税方法计税项目非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物接受加工修理修 配劳务或者应税服务其中涉及的固定资产专利技术非专利技术 商誉商标著作权有形动产租赁仅指专用于上述项目的固定资 产专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁 注本条规定了不得抵扣的进项税额情形 ?非增值税应税项目是指非增值税应税劳务即本办法所附的《应 税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务转让无形资产 专利技术非专利技术商誉商标著作权除外销售不动产 和不动产在建工程纳税人新建改建扩建修缮装饰建筑物 无论会计制度规定如何核算均属于不 动产在建工程等 六应纳税额的计算 ?对企业的固定资产无形资产以及租赁取得的有形动产只 有专用于简易计税方法计税项目非增值税应税项目免征增 值税项目集体福利或者个人消费的才不得抵扣 通常我们对于用途难以划分的货物采用应税产品销售额的方式 来划分可抵扣的进项税额和货物的抵扣范围相比固定资产 无形资产以及租赁取得的有形动产有一定的特殊性主要是由 于其使用用途是可变的比如一台车床既可以用来生产免 税军品也可以用来生产应税的民用物品但是二者没有绝对的 界限因此按照本条的规定只有那些专门用于不征收增值 税项目或者应作进项税额转出的项目包括非增值税应税项目 免税项目集体福利和个人消费其固定资产进项税额才是不 能抵扣的只要该固定资产无形资产以及租赁取得的有形动 产用于增值税应税项目那么即便它同时 又用于非增值税应税项目免税项目集体福利和个人消费 其全部进项税额也是可以抵扣的 六应纳税额的计算 二非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 三非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物不包括固定资产加工修理修配劳务或者交通运输业服务 注 ?纳税人虽然取得合法的扣税凭证但非正常损失的购进货物加工修理修配 劳务和交通运输服务以及非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物 加工修理修配劳务或者交通运输服务的进项税额是不能抵扣的 ?非正常损失是指因管理不善造成被盗丢失霉烂变质的损失以及被执 法部门依法没收或者强令自行销毁的货物这些非正常损失是由纳税人自身 原 因造成导致征税对象实体的灭失为保证税负公平其损失不应有国家承 担 因而纳税人无权要求抵扣进项税额 ?涉及的应税服务仅指交通运输业服务 四接受的旅客运输服务 注一般意义上旅客运输服务主要接受对象是个人对于一般纳税人购买 的 旅客运输劳务难以准确地界定接受劳务的对象是企业还是个人因此 一 般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣 六应纳税额的计算 五自用的应征消费税的摩托车汽车游艇但作为提供交通运输业服 务的运输工具和租赁服务标的物的除外 注自用的应征消费税的摩托车汽车游艇之所以不允许抵扣主要 是考虑它们的用途是多样的以小汽车为例它的用途可以是接送单位 人员上班也可以是临时装运货物往来于车间这些用途有些属于货 物生产环节的一部分可以抵扣有些是属于集体福利或个人消费不 得抵扣总的来说其具体用途是难以划分清楚的原则上将应当对于 不同用途规定不同的抵扣政策但这不仅将税制变得复杂还将带来偷 税漏洞增加税收管理难度在这种情况下税制的基本原则应从政策上减 少划分的困难从制度上堵塞漏洞而不是在管理上制定详细的划分措施 因此考虑到这些物品的消费属性更明显本条明确规定自用的应征消费税 的摩托车汽车游艇不得抵扣 另外交通运输服务已经作为改征增值税的应税服务因此提供交通运输服 务属增值税征收范围的一般纳税人其购进的作为提供交通运输服务的运输 工具租赁服务的标的物可抵扣进项税额 六应纳税额的计算 第二十五条 非增值税应税项目是指非增值税应税劳务转让无形资产专利技术非专 利技术商誉商标著作权除外销售不动产以及不动产在建工程 非增值税应税劳务是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质形状改变的财产包括建筑物构筑物 和其他土地附着物 纳税人新建改建扩建修缮装饰不动产均属于不动产在建工程 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 固定资产是指使用期限超过12个月的机器机械 运输工具以及其他与生产经营有关 的设备工具器具等 非正常损失是指因管理不善造成被盗丢失霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收 或者强令自行销毁的货物 六应纳税额的计算 注本条是对非应税项目以及固定资产非正常损失等情况的解释 ?非增值税应税项目是增值税条例中的一个概念它是相对于增值税 应税项目的一个概念在原《增值税暂行条例》的规定中非增值税应税服 务项目是指属于应缴营业税的交通运输业建筑业金融保险业邮电通信 业文化体育业娱乐业服务业等征收范围的劳务部分应税服务改征增 值税后进一步缩小了非增值税应税项目的范围 成为了增值税应税服务 ?固定资产规定为使用期限超过12个月的机器机械运输工具以及其他 与生产经营有关的设备工具器具等 和会计准则相比不包括不动产及不动产在建工程准则中固定资产是指 为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有并且使用寿命超过一个会 计年度 六应纳税额的计算 纳税筹划 通常情况下哪些外购货物劳务的进项税额可以抵扣 如何筹划和管理增值税扣税凭证交通运输业租赁业等存在的特殊问题 如何区分不动产在建工程与货物 如何筹划共同用途的固定资产 如何理解和把握资产的非正常损失 交际应酬职工福利等事务中涉及的进项税额转出 六应纳税额的计算 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税项目 非增值税应税劳务免征增值税项目而无法划分不得抵扣的 进项税额按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额,当期无法划分的全部进项税额×当期简易计税 方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额? 当期全部销售额当期全部营业额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进 行清算 注本条规定了兼营简易计税方法计税项目非增值税应税劳务免税项目 而无法划分的进项税额的计算划分公式对由于会计核算不健 全等原因造成的应该能而未能核算划分清楚的情形不能按该公式计算划分 应按第二十九条规定处理 六应纳税额的计算 ?在纳税人现实生产经营活动中兼营行为是很常见的同时往往会出现进项税额不能准确划分的情形比较典型的就是耗用的水和电力但同时也有很多进项税额是可以划分清楚用途的比如领用的原材料由于用途是确定的所对应的进项税额也就可以准确划分通常来说一个增值税一般纳税人的财务核算制度是比较健全的不能分开核算的只是少数产品但如果存在兼营行为就要将全部进项税额按照这个公式换算不考虑其他可以划分用途的进项税额使得少数行为影响多数行为不够公允因此本条的公式只是对不能准确划分的进项税额按照公式进行换算这就避免了一刀切的不合理现象兼顾了税收管理与纳税人自身核算的两方面要求 六应纳税额的计算 纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算纳税人全部不得抵扣的进项税额,当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免税增值税项目销售额?当期全部销售额当期全部营业额 ?引入年度清算的概念对于纳税人而言进项税额转出是按月进行的但由于年度内取得进项税额的不均衡性有可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算的进项转出产生差异如有必要主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算并对相关差异进行调整 六应纳税额的计算 纳税筹划 如何界定无法分清的进项税额 公式运用中存在的问题 六应纳税额的计算 第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物接受加工修理修配劳务或者应税服务发生本办法第二十四条规定情形简易计税方法计税项目非增 值税应税劳务免征增值税项目除外的应当将该进项税额从当期进项税额中扣减无法确定该进项税额的按照当期实际成本计算应扣减的进项税额 注本条规定了纳税人已经抵扣进项税额但按规定需要扣减的问题具体要注意以下几个方面 ?本条规定针对的是已经抵扣进项税额然后发生改变用途的情况但不包括尚未抵扣进项税额的用于简易计税方法计税项目免税项目和非增值税应税服务此三者的进项税额应结合本办法第二十四条二十六条的规定进行处理 ?对于无法确定的进项税额扣减的进项税额应按当期实际成本确定即按发生规定行为的当期实际成本计算实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本是相对于历史成本的一个概念 六应纳税额的计算 综合??由于经营情况复杂纳税人有时会先抵扣进项税额然后发生 不得抵扣进项税额的情形例如将购进货物申报抵扣后又将其分配给本单 位员工作为福利为了保持征扣税一致规定了相应的进项税额应当从已 申报的进项税额中予以扣减方法为 a对于能够确定的进项税额直接将该进项税额从当期进项税额中扣减 b对于无法确定的进项税额则统一按照当期实际成本来计算应扣减进项税额 例如 某运输企业2012年1月购入一辆车辆作为运输工具车辆不含税 价格为30万元机动车销售统一发票上注明的增值税款为51万元企业 对该发票进行了认证抵扣2014年1月该车辆发生被盗车辆折旧期限为 5年采用直线法折旧该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成 本进行扣减扣减的进项税额为30?5×3×017,306万元 六应纳税额的计算 第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额应当从当期的销项税额中扣减发生服务中止购进货物退出折让而收回 的增值税额应当从当期的进项税额中扣减 注本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额的规定 这一条款体现了权利与义务对等的原则从销售方的角度看发生服务中止或折让时计算征收增值税的销售额减少因此可以扣减自己的销项税额减少纳税义务而从购买方角度看发生服务中止购进货物退出或折让时对方应纳增值税减少相应要扣减自己的进项税额这样做可以保证销货方按照扣减后的税额计税购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生保证国家税款能够足额征收注意此条款规定的情形无折扣折扣在第三十九条另有规定 六应纳税额的计算 下面主要从应税服务提供方和接受方来理解 ?应税服务提供方 对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额应税服务的提供方以下简称提供方 依照本条规定从当期的销项税额中扣减的如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不 符合作废条件的则提供方必须相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》以下简称《通知 单》方可开具红字专用发票冲减销项税额提供方未相应取得《通知单》的不得开具红字 专用发票冲减销项税额提供方取得《通知单》包括如下两种方式 a从提供方主管税务机关取得 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的提供方须在规定的期 限内向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》以下简称《申请单》主管 税务机关审核确认后向提供方出具《通知单》提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项 税额上述规定的期限内是指属于未将专用发票交付购买方情况的在开具专用发票的次月内 属于购买方拒收专用发票情况的在专用发票开具后的180天认证期限内 b从购买方取得 购买方取得了专用发票的由购买方向其主管税务机关填报《申请单》主管税务机关审核后 向购买方出 具《通知单》由购买方将《通知单》送交提供方提供方凭《通知单》开具红字专 用发票冲减销项税额 六应纳税额的计算 ?购买方 购买方取得专用发票后发生服务中止购进货物退出折让的购买方应向其主管税务机关填报《申请单》主管税务机关审核后向购买方出具《通知单》购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额待取得提供方开具的红字专用发票后与留存的《通知单》一并作为记账凭证 涉及上述规定的主要文件国税发〔2006〕156号国税发〔2007〕18号和国家税务总局公告2011年第77号 六应纳税额的计算 第二十九条 有下列情形之一者应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项 税额也不得使用增值税专用发票 一一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的 二应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的 注为了加强对符合一般纳税人条件的纳税人管理防止他们利用一般纳税人和小规模纳税 人的两种征税办法达到少缴税的目的该条款规定对一般纳税人会计核算不健全或者不能够提 供准确税务资料的以及对纳税人销售额超过小规模纳税人 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 未申请办理一般纳税人认定手 续的要按销售额依照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用 发票 这项措施是一项带有惩罚性质的政策其目的在于防止纳税人利用一般纳税人和小规模纳税人两种不同的征税办法少缴税款 此外本条第一款进一步明确了会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的的情况只适用于一般纳税人 六应纳税额的计算 第三节 简易计税方法 第三十条 简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额不得抵扣进项税额应纳税额计算公式 应纳税额 销售额×征收率 注本条所称销售额为不含税销售额征收率为3为了平衡一般计税方法和简易计税方法的税负 对简易计税方法规定了较低的征收率因此简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣进项税额小规模纳税人采用简易计税方法计税一般纳税人提供的特定应税服务可以选择采用简易计税方法计税 六应纳税额的计算 第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额纳税人采用销售额和 应纳税额合并定价方法的按照下列公式计算销售额 销售额,含税销售额?1，征收率 注本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额转换为不含税销售额 和一般计税方法相同简易计税方法中的销售额也不包括向购买方收取的税额 例如 如苏州某小规模纳税人的某项交通运输服务含税销售额为103元在计算时应 转换为不含税销售额即103?13 100元用于计算应纳税额的销售额即 为100元应纳增值税额为100×3 3元 和原营业税计税方法的区别原营业税应纳税额 103×3 309元 六应纳税额的计算 第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额应当从当期销售额中扣减扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款可以从以后的应纳税额中扣减 注该条款比现增值税有关规定更加完善增加了因服务中止或者折让发生销售额不足扣减的处理规定 ?当纳税人提供的是用简易计税方法计税的应税服务并收取价款后由于提供服务质量不符合要求等合理原因发生服务中止或者折让而退还销售额的所退金额可以在退还当期扣减销售额如果退还当期的销售额不足扣减多缴税款的剩余部分可以从以后的应纳税额中扣减 六应纳税额的计算 ?对小规模纳税人提供应税服务并收取价款后发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额的如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的则小规模纳税人必须从接受方相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》并将《通知单》交代开税务 机关后方可扣减当期销售额小规模纳税人未相应取得《通知单》的或者未将《通知单》交代开税务机关的均不得扣减当期销售额 涉及上述规定的主要文件国税发〔2007〕18号 例如 某小规模纳税人仅经营某项应税服务2012年1月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额2月该业务由于合理原因发生退款销售额皆为不含税销售额 六应纳税额的计算 第一种情况2月该应税服务销售额为5000元 在2月的销售额中扣除退款的1000元2月最终的计税销售额为5000-1000 4000元2月交纳的增值税为4000×3 120元 第二种情况2月该应税服务销售额为600元3月该应税服务销售额为5000元 在2月的销售额中扣除退款中的600元2月最终的计税销售额为600-600 0元2月应纳增值税额为0×3 0元2月销售额不足扣减而多缴的税款为400×3 12元可以从以后纳税期扣减应纳税额3月企业实际缴纳的税额为5000×3-12 138元 六应纳税额的计算 第四节 销售额的确定 第三十三条 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 价外费用是指价外收取的各种性质的价外收费但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 注 ?本条款是对应税服务销售额范围的确认即全部价款和价外费用在原增值税暂行条例及营业 税暂行条例实施细则中对价外费用包括的项目都做了详尽的列举但考虑到实际业务性质的复杂 性可能存在列举不尽的情况本条款做了兜底性规定条款同时保留了现营业税条例中对符合 条件的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用范畴的规定 ?根据税改 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的设计原则营业税改征增值税试点工作应尽量不增加纳税人税收负担因 此对于原来可以营业税差额征税的纳税人如果取得专票并且适用一般计税方法的应通过有关 进项抵扣的方式进行扣减不再从销售额中计算扣除财税[2011]111号所附的营改增试点事项规定中主要明确了以下三种情形 六应纳 税额的计算 a所有的试点纳税人提供应税服务支付给非试点纳税人的价款按差额计算销售额 文件规定试点纳税人提供应税服务按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的允 许其以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人指试点地区不按照试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人价款后的余额为销售额 但是需要注意的是其支付给非试点纳税人价款中不包括已抵扣进项税额的货物加工修理修配劳务的价款 b试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务支付给其 他试点纳税人由于小规模纳税人按规定适用简易计税方法所以应按差额计算销售额 文件规定试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务按 照有关营业税政策规定差额征收营业税的其支付给试点纳税人的价款允许从其取得的全部价 款和价外费用中扣除 c试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务支付给其他试点纳税人如未取 得专票的应按差额计算销售额取得专票的按专票有关规定通过进项抵扣方式进行扣减 文件规定试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务按照国家有关营业税政 策规定差额征收营业税的其支付给试点纳税人的价款允许从其取得的全部价款和价外费用中 扣除其支付给试点纳税人的价款取得增值税专用发票的不得从其取得的全部价款和价外费 用中扣除 六应纳税额的计算 ?试点纳税人取得的在2012年1月1日以前开具的符合国家有关营业税差额征税规定且在 2012年1月1日前未扣除的合法有效凭证也可扣减销售额 ?试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款应取得符合法律行政法规和国家税务总 局有关规定的凭证否则不得扣除销售额扣除凭证的具体包括 a支付给境内单位或者个人的款项且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税 征收范围的以该单位或者个人开具的发票为合法 有效凭证 b支付的行政事业性收费或者政府性基金以开具的财政票据为合法有效凭证 c支付给境外单位或者个人的款项以该单位或者个人的外汇支付凭证签收单据为合法有 效凭证税务机关对签收单据有疑义的可以要求其提供境外公证机构的确认证明 d国家税务总局规定的其他合法有效凭证 六应纳税额的计算 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 财税2012 53号 船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》财税[2011]133号第四条中提供船舶代理服务的单位和个人受船舶所有人船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入应当按照水路运输服务缴纳增值税的规定相应废止 六应纳税额的计算 纳税筹划 如何把握差额计税的政策营改增企业存在哪些差额征税事项 是否可以通过转换营业项目来适用差额征税 特殊行业的风险管理 四应税服务 ?提供的应税服务应限定为提供的职务性服务 第?点介绍了员工应当具备哪些条件但并不是说只要具备了员工的条件 对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税员工为本单位或者雇主 提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务员工向用 人单位或雇主提供与工作职务无关的服务凡属于应税服务征收范围的应 当征收增值税例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物 收取运费等应按规定缴纳增值税又如私车公用的租金产生增值税义务 三单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 注单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务即 使发生有偿行为如向员工提供班车接送的收费服务不属于应税服务范围 四财政部和国家税务总局规定的其他情形 四应税服务 第十条 在境内提供应税服务是指应税服务提供方或者接受方在境内 注本条是对第一条所称的在境内提供应税服务的具体解释和 增值税条例及细则相比应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发 生地在境内的部分而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地 相结合的原则 对第一条所称的境内提供应税服务可以从以下两个方面的来把握 ?应税服务提供方在境内是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内境外都属于应税服务提供方在境内 的情形即属人原则 对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠在财税 [2011]131号等文件中具体规定 四应税服务 ?应税服务接受方在境内是指应税服务提供方是境外单位或个人应税服务接受方在境内完全或部分消费或使用应税服务无论应税服务发生地是否在境内也无论应税服务接受方是境内还是境外单位和个人都属于应税服务接受方在境内的情形即收入来源地原则 例如 苏州某企业接受美国某企业提供的产品设计服务设计用于a企业新产品如果该美国企业是在美国境内进行产品设计服务同时在中国境内未设经营机构没有代理人则属于境内单位在境内消费他人在境外提供应税服务的情形因此应按规定征收增值税 四应税服务 下列情形不属于在境内提供应税服务 一境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 注本条是对完全在境外消费的应税服务理解主要包含三层意思 ?应税服务的提供方为境外单位或者个人 ?境内单位或者个人在境外接受应税服务 ?所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费包括提供服务的连续性 和完整性以及服务的开始和结束包括中间环节均在境外 例如 苏州某公司在美国租用仓库保管货物是完全在境外消费的应税服务因 此不属于在境内提供应税服务 四应税服务 二境外单位或者个人向境内单位或者个人出 租完全在境外使用的有形动 产 注本条是对出租的完全在境外使用有形动产的理解主要包含两层意思 ?应税服务的提供方为境外单位或者个人 ?有形动产完全在境外使用这就要求有形动产使用的开始和结束均在境 外含中间环节 例如 中国公民在美国承租一辆车旅游由于完全在境外使用因此不属于在境 内提供应税服务 三财政部和国家税务总局规定的其他情形 四应税服务 第十一条 单位和个体工商户的下列情形视同提供应税服务 一向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 二财政部和国家税务总局规定的其他情形 注本条是关于视同提供应税服务的具体规定对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务 四应税服务 理解本条需把握以下内容 ?为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞将无偿提供应税服务与 有偿提供应税服务同等对待全部纳入应税服务的范畴体现了税收制度的 公平性同时将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提 供应税服务之外也有利于促进社会公益事业的发展 ?视同提供应税服务的规定只适用单位和个体工商户不包括其他个人 ?要注意区别提供应税服务视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同准确把握征税与不征税的处理原则 四应税服务 纳税筹划 如何合理规避或合理利用内部服务中的视同销售 对于可能或肯定发生的坏账损失如何减轻税收成本 营改增企业还要注意哪些货物类的视同销售 五税率和征收率 第十二条 增值税税率 一提供有形动产租赁服务税率为17 注本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定 ?有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 ?远洋运输的光租业务和 航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁适 用税率为增值税基本税率17 二提供交通运输业服务税率为11 注本条是对交通运输业服务的适用增值税税率的规定 对远洋运输企业从事程租期租业务以及航空运输企业从事湿租业务取得 的收入按照交通运输业服务征税适用税率为11 铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴仍按照现行营业税规 定征收营业税 五税率和征收率 三提供现代服务业服务有形动产租赁服务除外税率为6 注本条是对提供部分现代服务业服务有形动产租赁服务除 外适用增值税税率的规定 适用6税率的部分现代服务业服务包括研发和技术服务信 息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务 四财政部和国家税务总局规定的应税服务税率为零 五税率和征收率 注本条是对应税服务零税率的规定 ?对应税服务适用零税率意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场从而提高了本市出口服务企业的国际竞争力为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件对于调整完善我国出口贸易结构特别是促进服务贸易出口具有重要意义 ?对于适用零税率的应税服务的具体范围包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率 其中国际运输服务是指 a在境内载运旅客或者货物出境 b在境外载运旅客或者货物入境 c在境外载运旅客或者货物 同时向境外单位提供的设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务 具体内容由财政部和国家税务总局《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》 财税[2011]131号明确 五税率和征收率 第十三条 增值税征收率为3 注本条是对增值税征收率的规定 ?小规模纳税人提供应税服务的征收率为3 ?一般纳税人如有符合规定的特定项目可以选 择 适用简易计税方法的征收率为3 特定项目是指一般纳税人提供的公共交通运输服 务包括轮客渡公交客运轨道交通出租车 五税率和征收率 财税[2011]133 按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》财税[2011]111号以下简称《试点实施办法》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》财税[2011]111号以下简称《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人销售自己使用 2012年1月1日含以后购进或自制的固定资产按照适用税率征收增值税销售自己使用过的2011年12月31日含以前购进或者自制的固定资产按照4征收率减半征收增值税 使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 五税率和征收率 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 财税2012 53号 船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》财税[2011]133号第四条中提供船舶代理服务的单位和个人受船舶所有人船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入应当按照水路运输服务缴纳增值税的规定相应废止 五税率和征收率 纳税筹划 1高税率转化为低税率 2低税率转化为高税率 3区分适用税率与征收率 六应纳税额的计算 第一节 一般性规定 第十四条 增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法 注 ?一般情况下一般纳税人适用一般计税方法即按照销项税 额减去进项税额的差额作为应纳税额小规模纳税人适用简易 计税方法即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额 ?一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收 增值税 六应纳税额的计算 第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务可以选择适用 简易计税方法计税但一经选择36个月内不得变更 注 ?一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法在一般计税方法下纳税人 提供的应税服务和销售货物提供加工修理修配劳务采用一致的计税方法一 般计税方法在本章第二节作出了详细规定 ?本条所称特定应税服务是指第十三条解释中所述的特定项目一般纳税人 如果提供了特定应税服务可适用简易计税方法来计算征收增值税但对于增 值税一般纳税人而言对于同一项特定应税服务可选择按一般计税方法或按 简易计税方法征收一旦选定后36个月内不得再调整计税方法 六应纳税额的计算 纳税筹划 企业在何种情况下优先选择简易征收方式 企业选择了一般纳税人之后就不得在规定时间内选择简易征收方式了吗 六应纳税额的计算 第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 注小规模纳税人的计税方法比较简单采用简易计税方法计算应纳税额具体计算方法在本章第三十条和第三十一条作出了详细规定 六应纳税额的计算 第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务在境内未设有经营机构的扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额 应扣缴税额 接受方支付的价款?1税率×税率 注本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服务扣缴义务人扣缴税 款的计算问题 ?如果接受应税服务方支付的价款为含税价格在计算应扣缴税额时应转换为不含税价格 ?在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税服务的适用税率不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人 例如 如境外公司为苏州纳税人A提供系统支持咨询服务合同价款106万元该 境外公司在苏州有代理机构则该代理机构应当扣缴的税额计算如下 应扣缴增值税 106万?166 6 万元 六应纳税额的计算 第二节 一般计税方法 第十八条 一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额,当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时其不足部分可以结转下期继续抵扣 六应纳税额的计算 注营业税改征增值税后纳税人的计税依据发生了重大调整本条 规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法目前我国采用的是购 进扣税法与现行增值税规定一致也就是纳税人在购进货物时支付 税款 构成进项税额 在销售货物时按照销售额收取税款 构成销项税 额 同时允许从销项税额中扣除进项税额这样就相当于仅对货物 加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税当销项税额小于进项 税额时目前做法是余额部分结转下期继续抵扣 六应纳税额的计算 第十九条 销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算 的增值税额销项税额计算公式 销项税额 销售额×税率 注销项税额是增值税中的一个重要概念从上述销项税额的计算公式中我 们可以看出销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积也就是整体税金 的概念在增值税计算征收过程中只有增值税一般纳税人才会出现使用销 项税额概念 一般纳税人应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目在应 交增值税明细账中应设置销项税额等专栏 销项税额专栏记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务 应收取的增值税额一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收 取的销项税额用蓝字登记退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销 项税额用红字登记 六应纳税额的计算 第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额纳税人采用销售额和销项 税额合并定价方法的按照下列公式计算销售额 销售额,含税销售额?1税率 注 ?确定一般纳税人应税服务的销 售额时可能会遇到一般纳税人由于销售对 象的不同开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况对 此本条规定一般纳税人销售货物或者应税服务采用销售额和销项税额 合并定价方法的按照销售额,含税销售额?1税率的公式计算销售额 ?和原先营业税规定相比本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化 应税服务原征收营业税时纳税人根据实际取得的价款确认营业收入按照 营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税在应税服务征收增值税后一 般纳税人取得的含税销售额先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售 收入再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额 六应纳税额的计算 纳税筹划 增值税间接税的特点及其抵扣机制决定了营改增后纳税人必须调整定价策略 六应纳税额的计算 第二十一条 进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应 税服务支付或者负担的增值税税额 注 ?部分应税服务改征增值税后对于纳税人最大的变化就是取得的发票或 合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证即纳入进 项税额核算同时现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限纳 税人应按时合法取得增值税扣税凭证并在规定的时间内认证抵扣 ?进项税额有三方面的意义 a必须是增值税一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题 b产生进项税额的行为必须是购进货物加工修理修配劳务和接受应税服务 c支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税 额 六应纳税额的计算 ?对纳税人会计核算而言在原会计核算下纳税人取得的票据凭证直接计入成本费用在新会计核算下纳税人取得的如增值税专用发票根据发票注明的价款计入成本费用发票上注明的增值税额计入应交税金-应交增值税进项税额 进项税额专栏记录一般纳税人购进货物或 者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额用蓝字登记退回所购货物以及服务中止或者折让应冲销的进项税额用红字登记 六应纳税额的计算 第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 注本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况 一从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 注从货物销售方加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票包括货 物运输业增值税专用发票税控系统开具的机动车销售统一发票上注明的增值税额增值 税专用发票是为加强增值税抵扣管理根据增值税的特点设计的专供一般纳税人使用的一 种发票增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证且是目前最 主要的一种扣税凭证增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证 并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额 例如 某纳税人2012年1月1日取得同日开具的电费增值税专用发票票面金额为10万元该纳 税人于2012年5月28日认证并于认证次月申报期申报抵扣该张增值税专用发票认证期 限是自开票之日起180天内即认证的最晚期限为2012年6月28日并于7月申报期申报抵扣 六应纳税额的计算 二从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 注根据当前税法规定进口环节的增值税是由海关代征的纳税人在进口货物办理报关进口手续时需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明其取得的海关进口专用缴款书可申报抵扣海关进口专用缴款书目前抵扣的期限是自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额 六应纳税额的计算 三购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进 口增值税专用缴款书外按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额计算公式为 进项税额 买价×扣除率 买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价 款和按照规定缴纳的烟叶税 注购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额目前农业生产者销售自产农产品是免征 增值税的其不能开具增值税专用发票只能开具农产品销售发票 对于小规模纳税人销售农产品也是不得自行开具增值税专用发票的 只能开具普通发票对于农民个人应由收购单位向农民开具收购发票目前 江苏省统一票种为通用机打或手工发票按规定凭上述凭证也可以计算进 项税额从应税服务的销项税额中扣除 六应纳税额的计算 四接受交通运输业服务除取得增值税专用发票外按照运输费用结算 单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额×扣除率 运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线 及铁路专线运输费用建设基金不包括装卸费保险费等其他杂费 注接受交通运输服务主要有以下情况 ?从非试点地区的单位和个人接受交通运输服务非试点地区的单位和个人 开具运输费用结算单据包括由地税部门代开的公路内河货物运输业统一 发票受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率 计算抵扣进项税额 ?从试点地区的小规模纳税人接受交通运输服务小规模纳税人向主管税务 机关申请代开货物运输业增值税专用发票受票方按照增值税专用发票上注 明的价税合计金额和7的扣除率计算抵扣进项税额如未取得代开的专用发 票或 取得的代开专用发票不符合规定则不得计算抵扣进项税额 六应纳税额的计算 ?从试点地区的一般纳税人接受交通运输服务按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣适用11的税率如未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定也不得计算抵扣进项税额 另外可抵扣的运输费用金额不包括装卸费等从试点地区接受的改增增值税的装卸服务等物流辅助服务可取得专用发票并按专用发票上注明的税额金额6进行抵扣 增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额 营改增 税收政策解析纳税筹划与风险管理 主讲人简介 江苏省政协委员中国注册会计师注册税务师注册资产评估师正高级会计师教授会计专业硕士MPAcc及资产评估硕士MV研究生导师 现任江苏国瑞兴光税务师事务所所长江苏国瑞兴光税务咨询有限公司执行董事中国天赋税务服务联盟董事长多家上市公司独立董事 中国注册会计师协会专业技术委员会委员中国总会计师协会教材编审委员会委员江苏省注册税务师协会常务理事江苏省总会计师协会常务理事长期受聘于中国注册会计师协会中国注册税务师协会及其部分地方协会以及北京上海厦门国家会计学院南京大学东南大学上海交大上海财大等多家高校 出版个人专著有《会计与税法差异比较及纳税调整》《企业重组的会计处理与纳税处理》《个人所得税最新政策解析与纳税筹划》《新企业所得税申报表填报指南及政策解析》《新企业所得税法与会计准则间的差异调整与纳税申报》《企业所得税纳税申报指南》《公司税制与纳税筹划》 《小型企业审计实务》等主编参编教材九部共在《会计研究》《财务与会计》等刊物发表会计审计税务类专业文章两百余篇多次获得科研奖励 一为什么要推进营改增 二营改增试点的基本政策 二营改增试点的基本 政策 行 业 范 围 一般纳税人税率 小规模纳税人 征收率 交通运输业 陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务 11 简易征收率为3下同 3 现代服务业 研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务 提供现代服务业服务有形动产租赁服务为17税率为6 3 二营改增试点的基本政策 特殊项目是否营改增问题 会议费 培训费 租赁与仓储费 个人劳务费 银行理财咨询费发票 建筑图纸审核服务费 环境评估服务费 代理记账服务费 文印晒图服务费 网络服务费 二营改增试点的基本政策 三纳税人和扣缴义务人 111号第一条 在中华人民共和国境内以下称境内提供交通运输业和部分现代服务业服务以下称应税服务的单位和个人为增值税纳税人纳税人提供应税服务应当按照本办法缴纳增值税不再缴纳营业税 单位是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其他单位 个人是指个体工商户和其他个人 三纳税人和扣缴义务人 第二条 单位以承包承租挂靠方式经营的承包人承租人挂靠人以下称承包人以发包人出租人被挂靠人以下称发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以该发包人为纳税人否则以承包人为纳税人 注本条是关于单位采用承包承租挂靠经营方式下纳税人确定的具体规定理解本条规定 三纳税人和扣缴义务人 理解本条规定应从以下两方面来把握 ?承包承租挂靠经营方式的理解 a承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下将企业发包给经营 者承包经营者以企业名义从事经营活动并按合同分享经营成果的经营形式 b承租经营企业是在所有权不变的前提下出租方将企业租赁给承租方经营 承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营在租赁关系终止时返还所租财产 c挂靠经营是指企业合伙组织个体户或者自然人与另外的一个经营主体达 成 依附协议然后依附的企业个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经 营主体名下并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动 ?承包承租挂靠经营方式下的纳税人的界定 单位以承包承租挂靠方式经营的以发包人为纳税人必须同时满足以下两个 条件以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任 如果不同时满足上述两个条件以承包人为纳税人 三纳税人和扣缴义务人 第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税服务的年应征增值税销售额以下称应税服务年销售额 超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 非企业性单位不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选 择按照小规模纳税人纳税 注按照我国现行增值税的管理模式对增值税纳税人实行分 类管理在本次增值税改革试点中仍予以沿用将纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的划 分以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准 其计税方法凭证管理等方面都不同需作区别对待 三纳税人和扣缴义务人 具体从以下几个方面把握 ?应税服务年销售额如何掌握 a应税服务年销售额标准 目前为500万元含同时该应税服务年销售额应为不含税销售额如果含税应按照应 税服务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额如何换算的问题将在第四章中详细解 读 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整 b应税服务年销售额计算 即连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额含免税减税提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分 ?应当认定一般纳税人的情形 a纳税人应税服务年销售额超过规定标准即超过500万元不含的 b无论应税 服务年销售额是否超过500万元2011年年审合格的原公路内河货物运输业自开票纳税人 ?应税服务年销售额超过规定标准但不认定一般纳税人的情形 a应税服务年销售额超过规定标准的其他个人 b选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位不经常提供应税服务的企业和个体工商户 三纳税人和扣缴义务人 第四条 小规模纳税人会计核算健全能够提供准确税务资料的可以向主管税务机关申请一 般纳税人资格认定成为一般纳税人 会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿根据合法有效凭证核算 注本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定 三纳税人和扣缴义务人 具体从以下几个方面把握 ?小规模纳税人与一般纳税人的划分会计核算制度健全是一条重要标准实践中 很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度能够提供准确的税务资料满足了 凭发票注明税款抵扣的管理需要这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请可 认定为一般纳税人依照一般计税方法计算应纳税额 ?会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿根据合法有效 凭证核算例如有专职或者兼职的专业会计人员能按照财务会计制度规定设置 总账和有关明细账进行会计核算能准确核算增值税销项税额进项税额和应纳税额 能按规定编制会计报表 能够准确提供税务资料一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表附表及 其他税务资料按期申报纳税 ?可以申请认定一般纳税人的要求 应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人提出申请并且同时符合下列条 件的纳税人 a有固定的生产经营场所 b能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿根据合法有效凭证核算能够提供 准确税务资料 三纳税人和扣缴义务人 第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳 税人资 格认定具体认定办法由国家税务总局制定 除国家税务总局另有规定外一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳 税人 注本条是关于增值税一般纳税人资格认定的规定 ?本条所称符合条件是指符合第三条第四条规定的一般纳税人条 件以及《试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》国家税 务总局[2011]65号公告的有关规定符合条件的纳税人必须主动向 主管税务机关申请一般纳税人资格认定除特别规定的情形外纳税人应税 服务年销售额超过小规模纳税人年销售额标准未主动申请一般纳税人资格 认定的应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额不得抵扣进项税 额也不得使用增值税专用发票包括货物运输业增值税专用发票 三纳税人和扣缴义务人 ?一般纳税人资格申请认定要求 a试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的应当向主管税务机关申请认定 b已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人不需重新申请认定由主管税务 机关制作送达《税务事项通知书》告知纳税人其中年应税服务营业额无论是否超 过小规模规定标准 c2011年年审合格的原公路内河货物运输业自开票纳税人不需提交认定申请由主管 税务机关制作送达《税务事项通知书》告知纳税人 d应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人可以向主管税务机关申请认定 ?除国家税务总局另有规定外一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人其 含义是认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人国家税务总局另行规定的不适用 上述规定但目前尚未公布相关特殊规定 ?辅导期管理要求 试点纳税人取得一般纳税人资格后发生增值税偷税骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行 为的主管税务机关可以对其实行不少于6个月的辅导期管理 三纳税人和扣缴义务人 第六条 中华人民共和国境外以下称 境外的单位或者个人在境内提供应税 服务在境内未设有经营机构的以其代理人为增值税扣缴义务人在境内 没有代理人的以接受方为增值税扣缴义务人 注本条是关于增值税扣缴义务人的规定 因现行海关管理对象的限制即仅对进出口货物进行管理各类劳务尚未 纳入海关管理范畴对涉及跨境提供劳务的行为将仍由税务机关进行管理 理解本条规定应从以下三个方面来把握 ?符合代扣代缴纳税人的前提条件必须同时具备以下条件 a境外单位或个人在境内未设经营机构如果设立了经营机构就不存在扣 缴义务人的问题 b在境内提供应税服务第二章第十条具体解读 三纳税人和扣缴义务人 ?扣缴义务人的顺序选择 首选扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人如果没有代理人的则以应税服务接受方为扣 缴义务人本条规定的扣缴义务人如果不履行扣缴义务则应根据税收法律法规的相关规定 承担相应法律责任 ?代扣代缴增值税有以下两种情形如果不符合以下情形之一的仍按照现行营业税有关规 定代扣代缴营业税 a以境内代理人为扣缴义务人的境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区 b以接受方为扣缴义务人的接受方的机构所在地或者居住地在试点地区 例如 境外单位向苏州企业提供产品设计服务代理人在成都按规定由于以代理人为扣缴义务人 不符合境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区的条件所以仍应按规定 代扣代缴营业税 境外单位为成都企业在苏州会展中心提供会议展览服务未有代理人按规定以成都企业为 扣缴义务人不符合接受方的机构所在地或者居住地在试点地区的条件所以仍应按规定 代扣代缴营业税 三纳税人和扣缴义务人 第七条 两个或者两个以上的纳税人经财政部和国家税 务总局批准可以视为一个 纳税人合并纳税具体办法由 财政部和国家税务总局另行制定 注本条是对两个或者两个以上的纳税人可以视为一 个试点纳税人合并纳税的规定合并纳税的批准主体是 财政部和国家税务总局依据这一规定财政部和国家 税务总局下发了《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》 以下简称《暂行办法》并批准中国东方航空公司及其分 支机构2012年1月1日起按照上述办法计算缴纳增值税财税 〔2011〕132号《暂行办法》主要是解决营业税改征增值税 试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题 三纳税人和扣缴义务人 例如公司总部在试点地区并在试点地区以外的其它省市设有分公司和 子公司不属于试点范围造成了该公司改征增值税后的进销项不均衡问题 即购买设备等费用大多发生在总部进项税额大部分留在总部而应税服 务的业务分布在分公司和子公司造成了进销项不均衡问题为此《暂行 办法》明确该公司准予将其分公司和子公司的业务汇总到公司总部纳税主 要按以下三个步骤进行计算 1公司总部及其分公司子公司均认定为增值税一般纳税人 2公司的各分公司子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税 并将各自销售额或营业额进项税额及应纳税额包括增值税营业税 通过传递单传至总部 3公司总部将全部收入汇总后计算销项税额减除汇总的全部进项税额后形 成总的增值税应纳税额再将各分公司子公司汇总的应纳税额包括增值 税营业税作为已交税金予以扣减后形成总部的增值税应纳税额 三纳税人和扣缴义务人 纳税筹划 1营改增后小规模纳税人是否必然是优先选择 2在过渡期阶段交通运输企业税负显著增加时在机构设置方面有何筹划方案 3营改增企业购买税控装置抵减税款政策的利用 三纳税人和扣缴义务人 关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 财税[2012]15号 一增值税纳税人2011年12月1日含下同 以后初次购买增值税税控系统专用设备 包括分开票机 支付的费用可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票在增值税应纳税额中全额抵减抵减额为价税合计额不足抵减的可结转下期继续抵减增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用由其自行负担不得在增值税应纳税额中抵减 增值税税控系统包括增值税防伪税控系统货物运输业增值税专用发票税控系统机动车销售统一发票税控系统和公路内河货物运输业发票税控系统 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡IC卡读卡器或金税盘和报税盘货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘机动车销售统一发票税控系统和公路内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘 三纳税人和扣缴义务人 二增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费 不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票在增值税应纳税额中全额抵减不足抵减的可结转下期继续抵减技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行 三增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证其进项税额不得从销项税额中抵扣 四纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的由专用设备供应商负责免费维修无法维修的免费更换 三纳税人和扣缴义务人 五纳税人在填写纳税申报表时对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费应按以下要求填报 增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表 适用于增值税一般纳税人 》第23栏应纳税额减征额当本期减征额小于或等于第19栏应纳税额与第21栏简易征收办法计算的应纳税额之和时按本期减征额实际填写当本期减征额大于第19栏应纳税额与第 21栏简易征收办法计算的应纳税额之和时按本期第19栏与第21栏之和填写本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减 小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表 适用于小规模纳税人 》第11栏本期应纳税额减征额当本期减征额小于或等于第10栏本期应纳税额时按本期减征额实际填写当本期减征额大于第10栏本期应纳税额时按本期第10栏填写本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减 三纳税人和扣缴义务人 按税法有关规定增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的应在应交税费应交增值税科目下增设减免税款专栏用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额 企业购入增值税税控系统专用设备按实际支付或应付的金额借记固定资产科目贷记银行存款应付账款等科目按规定抵减的增值税应纳税额借记应交税费应交增值税减免税款科目贷记递延收益科目按期计提折旧借记管理费用等科目贷记累计折旧科目同时借记递延收益科目贷记管理费用等科目 企业发生技术维护费按实际支付或应付的金额借记管理费用等科目贷记银行存款等科目按规定抵减的增值税应纳税额借记应交税费应交增值税减免税款科目贷记管理费用等科目 三纳税人和扣缴义务人 二小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减应交税费应交增值税科目 企业购入增值税税控系统专用设备按实际支付或应付的金额借记固定资产科目贷记银行存款应付账款等科目按规定抵减的增值税应纳税额借记应交税费应交增值税科目贷记递延收益科目按期计提折旧借记管理费用等科目贷记累计折旧科目同时借记递延收益科目贷记管理费用等科目 企业发生技术维护费按实际支付或应付的 金额借记管理费用等科目贷记银行存款等科目按规定抵减的增值税应纳税额借记应交税费应交增值税科目贷记管理费用等科目 三纳税人和扣缴义务人 应交税费应交增值税科目期末如为借方余额应根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产项目或其他非流动资产项目列示如为贷方余额应在资产负债表中的应交税费项目列示 四应税服务 第八条 应税服务是指陆路运输服务水路运输服务航空运输服务 管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物 流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务 应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行 注本条是关于应税服务的具体范围的规定试点实施办法所称应税 服务包括交通运输业服务包括陆路运输水路运输航空运输管 道运输和部分现代服务业服务包括研发和技术服务信息技术服 务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服 务 四应税服务 第九条 提供应税服务是指有偿提供应税服务 有偿是指取得货币货物或者其他经济利益 注本条是有关提供应税服务的定义 确定提供应税服务的应税行为是否成立其确定的原则中的有偿性同销售货 物是一致的其主要区别在于服务是无形的它不以实物形式存在因此 对提供和接受服务的双方来说不存在所有权的转移服务的施行就是服务提 供的发生其中对有偿有四点需要注意 ?有偿是确立是否缴纳增值税的条件之一其直接影响一项服务行为是否征税的判定 ?有偿不适用对视同提供应税服务征税的规定 ?有偿并不代表等价即不要求完全经济意义上的等价但如价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的税务机关可以按第四十条规定确定销售额 ?有偿分两种形式货币形式包括现金存款应收账款应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等非货币形式 包括固定资产 生物资产无形资产股权投资存货不准备持有到期的债券投资劳务以及有关权益等 四应税服务 非营业活动是指 一非企业性单位按照法律和行政法规的规定为履行国家行政管 理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 注此条必须同时符合以下三个条件 ?主体为非企业性单位即指除企业外的其他单位包括行政单位事业单 位军事单位社会团体及其他单位 ?必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能 ?所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费应当同时 符合下列条件 a由国务院或者财政部批准设立的政府性基金由国务院或者省级 人民政府及其财政价格主管部门批准设立的行政事业性收费 b收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 c所收款项全额上缴财政 四应税服务 二单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和 部分现代服务业服务 注单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分 现代服务业服务虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围 即自我服务不征收增值税此条必须同时符合以下两个条件 ?只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增 值税核心在于员工身份的确立即关键在于如何