最新企业所得税税前扣除各项费用明细表

最新企业所得税税前扣除各项费用明细表 最新企业所得税税前扣除各项费用明细表 费用类别 扣除 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 / 说明事项(标准、限政策依据 限额比例 额比例的计算基数 等) 以前年度实际发生 专项申报及说明后，《国家税务总局关于企业所得的、应扣而未扣或者准予追补至该项目发税应纳税所得额若干税务处理少扣的支出 生年度计算扣除，但问题的公告》(国家税务总局 期限不得超过5年 公告2012年第15号)第六 条 当年度实际发生的相 未能及时取得该成《国家税务总局关于企业所得关成本、费用 本、费用的有效凭证税若干问题的公告》(国家税 的，预缴季度所得税务总局公告2011年第34 时，可暂按账面发生号)第六条 金额进行核算;在汇 算清缴时，应补充提 供该成本、费用的有 效凭证 职工工资 据实扣除 任职或受雇，合理 《企业所得税法实施条例》第 三十四条 加计 支付残疾人员的工资 《企业所得税法》第三十条 100%扣除 《企业所得税法实施条例》第 九十六条 《财政部、国家税务总局关于 安置残疾人员就业有关企业所 得税优惠政策问题的通知》 (财税〔2009〕70号) 职工福利费 14% 工资薪金总额 《企业所得税法实施条例》第 四十条 《国家税务总局关于企业工资 薪金及职工福利费扣除问题的 通知》(国税函〔2009〕3号) 职工教育经费 2.5% 工资薪金总额:超过《企业所得税法实施条例》第 部分，准予在以后纳四十二条 税年度结转扣除 8% 经认定的技术先进型《财政部、国家税务总局、商 服务企业 务部、科技部、国家发展改革 委关于技术先进型服务企业有 关企业所得税政策问题的通 知》(财税〔2010〕65号) 全额扣除 软件生产企业的职工《财政部、国家税务总局关于 培训费用 企业所得税若干优惠政策的通 知》(财税〔2008〕1号) 职工工会经费 2% 工资薪金总额;凭工《企业所得税法实施条例》第 会组织开具的《工会四十一条 经费收入专用收据》《关于工会经费企业所得税税 和税务机关代收工会前扣除凭据问题的公告》(国 经费凭据扣除 家税务总局公告2010年第 24号) 《关于税务机关代收工会经费 企业所得税税前扣除凭据问题 的公告》(国家税务总局公告 2011年第30号) 雇用季节工、临时据实扣除 应区分为工资薪金支《企业所得税法实施条例》第 工、实习生、返聘离出和职工福利费支三十四条 退休人员以及接受外出，属于工资薪金支《国家税务总局关于企业所得 部劳务派遣用工所实出的，准予计入企业税应纳税所得额若干税务处理 际发生的费用 工资薪金总额的基问题的公告》(国家税务总局 数，作为计算其他各公告2012年第15号)第一 项相关费用扣除的依条 据 业务招待费 (60%，5‰) 发生额的60%，且《企业所得税法实施条例》第 不超过销售或营业收四十三条 入的5‰;股权投资《关于贯彻落实企业所得税法 业务企业分回的股若干税收问题的通知》(国税 息、红利及股权转让函〔2010〕79号) 收入可作为收入计算 基数 广告费和业务宣传费 15% 当年销售(营业)收《企业所得税法实施条例》第 入，超过部分向以后四十四条 结转 30% 当年销售(营业)收《财政部 、国家税务总局关 入;化妆品制作、医于广告费和业务宣传费支出税 药制造、饮料制造前扣除政策的通知》(财税 (不含酒类制造)企〔2012〕48号)(注:该文 业。签订分摊 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 一件自2011年1月1日起至 方发生的不超过当年2015年12月31日止执行) 销售(营业)收入税 前扣除限额比例内的 广告费和业务宣传费 支出可以在本企业扣 除，也可以将其中的 部分或全部按照分摊 协议归集至另一方扣 除 不得扣除 烟草企业的烟草广告(同上) 费 捐赠支出 12% 年度利润(会计利《企业所得税法》第九条 润)总额;公益性捐《企业所得税法实施条例》第 赠;有捐赠票据，名五十三条 单内所属年度内可《关于公益性捐赠税前扣除有 扣，会计利润?0不关问题的通知》(财税 能算限额 〔2008〕160号)、《关于 公益性捐赠税前扣除有关问题 的补充通知》(财税 〔2010〕45号)、《国家税 务总局关于企业所得税执行中 若干税务处理问题的通知》 (国税函〔2009〕202 号)、《财政部、海关总署、 国家税务总局关于支持玉树地 震灾后恢复重建有关税收政策 问题的通知》(财税 〔2010〕59号)和《财政 部、海关总署、国家税务总局 关于支持舟曲灾后恢复重建有 关税收政策问题的通知》(财 税〔2010〕107号)。目前 为止，企业只有发生为汶川地 震灾后重建、举办北京奥运 会、上海世博会和玉树地震、 甘肃舟曲特大泥石流灾后重建 等五项特定事项的捐赠，可以 据实在当年企业所得税前全额 扣除(对玉树、舟曲分别是从 2010年4月14日起、2010 年8月8日起执行至2012年 12月31日止，下同)。其他 公益性捐赠一律按照规定计算 扣除。 利息支出 据实(非关联企业向非金融向金融借款的《企业所得税法实施条例》第 向企业借款 金融企业借款) 利息支出、金融企业三十八条第(一)项 的各项存款利息支出《国家税务总局关于企业所得 和同业拆借利息支税若干问题的公告》(国家税 出、企业经批准发行务总局公告〔2011〕34号) 债券的利息支出 同期同类范围内可扣非金融向非金融，不《企业所得税法实施条例》第 除(非关联企业间借超过按照金融企业同三十八条第(二)项 款) 期同类贷款利率计算《国家税务总局关于企业向自 的数额可扣除。并提然人借款的利息支出企业所得 供“金融企业的同期同税税前扣除问题的通知》(国 类贷款利率情况说明”税函〔2009〕777号) (本省任何一家金融《国家税务总局关于企业所得 企业提供同期同类贷税若干问题的公告》(国家税 款利率情况);利务总局公告2011年第34 率，既可以是金融企号)第一条 业公布的同期同类平 均利率，也可以是金 融企业对某些企业提 供的实际贷款利率 权益性投资5倍或2金融企业债权性投资《企业所得税法》第四十六条 倍内可扣除(关联企不超过权益性投资的《企业所得税法实施条例》第 业借款) 5倍内，其他行业2一百一十九条 倍内 《财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣除 标准有关税收政策问题的通 知》(财税〔2008〕121 号) 《特别纳税调整实施办法(试 行)》(国税发〔2009〕2 号) 据实扣除(关联企业提供资料证明交易符《企业所得税法》第四十六条 付给境内关联方的利合独立交易原则或企《企业所得税法实施条例》第 息) 业实际税负不高于境一百一十九条 内关联方 《财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣除 标准有关税收政策问题的通 知》(财税〔2008〕121 号) 《特别纳税调整实施办法(试 行)》(国税发〔2009〕2 号) 同期同类范围内可扣同期同类可扣除并签《企业所得税法实施条例》第 除(无关联关系) 订借款 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 三十八条 《国家税务总局关于企业向自 然人借款的利息支出企业所得 税税前扣除问题的通知》(国 税函〔2009〕777号) 权益性投资5倍或2 《企业所得税法》第四十六条 倍内可扣除(有关联《企业所得税法实施条例》第 关系自然人) 一百一十九条 《财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣除 标准有关税收政策问题的通 知》(财税〔2008〕121 号) 《特别纳税调整实施办法(试 行)》(国税发〔2009〕2 号) 据实扣除(有关联关能证明关联交易符合(同上) 系自然人) 独立交易原则 利息支出(规定期限部分 不得扣除的借款利息《国家税务总局关于企业投资内未缴足应缴资本额不得扣除 ,该期间借款利息额者投资未到位而发生的利息支的) ×该期间未缴足注册出企业所得税前扣除问题的批 资本额?该期间借款复》(国税函〔2009〕312 额 号) 非银行企业内营业机不得扣除 《企业所得税法实施条例》第构间支付利息 四十九条 住房公积金 据实扣除 规定范围内 《企业所得税法实施条例》第 三十五条 罚款、罚金和被没收不得扣除 《企业所得税法实施条例》第财物损失 十条 税收滞纳金 不得扣除 《企业所得税法实施条例》第 十条 赞助支出 不得扣除 《企业所得税法实施条例》第 十条 各类基本社会保障性据实扣除 规定范围内(“五费一 缴款 金”:基本养老保险 费、基本医疗保险 费、失业保险费、工 伤保险费、生育保险 费等基本社会保险费 和住房公积金) 补充养老保险 5% 工资总额 《企业所得税法实施条例》第 三十五条 《财政部、国家税务总局关于 补充养老保险费、补充医疗保 险费有关企业所得税政策问题 的通知》(财税〔2009〕27 号) 补充医疗保险 5% 工资总额 (同上) 与取得收入无关支出 不得扣除 《企业所得税法实施条例》第 十条 不征税收入用于支出不得扣除 包括不征税收入用于《企业所得税法实施条例》第所形成费用 支出所形成的财产，二十八条 不得计算对应的折 旧、摊销扣除 环境保护、生态保护据实扣除 按规提取，改变用途《企业所得税法实施条例》第等专项资金 的不得扣除 四十五条 财产保险 据实扣除 《企业所得税法实施条例》第 四十六条 特殊工种职工的人身可以扣除 《企业所得税法实施条例》第安全险 三十六条 其他商业保险 不得扣除 国务院财政、税务主《企业所得税法实施条例》第 管部门规定可以扣除三十六条 的除外 租入固定资产的租赁按租赁期均匀扣除 经营租赁租入 《企业所得税法实施条例》第费 四十七条 分期扣除 融资租入构成融资租《企业所得税法实施条例》第 入固定资产价值的部四十七条 分可提折旧 劳动保护支出 据实 合理 《企业所得税法实施条例》第 四十八条 企业间支付的管理费不得扣除 《企业所得税法实施条例》第(如上缴总机构管理四十九条 费) 企业内营业机构间支不得扣除 《企业所得税法实施条例》第付的租金 四十九条 企业内营业机构间支不得扣除 《企业所得税法实施条例》第付的特许权使用费 四十九条 向投资者支付的股不得扣除 《企业所得税法实施条例》第息、红利等权益性投十条 资收益 所得税税款 不得扣除 《企业所得税法实施条例》第 十条 未经核定提取的准备不得扣除 《企业所得税法实施条例》第 金 十条 《财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所得 税税前扣除有关问题的通知》 (财税〔2009〕33号) 《财政部、国家税务总局关于 保险公司准备金支出企业所得 税税前扣除有关问题的通知》 (财税〔2009〕48号) 《财政部、国家税务总局关于 中国银联股份有限公司特别风 险准备金税前扣除问题的通 知》(财税〔2010〕25号) 《关于金融企业贷款损失准备 金企业所得税税前扣除政策的 通知》(财税〔2012〕 5 号) 《关于证券行业准备金支出企 业所得税税前扣除有关政策问 题的通知》(财税〔2011〕 11号) (注:以上文件执行至2010 年12月31日止，目前尚无 新的政策规定) 固定资产折旧 规定范围内可扣 不超过最低折旧年限 《企业所得税法》第十一条 《企业所得税法实施条例》第 五十七至六十条 生产性物资产折旧 规定范围内可扣 林木类10年，畜类《企业所得税法实施条例》第 3年 六十二至六十四条 无形资产摊销 不低于10年分摊 一般无形资产 《企业所得税法》第十二条 《企业所得税法实施条例》第 六十五至六十七条 无形资产摊销 不可扣除 自创商誉;外购商誉《企业所得税法》第十二条 的支出，在企业整体《企业所得税法实施条例》第 转让或清算时扣除 六十七条 不可扣除 与经营活动无关的无《企业所得税法》第十二条 形资产 长期待摊费用 限额内可扣除 1、已足额提取折旧《企业所得税法》第十三条 的房屋建筑物改建支《企业所得税法实施条例》第 出，按预计尚可使用六十八条 年限分摊 2、租入房屋建筑物《企业所得税法》第十三条 的改建支出，按合同《企业所得税法实施条例》第 约定的剩余租赁期分六十八条 摊 3、固定资产大修理《企业所得税法》第十三条 支出，按固定资产尚《企业所得税法实施条例》第 可使用年限分摊 六十九条 4、其他长期待摊费《企业所得税法》第十三条 用，摊销年限不低于《企业所得税法实施条例》第 3年 七十条 资产损失 实际资产 清单申报和专项申报《企业所得税法》第八条 损失 两种申报形式申报扣《企业所得税法实施条例》第 法定资产 除 三十二条 损失 《财政部、国家税务总局关于 企业资产损失税前扣除政策的 通知》(财税〔2009〕57 号) 《国家税务总局关于发布〈企 业资产损失所得税税前扣除管 理办法〉的公告》(国家税务 总局公告2011年第25号) 开办费 可以扣除 开始经营当年一次性《国家税务总局关于企业所得 扣除或作为长期待摊税若干税务事项衔接问题的通 费用摊销 知》(国税函〔2009〕98 号) 筹建期间，发生的与 招待费按实际发生额《国家税务总局关于企业所得筹办活动有关的业务的60%计入企业筹税应纳税所得额若干税务处理招待费支出，广告费办费;广告费和业务问题的公告》(国家税务总局和业务宣传费 宣传费，按实际发生公告2012年第15号)第五 额计入企业筹办费。条 并按有关规定在税前 扣除 低值易耗品摊销 据实 股权投资发生的损失 一次性 在经确认的损失发生《国家税务总局关于企业股权 年度，作为企业的损投资损失所得税处理问题的公 失一次性扣除 告》(国家税务总局公告 2010年第6号) 审计及公证费 据实 研究开发费用 加计扣除(未形成无从事国家规定项目的《企业所得税法》第三十条 形资产的，据被扣附研发活动发生的研发《企业所得税法实施条例》第 后基础上按研发费用费，年度汇算时向税九十五条 的50%加计扣除;务局申请加扣 《企业研究开发费用税前扣除 形成无形资产的，按 管理办法 关于高温津贴发放的管理办法稽核管理办法下载并购贷款管理办法下载商业信用卡管理办法下载处方管理办法word下载 (试行)》(国税发 成本的150%摊销) 〔2008〕116号) 税金 可以扣除 所得税和增值税不得 扣除 咨询、诉讼费 据实 差旅费 据实 会议费 据实 会议纪要等证明真实 的材料 工作服饰费用 据实 根据工作性质和特《企业所得税法实施条例》第 点，企业统一制作并二十七条 要求员工工作时统一《国家税务总局关于企业所得 着装所发生的工作服税若干问题的公告》(国家税 饰费用可扣除 务总局公告2011年第34 号)第二条 运输、装卸、包装费据实 等费用 印刷费 据实 咨询费 据实 诉讼费 据实 邮电费 据实 租赁费 据实 水电费 据实 取暖费/防暑降温费 并入福利费算限额 属职工福利费范畴， 福利费超标需调增 公杂费 据实 车船燃料费 据实 交通补贴及员工交通08年以前并入工资，2008年以前计入工 费用 08年以后的并入福利资总额同时缴纳个 费算限额 税;2008年以后的 则作为职工福利费列 支 电子设备转运费 据实 修理费 据实 证券、期货、保险代据实 为取得该类收入而实《国家税务总局关于企业所得理等企业向经纪人、际发生的手续费及佣税应纳税所得额若干税务处理代办商支付手续费佣金支出等营业成本 问题的公告》(国家税务总局金 公告2012年第15号)第三 条 电信企业向经纪人代据实 不超过企业当年收入《国家税务总局关于企业所得办商支付的手续费、总额5%的部分 税应纳税所得额若干税务处理佣金 问题的公告》(国家税务总局 公告2012年第15号)第四 条 安全防卫费 据实 董事会费 据实 绿化费 据实 手续费和佣金支出 5%(一般企业) 按服务协议或合同确《财政部、国家税务总局关于 认的收入金额的5%企业手续费及佣金支出税前扣 算限额，企业须转账除政策的通知》(财税 支付，否则不可扣 〔2009〕29号) 15%(财产保险企按当年全部保费收入(同上) 业) 扣除退保金等后余额 的15%算限额 10%(人身保险企按当年全部保费收入(同上) 业) 扣除退保金等后余额 的10%算限额 不得扣除 为发行权益性证券支(同上) 付给有关证券承销机 构的手续费及佣金 证券投资者保护基金 0.5%,5% 营业收入的0.5%,《财政部、国家税务总局关于 5% 证券行业准备金支出企业所得 税税前扣除有关问题的通知》 (财税〔2009〕33号)(该 文执行至2010年12月) 《财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所得 税税前扣除有关政策问题的通 知》(财税〔2012〕11号) (2011年1月1日起至 2015年12月31日止执行) 期货投资者保障基金 千万分之五至千万分收取的交易手续费中《财政部、国家税务总局关于之十 按代理交易额 证券行业准备金支出企业所得 税税前扣除有关政策问题的通期货公司风险准备金 5% 收取的交易手续费收 知》(财税〔2012〕11号) 入减去应付期货交易 所手续费后的净收入 (注:2011年1月1日起至 2015年12月31日止执行) 农业巨灾风险准备金25% 财政给予保费补贴的《财政部、国家税务总局关于 (保险公司) 种植业险种，不超过保险公司提取农业巨灾风险准 本年补贴险种保费收备金企业所得税税前扣除问题 入的25% 的通知》(财税〔2009〕 110号)(注:该文件执行至 2010年12月31日止) 《财政部、国家税务总局关于 保险公司农业巨灾风险准备金 企业所得税税前扣除政策的通 知》(财税〔2012〕23号) (注:2011年1月1日起至 2015年12月31日止执行) 贷款损失准备金 1% 贷款资产余额的《财政部、国家税务总局关于 金融企业 1%;允许从事贷款金融企业贷款损失准备金企业 业务，按规定范围提所得税税前扣除有关问题的通 取 知》(财税〔2009〕64号) (注:该文件执行至2010年 12月31日止，目前尚无新的 政策规定) 不得扣除 委托贷款等不承担风(同上) 险和损失的资产不得 提取贷款损失准备金 在税前扣除 按比例 涉农贷款和中小企业《财政部、国家税务总局关于扣除 (年销售额和资产总金融企业涉农贷款和中小企业 额均不超过2亿元)贷款损失准备金税前扣除政策关注类 贷款2% 贷款 的通知》(财税〔2009〕99 号) 次级类 《财政部、国家税务总局关于贷款25% 延长金融企业涉农贷款和中小可疑类 企业贷款损失准备金税前扣除贷款50% 政策执行期限的通知》(财税损失类 〔2011〕104号)(注:该贷款100% 文件将财税〔2009〕99号规 定的执行期限至2013年12 月31日止) 《财政部、国家税务总局关于 金融企业贷款损失准备金企业 所得税税前扣除政策的通知》 (财税〔2012〕5号) (注:2011年1月1日起至 2013年12月31日止执行) 保险保障基金 据实 1.非投资型财产保《财政部、国家税务总局关于险，不超过保费收入保险公司准备金支出企业所得0.8% 税税前扣除有关政策问题的通投资型财产保险，有知》(财税〔2012〕45号) 保证收益，不得超过(注:本通知自2011年1月业务收入0.08%;1日至2015年12月31日无保证收益，不得超执行) 过业务收入0.05% 2.人寿保险业务，有 保证收益，不超过业 务收入0.15%;无 保证收益，不超过业 务收入的0.05% 3.短期健康保险业 务，不超过保费收入 的0.8%;长期健康 保险业务，不超过保 费收入的0.15% 4.非投资型意外伤害 保险，不超过保费收 入的0.8% 投资型意外伤害保 险，有保证收益的， 不超过业务收入的 0.08%;无保证收益 的，不超过业务收入 0.05% 交易所会员年费 据实 票据 交易席位费摊销 按10年分摊 同业公会会费 据实 票据 担保赔偿准备(中小1% 当年年末担保责任余《财政部、国家税务总局关于 企业信用担保机构) 额; 中小企业信用担保机构有关准同时将上年度计提的备金税前扣除问题的通知》担保赔偿准备余额转(财税〔2009〕62号)为当期收入 (注:该文件执行至2010年 12月31日止) 未到期责任准备(中50% 当年担保费收入; 《财政部、国家税务总局关于小企业信用担保机同时将上年度计提的 构) 担保赔偿准备余额转中小企业信用担保机构有关准 备金企业所得税税前扣除政策为当期收入 的通知》(财税〔2012〕25 号)(注:本通知自2011年 1月1日起至2015年12月 31日止执行) 煤矿企业维简费支出实际发生扣除，预提属于收益性支出的，《国家税务总局关于煤矿企业高危行业企业安全生不得在税前扣除 可直接作为当期费用维简费和高危行业企业安全生产费用支出 在税前扣除;属于资产费用企业所得税税前扣除问 本性支出的，应计入题的公告》(国家税务总局公 有关资产成本，并按告2011年第26号) 企业所得税法规定计 提折旧或摊销费用在 税前扣除 信息披露费 据实 公告费 据实 其他 视情况而定