浅谈现金折扣的会计处理
珊
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瓤扣,他乞竹扣?叶
在市场经挤条件下.折扣作为重要的营锖手段,
对于拓展企业经营规模,加速帐款回茏,提高资金周
转速度,可起到积极的作用.折扣分为商业折扣和现
金折扣.商业折扣在交易成立及付款前已予扣除,按
折扣后净额入帐,对企业帐务无影响.现金折扣是卖
方为鼓励客户尽早偿付货款而给予的价格优惠.现
就现金折扣的会计处理作一探讨.
现盘折扣的帐务处理主要有以下三种方法:
1.总价法.又称全鞭法.即在销售业务发生时,
按未扣除折扣前的发票金额入帐.在折扣实际发生
时.再予以确认.我国目前普遍采用此法.
2,净价法,又称净额法,即在销售业务发生时,
按已扣除现金折扣后的净额入帐,若客户未享受折
扣,则作为冲硪财务费用处理.
3.混合法,又称备抵法,即在销售业务发生时,
将可能发生的现金折扣先记入一十过菠性帐户即
“备抵销货折扣”,作为”应收帐款的调整项目.概实
际业务情况再作相应调整.
[例]某公司赊销一批货品总价10.000元,增值
税率17%,销货折扣2/10,n/30.则三种方法的会计
处理试用表格说明如下(见下页).
三种会计处理方法的比较:
(1)总价法操作简便,适应性强.但易虚记应收
帐款和营业收入.同时它只反映现金折扣的实现,不
能反映现金折扣的未实现,因此无法全面
分析
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评价
企业的理财水平.
(2)净价法在理论上比较合理,操作上较稳健,
费用和应交所得税为349,800元(1,060.000x
33%).会计分录是:
收回投资时:
借:银行存款150,000
贷:长期投资100,000
投资收益50,000
确认所得税费用时
借:所得税349,800
贷:应交税金——应交所得税349.800
方法二.会计上承认评估增值的实现.收回投资
时,应将评估增值从资本公积转入投资收益.会
计上确认的投资收益亦为60.000元.不产生会计利
润与应税利润的差异.收回投资时的分录为:
借:银行存款150.000
资本公积10.000
贷:长期投资100,000
投资收益60,000
确认所得税费用的会计分录同方法一.
第一种方法简单易行,而第二种方法更符合经
济业务的实质.因为理论上.投资收回时评估增值既
已实现,将这部分增值确认损益符合实现原则和稳
健主义.也使会计上的税后利润更加符合实际.
二,股份翻蓖遗企业瓷产评估增值的所得税会
计处理
企业进行股份翻改造.必须接法定的程序对资
产进行评估.且必旗按有关部门确认后的评估价值
调整有关资产价值,增值部分计入资奉公积.改棚后
的企业在会计上可以接评估后的资产价值计提折旧
和摊销,计算成本费用.但我国税法规定,评估增值
部分不得在税前扣除.企业在申报年度应纳税所得
额时.可选用按实逐年调整的方法或综合调整的方
法调整会计利润,计算应纳税所得颤.
所谓按实逐年调整.就是对每项资产价值变动
的数额.每一年度通过折旧,摊销等方式按各项资产
实际多计或少计的数额,在年度纳税申报的成奉费
用项目中予以调整,相应调增或调硪当期应纳税所
得额.逐年调整的优点是准确.缺点是烦琐.所谓综
合调整,则是不分资产项目对资产价值变动的总数.
平均分十年,在年度纳税申报时,相应调增或调藏每
一
年度的应纳税所得鞭.综合调整法的优点是倚使
易行,缺点是准确性差.对于资产评估增值而导致的
会计利润与应税利润的差异,应视为永久性差异,按
所得税会计中的应付税款法进行帐务处理.
有必要指出,企业进行股份翻改造的资产评估
增值与对外投资的资产评估增值在会计处理上有一
点是不同的,虽然股份翻改造企业的资产评估增值
最初也计入了”资本公积”,但随着新的股份翻企业
的建立,原计入资奉公积的评估增值已由于净资产
的折殷而进入了新公司的”股本帐户.
.(作者单位:山末省对政学拄)
一
27—
积坪
软件开发费用的会计处理
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孰件是指由一套完整的命令构成,用来运行计企业内部自用(企业利
用软件进行经营管理等).
算机的程序.在当今计算机技术高度发达的信息社
会里,企业投入到软件开发和购置中的开支越来越
犬.孰件是企业研究开发的成果之一,它象其他研究
开发成果一样具有刨造未来利润的潜力.然面.由于
诫项研究开发为企业带来未来利润的可能性不易确
定.所以,为数不少的企业出于稳健考虑,强调风险
性而将所有研究开发费用均计入当期费用.但笔者
认为,软件开发并不象其他研究开发那样要冒极大
的风险,软件开发大多效是根据市场需求分析和预
潮得到的信息,它可以明确判断是否臆用于刨造新
产品的工艺中.因此,软件开发费用可以结合其开发
目的和用途区别对待.
软件开发的目的和用途可以分为两大类,即用
于企业的研究开发用途和非研究开发用途.用于企
业研究开发目的的软件,属于研兜开发费用的范畴,
应诫在其发生期间计入费用不过,这种纯粹研究开
发用途的软件为数不多.目前最为常见的是非研究
开发用途的软件开发,这一类型又可以细分为三种
情况.即:(1)客户订胸;(2)投放到市场销售;(3)
客户订购的软件,其开发费用可比照承包工程
的费用盎行会计处理.
用于投放到市场销售的软件情况较为复杂.企
业在研制生产投放到市场销售的软件过程中.首先
要研制生产出软件愿版(masterproduct,即可以用
来复制的产成品),其后才生产复制产品.原版软件
的制成标志着该软件的研究开发过程的终了.这拌,
在软件的研究开发过程终了之前的费用,即研制原
版软件的费用应资本化,形成无形资产,具有知识产
权的性质;在研究开发终了之后的软件生产费用,除
对原原版软件有重大改进之外,不能转化为资产.对
原原版软件进行一般的改良和提高(如消除缺陷,排
除故障等维修保养行为)所发生的费用,不能列入无
形资产中,只能够计入当期费用.
企业自用的软件,用于为企业经营管理服务,它
为企业刨造未来利润或减低成本的可能性已经明确
化,该类软件的取得成本(自行开发或者购买得到)
应转化为资产.但是,如果某一软件只是用来满足某
一
特定的内部经营用途(如用于组装到其他机器设
总价涪净价法{昆台法
镑借:应收帐款l1,700借t应收帐教11,$00借:应收帐款儿.700
贷贷I莒业收 ,000贷{营业收凡9,800贷.莒业收凡9.?O
发应交税盘——应交税金l.700应交税金1,700
生应交增值税备抵错货折扣200
时(荫项税藕)1
,700
折扣借l饭抒存教11.466借:饭行存教11,$00借:银行存款儿,500
期内肘磬费用234贷t应收帐教11,$00备抵销货折扣200
牧教贷:应收帐款l1,700贷:应收帐款l1700
折扣借:壤行存散儿,700借}银行存款ll,700借}银行存教11,700
辫外赞I应收帐教11,700贷:应收帐散11,500备抵悄货折扣200
收敏财务费用200贷:应收帐款11.700
财务费用200
可克服总价法之不足.但它只反映现金折扣的未实
现.不反映现金折扣的实现,也不利于垒面评析企业
的理财水平.
(3)混合法虽在操作上略显蝈i琐,但能比较真实
垒面地反映企业的经济业务.考评企业的理财水平,
固而是处理现金折扣的一种较好方法.
企业为减步信用风险,加速资金周转,及早收回
一
28一
帐款,而以昂贵代价提供现金折扣,明智的客户往往
不会放弃这一折扣.企业在会计处理上把它等同于
利息,是合理的.但我国也有企业将由于客户放弃现
金折扣而取得的收入列入”小金库,这显然是违规
的固此,应当加强对现金折扣的
规范
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管理,以扭转
不正之风,维护企业利益.
(作者单位:东北财控大学畚计学院)
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