标准成本制度下成本差异处理方法分析

标准成本制度下成本差异处理方法分析 西安石油大学高职毕业设计(论文) 标准成本制度下成本差异处理方法分析 摘 要:作为战略成本管理 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 体系的重要内容之一的标准成本制度，是一种有效的成本核算和控制方法，标准成本制度是根据事先确定的标准成本，通过实际成本与标准成本之间差异的分析披露，从而计算产品实际成本实施对产品成本的控制的一种成本会计制度。应用标准成本制度的目的，不仅是通过成本差异对标准成本进行调整，从而得到实际成本，更重要的是以此加强成本控制，克服实际成本计算系统的缺陷，特别是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点。标准成本制度的主要内容包括标准成本制定、成本差异揭示与分析、成本差异处理三部分。标准成本差异是实际成本脱离标准成本的差异。每一类成本差异都要设置分别的成本差异账户核算，它为管理部门了解实际制造成本和标准制造成本之间差异的本质和金额提供了详细的资料，有利于提高成本控制的效果。本文以成本差异分析法，对标准成本制度的的发展理念及方向进行详细阐述。对标准成本制度下成本差异处理方法进行了分析研究，并着重分析标准成本差异计算的局限性及改进方法，并对此做出总结。 关键词:标准成本制度; 成本管理; 问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ; 对策 西安石油大学高职毕业设计(论文) Standard cost system cost difference processing method analysis Abstract: As the strategic cost management system one of the important contents of the standard cost system, it is a kind of effective cost accounting and control method, standard cost system is determined according to the standard cost beforehand, through the actual cost and standard cost analysis of the difference between disclosure, then calculates the actual cost of products of the implementation of the product cost control of a cost accounting system. The purpose of the application system of standard cost, not only is through the cost difference adjustment to standard cost, so as to get the actual costs, more important is to strengthen the cost control, overcome the actual cost calculation system defects, especially cannot provide help to the cost control of the shortcomings of accurate information. Standard cost system include standard cost, cost difference for this analysis, cost difference processing three parts. Standard cost difference is the actual costs from standard cost differences. Every kind of cost difference should set the cost difference account respectively accounting, it is the administration department understand the actual manufacturing costs and standard manufacturing cost differences between essence and provide detailed information amount, and to improve the effect of cost control. Based on the cost difference analysis on the development of the standard cost system concept and direction are expounded. For standard cost system cost difference treatment methods were analyzed, and emphatically analyzes the limitations of the standard cost difference computation and improving methods, and gives a summary. Key words: Standard cost system; Cost management; Problem; Countermeasure 西安石油大学高职毕业设计(论文) 目录 工贸企业有限空间作业目录特种设备作业人员作业种类与目录特种设备作业人员目录1类医疗器械目录高值医用耗材参考目录 1引言 ......................................................... 1 1.1 研究的目的与意义 ........................................... 1 1.2 国内外研究现状 ........................................... 1 1.2.1 国外研究现状 ......................................... 1 1.2.2 国内研究现状 ......................................... 2 2.成本控制与标准成本法及其制度概述 ............................. 4 2.1成本控制的概念 ............................................. 4 2.2 成本控制的原则 ............................................. 4 2.3 成本降低 .................................................. 4 2.3.1 成本降低的概念 ....................................... 4 2.3.2成本降低与成本控制的区别 .............................. 4 2.3.3成本控制与成本降低的作用 .............................. 5 2.4 标准成本法及其制度 ......................................... 7 2.4.1 标准成本法的概念 ..................................... 7 2.4.2 标准成本法的作用 ..................................... 7 2.4.3 标准成本的种类 ....................................... 7 3(标准成本的差异分析 .......................................... 9 3.1 标准成本差异的定义、种类 ................................... 9 3.2 变动成本差异分析 .......................................... 9 3.2.1 直接材料成本差异分析 ................................ 9 3.2.2 直接人工成本差异分析 ............................... 10 3.2.3 变动制造费用的差异分析 ............................. 11 3.3 固定制造费用差异分析 ..................................... 11 3.3.1 二因素分析法 ........................................ 11 3.3.2 三因素分析法 ........................................ 11 4( 标准成本差异计算的局限性及改进方法 ........................ 12 4.1 标准成本差异计算的局限性 ................................ 12 4.2 标准成本差异计算的改进方法 .............................. 13 结论 ......................................................... 16 参考文献 ..................................................... 17 致 谢 ........................................................ 18 西安石油大学高职毕业设计(论文) 1引言 1.1 研究的目的与意义 目前随着MRP—?软件和ERP软件在制造业应用的日益广泛，越来越多的企业采用了标准成本制度来进行成本核算和控制成本，但标准成本制度与我国现行的成本 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 是有区别的。只有正确地选择标准成本差异的处理方式，才能既充分发挥标准成本制度成本控制和业绩考核的作用，又符合成本效益原则。 按照现代优秀成本管理的一般模式，在设计阶段强调目标成本分解，制造阶段强调目标成本控制。目前在开发应用的MRP—U软件和ERP软件中，标准成本制度得到了广泛的应用，该制度实际上是这些软件财务管理的核心，它将成本控制延伸到成本核算领域，将成本控制从事后控制推向事前控制。据有关资料显示，在生产型上市公司和外资企业中，成本控制比较好，89(3,的企业都采用了标准成本制度。但标准成本制度与我国现行的成本管理制度是有区别的。成本差异如何处理对会计原则的贯彻、成本计算、存货估价、利润计量都会产生不同影响。因此，对标准成本差异的处理方式进行探讨，具有十分重要的现实意义。 作为战略成本管理措施体系的重要内容之一的标准成本制度，是一种有效的成本核算和控制方法，标准成本制度是根据事先确定的标准成本，通过实际成本与标准成本之间差异的分析披露，从而计算产品实际成本实施对产品成本的控制的一种成本会计制度。应用标准成本制度的目的，不仅是通过成本差异对标准成本进行调整，从而得到实际成本，更重要的是以此加强成本控制，克服实际成本计算系统的缺陷，特别是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点。标准成本制度的主要内容包括标准成本制定、成本差异揭示与分析、成本差异处理三部分。标准成本差异是实际成本脱离标准成本的差异。每一类成本差异都要设置分别的成本差异账户核算，它为管理部门了解实际制造成本和标准制造成本之间差异的本质和金额提供了详细的资料，有利于提高成本控制的效果。 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 对实际成本与标准成本之间的差额即成本差异的处理，在西方标准成本制度中通常有三种方法:第一，将差异结转到下期;第二，将差异在存货及销售成本之间按比例分摊，以反映实际成本;第三，将差异转入损益或销售成本科目，比例合并高达71.6%。其中第一种方法，只能在年度中间选用。但在编制年中报表时，成本差异通 1 西安石油大学高职毕业设计(论文) 常不结转到下年度，只能采用第二种或低三种方式。 日本《成本核算准则》规定:“成本差异，除材料收入价格差异外，原则上全部由当年的销售成本负担。”由此可见，将差异转入损益或销售成本科目是 西方的主流作法。 在美国，对标准成本差异的处理方法主要有三种:? 逐月分配法，即每月月末将当月的各种成本差异按比例在销售成本、产成品和在产品三者之间进行分配，计算出产品的实际成本和损益;? 即期处理法，即每月月末将各种成本差异按月全部直接转入销售成本或损益类账户;? 累计结转法，即对各种成本差异在每月月末并不进行账务处理，而是累计在成本差异账户中，到年末再将累计的成本差异总和采用方法? 或方法? 进行一次性结转。逐月分配法将差异的产生与结果相结合，将本月成本差异均衡分配在期末存货和已售产品之间，体现了投入与产出相结合的经济原理，而且使得月末利润比较合理，不会虚增或虚减。但由于该方法需要在月末将成本差异按比例分配到销售成本、产成品和在产品中去，增加了月末差异分配以及账务处理的工作量。即期处理法充分体现了收入和费用配比的会计核算原则，能够正确地反映当期的经营成本，且在月末能较方便地将成本差异直接转入销售成本或损益类账户，因而很受企业界的欢迎。在美国有很大一部分企业采用这种方法。累计结转法则实现了成本差异流动与实物流动的一致性，不仅满足了以实际成本反映销售成本和存货水平的公认会计原则的要求，也满足了企业纳税的需要。并且该方法体现了成本与效益原则。但该方法当期不作处理，使当期的成本差异不能从当期经营成本中反映出来，从而失去了有关成本和利润指标的灵敏性。 1.2.2 国内研究现状 我国施行标准成本制度的企业，同西方一样，成本差异的处理方式也不尽相同，归纳起来就四种方式:第一种，每期产生的成本差异结转至销售成本或本年利润，年末将应由存货负担的差异结转出来;第二种，将每期生产成本差异结转至下期，年末将应由存货负担的差异结转出来，其余差异由销售成本或本年利润负担;第三种，将每期产生的成本差异在存货及销售成本之间按比例分摊;第四，将每期产生的成本差异直接转入销售成本或本年利润。前三种方式在年末乃至月末可将存货由标准成本调整为实际成本，以满足对外报告的需要，类似于国外的第一种、第二种方法。最后一种方式是国外的主流作法。 目前，我国标准成本差异的处理主要采用逐月分配法，其特点是:? 与我国企业会计准则的规定相一致;? 我国企业产品存货在资产中一般都占较大比重，采用 2 西安石油大学高职毕业设计(论文) 逐月分配法比较合适;? 在企业产品销售不稳定时，不会使企业利润发生较大波动，有利于企业树立良好的外部形象。 虽然逐月分配法处理成本差异具有以上优点，但在实践中已逐步暴露出其内在的缺陷，并极大地削弱了标准成本制度的优点。笔者认为，从产品管理和控制的长远角度考虑，在我国采用即期处理法更具有以下实践价值和现实意义:? 便于客观反映企业一定会计期间的工作效率和经营业绩，在当期损益表中能及时体现生产经营管理中的有利和不利差异;? 大大简化存货估价的工作量，具有简便迅速、反映灵敏、分析方便等优点;? 将会计人员从繁琐的成本差异分配中解放出来，使他们集中精力做好预测、决策、控制、分析等工作。 3 西安石油大学高职毕业设计(论文) 2.成本控制与标准成本法及其制度概述 2.1成本控制的概念 指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。 2.2 成本控制的原则 (一)经济原则 经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。 1.实用性:成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性;——成本控制系统应能揭示何处发生了失误，谁赢对失误负责，并能确保采取纠正措施。 2:例外管理:对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况。 3:重要性:对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略。 4:灵活性:成本控制系统应具有灵活性。 (二)因地制宜原则 成本控制系统必须个别设计，要适合特定企业的特点、适合特定部门的要求、适合职务与岗位责任要求、适合成本项目的特点。 (三)全体参加原则 有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性。 (四)领导推动原则 成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，必须由最高当局来推动。 2.3 成本降低 2.3.1 成本降低的概念 成本降低，是指为不断降低成本而作出的努力。竞争对手的不断改进和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低成本，进行不断的努力。 2.3.2成本降低与成本控制的区别 1(目标不同:成本控制以完成预定成本限额为目标，而成本降低以成本最小化为目标。 2. 项目不同:成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本降低不受这种限制， 4 西安石油大学高职毕业设计(论文) 涉及企业的全部活动。 3(过程不同:成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，二成本降低应包括正确选择经营 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，设计制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。 4:含义不同:成本控制是指降低成本支出的绝对额，又称为绝对成本控制;成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的互相关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，又成为相对成本控制。 2.3.3成本控制与成本降低的作用 1、成本控制的作用: (1)成本控制是现代化成本管理的中心环节。随着企业管理的现代化，成本管 化。现代化的成本管理包括七个环节，即成本预测、成本决策、成本计理也必须现代 划、成本核算、成本控制、成本分析和成本检查，这七个环节密切联系，相互促进，构成了现代化成本管理的全部过程。 (2)成本控制是提高经济效益，增强企业竞争力的关键。成本是反映企业对于人力、物力和财力的占用和消耗情况的一个综合性的价值指标。企业控制了成本，也就控制了人力、物力和财力的占用和耗费，也就控制了产品成本的形成过程。 (3)成本控制是改进企业生产经营管理的重要手段。产品成本是反映企业各项工作质量的综合性指标，企业投资和生产经营决策是否正确，产品设计和工艺水平的高低，生产计划和组织工作是否科学，物资管理和人事安排是否合理。设备工作的好坏等都会直接影响到成本水平的升降。同时，成本控制也对企业各项管理工作具有反作用。通过对成本的监督和控制，可以及时发现企业在经营管理中的各种弊病，以及在生产过程中的各种浪费，及时做出补救措施，减少浪费，降低成本，提高管理水平。因而，成本控制应成为企业管理的中枢 2、成本降低的作用: (1)降低产品成本可以提高企业的经济效益，增加利润。 产品成本是抵减利润的一个重要因素，产品成本高，利润相应减少;而产品成低，则利润相应增加。同时，降低成本、提高经济效益，也可以为企业带来较好的收益。由于降低了成本，通过销售产品能收回投入在成本上的资金，使企业的生产能正常地进行下去，又由于有了积累，可以将其用于企业的扩大再生产，企业的规模也可随之扩大，由此可形成良性循环。 5 西安石油大学高职毕业设计(论文) (2)降低产品成本可以节约人力物力的消耗。 通过降低成本各项措施的实施，可以用最少的人力和物力，生产出较多的产品。特别是对于一些较为贵重或稀缺的材料，这些材料的节约使用不仅是降低产品成本的问题了，而是对资源的节约，可以保证企业生产的正常进行，防止由于材料的短缺而影响生产的情况发生。企业制定的各项降低成本的措施方案，一般都是通过对原有的一些消耗定额进行修改，制定新的消耗定额，通过这种方式，减少生产过程中物资、资源和人力的浪费。 (3)降低产品成本是降低产品价格的重要条件。 我们知道，产品成本是制定产品价格的重要依据。要想不断降低产品价格，使产品销售量增加，提高市场竞争能力，就应不断降低产品成本。只有产品成本降低了，降低产品价格才有了保障。在市场经济的条件下，由于激烈的竞争，有时为了使自己处于有利的地位，一般采用的竞争方式就是降低价格。在价格战中，要想取胜，只能通过降低成本来争取较大的降价空间。如果企业的成本较高，成本高于其他企业同类产品的同类产品的售价，就会在最后的价格战中败下阵来。 6 西安石油大学高职毕业设计(论文) 2.4. 标准成本法及其制度 2.4.1 标准成本法的概念 标准成本法，也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。 2.4.2 标准成本法的作用 (一)、有助于编制预算和评价管理业绩 (二)、作为一控制手段纠正生产中的错误 (三)、提供制定决策所需要的成本预测信息 (四)、用于存货计价、间划成本的分配过程 (五)、提供一个具有挑战性的目标激励员工 2.4.3 标准成本的种类 (一)理想标准成本和正常标准成本 标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。 理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量，最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩。这里所说的最高生产经营能力利用水平，是指理论上可能达到的设备利用程度，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、生产技术故障等造成的影响。这里所说的理想价格，是指原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。因此，这种标准是“工厂的极乐世界”，很难成为现实，即使暂时出现也不可能持久。它的主要用途是提供—个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。 正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在制定这种标准成 7 西安石油大学高职毕业设计(论文) 本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。要达到这种标准不是没有困难，但它们是可能达到的。从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。 在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。它具有以下特点:它是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性;它排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性;它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性;它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。 (二)现行标准成本和基本标准成本 标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。 现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 8 西安石油大学高职毕业设计(论文) 3(标准成本的差异分析 3.1 标准成本差异的定义、种类 标准成本差异是实际成本脱离标准成本的差额。标准成本制度下，成本差异能够从成本上及时反映生产管理方面的有利和不利因素，有利于管理部门了解各项生产经营活动的效益，提高成本控制的效果。 制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。 3.2 变动成本差异分析 3.2.1 直接材料成本差异分析 1(直接材料成本差异是指为完成实际产量或作为量所消耗的直接材料按实际成本计算与按标准成本计算之间的差额。 2.直接材料成本差异按其形成原因可分为价格差异和数量差异两种。 3.直接材料成本差异的计算公式如下: 直接材料成本差异,实际产量下的直接材料实际[[总成本]],实际产量下的直接材料标准总成本 ,实际用量×实际价格,标准用量×标准价格 ,(实际产量下实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格，(实际价格,标准价格)×实际用量 ,直接材料用量差异，直接材料价格差异 (1)直接材料用量差异 直接材料用量差异，是指在实际产量下，由于材料实际用量与标准用量的不同而导致的差异。其计算公式如下 : 直接材料用量差异,(实际产量下实际用量,实际产量下标准用量)×标准价格 直接材料用量差异的形成原因是多方面的，有生产部门的原因，也有非生产部门的原因。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。 (2)直接材料价格差异 直接材料价格差异，是指在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同而导致的差异。其计算公式如下: 直接材料价格差异,(实际价格一标准价格)×实际用量 9 西安石油大学高职毕业设计(论文) 材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。 3.2.2 直接人工成本差异分析 1.直接人工成本差异为完成实际产量或作为量而发生的实际直接人工成本与标准直接人工成本之间的差额。 它是直接人工工资率差异和直接人工效率差异的总和。 2. 直接人工成本差异按其形成原因可分为工资率差异和效率差异两种。 3. 对直接人工效率差异，如果存在不同等级工人混合使用的情况，则还可将其进一步分解，计算结构差异和效能差异，反映一定量的总工时中不同等级工人完成的工时所占比重的变动和工作效率变动，计算公式如下: 直接人工结构差异=?(实际工时×标准工资率)-?(实际工时)×预定平均工资率 直接人工效能差异=?(实际工时)×预定平均工资率-?(标准工时×标准工资率)。 直接人工成本差异=实际产量下的人工实际成本,实际产量下的人工标准成本 1.直接人工效率差异 直接人工效率差异=(实际产量下实际人工工时,实际产量下标准人工工时)×标准工资率 直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门。 2.直接人工工资率差异 直接人工工资率差异=(实际工资率,标准工资率)×实际产量下实际人工工时 直接人工工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。 3.2.3 变动制造费用的差异分析 1.变动制造费用成本差异(变动制造费用的差异)是指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动制造费用的差异。可以分解为效率差异和耗费差异两部分。 2.差异的计算和分析变动制造费用成本差异的公式为: 变动制造费用成本差异 10 西安石油大学高职毕业设计(论文) ,实际产量下实际变动制造费用,实际产量下标准变动制造费用 ,实际工时×变动制造费用实际分配率,标准工时×变动制造费用标准分配率 ,(实际工时,实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率，(变动制造费用实际分配率,变动制造费用标准分配率)×实际工时 ,变动制造费用效率差异，[变动制造费用耗费差异] (1)变动制造费用效率差异 变动制造费用效率差异即变动制造费用的用量差异，它是因实际耗用工时脱离标准而导致的成本差异。其计算公式为: 变动制造费用效率差异,(实际产量下实际工时,实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率 式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分 配方法;标准工时是指实际产量下的标准总工时。 (2)变动制造费用耗费差异 变动制造费用耗费差异即变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或时的实际耗费脱离标准而导致的成本差异，也称变动制造费用分配率差异。其计算公式为: 变动制造费用耗费差异,(变动制造费用实际分配率,变动制造费用标准分配率)×实际产量下实际工时 3.3 固定制造费用差异分析 3.3.1 二因素分析法 耗费差异,固定制造费用实际数,固定制造费用预算数;能量差异,固定制造费用预算数,实际产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时分配率。 3.3.2 三因素分析法 耗费差异,固定制造费用实际数,固定制造费用预算数;闲置能量差异,固定制造费用预算数,实际工时×固定制造费用标准分配率;效率差异,实际工时×固定制造费用标准分配率,实际产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时分配率。 11 西安石油大学高职毕业设计(论文) 4、标准成本差异计算的局限性及改进方法 4.1 标准成本差异计算的局限性 (1)成本差异值具有随机性 成本差异的计算有赖于对成本差异的本质的认识程度，如果对其认识不足则其计量就可能有偏差。由于差异的有利差异性和不利差异性，自然会出现成本差异为零，而数量差异与价格差异各自所占有的份额都很大的情形。例如:数量差异为100单位，价格差异为-100单位，则有成本差异为0。在表面上看，成本控制的效果显著(因其与标准成本值完全相一致)。但实质上，这种成本差异的背后却隐含着差异的极大或然性。也就是说，价格差异很可能因随机变动，而引发成本差异产生很大变化，甚至与标准成本值相去甚远，而我们仍盲目乐观于成本差异为零的表面现象上。换言之，成本差异为零并不代表成本控制是有效的。相反，可能正因为零成本差异的掩盖，使得隐含的问题得不到及时、准确、有效的解决。而且，退一步说，整体上(成本差异为零)较优可能为局部的不优(如数量上的不利差异)所取代。我们所期望的是局部与整体均优的情形，而不是仅仅只讲整体忽略局部。那种只注重表面，不注重内容、实质的教训是深刻的。 (2)成本差异计算未考虑相对数的变动情况 传统的成本差异分析仅仅分析各个因素变动引起的成本绝对数的变化，而没有分析各因素变动引起的成本相对数的变动情况，不便于企业管理者区别轻重缓急。因此，分析结果不能确切地说明各个因素影响的程度。对企业管理者而言，难以抓住主要矛盾，有针对性地加强成本控制。例如:某企业A产品的成本差异为200元，B产品的成本差异为500元，A产品的标准成本为1 000元，B产品的标准成本为6 250元。可见，A产品的成本差异达到了标准成本的20%，而B产品的成本差异仅占标准成本的8%。如果不考虑相对数，管理当局可能会更加关注B产品的成本差异。 此外，绝对量值一般不具有横向可比性。也就是说，同样大小的成本差异并不代表相同的经济内涵。正如同利息与利息率之间的关系一样。例如:A和B两产品的成本差异都是100元，但是A产品的标准成本为500元而B为1 000元。虽然二者的成本差异相同但是内涵却是不同的。A产品的成本差异占标准成本的20%，B为10%。如果不进行相对数分析，二者的区别则很难直观地看出来。 (3)对混合成本差异的处理不当 设:标准数量=Q，实际数量=Q1，标准价格=P，实际价格=P 001 12 西安石油大学高职毕业设计(论文) ?P= P- P，?Q= Q- Q 1010 成本差异的计算可表示如下: 价格差异=?PQ=?P(Q+?Q)=?PQ+?P?Q 100 数量差异=?QP 0 成本差异=?PQ+?P?Q+?QP 00 从上式可看出，成本差异的构成应有三部分:实际数量与标准数量不一致而产生的纯数量差异，即?QP;实际价格与标准价格不一致而产生的纯价格差异，即?PQ;00实际数量与标准数量差异同实际价格与标准价格差异结合产生的混合差异?P?Q。 例如:某公司甲产品每件直接材料的标准用量为8千克，此材料标准价格为每千克1元。生产中实际每件甲产品耗用6千克，材料的实际价格为每千克2元。则: ?P?Q=(2-1)×(6-8)=-2 ?PQ=(2-1)×8=8 ?QP=(6-8)×1=-2 00 直接材料价格差异=(2-1)×8+(2-1)×(6-8)=8+(-2)=6(元) 直接材料数量差异=(6-8)×1=-2(元) 直接材料成本差异=-2+8+(-2)=4(元) 将价格和数量变动的混合差异?P?Q归集到价格差异中，虽然成本差异总额不会改变，但这可能导致管理部门不能公正评价各责任部门的生产经营效益。由于各项成本差异反映各责任部门取得的成绩和存在的问题，这种计算使负责数量差异的部门(如生产部门)少承担一部分差异责任，而负责价格差异的部门(如采购部门)则额外承担价、量混合差异责任，这不利于业绩评定和责任追查。在本例中，价、量混合差异-2元，被归集到价格差异中，而纯价格因素引起的差异为8元，则价格差异就是6元。此时，根据价格差异进行责任追查的话，就不能够客观地对负责价格差异的部门进行业绩评价。 4.2 标准成本差异计算的改进方法 (一)构建绝对值成本差异度量式 绝对值成本差异=绝对值数量差异+绝对值价格差异=|数量差异|+|价格差异| 例如:某公司生产每件甲产品直接材料的标准用量为8千克，此材料标准价格为每千克1元。生产中实际每件甲产品耗用6千克，材料的实际价格为每千克2元。 则:直接材料成本差异=6×2-8×1=4(元) 直接材料数量差异=(6-8)×1=-2(元) 直接材料价格差异=(2-1)×6=6(元) 绝对值直接材料成本差异=|直接材料数量差异|+|直接材料价格差异 13 西安石油大学高职毕业设计(论文) |=|-2|+|6|=8(元) 通过这种方法我们能够直观地看出实际成本偏离标准成本的程度，为我们正确分析各部门的绩效、加强内部成本管理提供了判断依据。 (二)增加成本差异的相对数分析 增加相对数分析有利于区别不同情况，有针对性地实施成本控制。构造成本差异 成本差异?标准成本 敏感程度指标:成本差异率= 根据6.1中例题资料，甲产品的直接材料标准成本为8元(8×1=8) 则，直接材料成本差异率=4?8=0.5 直接材料数量成本差异率=-2?8=-0.25 直接材料价格成本差异率=6?8=0.75 通过成本差异率的计算我们可以直观地看出，直接材料的成本差异率达到了 25%，而直接材料价格成本差异率占了75%。材料50%，直接材料数量成本差异率为- 价格差异是分析的重点。 因为成本差异率是单位标准成本的差异值，所以具有横向可比性。相对的成本差异率公式，使我们不仅了解了差异的大小，更可以确知差异的程度。反映了成本差异对于标准成本值的敏感程度。它具有相互方案间择优的功能。假设该公司乙产品的直接材料成本差异率达到80%，通过对比我们可以判断甲产品的材料成本控制效果要优于乙。管理当局应对乙产品的直接材料成本差异进行重点分析。 (三)改进混合成本差异的处理方式 1.以控制价格差异和数量差异为主 混合差异是不可控的，可将成本差异分为价格差异、数量差异、混合差异三部分，分别列式。在成本控制时，以控制价格差异和数量差异为主，二者控制了，混合差异就得以控制。 仍根据6.1中例题资料，某公司生产每件甲产品直接材料的标准用量为8千克，此材料标准价格为每千克1元。生产中实际每件甲产品耗用6千克，材料的实际价格为每千克2元。成本差异计算如下: 直接材料价格差异=(2-1)×8=8(元) 直接材料数量差异=(6-8)×1=-2(元) 直接材料价、量混合差异=(2-1)×(6-8)=-2(元) 直接材料成本差异=8+(-2)+(-2)=4(元) 将成本差异分为价格差异、数量差异和混合差异三部分，为我们正确分析差异产 14 西安石油大学高职毕业设计(论文) 生原因提供了依据。 2.把混合差异按纯价格差异和纯数量差异绝对额的比例进行分摊 根据上例例题资料，成本差异计算如下: 直接材料价格差异分配数=,2×8?(8+|,2|),,1.6(元) 直接材料数量差异分配数=,2×|,2|?(8+|,2|)=,0.4(元) -1.6=6.4(元) 直接材料价格差异=8 直接材料数量差异=-2-0.4=-2.4(元) 直接材料成本差异=6.4+(-2.4)=4(元) 改进的计算方法有利于成本差异的揭示，正确分析差异原因、查明责任归属、评定业绩，从而制定有效措施，以避免损失浪费的发生，为成本管理和降低成本指明努力方向。 由于笔者水平有限，以上只是对成本差异分析问题的一些改进思路。随着市场竞争的不断激烈，企业将日益关注内部成本管理，人们对成本差异分析的研究也将不断广泛和深入，相关学者们必将从多角度对成本差异分析问题提出改进意见。 15 西安石油大学高职毕业设计(论文) 结 论 成本控制是成本管理的重要环节，也是企业全方位管理的最基本环节，企业成本控制的好坏，直接关系到企业效益的高低和兴衰。通过成本差异分析，企业可以了解企业生产经营活动的具体效益情况，达到有效成本控制的目的。企业在进行成本差异分析时应遵循可经济原则、因地制宜原则、全体参加原则、领导推动原则。在计算成本差异时采用绝对值成本差异进行度量，这样可直观的反映出实际成本偏离标准成本的程度。同时，要增加成本差异的相对数分析。企业要根据自身特点选择成本差异的账户处理方法。此外，为了更加明确责任归属，应将混合成本差异从价格差异中分离出来，将其按比例分摊到价格差异和数量差异中或者单独列式。 16 西安石油大学高职毕业设计(论文) 参考文献 【1】梁玉梅;统计原则在标准成本差异分析中的运用[J].中国乡镇企业会计 , China Township Enterprises Accounting, 2007(07) 【2】杨宜;标准成本差异分析之我见内蒙古科技与经济 [J], Inner Mongolia Science & Technology and Economy, 2007(01) 【3】安同宝.;对标准成本差异的分析与应用研究[J]. 中国总会计师. 2011(07) 【4】霍爽. 标准成本法下材料成本差异的核算改进[J]. 财会月刊. 2011(25) 【5】钱英;标准成本差异计算的局限性及改进方法. 连云港职业大学学报 , Journal of Lianyungang Technical College, 1997年03期 余明江. 标准成本会计制度下成本差异的处理[J]. 芜湖职业技术学院学报. 【6】 2004(02) 【7】何聪敏,张瑞珏. 固定制造费用成本差异计算方法教学的改革设想[J]. 河北职业技术学院学报. 2002(01) 【8】钱嘉福,胡源绶. 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