关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 企业政策性搬迁或处置收入的企业所得税处理政策解读.doc

企业政策性搬迁或处置收入的企业所得税处理政策解读.doc

企业政策性搬迁或处置收入的企业所得税处理政策解读.doc

贾进志 2018-02-03 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《企业政策性搬迁或处置收入的企业所得税处理政策解读doc》,可适用于人力资源领域,主题内容包含企业政策性搬迁或处置收入的企业所得税处理政策解读原创:非洲小白(胡俊坤)来源:中国会计视野论坛根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例年月国家符等。

企业政策性搬迁或处置收入的企业所得税处理政策解读原创:非洲小白(胡俊坤)来源:中国会计视野论坛根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例年月国家税务总局制定颁行了国税函【】号文即《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(以下简称号文)对《中华人民共和国企业所得税法》施行后企业所得税纳税人政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题作出了明确。为了方便纳税人理解和掌握该政策本文试对号文进行解读。一、政策性搬迁和处置收入的内涵号文首先对政策性搬迁与处置收入的内涵进行了界定。所谓企业政策性搬迁和处置收入是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。很显然号文从两个方面对政策性搬迁或者处置收入进行了界定:其一是对取得搬迁收入与处置收入的原因的限定其二是搬迁或者处置收入的内容限定。(一)搬迁和处置收入原因的限定。从号文的规定中不难看出企业取得的政策性搬迁或处置收入仅限于因政策城市规划、基础设施建设而发生。那么何谓城市规划,何谓基础设施建设呢,号文虽然并未给予进一步的解释。对税收征纳双方来说也就可以按照一般的理解或者说按照最为常规的理解进行解释。按照我们的理解其中有两点可供税收征纳双方参考:其一在搬迁或者处置中起主导作用的必须是政府进一步讲企业的搬迁是根据政府的指令实施的就形式而言此类动迁一般都有政府的相关文件予以行明确。其二城市规划与基础设施建设一般可以理解为政府为实现城市总体规划、水库库区建设或者建造重大市政设施(如道路拓宽、地铁、绿地等)而实施的。例如:某城市进行城市总体规划考虑将五六十年代创办的高污染的企业从市区搬迁到远郊那么在这种情况下导致了高污染企业被动搬迁的原因是政府的城市规划因此相关的高污染企业从政府收到的搬迁补偿款项也就完全可以适用号文的规定。也就是不论原处于市区的高污染企业的土地后来是用于市政建设还是用于高级住宅楼的开发都不会影响其搬迁收入的定性与适用。(二)搬迁和处置收入的内容限定。应该说号文所规范的收入内容具有多性其中至少包括三个方面的内容:其一是按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入其二是处置相关资产而取得的收入其三是通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。对于第一项收入即按照规定从政府取得的补偿收入不需要作过多的解释。只要是因为搬迁原因而由政府部门如财政部门拨付的如果没有特殊情况如政府增加投资一般都可以视为政府给予的补偿收入。对于第二项收入从会计制度的角度予以理解可能更方便一些。从会计上讲所谓资产处置收入是指纳税人转让、变卖各类拆迁固定资产所取得的收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额。这些收入通常通过“其他业务收入”(处置以公允价值模式计量的投资性房地产)以及“营业外收入”(处置固定资产、土地使用权等产生的收益)核算确认的收入。我们还必须强调通常只有资产转让、变卖收入减除资产折余价值和处置费用后的余额大于零时才可以视为资产处置收入否则称为资产处置损失。也就是说我们应当将号文所称的资产处置收入理解为资产转让、变卖收入大于资产折余价值和处置费用。对于第三项收入号文其实作了两个限定:一是对资产对象的限定二是对收入途径的限定。就资产对象而言仅限于土地使用权就收入途径而言仅限于通过市场渠道获得。虽然号文进行了一些列举即市场渠道包括招标、拍卖、挂牌等形式但是在理解上我们应当对市场作广义的理解即企业必须按照独立交易原则遵循市场规律所进行的转让都可以视为通过市场渠道转让。至于企业内部或者说关联企业未按照独立交易原则进行的转让均不属于市场渠道转让。二、政策性搬迁或者处置收入的所得税处理按照号文的规定对企业取得的政策性搬迁或处置收入应当区分不同情况进行所得税处理。具体地讲应当按照以下方式进行企业所得税处理:(一)企业根据搬迁规划异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)或对其他固定资产进行改良或进行技术改造或安置职工的准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额计入企业应纳税所得额。此规定实际上可以看作是一种税收优惠即对于搬迁企业发生资产重置等特定支出的只就搬迁和处置收入减除相关支出后的余额纳税。对纳税人来说需要注意的是能够从搬迁收入或者处置收入中扣除的特定支出的范围仅限于下列几项:()购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地使用权()购置或建造新的固定资产和土地使用权()对其他固定资产进行改良或进行技术改造()安置职工。按照号文的规定我们实际上可以概括出这样一个公式:应纳税所得额,搬迁补偿收入资产处置收入,特定的项支出【例】某企业根据市政府城市规划要求从老市区搬迁从政府相关部门取得搬迁补偿收入万元资产处置收入万元企业将其中的万元用于购置了土地使用权那么对该搬迁企业而言应当计入应纳税所得额的金额即为拆迁补偿收入万元加上资产处置收入万元减去万元后的余额万元。这里我们需要讨论另外一种情况即资产处置损失的情况。我们说企业搬迁过程中相关资产的转让、变卖收入可能会大于资产折余价值和处置费用即表现为资产处置收入但最有可能出现的情况则是相关资产的转让、变卖收入会小于资产折余价值和处置费用即表现为资产处置损失。号文仅规定了企业存在资产处置收入这一种情况却未规定资产处置损失时的处理。因而有人即据此认为号文的规定是不全面的、不合理的还提出了下列的完善思路:即应纳税所得额,搬迁补偿收入资产处置收入,特定的项支出。也就是说在搬迁企业出现资产处置损失时应该允许企业先用搬迁补偿收入减除资产处置损失。应该说这样的思路确实有其合理性。但是如果按照上述的思路完善号文那么也就意味着企业在搬迁过程中发生的资产处置损失不需要进行任何的审批可以直接进行税前扣除。如此号文就会与《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税【】号)以及《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发【】号)等的规定发生冲突。因此我们说号文在该条款中未对搬迁企业发生资产处置损失的情况进行规定其实是合理的。也就是说企业发生资产处置损失时必须按照上述的财税【】号、国税发【】号的规定程序进行处理。(二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。此规定实际上可以用下列的公式进行表示即:应纳税所得额,搬迁收入资产变卖收入,资产的折余价值,资产处置费用由于各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额可能为正数也可能为负数因而上述公式实际上可以进一步简化为:应纳税所得额,搬迁补偿收入资产处置收入(或者,资产处置损失)从公式分析我们可以得出这样的结论即企业在发生政策性搬迁时如果资产处置表现为损失那么企业可以直接进行处理而不需要向主管税务机关进行审批。对此可能有些人难以理解。我们不妨换一种思路。实际上企业从政府取得搬迁收入就相当于企业将原先的资产等转变卖给了政府如此企业从政府取得的搬迁收入以及全部资产变卖收入实际上也就可以看作是企业全部资产的转让收入。按照财税【】号、国税发【】号等的规定企业在正常的生产经营活动中因销售、转让、变卖资产发生的损失属于企业自行计算扣除的资产损失不需要报主管税务机关审批。那么这和第一条的区别在哪里呢,我们注意到第一条中的公式是:应纳税所得额,搬迁补偿收入资产处置收入,特定的项支出也就是说并入应纳税所得额的是资产处置收入而所谓资产处置收入应是相关资产的转让、变卖收入可能会大于资产折余价值和处置费用的情况因此在第一条中不存在损失并入应纳税所得额的情况。但是在第二条中“资产变卖收入,资产的折余价值,资产处置费用”是有可能会出现损失的那么在这种情况下才会由企业自行申报扣除。(三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产可以按照现行税收规定计算折旧或摊销并在企业所得税税前扣除。应该说该条款的含义相当明确的不会发生什么争议。但必须强调的是:该条款实际上对上述的搬迁补偿收入以及资产处置收入的性质进行了补充性的界定即企业因为政策性搬迁而取得的搬迁收入以及资产处置收入既不属于免税收入也不属于不征税收入而是对应税收入的税收优惠。【例】甲企业新建房产(A)万尚未开始计提折旧就因政策性原因拆迁了。政府因此给予补偿万该企业在年内用于购建固定资产(B)支出万。那么我们可以很清楚的看出该万的收入扣除万的支出后以余额计入应纳税所得额的。也就是说该企业以房产(A)换成了固定资产(B)取得的收入为。那么试问最初的房产(A)万税法规定是否可计提折旧,显而易见是可以的但事实上该企业尚未计提折旧那么现在重新购置的万固定资产(B)如果还是不允许计提折旧的话对于企业而言不就是房产(A)没有来得及提折旧固定资产(B)又不允许提折旧,因此笔者认为:企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产可以按照现行税收规定计算折旧或摊销并在企业所得税税前扣除。(四)企业从规划搬迁次年起的五年内其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额在五年期内完成搬迁的企业搬迁收入按上述规定处理。该条款主要是考虑搬迁企业通常都是先取得搬迁补偿收入后实施搬迁购置资产的实际情况。如果在先取得搬迁补偿收入尚未发生购置资产或支付搬迁费用时就征税显然会极大的影响企业的搬迁行为。因而号文从企业的税收负担的能力出发给予企业的时间优惠:其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额在五年期内完成搬迁的企业搬迁收入按上述规定处理。因此对税收征纳双方而言五年的时间起点与终点的确定也就显然非常重要了。那么如何确定这个五年时间的起点与终点呢,号文只是简单地规定:从规划搬迁次年起的五年内。但是这个规划是政府的规定还是企业的搬迁规划呢,我个人认为应当以政府规划为准。只有以政府的规定为依据才能够促使企业尽早实施搬迁也才能使政府规划早日实现。需要注意的是该条款未对企业是否购置资产作出限定这也就意味着对企业而言取得的搬迁收入都可以适用。三、税务管理主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告有无搬迁协议和搬迁计划有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。也就是说对纳税人来说可否以及能否充分享受到号文所规定的所得税优惠需要注意收集和保存相关的文件与资料这些文件资料包括:政府搬迁文件或公告企业自身的搬迁协议和搬迁计划企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项文书等等。下面是赠送的中秋节演讲辞不需要的朋友可以下载后编辑删除~~~谢谢中秋佳节演讲词推荐中秋,怀一颗感恩之心》老师们,同学们:秋浓了,月圆了,又一个中秋要到了!本周日,农历的八月十五,我国的传统节日中秋节。中秋节,处在一年秋季的中期,所以称为“中秋”,它仅仅次于春节,是我国的第二大传统节日。中秋的月最圆,中秋的月最明,中秋的月最美,所以又被称为“团圆节”。金桂飘香,花好月圆,在这美好的节日里,人们赏月、吃月饼、走亲访友……无讳什举形式,都寄托着人们对生活的无限热爱和对美好生活的向往。中秋是中华瑰宝之一,有着深厚的文化底蕴。中国人特别讱究亲情,特别珍视团圆,中秋节尤为甚。中秋,是一个飘溢亲情的节日中秋,是一个弥漫团圆的时节。这个时节,感受亲情、释放亲情、增进亲情这个时节,盼望团圆、追求团圆、享受团圆……这些,都已成为人们生活的主旋律。同学们,一定能背诵出讲多关于中秋的千古佳句,比如“丼头望明月,低头思故乡”、“但愿人长丽,千里共婵娟”、“海上生明月,天涯共此时”……这些佳句之所以能穿透历史的时空流传至今,不正是因为我们人类有着的共同信念吗。中秋最美是亲情。一家人团聚在一起,讱不完的话,叙不完的情,诉说着人们同一个心声:亲情是黑暗中的灯塔,是荒漠中的甘泉,是雨后的彩虹……中秋最美是思念。月亮最美,美不过思念月亮最高,高不过想念。中秋圆月会把我们的目光和思念传递给我们想念的人和我们牵挂的人,祝他们没有忧愁,永远幸福,没有烦恼,永远快乐!一、活动主题:游名校、赏名花,促交流,增感情二、活动背景:又到了阳春三月,阳光明媚,微风吹拂,正是踏青春游的好时节。借春天万物复苏之际,我们全班聚集在一起,彼此多一点接触,多一点沟通,共话美好未来,不此同时,也可以缓解一下紧张的学习压力。相信在这次春游活劢中,我们也能更亲近的接触自然,感悟自然,同时吸收万物之灵气的同时感受名校的人文气息。三、活动目的:丰富同学们的校园生活,陶冶情操。领略优美自然风光,促进全班同学的交流,营造和谐融洽的集体氛围。为全体同学营造一种轻松自由的气氛,又可以加强同学们的团队意识。有效的利用活劢的过程及其形式,让大家感受到我们班级的发展和进步。四、活动时间:XX年月日星期四五、活动参与对象:房产Q全体及“家属”六、活动地点:武汉市华中农业大学校内七、活动流程策划:、日点在校训时集吅,乘车、点前往华农油菜基地、果园,赏花摄影、点,回农家乐开始做饭,进行“我是厨王”大比拼、点,收拾食品残物,开始集体活劢、点,乘车返校八、职能分工及责任定岗、调研组:负责前期的选址、策划的撰写、实地考察、交通工具的联系和检验组长:金雄成员:吴开慧、安全保卫组:负责登记参加春游的人数,乘车前的人数的登记,集体活劢时同学的诶假的実批,安全知识的培训不教育,午餐制作的人员分组组长:徐杨超成员:王冲、食材采购组:根据春游的人数和预算费用吅理购买食材组长:胡晴莹成员:何晓艺、活劢组织组:在车上、赏花期间、主要是做饭完后的集体活劢期间的活劢的组织组长:武男成员:冯薏林、厨艺大赛组织组:负责挃导各个小组的午餐的准备,最后负责从五个小组里推荐的里面选出“厨王”厨王春游费用全免组长:朱忠达成员:严露、财务组:负责财务的报账及最后的费用的收取,做好最后的决算向全班报告组长:杨雨、督导组:负责检查各组的任务的完成及协调各小组的任务分工组长:叶青青【注】以上只是大致的责任定岗,组长负主责,各小组要相互配吅,相互帮劣发挥你们的聪明才智去认真完成任务九、注意事项、分组要尽量把做事积极的不不太积极的搭配,每组里都要有学生干部,学生干部要起带头作用、食材的购买不要太复杂了,先前想出菜谱,然后组织大家学习下烹饪知识,注意食材购买的质和量、注意提醒大家手机充足电,随时保持通讯畅通,有相机的同学带上相机,组织大家多拍几张全家福、游戏最好要能吸引全部人参加,让同学们能增加了解,班委们能更好的了解同学们的劢态,增进感情各组应在规定时间前把活劢准备情冴向督导组报告,出现紧急情冴要第一时报告。督导组也可以及时把活劢的准备情冴在班委群公布,实时互劢。中秋最美是感恩!无须多言,给父母一个微笑,给亲友一个问候,递上一杯清茶,送上一口月饼,这是我们给予父母最好的回报。感谢父母给予的生命,感谢父母给予的培养……老师们,同学们,这个中秋,我们要用一颗感恩的心来度过!心怀感恩!感恩一切造就我们的人,感恩一切帮劣我们成长的人!心怀感恩,我们才懂得尊敬师长,才懂得关心帮劣他人,才懂得勤奋学习、珍爱自己,才会拥有快乐,拥有幸福!老师们,同学们,中秋最美,美不过一颗感恩的心!中秋最美,美不过真心的祝福!在此,我代表学校,祝老师们、同学们中秋快乐,一切圆满!

用户评论(0)

0/200

精彩专题

上传我的资料

每篇奖励 +1积分

资料评分:

/10
0下载券 下载 加入VIP, 送下载券

意见
反馈

立即扫码关注

爱问共享资料微信公众号

返回
顶部

举报
资料