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持有至到期投资.doc

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上传者: 中国人兽保险公司罗曼史 2017-09-25 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《持有至到期投资doc》,可适用于综合领域,主题内容包含持有至到期投资第三节持有至到期投资一、内容定义:持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。符等。

持有至到期投资第三节持有至到期投资一、内容定义:持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征:从以上定义归纳出三个方面:回收的金额是固定或是可以确定的到期日是明确的这一点将股权投资排除在外因为股权投资是没有明确的到期日回收的金额也是不确定的所以持有至到期投资一定是债券投资。有明确的意图和能力持有至到期非衍生的金融资产对于衍生工具如果属于套期保值执行的是套期保值会计准则如果是投机的则应划分为交易性金融资产。由此持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都是非衍生金融资产。注意一:企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资:初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。注意二:存在下列情况之一的表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期:持有该金融资产的期限不确定。比如企业从债券市场购入了五年期的债券债券的期限虽然是五年但是企业并不想持有到五年以后这就意味着企业持有的期限是不确定的企业随时都有可能将债券对外出售这种情况下就不能划分为持有至到期投资。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时将出售该金融资产。也就是说当市场上出现对企业不利的情况时企业会将债券对外出售也就表明企业没有意图持有至到期。※但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外比如金融危机引起的金融资产出售。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。※对于发行方可以赎回的债务工具投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资投资者不能将其划分为持有至到期投资。注意三:存在下列情况之一的表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持以使该金融资产投资持有至到期。也就是说企业现在的资金状况不支持其将债券持有至到期持有至到期投资是要占用资金的如果企业资金不足可能就会将持有至到期投资变现来弥补其他方面的资金需要这就表明企业没有能力持有至到期。受法律、行政法规的限制使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。注意四:企业在初始取得债券投资的时候符合持有至到期投资的定义、要求但是在持有过程中出现了一些变化比如卖掉一部分或者将一部分进行了重分类如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产这个比较大的比例实务或是考试中通常指的是。比如万的持有至到期投资卖掉了万达到了那么剩余的万就要重分类为可供出售金融资产。重分类时可供出售金融资产按照公允价值来计量结转的持有至到期投资是其摊余成本公允价值和摊余成本之间可能有差额这个差额一律计入“资本公积其他资本公积”科目不管公允价值是高于摊余成本还是低于摊余成本。※但是下列情况例外(即不需要重分类):出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。根据合同约定的偿付方式企业已收回几乎所有初始本金。出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。包括:()因被投资单位信用状况严重恶化将持有至到期投资予以出售()因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额将持有至到期投资予以出售()因发生重大企业合并或重大处置为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策将持有至到期投资予以出售()因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整将持有至到期投资予以出售()因监管部门要求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重将持有至到期投资予以出售。二、核算初始计量:三个要点()持有至到期投资初始确认时应当按公允价值计量相关交易费用计入初始确认金额。持有至到期投资有三个明细账即“成本”、“利息调整”和“应计利息”。通常情况下初始计量涉及到的主要是“成本”和“利息调整”这两个明细账“成本”明细中始终登记的是面值支付的银行存款是为取得投资发生的对价包括支付的交易费用两者的差额倒挤计入“持有至到期投资利息调整”科目。由此可以看出交易费用是倒挤计入了“持有至到期投资利息调整”科目实际上就是计入了持有至到期投资的初始入账金额。()实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目(应收利息)。借:持有至到期投资成本(面值)利息调整(差额)应收利息(支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息)贷:银行存款等(实际支付的金额)假设一项债券其面值万买价为万(其中万为已到期未领取的利息)另支付交易费用万。借:持有至到期投资成本应收利息贷:银行存款持有至到期投资利息调整收取利息时:借:银行存款贷:应收利息()持有至到期投资初始确认时应当计算确认其实际利率并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时应当在考虑金融资产所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量但不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。后续计量:两个要点()企业应当采用实际利率法按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定实际利率与票面利率差别较小的也可按票面利率计算利息收入计入投资收益。实际利率法:实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本:是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:扣除已收回的本金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额这个实际上指的就是利息调整的摊销也就是投资收益(期初摊余成本实际利率)与应收利息(债券面值票面利率即现金流入)之间的差额。扣除已发生的减值损失。期末摊余成本的计算用公式表示如下:期末摊余成本=期初摊余成本投资收益现金流入(实收利息)已收回的本金已发生的减值损失其中:投资收益=期初摊余成本实际利率现金流入(实收利息)=债券面值票面利率若债券为到期一次还本付息债券则各期现金流入为零(最后一期除外)。摊余成本的计算过程就是“投资收益”、“应收利息”(或“持有至到期投资应计利息”)及“持有至到期投资利息调整”各个账户期末的处理过程。期末会计处理相关分录:持有至到期投资为分期付息一次还本债券投资:借:应收利息(债券面值票面利率)借(或贷):持有至到期投资利息调整(差额)贷:投资收益(期初摊余成本实际利率)持有至到期投资为一次还本付息债券投资:借:持有至到期投资应计利息(债券面值票面利率)借(或贷):持有至到期投资利息调整(差额)贷:投资收益(期初摊余成本实际利率)()处置持有至到期投资时应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。借:银行存款(实际收到的价款)持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备)贷:持有至到期投资成本(账面余额)利息调整(或借方)(账面余额)应计利息(账面余额)贷(或借):投资收益(差额)注意:中途处置金额较大且不属于例外情况时剩余部分要重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后续计量分录为借:可供出售金融资产(重分类日的公允价值)持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资成本利息调整(或借方)应计利息贷(或借):资本公积其他资本公积重分类后在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。例如某企业在年月将某项持有至到期投资出售了一部分且金额较大那么该企业应当将剩余的全部持有至到期投资重分类为可供出售金融资产而且在年和年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。直至年企业才可以将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资或者将新取得的债券投资划分为持有至到期投资。重分类日产生的资本公积其他资本公积在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。【例题计算分析题】年月日XYZ公司支付价款l元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司年期债券面值元票面利率按年支付利息(即每年元)本金最后一次支付。合同约定该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资且不考虑所得税、减值损失等因素。为此XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率:设该债券的实际利率为r则可列出如下等式:(十r)(r)(r)(r)()(r)=(元)采用插值法可以计算得出r=由此可编制表。表金额单位:元实际利息收入(b)期末摊余成本年份期初摊余成本(a)现金流入(c)(按l计算)(d,ab,c)年ll年年年*年l***数字四舍五入取整**数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据XYZ公司的有关账务处理如下:()年月日购入债券:借:持有至到期投资成本贷:银行存款l持有至到期投资利息调整()年月日确认实际利息收入、收到票面利息等:借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益l借:银行存款贷:应收利息()年月日确认实际利息收入、收到票面利息等:借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益l借:银行存款贷:应收利息()年月日确认实际利息收入、收到票面利息等:借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益l借:银行存款贷:应收利息()年月日确认实际利息、收到票面利息等:借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益ll借:银行存款贷:应收利息()年月日确认实际利息、收到票面利息和本金等:借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益ll借:银行存款贷:应收利息借:银行存款等贷:持有至到期投资成本假定在年月日XYZ公司预计本金的一半(元)将会在该年末收回而其余的一半本金将于末付清。此时XYZ公司应当调整年初的摊余成本计入当期损益调整时采用最初确定的实际利率。『正确答案』据此调整上述表中相关数据后如表所示。表金额单位:元实际利息收入期初摊余成本现金流入摊余成本年份(b)(a)(c)(d=abc)(按计算)年***年***年*=()()()(四舍五入)**=(四舍五入)***=(四舍五入)根据上述调整XYZ公司的账务处理如下:()年月日调整期初摊余成本:借:持有至到期投资利息调整贷:投资收益注:=()年月日确认实际利息收入收到票面利息等:借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益借:银行存款贷:应收利息借:银行存款贷:持有至到期投资成本()年月日确认实际利息收到票面利息等借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益借:银行存款贷:应收利息()年月日确认实际利息、收到票面利息和本金等:借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益借:银行存款贷:应收利息借:银行存款等贷:持有至到期投资成本假定XYZ公司购买的债券不是分次付息而是到期一次还本付息且利息不是以复利计算。此时XYZ公司所购买债券的实际利率r可以计算如下:()(r)=(元)由此得出r。『正确答案』据此调整上述表中相关数据后如表所示。表金额单位:元实际利息收入(b)期末摊余成本年份期初摊余成本(a)现金流入(c)(按计算)(d,ab,c)年年年年年*O*考虑了计算过程中出现的尾差元。根据上述数据XYZ公司的有关账务处理如下()年月日购入债券:借:持有至到期投资成本贷:银行存款持有至到期投资利息调整()年月日确认实际利息收入:借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益()年月日确认实际利息收入:借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益()年月日:借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益()年月日确认实际利息:借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益()年月日确认实际利息、收到本金和名义利息等:借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益借:银行存款贷:持有至到期投资成本应计利息【例题单项选择题】企业将持有至到期投资部分出售应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后续计量。在重分类日该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额应计入的会计科目是()。A公允价值变动损益B投资收益C营业外收入D资本公积『正确答案』D【例题单项选择题】某股份有限公司于年月日购入面值为万元的年期债券并划分为持有至到期投资实际支付的价款为万元其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息万元另支付相关税费万元。该项债券投资的初始入账金额为()。A万元B万元C万元D万元『正确答案』C『答案解析』初始入账金额==(万元)具体分录为借:持有至到期投资成本利息调整应收利息贷:银行存款【例题单项选择题】年月日甲公司购买一项债券剩余年限为年划分为持有至到期投资买价为万元交易费用为万元每年年末按票面利率可收得固定利息万元债券在第年末兑付可得到本金万元不得提前兑付。债券实际利率为。该债券年末的摊余成本为()。A万元B万元C万元D万元『正确答案』D『答案解析』年月日:借:持有至到期投资――成本贷:银行存款持有至到期投资――利息调整年末计提利息:借:应收利息持有至到期投资――利息调整贷:投资收益年年末持有至到期投资摊余成本==(万元)年年末计提利息:借:应收利息持有至到期投资――利息调整贷:投资收益()年年末持有至到期投资摊余成本==(万元)【例题单项选择题】年月日甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券万张以银行存款支付价款万元另支付相关交易费用万元。该债券系乙公司于年月日发行每张债券面值为元期限为年票面年利率为每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求:根据上述资料不考虑其他因素回答下列第题至第题。甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。A万元B万元C万元D万元『正确答案』B『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值==(万元)甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。A万元B万元C万元D万元『正确答案』B『答案解析』甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=()=(万元)注意:=为初始购入时计入利息调整的金额根据期末计提利息的分录:借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益可以得知累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)故本题无需自己计算实际利率。

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