“营改增”对交通运输业税负的影响研究毕业设计（论文）

“营改增”对交通运输业税负的影响研究毕业设计（论文） 摘 要 2012年1月1日起，我国陆续在全国多个省市开展深化增值税改革试 点， 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 逐步将交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。交通运 输业作为本次改革的重点之一，本次改革对交通运输业将产生重大影响。 本文以公路运输为例，探讨了交通运输业进行税制改革的目的和意义、 改革前后企业涉税会计处理的变化、两种税制下税后净利润相等的无差 别点、公路运输业实例分析、影响交通运输业税负和利润的因素、有效 推进交通运输业改革的对策和建议等。论述了此项重大改革对交通运输 企业税负和净利润的影响以及面对改革应做出的有效对策。 关键词 交通运输业;增值税;无差别点;税负 Abstract: From 1 January 2012, China has successively launched to deepen the VAT system reform in many provinces and cities in the country, plans to gradually transportation and some modern services to VAT. Transportation as one of the priorities of this reform, the reform will have a significant impact on transport. In this paper, taking the highway transportation as an example, investigating the purpose and significance of the tax reform in transportation, the change of corporate tax-related accounting treatment before and after the reform, two kinds of tax net profit after tax under the principle of equal indifference point analysis, examples of road transport analysis, factors of impact transportation taxes and profit, and effective measures to promote the reform of the transport industry and recommendations. Discussing this major reform that impact of corporate tax and net profit to the transport, and we should make some effective countermeasures to face the reform. Keyword: Transportation;VAT;Indifference Point;Tax Burden 目 录 前言 ......................................................... 1 一、“营改增”税制改革概述 .................................... 2 1.“营改增”税制改革的实质内容 ............................ 2 2(交通运输业进行“营改增”税制改革的目的和意义 ........... 3 二、税改前后企业涉税业务会计处理的变化 ....................... 4 1.购买油料、物料时涉税会计处理的变化 ...................... 4 2.外购修理修配劳务时涉税会计处理的变化 .................... 5 3.关于交通运输设备购销涉税会计处理的变化 .................. 5 4.运输收入涉税会计处理的变化 .............................. 6 5.基于流转税上的附加税费的变化 ............................ 6 三、两种税制下税后净利润相等的无差别点的基本原理 ............. 6 1.认定为增值税一般纳税人的税后净利润相等的无差别点 ........ 7 2.认定为增值税小规模纳税人的税后净利润相等的无差别点 ..... 10 四、实例分析—以宝山货运有限公司为例 ........................ 11 1.两种税制下营业收入的计算 ............................... 13 2.两种税制下成本费用的计算 ............................... 13 3.两种税制下固定资产折旧费用的计算 ....................... 14 4.两种税制下流转税及附加、企业所得税的计算 ............... 14 5.两种税制下对净利润的影响 ............................... 15 6.分析结果 ............................................... 16 五、税负和净利润增减变动的影响因素 .......................... 17 六、应对税改的对策与建议 .................................... 19 1.对企业应对税改的对策与建议 ............................. 19 2.对政府推进税改的建言献策 ............................... 22 结语 ........................................................ 22 参考文献 .................................................... 23 致谢 ........................................................ 25 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 前 言 本课题来源于我国目前在财经领域和政府税制改革领域的热点话题，即营业税改征增值税。2011年11月，财政部和国家税务总局发布了关于印发《营业税改增值税试点方案》的通知和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，营业税改增值税自此拉开了帷幕。本次列入“营改增”试点的交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运输，原征收营业税的归属于交通运输业的装卸和搬运现归入部分现代服务业的物流辅助服务中。随着改革的深入和试点范围的扩大，试点带来的好处将逐渐显现，但是在交通运输业中仍然有一些企业存在一些问题急需解决，本文将针对一些方面尽绵薄之力进行研究，期望能有所成果。 本课题的目的在于向读者阐明税改对企业的会计处理、税务处理引起的变化，分析影响税负增减的因素，提出交通运输企业在税改背景下调整财务管理等各项相关工作的建议以及政府应作的努力。通过本课题的研究，将有助于明确企业税改前后涉税会计处理的具体应用;有助于明确税改前后净利润保持不变的盈亏平衡点，使企业利用该原理分析具体实务;有助于向政府建言献策，推进我国整体税制的结构性改革;有助于为企业领导者和财税人员对如何抓住“营改增”试点带来的机遇和挑战、如何让企业适应国家税制改革的大潮、如何让企业通过“营改增”减税等为自己创造更大的利润等方面提供参考价值。 本课题的范围主要在财税方面，具体而言，“营改增”背景下，交通运输企业提供的交通运输服务和相关物流辅助服务在税改前后税负的 1 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 增减变化以及为避免税负增加而提出的相应对策。应解决的主要问题就是两种税制下税后净利润相等的无差别点的计算和税负增减的原因分析及推进改革企业和政府两方应做的应对措施。 自从税改以来，大量学者、专家、企业知名管理人员等对“营改增”这个论题作了研究。但深入探讨这个问题的为数不多，而站在交通运输企业角度去研究这一问题的在公开的资料中很少能见到其身影。知名的资料有:《中国增值税转型可行性实证分析》，《交通运输业实行增值税的可行性分析》，《增值税扩围改革对第三产业的影响—以交通运输企业为例》，《扩大增值税征收范围应注意的若干问题》。本设计指导思想:以财政部、国家税务总局印发的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》三部法规为文献基础，以公路运输公司为例，系统阐述“营改增”改革对交通运输业的现实意义、税改前后企业涉税会计处理的变化、两种税制下税后净利润相等的无差别点的原理分析、陆路运输公司实例分析、影响交通运输企业税负和净利润变化的因素、为保证交通运输业在改革后达到减税减负目的的对策和建议等，坚持理论联系实际，以客观性、实用性为原则进行研究。 一、“营改增”税制改革概述 1.“营改增”税制改革的实质内容 “营改增”就是以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。试点政策的主要内容包括:试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税;在现行增 2 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率;试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退;试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额;试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率;试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税;试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续;原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区;营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。 2(交通运输业进行“营改增”税制改革的目的和意义 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，也是企业转变发展方式的战略机遇期。对交通运输业而言，实施“营改增”具有以下重要的现实意义: (1)有效解决营业税重复征税问题，促进交通运输业的专业化分工与协作，迎合经济发展方式的转变和产业结构调整。交通运输业的外包服务已成为运输业发展趋势，尤其是物流业表现明显，但现行的营业税实行多环节、全额征税，也就是每交易一次就按其收入缴纳一次营业税。这样交易次数越多，税负就越重，重复征税问题凸显。同时，因为运输企业无法抵扣其外购燃料、固定资产等已纳增值税的进项税额，从而导致增值税和营业税的双重征税。因此，企业为避免重复征税而倾向于实行“小而全”、“大而全”的生产经营方式。这将不利于运输业的专业化分工以及服务外包的发展，对我国产业结构调整和经济方式的转变产生 3 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 不良影响。实行营改增改革后，纳税人可以避免重复纳税，从而有利于降低服务的价格，推动运输企业与生产、商贸企业互动发展。同时也有利于运输业的专业化分工和协作，促进运输企业持续稳定发展。 (2)推动交通运输业的结构性减税，降低交通运输业企业的纳税风险和税收成本，增强企业发展能力。由于目前我国增值税和营业税两税并存，使得对一些交易行为属性难以界定，税收不能清楚的辨明，给企业计算缴税和税务机关的税收征管带来一定难度，会增大企业的纳税风险。同时，由于税收工作的复杂必定会增加企业的税收成本，而且重复征税也必然会增大企业的税收负担，增加企业的税收成本。营改增后，这种情况将不复存在，纳税风险会降低，税收成本和负担也会得到一定程度的减小。 (3)可以降低交通运输业企业的经营成本，促进成本和价格的优化，促进设备更新和技术改造。实施税制改革后，外购燃料、设备和修理费支出等的增值税进项税额可以进行抵扣，这在一定程度上可以降低运输企业的经营成本，鼓励企业进行技术改造和设备更新，促进企业发展。 (4)大范围促进中小企业的快速发展，推进行业整合，完善会计制度建设。由于我国交通运输业中，尤其是公路运输中，大量的企业都是中小企业，其年营业额在500万元以下而且会计制度不健全。中小企业可选择成为增值税的小规模纳税人，不仅可以避免重复纳税，由于税负由原来营业额的3%调整不含税销售额3%，这就为税负下降扩大了空间。 二、税改前后企业涉税业务会计处理的变化 1.购买油料、物料时涉税会计处理的变化 汽油、柴油等油料支出是公路运输公司主要的成本项目之一。虽然物料的采购在公路运输企业中发生的情况较少，但税改之后其从销货方 4 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 取得的进项税额也可以获得了抵扣。税改前作为营业税纳税义务人，购买汽油、柴油等油料时支付的增值税不得抵扣，要全额计入采购成本中。税改后运输公司作为一般纳税人，购买汽柴油支付的增值税可列入当期“进项税额”予以抵扣;作为小规模纳税人，购买汽油、柴油等油料时仍按支付价款全额计入采购成本中。 2.外购修理修配劳务时涉税会计处理的变化 作为公路运输公司，经常会发生交通运输工具的维修保养业务，维修保养费也是其主要的成本项目之一。税改前其作为营业税纳税义务人，这部分维修保养费用对应支付的增值税即使取得了专用发票，也要全额计入营业成本。而税改后支付的增值税，作为一般纳税人则可列入“进项税额”予以抵扣;作为小规模纳税人，则计入相关成本中。 3.关于交通运输设备购销涉税会计处理的变化 购买或更新交通运输设备情况下，作为公路运输公司，经常面临交通运输设备的更新问题。2009 年我国推行了增值税改革，把原来的生产型增值税转变为消费型增值税，企业购进的用于生产活动的固定资产，可以享受增值税进项税额抵扣政策。由于税改前交通运输业属于服务行业，征收的是营业税，其采购交通运输设备时支付的增值税不能抵扣，要全额计入设备的采购成本，计提折旧费用;营业税改征增值税后，公路运输公司作为一般纳税人，其采购交通运输设备时支付的增值税可以列入“进项税额”，从当期“销项税额”中抵扣;作为小规模纳税人，则仍计入固定资产成本中，按月计提折旧。 处置交通运输设备时涉税会计处理的变化。在消费型增值税下，处置生产型机器设备时要缴纳增值税。税改前公路运输公司作为营业税纳税义务人，固定资产处置收入不需额外缴纳增值税。税改后，固定资产处置收入应按适用税率缴纳增值税。 5 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 4.运输收入涉税会计处理的变化 公路运输公司属于交通运输行业，归属营业税的征税税目。税改前其应按运输收入的3%征收营业税，包括物流辅助项目也按取得收入的3%征收营业税，按营业税的 7%征收城建税，按营业税的 3%征收教育费附加，交通运输企业按规定计算出应交的纳营业税，借记“营运税金及附加”科目，贷记“应交税金,应交营业税”科目;实际交纳营业税时，借记“应交税金,应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。税改后货物运输公司运输收入按 11%(或其他低税率)征收增值税，物流辅助项目按6%的税率增收增值税，按增值税的7%征收城建税，按增值税的3%征收教育费附加。 5.基于流转税上的附加税费的变化 城市建设维护税和教育费附加，是以营业税、消费税、增值税为计税基础由政府征收的附加税费。税改前交通运输企业交纳的城市建设维护税和教育费附加是以营业税为计税基础计算得到，并且营业税及其附加税费在利润表中反应在“营业税金及附加”项目中。税改后交通运输企业交纳的城市建设维护税和教育费附加是以增值税为计税基础计算得到，并且增值税为价外税不体现在利润表中，而其附加税费在利润表中仍反应在“营业税金及附加”项目中的变化。城市建设维护税和教育费附加的大小和应交增值税和营业税的多少有直接关系。 三、两种税制下税后净利润相等的无差别点的基本原理 从目前状况来看，企业税负变化从理论上讲可能出现两种结果:一、“营改增”后企业适用的增值税税率高于原先的营业税税率，税率变动带来了增税效应;并且，该增税效应超过了进项抵扣的减税效应。此时，“营改增”会使企业税负增加。二、“营改增”后企业适用的增值税税 6 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 率比原先的营业税税率高，税率变动带来了增税效应，但进项抵扣的减税效应超过了该增税效应。此时，“营改增”会减轻企业税负。公路交通运输列入本次“营改增”的行业，税收负担有所变化，虽然不同的运输企业耗用汽、柴油等外购货物或劳务金额有所不同，能够取得增值税专用发票的金额也有所不同，但通过假设一些已知条件，计算寻找两种税制下税后净利润相等的无差别点，便于理解和用好新税制政策，提高公司经济效益。以下重点测算税改后认定为增值税一般纳税人的税后净利润相等的无差别点。 1.认定为增值税一般纳税人的税后净利润相等的无差别点 (1)假如当期没有购进车辆等固定资产，营业收入也不含有提供物流辅助服务取得的收入，原营业收入为I万元，营业成本和期间费用为C，购买汽、柴油等外购货物和接受修理修配劳务金额并且能够取得增值税专用发票金额为X(也称为取得可抵扣流动资产，以下相同)。营业税税率为3%，城建税税率为7%，教育附加费为3%，企业所得税按照查账征收，税率为25%，外购货物和接受劳务适用增值税税率为17%，“营改增”后适用增值税税率为11%，除上述所列情况外不考虑其他税费和因素。 ? 营业税税制下， 应交营业税、城市建设维护税及教育费附加=3% I(1+7%+3%) 应交所得税=[I,C,I×3%×(1，7%，3%)]×25% ? 改征增值税后， IX应交增值税=×11%,×17% 1，17%1，11% IX应交城市建设维护税及教育费附加=(×11%,×17%)(7%，1，11%1，17% 3%) 7 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , IXIX应交所得税=[,(C,X，),(×11%,×17%)(7%1，11%1，17%1，11%1，17%，3%)]×25% 令税改前净利润=税改后净利润，即: IX[I,C,I×3%×(1，7%，3%)](1,25%)=[,(C,X，),1，11%1，17% IX(×11%,×17%)(7%，3%)]×(1,25%) 1，11%1，17% X解得47.56% ,I 因此可推断出，该运输企业在没有购进车辆等固定资产，营业收入也不含有提供物流辅助服务取得的收入情况下，购买汽、柴油等外购货物和接受修理修配劳务金额并且能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为47.56%时，两种税制形式下税后净利润相等。以47.56%为临界点，当取得可抵扣流动资产比例低于47.56%时，选择“营改增”会增加企业成本，减少盈利;当取得可抵扣流动资产比例高于47.56%时，选择“营改增”会降低企业成本，增加盈利。 (2)如果货物运输服务中有部分属于仓储服务、装卸搬运服务等物流辅助服务，那么，企业可将这部分业务分离出来，假设其他条件不变，为方便核算，该运输企业物流辅导服务收入占营业总收入10%时，两种税制下税后净利润相等的无差别点。 令税改前净利润=税改后净利润，即: II[I,C,I×3%×(1，7%，3%)](1,25%)=[×90%，×10%,(C1，11%1，6% IXIX,X，),(×90%×11%，×10%×6%,×17%)(7%1，17%1，11%1，17%1，6% ，3%)]×(1,25%) X解得44.68% ,I 8 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 因此，运输企业货物运输服务中有部分属于物流辅助服务业务，应将其分离出来。在这种情况下，即该运输企业物流辅导服务收入占营业总收入10%时，购买汽、柴油等外购货物和接受修理修配劳务金额并且能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为44.68%时，两种税制形式下税后净利润相等。当取得可抵扣流动资产比例低于44.68%时，选择“营改增”会增加企业成本，减少盈利;当取得可抵扣流动资产比例高于44.68%时，选择“营改增”会降低企业成本，增加盈利。 在这种情况下，与上面的(1)相比较，购买汽、柴油等外购货物和接受修理修配劳务金额并且能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为44.68%低于前者的47.56%，即后者的两种税制下税后净利润相等的无差别点低于前者。说明营业收入总量不变的情况下，属于提供物流辅助服务业务取得的收入越多，可抵扣流动资产占营业收入的比例就可降低，对可抵扣流动资产要求就低，“营改增”后的税后净利润大于“营改增”前的几率就大。 (3)如果当期期初购进了车辆等固定资产，并且能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为10%(假设货车原值10%I万元，车辆折旧年限为5年，不考虑残值)，原营业收入为I万元(含税收入)，假设其他条件不变，除上述所列情况外不考虑其他税费和因素。 令税改前净利润=税改后净利润，即: IX[I,C,I×3%×(1，7%，3%)](1,25%)=[,(C,X，,1，11%1，17%10%I110%IIXX，×),(×11%,×17%，)(7%，3%)]×51，17%1，11%1，17%1，17%5 (1,25%) X解得44.74% ,I 9 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 因此，如果当期期初购进了车辆等固定资产。在这种情况下，购买汽、柴油等外购货物和接受修理修配劳务金额并且能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为44.74%时，两种税制形式下税后净利润相等。当取得可抵扣流动资产比例低于44.74%时，选择“营改增”会增加企业成本，减少盈利;当取得可抵扣流动资产比例高于44.74%时，选择“营改增”会降低企业成本，增加盈利。 在这种情况下，与上面的(1)相比较，购买汽、柴油等外购货物和接受修理修配劳务金额并且能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为44.74%低于前者的47.56%，即后者的两种税制下税后净利润相等的无差别点低于前者。说明营业收入总量不变的情况下，如果当期期初购进了车辆等固定资产，当前可抵扣进项税额就会大增，可抵扣流动资产占营业收入的比例就可降低，对可抵扣流动资产要求就低，“营改增”后的税后净利润大于“营改增”前的几率就大。 2.认定为增值税小规模纳税人的税后净利润相等的无差别点 只就说明问题，故简化测算条件如下:假如该企业当期原营业收入为I万元，营业成本和期间费用为C，购买汽、柴油等外购货物和接受修理修配劳务金额并且能够取得增值税专用发票金额为X(也称为取得可抵扣流动资产，以下相同)。税改后被认定为增值税小规模纳税人。营业税税率为3%，城建税税率为7%，教育附加费为3%，企业所得税按照查账征收，税率为25%，外购货物和接受劳务适用增值税税率为17%，“营改增”后适用增值税税率为3%，除上述所列情况外不考虑其他税费和因素。 ? 营业税税制下， 应交营业税、城市建设维护税及教育费附加=3% I(1+7%+3%) 应交所得税=[I,C,I×3%×(1，7%，3%)]×25% 税后利润=[I,C,I×3%×(1，7%，3%)]×75% 10 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , ? 改征增值税后， I应交增值税=×3% 1，3% I应交城市建设维护税及教育费附加=×3%× (7%，3%) 1，3% II应交所得税=[,C,×3%× (7%，3%)]×25% 1，3%1，3% II税后利润=[,C,×3%× (7%，3%)]×75% 1，3%1，3% 由以上计算可知，对于税改后认定为增值税小规模纳税人的，由于其税改前后的购买汽、柴油等外购货物和接受修理修配劳务金额均计入外购货物和劳务的采购成本中，则营业成本没有变化，所以其利润的变化由收入和营业税金及附加决定。如此可比较两者税后利润的大小，营业税税制下税后利润,改征增值税后税后利润=[I,C,I×3%×(1，7% II ，3%)]×75%,[,C,×3%× (7%，3%)]×75%=0.5025 I,1，3%1，3% 0.726 I,0。很明显，税改后一般情况下公路运输业企业增值税小规模纳税人税负减少、利润提高。 四、实例分析—以宝山货运有限公司为例 宝山货运有限公司系经广州市工商局注册设立的一家专业的第三方物流企业。是一家集仓储、配载、大件运输、长途运输、分拨等业务为一体的专业、综合型物流企业，拥有2-30吨车源60余台，大件车型40-300吨40余台，可调度车辆近300余台，并配有超过1000平方米的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 大型仓库为客户仓储。 本公司是一家从事货物运输、包车零担，长短途搬厂搬家、行李托运货物包装为主的物流公司，具备强大的运输实力，本公司多年来不断创新，积累总结 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 ，结合先进的管理理念和科学的管理方法，配备信息化管理，自备数十部，车辆逐渐发展成为能为广大 11 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 客户提供低成本安全可靠、高效运输、仓储、配送一体化服务。 本公司主要经营公路运输、装卸和搬运等物流辅助业务，其经营业务全部发生在国内。试点改革后认定为增值税一般纳税人，该公司外购货物方面主要是汽油、柴油等燃料、物料、车辆等; 外购劳务方面主要是修理费、过路过桥费等，具体成本明细列示在下文的表格中。2012年度税改前部分财务数据如下。本文以此部分财务数据为依据测算“营改增”对该货运企业税负及利润变化影响。为了便于计算，我们首先做以下假设: (1)该公司营业收入和成本费用等财务数据多取整数，是为了简易核算，其各成本明细支出及其占总成本的比例并不是完全按实体企业的实际情况设置的，但大致同理。 (2)该企业按税法规定取得的可抵扣进项税的所有成本都是从试点地区的企业取得， 并获得了合法的增值税专用发票。当期油料支出的全部能够取得增值税专用发票，汽车修理支出的也全部能够取得增值税专用发票，而且都用于增值税应税项目;其他成本费用或是内部发生的成本，如工资成本和折旧，或取得的是普通发票，如过路过桥费。也不符合税法的“以票抵扣”和“计算抵扣”的规定。 (3)存量固定资产适用原税制，新购入固定资产适用“消费型增值税”，货物运输公司作为增值税一般纳税人，其采购交通运输设备时支付的增值税可以列入“进项税额”，从当期“销项税额”中抵扣。。 (4)营业税税率为3%，城建税税率为7%，教育附加费为3%，企业所得税按照查账征收，税率为25%，外购货物和接受劳务适用以及固定资产的增值税税率为17%，“营改增”后适用运输劳务适用增值税税率为11%，物流辅助劳务适用增值税税率为6%，除上述所列情况外不考虑其他税费和因素。 12 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , (5)本测算结果并不是该货运企业的实际情况，测算的目的在于营业税改增值税对货运企业流转税和利润变化影响的一般原理分析。 1.两种税制下营业收入的计算 表 1 (单位:万元) 营业税税制下 增值税税制下 增值税 项目构成 营业税不含增值税税 金额 税率 销项税 额 金额 率 额 运输收入 3300 3% 99 3000 11% 330 物流辅助收 318 3% 9.54 300 6% 18 入 合计 3618 108.54 3300 348 2.两种税制下成本费用的计算 表2 (单位:万元) 营业税税制 增值税税制下 下 成本费用项目 不含增值税金 金额 税率 进项税额 额 油料支出 936 17% 800 136 汽车修理支出 351 17% 300 51 过路过桥费 750 750 13 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 工资 250 250 折旧(原固定资 350 350 产) 其他费用成本 200 200 成本费用合计 2650 187 2837 3.两种税制下固定资产折旧费用的计算 年初新购入两辆重型货车，取得增值税专用发票并标明价款100万元，增值税进项税额17万元，该公司货到即支付了价款，管理层预计该车辆使用期限为10年，预计净产值为0，下月开始计提折旧，两种税制下固定资产折旧费用的计算(单位:万元) 表3 (单位:万元) 营业税税制下 增值税税制下 不含增值税 金额 折旧 适用税率 折旧 进项税额 金额 117 10.73 17% 100 9.17 17 4.两种税制下流转税及附加、企业所得税的计算 表4 (单位:万元) 税项增减 营业税税制下 增值税税制下 变化 14 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 应交营 (3300，318) ×3%=108.54 / 业税 应交增348,(136，51 / 值税 ，17)=144 应交城 市维护 144×(7%，3%)建设税108.54×(7%，3%)=10.85 =14.4 及教育 费附加 应交企[3300,(2650， [3618,(2837，10.73), 业所得9.17),14.4] -6.11 (108.54+10.85)]×25%=162.72 税 ×25%=156.61 税费合 计流转 税及附 282.11 315.01 32.9 加和企 业所得 税合计 5.两种税制下对净利润的影响 表5 (单位:元) 营业税税制增值税税制对利润增减影 税目 下 下 响 15 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 一、营业收入 3618 3300 -318 减:营业成本及期间 2847.73 2659.17 -188.56 费用 减:营业税金及附加 119.39 14.4 -104.99 二、营业利润 650.88 626.43 -24.45 三、利润总额 650.88 626.43 -24.45 减:所得税费用 162.72 156.61 -6.11 四、净利润 488.16 469.82 -18.34 6.分析结果 由以上计算，从税负角度分析，税改后，增值税产生的现金流出要高于应交营业税产生的现金流出，基于增值税计算的城市建设维护税和教育费附加也高于基于营业税计算的城市建设维护税和教育费附加，由于税改后，营业利润的减少，应交企业所得税低于税改之前的。事实上，税改不仅带来了流转税的变化，也带来了企业利润的变化，并进而影响到企业所得税费用的变化，一般是带来企业所得税费用的节约。该公司在税改后共计增加了税额32.9万元。企业税负亦由此产生连带的变化，包括城建及教育附加与企业所得税都会因应发生变化，特别是企业所得税。故此企业税负变化的关键在进项税额抵扣方面。为此，我们首要就抵扣方面进行探讨。在本例中，流转税及附加和企业所得税合计高于税改之前，说明在该企业这种具体地客观情况下，税改后其会增加企业的税负，但要注意这并不意味着税改将会不利于整个交通运输行业的减负。导致这种情况出现的原因将在下文中给出。 从利润来看，由于在营业税税制下从接受劳务方取得的全部价款即为在增值税税制下的含税销售额，因此税改后计入利润表中的营业收入 16 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 却要剔除营业额里面包含的销项税额，这样税改后的营业收入就小于税改前的营业收入。而其外购的可取得增值税专用发票的货物和劳务成本在税改后要剔除包含进项税后计入利润表中的营业成本中，这样税改后的营业成本后就小于税改前的营业成本。税改后企业的净利润比之前的少18.34万元。 五、税负和净利润增减变动的影响因素 税改之后，哪些因素会影响到企业税负的增减变化,从测算结果来看，该货运企业改征增值税后税负增加，亏损加大，给企业正常经营造成负面影响。下面将根据实际情况，结合上述实例，分析运输企业税负增减的原因，主要有以下几个方面: (1)油料支出和汽车修理支出的多少。外购的油料和汽车修理修配劳务是货物运输企业的主要成本支出，也是税改后可抵扣增值税进项税额的主要组成部分。这一部分在成本费用项目中占收入的比重高将有利于企业减少税负。但实际工作中，部分支出是在运输途中发生，油料与维修费用部分可能无法取得增值税专用发票。 (2)人员工资、过路过桥费、当期折旧费等不能取得增值税专用发票的费用占总成本的比重。这部分也是货物运输企业的主要成本构成内容，尤其占公路运输成本比重较高的过路过桥费无法获得抵扣等。企业成本可以分为外购产品与服务成本以及内部人力成本两类，能够作为增值税进项抵扣的仅仅是外购产品与服务成本(即中间投入)，而内部人力成本则无法获得抵扣。在这种情况下，对于那些以人力投入为主而中间投入较少的劳动与知识密集型服务行业，其进项税额相对于销项税额的规模就较小，从而就容易引起税负的增加。人员工资、过路过桥费、当期折旧费等不能取得增值税专用发票的费用占总成本的比重越高，企业 17 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 可获得的可抵扣增值税进项税额就会越少，应交增值税税额就会越高，使企业税负增加的可能性就越大。上述实例中，人员工资以及过路过桥费等占营业成本的比例较高，而且这些支出均不能取得增值税专用发票，这就影响了企业税负的减少。 (3)当期新购进的车辆等固定资产的多少。由于新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得抵扣。新购置的车辆可以按“消费型增值税”进行进项税额的抵扣，如果当期购买更新固定资产的取得了一次性可抵扣的进项税额，那么当期税负减少的几率就大。上述实例中，全年购入汽车支出仅有117万元，使用中的主要运输设备均为以前年度购进，不能产生增值税进项税额。 (4)物流辅助业务收入的多少。装卸、搬运和仓储等物流辅助业务，与其对应的主要支出为人工费用，同样很难取得可抵扣的增值税专用发票，但其适用的增值税税率为6%，在同样的成本费用支出的情况下，这类收入比例若高，销项税额就会越少。 (5)税率的变化。税改前交通运输业适用的营业税税率是3%，而营改增之后提供的运输服务增值税税率达到11%，税率上升过快，提供的物流辅助业务增值税税率为6%，对一部分交通运输公司而言不够合理，尤其是可抵扣进项税额较少的公司。企业税负增加现象之所以集中在交通运输业，很重要的一个原因就在于这两个行业税率提高的幅度过大。至于这两个行业的小规模纳税人企业，由于采用了简易计税法，尽管不抵扣进项税，但适用3%的增值税税率，等同或低于原先的营业税税率，因此基本上没有出现税负增加现象。 除以上外，以下情况也会影响到税负变化，如企业由于资本有机构成及投入时间存在差异，进项税额与销项税额在一定时段上不匹配。同时由于改革尚未全面推开，影响到交通运输企业进项税额抵扣不充分。 18 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加。取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加。 六、应对税改的对策与建议 为了更好地应对“营改增”试点后交通运输业企业税负增加带来的挑战以及推进本次税改的顺利进行，本文提出如下几点对策建议，从企业层面，以供企业抓住“营改增”试点带来的机遇和挑战、适应国家税制改革的大潮、通过“营改增”减税等为自己或公司创造更大的利润。从政府层面，以推进本次税改的顺利进行，保证政府引导的税制改革达到预期目的。 1.对企业应对税改的对策与建议 (1)企业应认清自身实际，明确税负增减情况，完善财务 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 前途是美好的，道路是曲折的。在营业税改增值税的对策研究中，首先就应该从企业自身和交通运输业的调查研究做起，从自身企业和行业发展特点出发寻求更好的应对策略，这才是积极的应对心态。营业税改增值税会给企业带来企业经济盈利、企业税赋压力、企业现金流等多方面的影响，所以企业必须从这几个方面用严谨的态度进行分析与测算，准确的测算结果。从自身出发，以争取能够享受到国家税收优惠为目的的应对策略研究及工作部署，如最大限度规范内部财务管理及其他管理工作，降低企业经营运作成本，合理保证提升进项税抵扣数额等。在应对策略的积极研究及部署过程中，企业内部管理及部门组织结构以及经济活动形式也会随之发生积极转变，这对于企业来说也是一件双赢的事情。 19 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 具体办法如下:一是组织各单位全面深入地剖析集团现有业务运作模式，认真梳理收入、成本费用等项目，对所属各单位原有业务及运营模式进行详细分析，查找新税制下符合低税率的新的业务运作模式;二是邀请税务顾问及外部有关法律、财税专业人员进行交流和研讨，深入研究、吃透政策，为合理的纳税筹划提供政策依据;三是分别对仓储、运输、装卸等业务税负增长带来的业务模式的转变，提出具有可操作性的 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 和建议，为各单位生产经营出谋划策;四是积极组织相关单位，对已实施试点地区的同行业进行调研，学习先进经验，结合自身实际，研究具体方案，做好法律、财税等方面的风险管控，规范运营，确保良好经济效益。 (2)积极进行税务筹划方案的研究与制定 积极的税务筹划能够帮助交通运输业企业减轻税负。企业必须加强对税务成本的重视程度，因为税务成本一直是企业经营过程中一项不容忽视的支出，而且营业税改增值税的重大变化肯定会对企业的税务成本管理造成巨大影响。运输公司应该按照新税制进行合理的税务筹划，增值税具有较大的税务筹划空间，通过进行税务筹划方案的研究与制定，能够有效实现税务成本的控制。没有新税制税务筹划经验的企业可以咨询和聘请专门的税务人士及有关专家。 企业可就以下方面进行税务筹划:第一，合理进行增值税纳税主体类型的选择，确定应为一般纳税人还是小规模纳税人，根据当前情况，确定为小规模纳税人总体会有利。第二，认定为增值税一般纳税人的，在外购货物和劳务时应尽可能的去取得可抵扣的专用发票，规范增值税发票索取渠道，如重新选择能提供增值税发票的外包方，对于油耗等成本可以考虑统一办理全国联网加油的储值卡，合理保证提升进项税抵扣数额等。第三，合理加快固定资产的更新，但必须发挥固定资产的最大使 20 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 用效率。除此之外，如加强企业闲置资源的利用，这样在获取额外收益的同时能够有效减轻赋税;再如大型企业可以进行转换债券的发售，企业可以通过支付利息的方式实现减税;还有就是在合理范围内尽量推迟销售收入的确认，从而拖延纳税义务的发生时间，实现有限资金的时间价值发挥;如加强客户沟通力度，由于交通运输业企业是处于市场环境以及运输程序的一个中间过程，所以也许企业本身会受到调税的消极影响，但企业客户也许能够因为能享受到税收优惠而加强与企业的合作关系。比如对于上游客户来说，运输抵扣率从原来的7%增加到了11%，仓储装卸抵扣率也从0上调到了6%。所以企业应该积极开展与客户的沟通交流，通过合理协商的方式，为自己的企业赢得合理上调商务价格的机会，从而用增加的这部分营业收入来冲抵上涨的税费，最大限度缓解企业的纳税压力。 (3)申请国家过渡性财政扶持 过渡性财政扶持是为了让某些企业能够最大限度降低在营业税改增值税过程中所受到的税费增加的负面影响而给予企业的扶持政策。对于短期内实在无法应对税费增加而带来的压力，国家财政部门也出台了专门的过渡性财政扶持政策及相关文件。因此运输公司中如果实在无法从合法渠道寻找到有效的合理避税措施，则可以向国家申请过渡性财政扶持。但是凭借国家财政扶持的办法暂时渡过资金及经营难关，绝不是长远之计，该项政策的出台仅仅是针对营改增试点初期企业的不适症状。在申请国家财政扶持的同时，要努力发展壮大自身，提升服务质量，从而获得国家对公司行业的进一步帮助与扶持，同时也可在行业内部进行扩大抵扣项目的研究讨论工作，并将提议和分析结果提请相关财政部门，参与到国家财税改革的事业当中去。 21 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 2.对政府推进税改的建言献策 本人认为政府应就以下几方面出台政策:第一，鉴于部分企业在“营改增”后已出现税负增加现象，作为当务之紧，要尽快建立与完善财政补偿机制，对因税改原因而造成税负增加的企业给予补贴。第二，要着力探索能解决企业取得增值税发票困难的可行措施。现实中的企业难以获得增值税发票的原因多种多样，其中既有个别原因，也有普遍原因，而后者应当成为财税部门和试点企业解决问题的抓手。第三，要适时扩大“营改增”范围，避免试点过长时间停滞于部分地区与行业。“营改增”范围局限在部分地区与行业，将影响增值税抵扣链条的完整性，可能造成企业因进项抵扣不充分而使税负增加。为此，财税部门要在充分论证与调研的基础上，不失时机地将改革范围逐步扩大到条件比较成熟的其它地区与服务行业，最终实现全国范围内的全行业覆盖。 结 语 经过以上的分析和论证可知，目前，营业税改增值税对我国交通运输业企业的税负和利润未必都会产生积极的影响。对交通运输企业的税负和净利润产生影响的因素，主要是可取得增值税专用发票的外购油料、物料的成本数量以及其占整个营业收入的比重(或营业成本的比重)。更新固定资产也会产生较大的一次性可抵扣的进项税额，这也利于企业减负。为了更好地应对“营改增”试点后交通运输业企业税负增加带来的挑战以及推进本次税改的顺利进行，企业要抓住“营改增”试点带来的机遇和挑战，通过“营改增”减税等为自己或公司创造更大的利润。政府要积极作为，以推进本次税改的顺利进行，保证政府引导的税制改革达到预期目的。 22 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 参考文献 [1]中国注册会计师协会.税法.北京:中国财政经济出版社.2013 [2]财政部.国家税务总局.营业税改增值税试点方案[J].财税.2011,110号 [3]财政部.国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税【2011】111号) [4]邵瑞庆,巫珊玲.交通运输业实行增值税的可行性分析[J].税务研究.2012,(10) [5]苏强.对物流业改征增值税的思考.税务研究.2010;11 [6]李晓灿.浅议营业税改增值税后公路运输企业的纳税筹划.现代商业.2012;8 [7]詹玲.浅析营业税改征增值税对交通运输业的影响.大观周刊.2012(17) 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最后我还要感谢母校四年来对我的栽培和各位老师的谆谆教诲～ 25 长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 , 论 文 , 26