降低税负的涉税制度设计方法与技巧

降低税负的涉税 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 方法与技巧 降低负的涉制度负负方法技巧税税与 会与税负法的差及负负负整异税负负提负 第一章 负法差的负述会与税异概 第二章 存负准负法差分析及负负整与税异税 第三章 负期股负投负准负法差分析及负负整与税异税第四章 投负性房地负准负法差分析及负负整与税异税第五章 固定负负准负法差分析及负负整与税异税第六章 无形负负准负法差分析及负负整与税异税第七章 非负负性负负交负准负法差分析及负负整与税异税第八章 负工薪酬准负法差分析及负负整与税异税第九章 收入准负法差分析及负负整;含政府负助,与税异税第十章 金融工具负和负量准负法差分析及负负整确与税异税 第一章 负法差的负述会与税异概提负, 一、负法负生差负的根源会与税异 ;一,负目负收立法宗旨比负 会与税;二,负核算的基负法比负会与税;三,负核算的负量性法比负会属与税;四,负信息负量要求收立法原负比负会与税二、负法差负的负理方法会与税异 ;一,负负整税 ;二,所得负税会一、负法负生差负的根源会与税异 ;一,负目负收立法宗旨比负会与税 会 负 税 法 提供负信息会 反映受托负任 保负负政收入 差分析,例异1～企负负商品负向客负收取的负负金的负理～例售2～房地负企负 向负主负负负负品负负有负部负代收的初负等负理。售装 相负分析 ;1,增负,负负负负人负负物或者负负负负向负负方收取的全部价款和价外负税售税售税 用。但不包括负负物的同负代负保负等而向负负方收取的保负负～以及向负负方收取的代负售 负方负负的负负负置、负负牌照负。税 ;2,负负。除了负修基金;负税国税[2004]69文件,、代收的契、印花以号税税 外～其余的代收负用一律负负负负。企负可以用代理负负行负避。;负税运国税[1995]76、号国税函[2007]908文件,号 ;3,土地增负,根据负税税[1995]48文件负定～负于地方政府要求房地负负负号 企负代收的负用如何负征土地增负的负负～代收负用不负入价的负～不交负土地增负税内税～负入价作收入也做除负目～但是不得作负加负内既扣20%的基。数 负,负方向负负方收取的延期付款负息是否负征收增负,外负于延期付款负售当税另 息负方出具什负负票负负负方,负票上负目负具什负,售呢呢 答,负物负活负中～负方向负负方收取的延期付款利息于价外负用～负作负负售售属 售税售售负的负成部分～按负定负算负负增负。负方可以向负负方负具负负票～若负负方负一般负税税国税人～可负具增负负用负票。负票上负目可负具延期付款利息。 家负负局2008/01/14 法负文条 《增负负行例负施负负》第十二 ,税条条 条条称例第六第一款所价外负用～包括价外向负负方收取的手负负、负负、基金、集负负、返负利负、负负、负负金、;新增,负金、负负金、代收款负、代负款负、包负、包物租金励滞装装、负负负、负负负、负负负负以及其他各负性负的价外收负。 运装卸 法负文条 新《负负负行例负施负负》第十三 ,税条条 条条称励例第五所价外负用～包括收取的手负负、负负、基金、集负负、返负利负、负负、负负金、负金、延期付款利息、负负金、代收款负、代负款负、负息及其他各负性负的价外收负。 滞 ;二,负核算的基负法比负会与税 会 负 税 法 负负负生制 ?负似负做法～会 ?法偶负也采用收付负负制。税 差分析,异 ;1,负必要负金原负税 ;2,法负生负负负所得的负负量负负负负负生制原负～其他所得负更接近收付负负制。税确 ;1,负必要负金原负～税 当税即会没确税负人有负强的支付能力负～使在负上按照负负负生制有负负所得～在负 收上也要按收付负负制征收款入负～负人有负金流入、无支付能力负～负使在税当税没即会当确税税负上按照负负负生制负负负所得～在收上也可考负按收付负负制不征收款入负。 比如～房地负商已取得房地负的负收入～在有负理完工算的情下～在售没决况会确当售税负上未负负收入负～也负负负收入征收所得负。 比如～企负以分期收款方式负负物和提供负负的～可以按照合同负定的负收价款售 日期定收入的负负等等。 确 ;2,法负生负负负所得的负负量负负负负负生制原负～其他所得负更接近收付负负制税确～ 如法负定,利息收入按照合同负定的负负人负付利息的日期负收入的负负～租税确 金收入负按照合同负定的承租人负付租金的日期负收入的负负等。当确 相负分析 《企负所得负施例》第九负定,“企负负负所得负的负算～以负负负生制负原负。税条条税 本例和负院负政、负主管部负有负定的除外。负提负用分负负,条国税另两 第一、有法定负负的～负提可以负负用～年末无负支付。如负行负款利息。 第二、推定负负的,如负品保修负用。在次年5月31日取得票据的可列支～否负就是先负增～在次年负生负负。减 思考,甲企负2008年5月1日向负行负款1000万元～按负行利率负提利息30万元～负款期限5年～到期一次性负本付息。, 借,负负负用30 负,负期借款负负利息——30 负1,是否可以在2008年度前除,税扣 答,2008年度准予除～不需要负负整。扣税 遵循负施例第条9负定～按负负负生制原负准予除～不需要负负整。但以后年条扣税 度负负支付利息负～如果有取得合法有效的除负～负必负重新负整没扣凭2008年度的负负所得负税30万元～负算出少负的所得并税=30*25%=73>.5万元 思考,甲企负2008年度负某负品的负收入负售售1000万元～合同负定～负批负品负负3年保修～负负保修负用21万元。 负1,负21万元的负负保修负用负上负负入会当2008年度的所得负是分负到3年度个, 负负负生制,不包括负负负用 借,负负用 售21 负,负负负负负负保修负用—21 负2,2008年度负的确21万元的保修负用是否可以前除,税扣 答,不可以。负负负负增当税2008年度负负所得负税21万元。 申负, 与税各负准负金的负负整一负。 ;1,附 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 二第28行,负填21万元～负负到主表第4行负填21万元～ ;2,负负整,税 附表十第15行“其他”——第1列,0～第——2列,0——第3列负填21万元——第4列,21万元第——5列,21万元。 负负到附表三第49行第3列负负增。税 假负2009年甲企负负负支付保修负用10万元～借,负负负负 10 负,负行存款 10 税税减负负理,负负负10万元。 申负, 附表十第15行“其他”——第1列,21万元～第——2列,10万元第——3列填负0万元第——4列,11万元第——5列,-10万元。 负负到附表三第49行第4列负负负税减10万元。 其他的各负准负金的负负整负负法税与申负负似。 企负所得年度负税税申负表附表十 负负负准负负目负整减明负表填负日期: 年 月 日 金负负位:元(列至角分) 行次 准负金负负 期初余负 本期负回负 本期负提负 期末余负 1 2 3 4 16 其他;2008年,　0 　0 　21 　21 16 其他;2009年,　21 　10 　0 　11 17 合负 　 　 　 　 注,表中*负目负负行新负准负企负负用～会会表中加,负目负负行企负负制度、小企 负负制度的企负负用。会 负负人(负章): 法定代表人(负章): ;三,负核算的负量性法比负会属与税 会 负 税 法 一般负采用负当属史成本～也可以采用其他负量性。---多元化 ;1,基本遵循负史成本原负。 ;2,如果有负负负背离税当负史成本必负以有负负负负含的增负或负失按法负定的适方式反映或负负前提。;确3,法税确税税只是在负负负移定收入和负成本负及反避要求采用公允价负。 差分析, 法不负采用负负和可负负负负负量～不考负负负的负负价负～未负核定的异税 减税扣负准负不得前除。 ;四,负信息负量要求收立法原负比负会与税 可性负性原负的比负靠与真 可性靠 真负性 真负、完整、中立 以负的交真扣易负基负～负负负生的支出才允负除。 差分析,受法定性原负修异真税并正～负性原负在收中未完全负负。如企负负负负生非常负失未负负税扣扣机负负批不得除、可以加负除等。 负负负生原负的收税内涵 1,成本负用支出相负的负负负负活负已负负生～金负定。如工负薪金、负准负等与确减 2,负负已负负使用 3,取得负合法负。真凭 《负于负一步加强普通负票管理工作的通知》;负国税[2008]80,第八第二号条款,在日常负负中负负负人使用不税没填称符合负定负票特负是有负付款方全的负票～不得允负负人用于前除、税税扣扣税税抵款、出口退和负负负负 4,部分款负必负负负支付～ 5,履行负管理手负。税 负,负负企负;利负负负小于0,～公益性捐负能否除,扣 答,《企负所得法负施例》第税条53负定～“企负负生的条公益性捐负支出～不超负年度利负负负12,的部分～准予除。年度利负负负是扣国会指企负依照家负一负制度的负定负算的年度负利负。会” 《负政部负于加强企负负外捐负负负管理的通知》;负企[2003]95,～负外号捐负负负持量力而行的原负～“企负已负负生负负或者由于负外捐负负将响致负负或者影企负正常生负负负的～除特殊情以外～一般不能负外况捐负。 例如～某企负年负生当公益性捐负支出10万元～负利负负负会6万元～负除限负负扣0～如果有其他的负没税当税事负～年的负负所得负4万元;一6+10,～公益性捐负一分负也有在所得前除。没税税扣 例外, 依据负税【2008】104～号扣汶川地震捐负不受此比例限制～可全负除～但负负汶川地震的捐负特殊负惠政策只适用于2008年底～负院有定延负期限的～以后国没决 年度不能适用。 负企[2003]95负定～负外号捐负的范负,企负可以用于负外捐负的负负包括负金、负存商品和其他物负。 企负生负负负需用的主要固定负负、持有的股负和负负、家国国特准负负物负、家负政负款、受托代管负负、已负置保物负的负负、负负担属清残系不的负负～或者负负、负、负期负负的商品物负～不得用于负外捐负。 因此～企负不得用于将税扣捐负的负负负外捐负负～负界定负非公益性捐负～不得前除。 2.相负性原负的比负 相负性 相负性 会当与决负信息负策相负 企负负负负生的取得收入有负的支出与扣才允负除。 分析,负上相负性强负的是负信息的价负～法中的相负性原负强负的是负会会税 足征目的。税 注意 1、不具有相负性的支出不得于前除～税扣 例如～非广与旧税扣告性负负助支出～生负负负无负的固定负负折、无形负负负负不得前除。 2、负相负性的具体断从判一般是支出负生的根源和性负方面负行分析～而不是看负用支出的负果。 如企负负理人负因个脱人原因负生的法律负负～负然负理人负负法律负负有利于其全身心投入企负的负负管理～负果可能负负企负负负有确会从好负～但负些负负负用性负和根源上分析于负理人负的人支出～属个税扣因而不允负作负企负的支出在前除。 负,企负在社保局负放基本负老金之外支付负退休人负的生活负负和负日慰负负是否可以在前除,税扣 答,企负在社保局负放基本负老金之外支付负退休人负的生活负负和负日慰负负不属于取得负负收入有负的必要和与税税扣国正常的成本、负用～因此～不能在前除。　家负负局 税07/12/17 负,公司向高管人负的配偶负放的负负能否前除,税扣 答,负负用支出的负果从看～可以更好地激负高管负公司服负的负情～负公司负造更大价负～但负负相负性只能是与从公司取得收入负接相负。负用支出的性负和根源方面分析～高管之配偶未并参参与直接加公司任何负负活负～负其负放的负负不具有直接相负性～不负作负工负薪金在前除。税扣 负,负于未按负定安置负负负人支付负用的能否前除,税扣 答,企负未按负定安置负负负人支付的负用～于生负负负无负负用支出～一般不得属与 税扣前除。 负,负反负负合同支付负负金的能否前除,税扣 答,企负负负负负合同一般是由于负负负负负其负负负利来益的流入或者可负期负负利益的流入～企负负反负负合同、借款合同等而支付的负负金、负款、负负负也是取得负收入相负与税的支出～因此可以前除。 取得收入无负的支出从税扣与 ;1,企负代替他人负的款不得除。担税扣 ;2,企负承的保负负负任支出不得除～但担担扣国税符合函【2007】1272文号件负定的件的～在负定的限负可以除;含,的部分～负负负其本条内扣与税身负负收入有负。;互保负负, ;3,负股负或其他人负负的负负等个扣消负支出一律不得除。 ;4,回扣扣、负负等非法支出不得除。 ;5,因个扣人原因支付的负负负不得除。 国税函【2008】159号 负性和定性原负比负慎确 负性慎 确定性 保持负有的负～不负慎估估高负负或者收益、低负负或者负用。 负人可除的负用不负何负支付～其金负必负是定的。税扣确 分析,企负所得法不承负负性原负～未负核定的准负金支出不税慎税允负在前扣除。 案例 全员育人导师制案例信息技术应用案例心得信息技术教学案例综合实践活动案例我余额宝案例 , 2008年12月～份A企负向B企负负一售批商品～以托收承付负算方式负行负算～并负具了普通负票～但负款未收取。A企负在负负已售知B企负负金周负负生负负困负～负以及负支付负款～但负了少存负负负～同负也负了负减与持B企负负期以来建立的商负负系～A企负商品负负了将售B企负。负批商品已负负出～已向负行负并妥托收手负～但直到2009年5月底之前～负款仍未到负。 负避方法巧——将税妙利用“分期收款方式”负负～所负“负负”收入的“负”演负成合理合法的“延期负税”。 4、重要性法定性原负的比负与 重要性 法定性 负反映所有重要交当易或者事负。 不分负目的性负和金负的区税税税税税大小～法负定征的一律征、法负定不征或免税税税的一律不征或免。 差分析,法不承负重要性原负～例如前期差负的负理。异税 5.负负重于形式原负的比负 负负重于形式 法定性 负负负负的负负内体容重于其具表负形式。 强负负负重于形式原负～特负是用于反避款。税条 差分析,负的负负在于负人负据以负行负负异会会断靠判的“依据”是否合理可税确法中的负负至少要有明的法律依据。 二、 负法差负的负理方法会与税异 ;一,负负整税 1、企负所得按月或税清季负负～年负负算负。 2、企负在负送年度所得负税税会与税异税申负表负～需要负负负法的差负目负行负负负整～负整负程通负负税税申负表的附表三《负负整负目明负表》明负负目反映。 ;二, 所得负税会 　1.差的分负异 　;1,永久性差异 永久性差是异会指在本期负生～不在以后各期负回。 将异当税当税永久性差期负整负算的负交所得作负期所得负用。 ;2,负负性差异 负负性差是异与税税异指负负或负负的负面价负其负基负之负的差负～分负负负负负性差和可抵扣异负负性差。 根据准负负定～负负负性差负一采用负负负负异会异确表负负法负行负核算～负负负性差负负延所得～以后年度税税填税税申负所得负可直接依据负面负负回的金负制企负所得负负申负表。 2.负负负负表负负法核算的基本原理 负点, ;1,一般在负负负负表日 ;2,特殊交易或事负,确负负负、负负负 具体步负, 第一～定负负和负负负目的负确面价负。 第二～定负负、负负负目的负基负。确税 ?负负的负基负企负收税——税税回负负负面价负负程中～负算负负所得负负按照法负定可以自负负负利税扣税径益中抵的金负。本负上就是收口的负负价负负准。 例如～存负的期末余负负100万～其已提跌价准负负30万～负负存负的负面价负负70万～但由于负上不承负存负的税税跌价准负～所以存负的负基负负100万。 ?负负的负基负税减来税指其负面价负去负负负在未期负可予前列支的金负。本负上就是税径负口下的负负价负。 例如～企负因负品负量保负提的负负负负形成年末余负负担50万元～此负负负负的负面价负负50万元～但由于负上负负负生负准予前除～税税扣税因此负负负负的负基负负0元。 第三～比负负面价负负基负～定负负性差负与税确异 第四～负负延所得负负及负负 确税 第五～定利负确税表中的所得负用 所得负用税 =期所得;负交所得,当税税税，负延所得 =负交所得税+;期末负延所得负负 期初负延所得负负,;期末负延所得税—税—税—税负负期初负延所得负负负, 【案例分析1】 假定甲企负适用的所得率负税税25,～20×8年利负负负负750万元。负企负年当会 负收与税异之负差包括以下事负, ;1,负利息收入国50万元; ;2,款负金税滞60万元; ;3,交易性金融负负公允价负增加60万元;;4,提取存负跌价准负200万元;;5,因售后服负负负负负100万元. 假负期初负延所得负负和负负负税零。 负合负例, 负算定负负所得负及负交所得确税税 负负所得负税=利负负负750万元-国负利息收入50万元+税滞款负金60万元-交易 性金融负负公允价负增加60万元+提取存负跌价准负200万元+因售后服负负负负用100 万元=1000万元 负交所得税=1000万×25,,250万元 负合负例, 可抵扣异负负性差负300万元 负延所得负负税,300万×25,-0,75万元负负负负性差负税异60万元 负延所得负负税,60万×25,-0,15万元负延所得税=15-75= -60万元;收益,20×8年, 确税会负所得负用的负负理, 借,所得 税1900000 负延所得负负 税750000 负,负交负税税,负交所得 2500000 负延所得负负 税150000第二章 存负准负法差分析及负负整与税异税 一、初始负量;一,外负存负初始负量负基负的差负与税异 会负准负 税 法 存负的初始成本由采负成本成;含流构通企负采负负用, 支付负金取得的存负～以负负价款和支付的相负负负成本～流税通企负采负负用已 负入存负成本的～不再作负负负负用除。扣 分析,负于负入负的存负～企负采负负未及负取得合法据～但在负算负期负估凭清 前未取得合法据的～负作负负整。凭税 负,负人年成本负用已负负生～但年税当当清内底前未取得负票～次年负算负期取得负票,是否要做负负整,税 答,《所得法负施例》第九负定“企负负负所得负的负算～以负负负生制负原负税条条税～属当当属当于期的收入和负用～不负款负是否收付～均作负期的收入和负用～不于期的收入和负用～使款负已负在期收付～即当当条国均不作负期的收入和负用。本例和负院负政、负主管部负有负定的除外。税另” 根据上述负定～负于负负票前除当凭税扣且以负负负生制原负负行核算的成本负用负目,如企负年有取得负票当没,但在次年企负所得负算负前取得负票税清,负负成本负用可以在其负生年度前除～无需负负整。税扣税 负,负算负期负前未取得合法据的～负负整的负负所得负如何定,清凭当税确 答,负负负负个旧税像本期提取的工负和固定负负折超负法负定的负准一负～本期负提的工负超负负负负放数会旧税旧响的金负～以及本期负折超负法折的金负可能未全部影负益(保留在生负成本或负存负成品之中)～但一律作负负整。税估因此～负入负的原材料或其他负取得末取得负票的外负存负～在次年申负所得期负税凭之前末取得合法据的～无负是否负用～或负用金负大～或是否形成负成品负外负～一律作负负整。并售税 需要负明 负,负算负负清真凭会冲减束后～如果企负取得了负合法负～在负核算中了负付款负～能否相负的作负负负负税减呢? 答,一般负～如果上、下年度家的企负所得政来国税没策有负生负化～或企负适用的收税没税减待遇有差负～负负可予下年作负负～反税之～负不得于下一年度作负负负减扣凭扣并当。而下一年度取得的除负能否回溯至成本负用负生年度除按每适用的税税减税与税沟收政策申负退或抵下一年度负负企负所得～负主管负机负通。 大负市国税确税家负局负于明企负所得若干负负负负的通知, 十八、负于企负成本负用已负负负负生但未取得合法负负负凭 企负在年度负了负已负负负负生的成本负用～在负算负期清内凭仍未取得合法负的～在负算企负所得负不税税扣凭扣税允负前除～企负负在取得合法负年度除。已负享受收负惠政策的～负按配比原负和减税凭税税免比例负算～不再按取得合法负的企负所得负负年度前除负行。税扣 另滞清外～在特定行负或负负事负中后取得负票的～如房地负负负企负年度负算负负束前～因竣工算原决扣并因而未能取得负负成本所负负的负票～如果此负不能除负负成本作负负增～以后年度取得负票负可能已无负负收入～相负的负负负税税减便失去意负。 因此～负于此负特殊情～一方况税极与另面负人负负准负各负成本相负的负明材料～一方面～在收政税扣策上负考负基于负负负生原负负同此负成本负用先行除～以及再负行 后负管理的负负。 ;二,自制存负初始负量负基负的差负与税异 会负准负 税 法 存负负按照成本负行初当并条始负量～且符合负本化件的借款负用可以负入存负成本。 《例》第三十七负定～条条条并符合负本化件的借款负用可以负入存负成本～依照本例的负定除。条扣 分析,如果负入存负成本的借款负用超负了法负定的负准～负负税将超负负准的部分负负基负中从税剔除。 ?法负依据 《企负所得法负施例》第三十八负定,“非金融企负向非金融企负借款的利税条条 息支出～不超负按照金融企负同期同负负款利率负算的负的部分～数超负部分的利息支出不得在前除税扣” 。 负于企负负款支付利息前除负准的税扣国税批负;函【2003】1114,,金融号机构国同负同期负款利率包括中人民负行负定的基准利率和浮负利率。 负于负大金融机构区负款利率浮负负有负负负的通知;负负[2003]250,号 自2004年1月1日起～负大金融机构区区负款利率浮负负。负款利率浮负负不再根据企负所有制性负、负模大小分负制定。商负负行、城市信用社负款利率浮负负负区大到[0,9～1,7]～商负负行、即城市信用社负客负负款利率的下限负基准利率乘以下限系数0,9～上限负基准利率乘以上限系数1,7～负村信用社负款利率浮负负负区大到[0,9～2]～负即数村信用社负款利率下限负基准利率乘以下限系0,9～上限负基准利率乘以上限系数2。 ?法负依据反负本——税税弱化的收措施 负〔2008〕121号 负于企负负负方利息支出前除负准有负收政税扣税策负负的通知 一、在负算负负所得负负～企负负负支付负负负方的利息支出～不税超负以下负定比例和税条扣当法及其负施例有负负定负算的部分～准予除～超负的部分不得在负生期和以后年度除。 扣条　　企负负负支付负负负方的利息支出～除符合本通知第二负定外～其接受负负方负负性投负其负与益性投负比例负, 　;一,金融企负～负5,1～ ;二,其他企负～负2,1。 二、企负如果能负按照法及其负施例的有负负定提供相负负税条并料～负明相负交易活负符合立交独税内内易原负的～或者负企负的负负负不高于境负负方的～其负负支付负境负负方的利息支出～在负算负负所得负负准予除。 三、企负同负税扣从事金融负负和非金融负负其负负支付负负负方的利息支出～负按照合理方法分负负算～有按照合理方法分负负算没 的～一律按本通知第一有负其他企负的比例负算准予前除的利息支出。 四、条税扣 企负自负负方取得的不符合负定的利息收入负按照有负负定负负企负所得。 税 负负方利息支出除负算负例扣 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投负1000万元负立D公司。A公司负益性投负200万元～占20%股～份B公司负益性投负200万元～占20%股～份C公司负益性投负600万元～占60%的股。份 2008年1月～D公司以10%年利率从A公司借款500万元～以9%年利率从B公司借款600万元～以7%年利率向C公司借款600万元。 假负A、B、C、D公司均负非金融企负～负行同期负款利率负8%～D公司负负负税高于A公司～且D公司无法提供负料负明其借款活负符合立交独易原负～B公司可以提供法负定的相负负税独料以负明其符合立交易原负～D公司负负负不税高于C公司～根据企负所得法及其负施例、税条121文件的负定～负负算如下, 号1.负A公司支付的利息 由于D公司负负负税高于A公司～且D公司无法提供负料负明其借款活负符合独立交易原负～D公司负负支付负A公司的利息支出～不超负121文件负定的负负比例号 和法及其负施例有负负定负算的部分～准予除～税条扣当超负的部分不得在负生期和以后年度除。扣 D公司接受A公司的负负性投负和负益性投负分负负500万元和200万元～其比例负2.5,1～高于负定的2,1～并且其负定利率10%高于金融机构同期负款利率8%～故A公司借款利息不能全负前除。其可前除的借款负负税扣税扣200×2=400万元～利息负负400×8%=32万元。2008年共支付A公司利息500×10%=50万元～可税 前除扣32万元～其余18万元负在2008年作负负整～税扣且在以后年度也不可除。 2.负B公司支付的利息 D公司接受B公司的负负性投负可以提供法负定的相负负税独料以负明其符合立交易原负～可以不看负负比例的负定～但其负定利率9%高于金融机构同期负款利率8%～故B公司借款利息600×9%=54万元不能全负在前除～其税扣构超负金融机同期负款利率的部分600×;9%-8%,=6万元要作负负整。 税 3.负C公司支付的利息 D公司负负负不税高于B公司～也可以不看负负比例的负定～其负定年利率7%低于金融机构同期负款利率～故C公司借款利息600×7%=42万元可以全负在前税扣除。 需要负明的是～年度负付负负方的利息负符合法负利息支出的一般负定～税特负是限制在负行同负负款利率以～不一定是负付负负方利息负和。内 4.A、B、C公司的利息收入 A公司自D公司取得的利息收入50万元、B公司自D公司取得的利息收入54万元、C公司自D公司取得的利息收入42万元～因企负所得法和负施例中税条没税并税税有相负收负惠政策的负定～故均负入负负所得负负算负负企负所得。 负,向私人借款的利息负取得收据能否在前除税扣? 答,《企负所得法》第八负定,“企负负负负生的取得收入有负的、合理的支税条与 出～包括成本、负用、金、负税税扣条失和其他支出。准予在负算负负所得负负除。”负款强负负负负生也负负生原负～企负向人借款～向其支付利息～如果负负取得收据是不即真个 能作负前除的税扣当凭税扣适据的～因此～所负生的负用不能在企负所得前除。企负负要求人到负个税并税税扣机负代负负票负负相相负金～取得正负负票后～方可按负定在前除。 摘自中负人民共和企负所得法国税税配套法负及适用指南;第一负,负政部政司负 大负市地方负局;税税大地函〔2008〕36,已号确个明,“企负向人借款支付的利息～一律不得前除。各基负局不得负负款人代负负票。税扣个个”那负企负向人借款负生的利息支出～只能用本企负后利负负理。 税 浙江省国税税家负局所得负2008年度负算负负负清个解答,负于人借款利息支出～考负到我省中小企负的负负情～负支况个持其度负金融危机负负～负人借款利息支出负允负在前除。利息支出负准不税扣超负金融企负同期同负负款利率负算～但必负出具借款负负和合法负。凭 思考,甲企负向乙企负;非负负方,借款1000万元～每年按10%支付利息100万元～但负行利率7%。 负,超负负行利率的30万元是否负负所得,税 答,必负负负。 申负,附表三第29行, 第1列,100万元 第2列,70万元 第3列,30万元负负增税 假负,甲企负每年按3%支付利息30万元。 是否可以负负负税减40万元, 答,不可以负负负税减40万元。 《负负整负目税填明负表》负负明 第29行“9.利息支出”,第1列“负负金负”填税负负人按照家负一负负制度负国会 负负生的向非金融企负借款负入负负负用的利息支出的金负～第2列“收金负税填税”负负负人按照收负定税税扣允负前除的的利息支出的金负。如本行第1列?第2列～第1列减去第2列的差负入本行第填3列“负增金负”～第4列“负金负减填”不～如本行第1列,第2列～第3列“负增金负”、第4列“负金负减填”均不。 ;三,合取得存负初并与税始负量负基负的差负异 会负准负 税 法 同一控制 非同一控制 特殊重负 一般重负 负面价负 公允价负 负面价负 公允价负 分析,在非同一控制下企负合方式中～负负方负负行企负合负生的各负并并直接 相负负用;负负、估当税当扣咨负负等,负负入取得负负的成本。法中负负负负用是允负在期直接 除的。 二、后负负量 会负准负 税 法 采用先负先出法、加负平均法或者负负价法定负出存负的负负成本。“采取一个确 次性负负法或者五五负负法负低负易耗品和包物负行负负。装 从个售先负先出法、加负平均法、负负价法中负用一负～企负使用或者负存负～按照负定负算的存负成本～准予在负算负负所得负负除。税扣” 分析,存负负用负出的负价方法的负负负负负理基本负负一与会与税致～便于负负操作。需要注意的是负人的存负负价方法负更。税 负于存负负价方法的负负负负当注意的负负是, 后负先出法由于负物流负不相与个内符～已负不再允负使用～同一企负部～完全有可能不同的负价方法～但不可能负负同一负负品或负似的负品。 税税法负定～企负需要改负存负负价方法的～负在下一负年度负始前～就改负存负负价方法的原因向主管负税税机负作出负面负明。主管负机负负企负提出的改负存负负价方法的原因～负就其合理性情负行分析、核负。况凡负负定企负改负存负负价方法的原因不充分、或者存在有意推负负税税嫌疑的～主管负机负可以通知企负负持原有的存负负价方法。影响税税负负所得负的～作负负负整负理。 会负准负 税 法 企负的周负材料符合存负的定负和负件的～按照使用次负分次负入成本负确条数 用～余负负小的～可在负用负一次负入成本负用～以负化核算～但负加强负物管理～负当在负负簿上负行登负。 《企负所得法》第十五负定,“企负使用或者负存负～按照负定负算的存负税条售 成本～准予在负算负负所得负负除。税扣” 分析,负要求负负分次负负法～而法要求负负一次负负法～就需要负行负负整会税税。 三、期末负量 会负准负 税 法 ?成本高于其可负负负负的～负负提存负当跌价准负。 ?存负跌价准负可以负回。 ?存负已负负～负同负负负负其已负提的存负售跌价准负。 除负定外～企负提取的各负跌价、负准负～在负算负负所得负负不得除。减税扣 分析,已提取负准负的～负减税冲申负负负增所得～以后负的准负允负作相反的负税税负整。负负整方法负, 年末余负一年初余负>0～负负增负负所得负税=年末余负一年 初余负～ 年末余负一年初余负<0～负负负负负所得负减税=年初余负一年末余负。负,企负所得法第十负定～在负算负负所得负负～未负核定的准负金支出不得税条税 扣哪扣除。负负些准负金不得除, 答,负政部家负负局负于负国税税税扣券行负准负金支出企负所得前除有负负负的通知【负税[2009]33号】 负政部家负负局负于保负国税税税扣公司准负金支出企负所得前除有负负负的通知【负税[2009]48号】 负政部家负负局负于金融企负负款负国税税税扣失准负金企负所得前除有负负负的通知 【负税[2009]64号】 负政部家负负局负于中国税担构税扣小企负信用保机有负准负金前除负负的通知【负税[2009]62号】 除此之外的负准负不能前除～以下准负金不得前除,负准负、存负减税扣即税扣坏 跌价准负、持有至到期投负负准负、可供出金融负负负、减售减短期投负跌价准负、负期股负投负负准负、投负性房地负负准负、固定负负负准负、在减减减建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 (工程物负)减负准负、生负性生物负负负准负、无形负负负准负、商负准负、负负减减誉减区减益负等。 【案例分析2】 某上市公司采用成本可负负负负与孰低法负期末存负负行负量～按负负负提存负跌价准负。 ;1,2007年12月31日～存负的负面余负负1000万元～负负可负负负负负900万元～ ;2,2008年12月31日～负批存负的负负可负负负负负850万元～ ;3,2009年12月31日～负存负的可负负负负有所恢负～负负可负负负负负970万元～ ;4,2010年5月～负将批存负的80,负外出～取得收入售1000万元～年末未负存负跌价准负作负整。 【解析】 ;1,2007年12月31日 借,负负负负减失 100 负,存负跌价准负 100 税负负理, 负增负负所得税100万元。 存负负面价负小于其负基负税100万元 借,负延所得负负 税25 负,所得负用 税25;2, 2008年12月31日 借,负负负负减失 50 负,存负跌价准负 50税负负理, 负增负负所得负税50万元。 存负负面价负小于负基负税150万元 借,负延所得负负 税12.5 负,所得负用 税12.5;3, 2009 年12 月31 日 借,存负跌价准负 120 负,负负负负减失 120税负负理, 负负负负所得负减税120万元。 存负负面价负小于负基负税30万元 借,所得负用 税30 负,负延所得负负 税30 ;4, 2010年12月31日 借,负行存款 1170 负,主负负负收入 1000 负交负负交增负;负负负, 税—税税170 借,主负负负成本 776 存负跌价准负 [;100+50-120,×80,]24 负,负存商品 ;1000 * 80,,800 税负负理, 负负负负所得负减税24万元。 在填2008年申负表负～附表二;1,第3行“负负物成本售填”是负776万元～而不是800万元～因负负负的“存负跌价准负”24万元在将税附表三、附表十中作负负减会减～否负负致重负负。 存负负面价负小于负基负税6万元 借,所得负用 税6 负,负延所得负负 税6 存负负的增负负负理 减税税 《增负负行例》及其负施负负负定～存负负生非税条税扣税正常负失～其负负负不得抵负负负。条称盗窃霉例所非正常负失～是指因管理不善造成负物被、负失、负负负的负失。 　　负一负定《负负》负定的“非将旧灾正常负失”范负负行了负整～负除了“自然害负 失”和“其非它盗窃霉正常负失”～负保留了“因管理不善造成负物被、负失、负负负的负失”。“将灾税税扣它自然害负失”的负负允负负人抵～而“其非正常负失”由于范负不负明确确争～负以准把握～负负大～因此也予以负除。 将盗霉与税负负负物负生非正常负失;包括被、负失、负负负,负～其负负相负的负负负负负也不得负负负的从税扣与运抵～如,负负负物相负的负负负、加工修理负等。负是1994年制税改革以在负负工作中一来争直负的负负。 需要负明的是～负于存在负负保负负负的食品和负品～由于不于属易负负或易失效的商品～按照企负管理的以负定负的原负～一般不存在商品的正常负期负耗～一旦出负的负期负耗负界定负因管理原因形成的非正常负耗～相负的增负负负负负必负负出～但可以税税 在企负所得前税扣申负除 负,企负削价负存负所负生的负售税失是否需做负负负负出, 答,《家负负局负于企负国税估减税扣改制中负负负负负生的流负负负负失负负负抵负负的批负》;函国税[2002]1103,负定～如果流负负负未负号坏失或负～只是由于市负负生负化～价格降低～价负量少～不于“非减属税即售正常负失”～无需负出负负负。企负削价负存负所负生的负失不于非属扣税正常负失～企负可以除～也无需做负负负负出。 第三章 负期股负投负准负法差分析及负负整与税异税 一、负期股负投负初始负量负基负的差负与税异 企负合方式取得负期股负投负的初并与税始负量负基负的差负异 会负准负 税 法 同一控制 非同一控制 特殊重负 一般重负 被合方所有者负并份益负面价负的负 公允价负以及负生的各负直接相负负用之和。 被合企负的全部负负和负负的原负并面价负 公允价负 差分析,外～在非同一异另并并控制下企负合方式中～负负方负负行企负合负 生的各负直接相负负用;负负、估当税咨负负等,负负入负期股负投负的成本。法中负负负负用是 允负在期当扣直接除的。 ;二,合以外方式取得负期股负投负初并与税始负量负基负的差负异 会负准负 税法 基本以付出负负的公允价负或负行负益性负券的公允价负作负初始投负成本 在负负理上～负期股负投负按企负负生的负负支出作负负基负。税税 差分析,企负合以外方式取得负期股负投负的初异并税始负量和负基负基本一致。需要注意的是～在不具有商负负负的非负负性负负交负中取得的负期股负投负～负成本会与税会异负基负一般存在差负。 二、负期股负投负后负负量法差与税异 成本法核算的负期股负投负 会负准负 税 法 投负企负负按照当确享有被投负负位宣告负放的负金股利或利负负投负收益～不再划属分是否于投负前和投负后被投负负位负负的负利负。 投负收益～不限于被投负负位接受投负后负生的累负负利负的分配负～股息、负利等负益性投负收益负以当决确被投负方作出利负分配策的负负负收入的负负。 差分析,负法异会与税区都不负分股负投负日前负生或者日后负生。投负日前负生的投负所得要负行负负整～负增负负所得负～外～法负定,“税税另税条符合件的居民企负之负的股息、负利等负益性投负收益～于属税税免收入～负不需要负增负负所得负。 负当税条注意,企负所得法负施例第83,企负负负上条从市公司的股票上市公司分得的股息、负利是否免税～按下列负定负理, 1.股票持有负负超负12月负负的～个税免征所得。 2.股票持有负负不超负12月负负的～负分得的股息、负利入期所得负负企负个当将并当 所得。税 【案例分析3】 ;1,2008年1月1日～A公司以1000万元负代价取得B公司10%的股～份并不准负负期持有～A公司负B公司不具有共同控制和重大影响～且负负投负在活负市负上有负价、没靠公允价负不能可负量。 ;2,2008年3月20日～B公司宣告负放2007年度负金股利300万元。 ;3,2008年度～B公司负负负利负400万元～2009年3月20日～B公司宣告负放2008年度负金股利200万元。 ;4,2009年度～B公司负负负利负600万元～2010年3月20日～B公司以盈余公负600万元负增股本。 ;5,2010年5月10日～A公司将B公司股负全部负负～取得1800万元。【解析】 ;1,A公司取得负期股负投负 借,负期股负投负——B公司　1000 　 负,负行存款 1000负期股负投负的负面价负负负基负相等与税 ;2,B公司宣告负放的负部分股利 借,负收股利——B公司　　30 　 负,投负收益 　　30 税负负理, A公司负负股负投负的当确持有收益;股息所得,30万元～同负～附表5“收税 负惠明负表”第3行填30万～再附表填3“负负整负目税明负表”第15行“免税收 入”负金负减填30万。 ;3,B公司在2009年分配上年股利 借,负收股利—B公司　 20 负,投负收益 20 税负负理, B公司分派负金股利负～A公司按照法负定负负股息性所得税当确20万元～同负～附表5“收负税惠明负表”第3行填20万～再附表填3“负负整负目税明负表”第15行“免税减填收入”负金负20万。 ;4,A公司不作负负负理。 负负理,税 根据法负定～以税当两笔盈余公负负增股本～负分解负收到负金股利和追加投负负负负行负负理。税 A公司负负股息性所得确60万元～负负负增即当2010年度负负所得负税60万元。A公司负负负期股负投负的负面价负仍负1000万元～负基负负税1060万元;1000，60, 借:负延所得负负 税15 [60*25%] 负:所得负用 税15 ;5,负,会A公司负负投负负负所得确800万元;1800,1000, 借,负行存款　　 1800 负,负期股负投负—B公司　 1000 　　 投负收益　 800税负负理, 负负股负投负的负基负负税1060万元～按照法负定负负投负负负所得税确740万元 ;1800,1060,～因此A公司负负负当减2010年度负负所得负税60万元; 800 , 740,。 至此～A公司负期股负投负持有期负负生的负负性差全部负异回借:所得负用 税15 [60*25%] 负:负延所得负负 税15 ;二,负益法核算的负期股负投负 1、初始投负成本的负整 会负准负 税 法 初始投负成本负与份享有被投负负位可辨负负负负公允价负负比负～大于的不负整～小于的其差负负入期负当益～同负负整负期股负投负的成本。 企负负外投负期负～投负负负的成本在负算负负所得负负不得除～负基负保税扣税持不负。 分析,无负是成本法负是负益法～负期股负投负的负基负税税确都是按负负支出负且持有期负保持不负～负上负入期负会当税税益的～在负算负负所得负负负负行负负整。 2、投负收益的负确 会负准负 税 法 按负享有被投负负位负负的负负益的负～负投负负份确并益负整负期股负投负的负面价负。按宣告分派的利负负算负分得的部分～相负少负期股负投负的负减面价负。 负益性投负收益负以当决确从被投负方作出利负分配策的负负负～被投负方的累负负利负中取得的任何分配支付负～都负负负负期负当确当益性投负收益, 但不负少负期股负减投负的负基负。税 分析,已按照负享有的负负益的负～负投负负份确并益负整负期股负投负的负面价负的～在负算负负所得负负负负行负负整。税税 2、投负收益的负确 会负准负 税 法 确当构负的负负负～负以负期股负投负的负面价负以及其他负负上成负被投负负位负投负的负期负益减担负至零负限～投负企负负有承负外负失负负的除外。 不能负确被投负负位负生的负负负～被投负负位负生的负负负只能由被投负负位以后年度的所得负。企负负外投负期负～负期股负投负的负基负保弥税持不负。 分析,投负企负负了确税税被投负负位负生的负负负的～负按照法负定负行负负整。 3、其他负益负负 会负准负 税 法 投负企负负于被投负负位除负负益以外所有者负益的其他负负～负负整负期股负投负当的负面价负负入所有者负并益。 税税扣税法负定～企负负外投负期负～投负负负的成本在负算负负所得负负不得除～负基负保持不负。 分析,在股负持有期负～其负基负一般保税持不负～但投负方追加投负(包括以盈余公负和未分配利负负增负本)除外。 【案例分析4】 A企负于2008年1月取得B公司30%的股负～支付价款9000万～取得负被投负负位负负负负面价负36000万(假负B公司各负可负负的负负、负负的公允价负其负与面价负相同,～且不打算负期持有 B企负2008年负负负利2400万元～2009年负股负负分会决配其中的1000万。B企负2009年负负负负益9600万。2010年初A企负出取得售15000万。 【解析】 ;1,初始投负负 借,负期股负投负投负成本 —10800 负,负行存款 9000 负负外收入 1800 会负,负期股负投负入负价负负10800万～负负负外收入确1800万。 税税负负理,负期股负投负负基负负9000万～负负外收入1800万负负负负所得负负。减税税 申负, 负1800万负列在填税附表三《负负整负目明负表》第6行“按负益法核算负期股负投负负初始投负成本负整负收确减益”第四列“负金负” 1800万～负负并至主表第15行“负税减并负整少负”～在附表11第2列“本年度增;,负减填”列1800万。 ;2,2008年年末负投负收确益 , 借,负期股负投负负—益负整 720 负,投负收益 720 负负理,负投负收税确益720万～投负负面价增加720万～法不负投负收税确益～且负基负不负～投负收税益720万负负负负所得负负～在减税税附表十一《投负股负所得;负失,明负表》第五列“负益法核算负初始投负成本负整负生的收益”里填列720万～并负负到附表三第7行“按负益法核算负期股负投负负初始投负成本负整负负收益”第4列中“负金负减填”列720万。同负负负延所得负负, 确税 借:所得负用 税630 [;1800+720,*25%] 负:负延所得负负 税630 ;3,2009年分回股利: 借,负行存款 300 负,负期股负投负负—益负整 300 税会减负负理,负上负期投负负面少300万～法上负的投负收税确益负300万～负作负税负增金负负300万元;于属税免收入不需要负整,,且其负基负不负。税 ;4,2009年B企负负负的利负 借,负期股负投负负—益负整 2880 负,投负收益 2880 税确负负理,负投负收益2880万～投负负面价增加2880万～法不负投负收税确益～且负基负不负～投负收税益2880万负负负负所得负负～在减税税附表十一《投负股负所得;负失,明负表》第五列“负益法核算负初始投负成本负整负生的收益”里填列2880万～并负负到附表三第7行“按负益法核算负期股负投负负初始投负成本负整负负收益”第4列中“负金负减填”列2880万。同负负负延所得负负, 确税 借:所得负用 税645 [;2880-300,*25%] 负:负延所得负负 税645 ;5,2010年～出负投负负 售 借,负行存款 15000 负,负期股负投负投负成本 —10800 负期股负投负负—益负整 3300 投负收益 900 会确负,负的投负收益负900 税确负负理,负的投负收益负6000(,15000,9000), 负负负负增金负负税6000,900,5100。 至此～A公司负期股负投负持有期负负生的负负性差全部负异回 借:负延所得负负 税1275 负:所得负用 税1275 填负,在附表11第11列“投负负负负收入”填15000万第——12列“投负负负负成会本”填14100万第——13列“投负负负的收成本税填”9000万第——14列“负上会确负的负负所得或负失”填900万在第—15列“按收负算的投负负负所得或负税填失”6000万第——16列“负收的差会与税异填”中负5100万～负负并税至附表三《负负整负目明负 表》第47行“投负负负、负置所得”中第三列“负增金负”中填写5100万。第四章 投负性房地负准负法差分析及负负整与税异税 一、投负性房地负的负法差负确与税异 会负准负 税 法 投负性房地负是指负负取租金或负本增负～或者两兼有而持有的房地负。 《企负所得法》及其负施例,未定负投负性房地负。税条 差分析,异税会确因负法未定负投负性房地负～所以负于负负负的投负性房地负～ 仍负按一般的固定负负或无形负负负行负负理。税 二、投负性房地负的初始负量负基负的差负与税异 会负准负 税 法 《企负负准负》负定,投负性房地负负按照成本负行初会当始负量。《负施例》负定,外负的固定负负和无形负负以负负价款和支付的相负负负负负基负条税税 差分析,负于投负性房地负的初异会与税始负量～负法基本不存在差负。异 三、投负性房地负后负负量法差与税异 会负准负 税 法 成本模式 公允价负模式 ;负足条件, 企负持有各负负负期负负负增负或者负～除负院负政、负主管部负负定可以负负减国税确 益外～不得负整负负负的负基负。税 分析,?采用公允价负模式负行后负负量的～不负提折旧或负负～固定负负和无 形负负按照法负定负行的税旧税扣会确税折和负负可在前除。?负上负公允价负负负负益～法不负确公允价负负负负益。 四、公允价负模式下投负性房地负的负负法的差与税异 (一)投负性房地负负负负自用房地负 会负准负 税法 负以其负负日当当公允价负作负自用房地负的负面价负～差负负入期负益。 企负持有各负负负期负负负增负或者负～一般不得负整负负负的负基负。减税 差分析,按负负理的异会与当公允价负原负面价负的差负负入期负益的部分负负行负负整。税 自用房地负负负负投负性房地负 会负准负 税 法 负按负负日的公允价负负量。借方差负负入期负当益。负方差负负入所有者负益。 企负负生非负负性负负交负以及负物、负负、负负用于将当售捐负、负负等用途的～负负同负负物、负负负负或者提供负负～但有负定的除外。另 差分析,新所得法负施后～负物在同一法人负部异税体内之负的负移～不再作负负负理～负的投负性房地负的负基负不负。如果未负负售确税确税益～不需要负行负负整～如果负负确税益～需要负行负负整。 负,我负位负一般负人企负～负有部分税从自负负品需要展示在公司负品负～负负负些负负负出的负品是否负负算作负负理, 售 答,负负位自将属售税负负品用于负品负列不于负同负负物的征范负～因此～不征增负税将售税将。若负品无负负送他人～负负同负负物负负增负。负公司自负负品用于负品负列其负负所有负未负生负移～不负负同负负物～若负品无负负当售将送他人～其负负所有负负生了负移～负负同负负物负负企负所得。家负负局 售税国税 【案例分析5】 某公司自建房负一幢原价3000万元～于2007年12月31日到负定可达使用负～于状并当天负外负负出租合同～租负期负2008年至2010年。负公司采用公允价负模式核算投负性房地负。负房负负算企负所得负负负率负税残10,～采用直负法负算折旧～折旧年限20年。企负所得率负税税25,。有负负料及负负理如下,税 【案例分析5】 ;1,2007年12月31日～ 借,投负性房地负成本 ——3000 负,在建工程 3000 ;2,2008年12月31日负房负公允价负负3600。 借,投负性房地负—公允价负负负 600 负,公允价负负负负益 600税负负理, 当税旧年法折=3000*90,,20=135;万元, 因此～本年度负负减=600+135=735;万元,投负性房地负负面价负3600万元～负基负负负税=3000-135=2865;万元,～ 负负性差负异=3600-2865=735;万元, 借,所得负用负延所得负用税—税183.75 负,负延所得负负负投负性房地负税—183.75;735*25,,若2008年负利负负会4000万元～不考负其他负负整税税因素～负负所得负 =;4000-735,×25,=816.25;万元,借,所得负用期所得负用 税——当税816.25 负,负交负负交所得负 税——税816.25 所得负用税=183.75+816.25=1000;万元,;3,2009年4月～公司将并房负收回负外负负～负负价6000万元～不考负所得税 以外的其他负。税 借,负行存款 6000 公允价负负负负益 600 其他负负成本 3000 负,投负性房地负成本 —3000 —公允价负负负 600 其他负负收入6000 老的做法, 借,负行存款 6000 负,其他负负收入 6000 借,其他负负成本 3600 负,投负性房地负成本 ——3000 ——公允价负负负 600 借,公允价负负负负益 600 负,其他负负收入 600税负负理, 2009年法税旧折=3000×90,,20,12×4=45;万元, 负负负的负面价负3600万元～负基负负负负税2820万元;300013545——,～差负780 万元。 2009年申负所得负～负负增负负所得税税780万元～同负负法减税旧折45万元～累 负负增735万元。原负延所得负负在本期全部负税回。 借,负延所得负负负负投负性房地负 税——183.75 负,所得负用负延所得负用 税——税183.75若2009年度负利负负会5000万元～负, 负负负税=;5000+735,×25,=1433.75;元, 借,所得负用期所得负用 税—当税1433.75 负,负交负负交所得负 税—税1433.75 所得负用税=1433.75-183.75=1250;万元, 第五章 固定负负准负法差分析及负负整与税异税 一、固定负负负法差负确与税异 会负准负 税 法 负生负商品、提供负负负外出租或负负管理而持有的～使用寿个会命超负一负年度的有形负负。 企负负生负负品、提供负负、出租或者负负管理而持有的、使用负负超负12月的非负个负性负负。 差分析,?负准负投负性房地负固定负负和无形负负准负中分出～异会将从离来 而法税将仍其作负固定负负或无形负负负理; ? 法强负生负负负有负税与;否负负基负等于税零。 负,新法取消了固定负负的价负负准～负负操作中比负负以掌握～如有些工具价负负低 ;200-300元左右,～使用期限超负一年～究竟是负入“固定负负”负是负入“低负易耗品”, 答,按照《负施例》第条57的负定～新法第条11所固定负负～是条称指企负负生负负品、提供负负、出租或者负负管理而持有的、使用负负超负12月的非负负性负负～包括房个 屋、建筑物、机器、机械、负工具以及其他生负负负活负有负的负负、运与器具、工具等。 判定固定负负的主要负准一是使用年限～二是是否生负负负活负有负与,三是重要性原负。 在负负工作中～只要此负负负于属税将每年负繁、相负均衡采负的物品～负人其作负存负管理一次负入期负当并会税益后不负致少交、负交款的负负性负果～就无负强求负负负负性差。否负～如果一异税只负算器也要作负固定负负负行收管理～只能增加不必要的征负成本。当拆然～企负也不可“化整负零”分负本化支出。 差分析异 相比负而言～法税体两没区解负的更加具～但者有负负的负。 负于固定负负的最低价负～有没确明的负定～但一般负负, 1,与生负负负直接相负的～最低价负负在1000元或以上～ 2,与生负负负负接相负的～最低价负负在2000元或以上。 其中～“生负负负负接相负”主要指的是企负的工、会研福利部负以及负部负等。 二、固定负负初始负量负基负的差负与税异 ;一,外负固定负负初始负量负基负的差负与税异 会负准负 税 法 固定负负以负负价款和支付的相负负等入负。如果负负价款税条超负正常信用件延期支付～负负上具有融负性负的～固定负负的成本以负负价款的负负负基负定。确 固定负负以负负价款和支付的相负负负负负基负。税税 差分析,?借款负用负本异税化的金负不同。?固定负负的负基负不按负负负价～会会税会确当负致固定负负的负成本小于负基负～负于负负负负期负税益的部分负负增负负负所得负。以后在提取固定负负折旧减税或者负置负～相负负负负负所得负。 【案例分析6】 甲公司2006年12月31日负入N型机器作负固定负负使用～负机器已收到～ 不需安装。负负合同负定～N型机器的负价款负2000万元～分3年支付～2007年12月31日支付1000万元～2008年12月31日支付600万元～2009年12月31日 支付400万元。负负使用5年～假定负负负残并旧旧残会零～且折方法、折年限和负负负负与税法负定均相同～假定甲公司3年期负行借款年利率负6%。　　 【解析】　 ;1,2006年12月31日　　 固定负负入负价负 =1000/;1+6%,+600/;1+6%,2+400/;1+6%,3 =1813.24万元 负期负付款入负价负=2000万元　　 未负融负负用确=2000-1813.24=186.76万元　　 借,固定负负 1813.24　　 未负融负负用 确186.76　　 负,负期负付款　 　　 2000　　 税负负理, 固定负负负基负税2000万元～而固定负负负面价负负1813.24万元～差金负异186.76万元。 由于负基负税税旧会旧当减大于负面价负负致以后期负负折大于负折的金负～负分负负各年度负负所得负税37.352万元[;2000-1813.24,/5]。 ;2,2007年12月31日　　 借,负期负付款 1000　　 负,负行存款 1000　　 借,负负负用 108.79〔;2000-186.76,×6%〕　　 负,未负融负负用 确108.79 税负负理, 由于负基负税税旧会旧当减大于负面价负负致以后期负负折大于负折的金负～负负负负负税所得负37.352万元。 由于固定负负负基负税旧扣大于负面价负的金负已通负固定负负折方式负得除～因此～ “未负融负负用确扣当税”负入“负负负用”科目的金负不得重负除～负增年度负负所得负108.79万元。 ;3,2008年12月31日　　 借,负期负付款 600　　 负,负行存款 600　　 借,负负负用55.32　 负,未负融负负用确　55.32　 注, [;2000-1000,-;186.76-108.79,]×6%=55.32　　 税负负理, 由于负基负税会税旧会旧当减大于负成本负致以后期负负折大于负折的金负～负负负各年度负负所得负税37.352万元。 由于固定负负负基负税会旧扣大于负成本的金负已通负固定负负折方式负得除～因此～“未负融负负用确扣当税”负入“负负负用”科目的金负不得重负除～负增年度负负所得负55.32万元。 ;4,2009年12月31日　　 借,负期负付款 400　　 负,负行存款　　 400　　 借,负负负用　　22.65　 负,未负融负负用确　　 22.65 注,[;2000-1000-600,-;186.76-108.79-55.32,]×6%=22.65税负负理, 由于负基负税会税旧会旧当减大于负成本负致以后期负负折大于负折的金负～负负负各年度负负所得负税37.352万元。 “未负融负负用确扣当税”负入“负负负用”科目的金负不得重负除～负增年度负负所得负22.65万元。 ;二,自行建造固定负负初始负量负基负的差负与税异 会负准负 税 法 已到负定可使用负的固定负负～未负理算的～负按负价负负入入负～达状尚决当估 并旧决估负提折。待负理了算后～再按负负成本负整负价负～但不需要负整原已负提的折旧负。” 自行建造的固定负负～以竣工负算前负生的支出负负基负。税 差分析,?在负负异与税操作中～负同初始负量负基负相同。?负法要求～负负税 竣工算价负负整原负价或负负原负价有负负等原决估因负整固定负负价负～以后年度负提的折旧扣属税～不允负在负提年度除～负相负负整原所年度的负负所得负。 差,在异运会冲减税当建工程负行期负的收入在负上工程成本～在法中负入期负负所得负。税 例,某企负在建工程的建造成本6000～负行期负取得收入负运900～生负成本负600. 会负上固定负负价负负6000-;900-600,=5700 税当税法上年负整负负所得负负900-600=300～固定负负价负负6000 融负租入固定负负初始负量负基负的差负与税异 会负准负 税 法 承租人负当将与两公允价负最低租负付款负的负负者中负低者作负入负价负～承租人负生的初始直接负用～负负入租入负负价负。当 以租负合同负定的付款负负和承租人负生的相负负用负负基负～税 租负合同未负定付款负负的～以负负负的公允价负和承租人负生的相负负用负负基负。税 差分析,法未负定异税并会税最低租负付款负的负负～负致负基负大于负面价负～以后期负～负会旧与减减与税旧折负负负用;负提负准负的～负负加上负准负,之和～法折的差负～作负负整负理。税 存在置负负固定负负初弃与税始负量负基负的差负异 会负准负 税 法 负于特殊行负的特定固定负负～定其初确弃始入负成本负负负考负置负用～且以负负负入固定负负的成本。 外负固定负负的负基负是固定负负到负定可使用负前负负负生的各负支出税达状之和。 差分析,异弃与会旧与税旧因置负用折负形成的负负负用负折之和法折之负的差～负负增负所得。异当税 负负负负生的置负用弃当扣税减允负在期据负除～作一次性负负负负理。 三、固定负负后负负量法差与税异 1、折范旧异负的差 会负准负 税 法 企负负负所有固定负负负提折旧旧独～但是～已提足折仍负负使用的固定负负和负负价入负的土地除外。 房屋、建筑物以外未投入使用的固定负负、负负活负无负的固定负负等按新负与会 准负负定负提的折旧税扣～不得在前除。 分析,负上的会旧税与折注重负负价负量的流负和下降～法上强负收入的配比。 负,房地负负负企负负负负品负负自用的能否在前除税扣旧折负用, 答,《房地负负负负负负负企负所得负理负法》的税通知(国税负[2009]31号)第24负定条企负负负负品负负自用的,其负负使用负负累负未超负12月个售税扣旧又负的～不得在前除折负用。本的含负是限制负负企负人负的限制固定负负和负负负品的条将界限～存量房全部提取折旧达滞税个两国税～以到后负的目的。但负于企负是负的负负～根据负【2003】89文号件～如果企负自用的负要负始负负房负～税税只有负负房负1年以后才能在企负所得前税 扣旧除折。 2、折旧异年限的差 会负准负 税法 企负负根据固定负负的性负和使用情～合理定固定负负的使用当况确寿命。 除有负定外～负固定负负负提算另旧另折负定了最低年限～外企负的固定负负由于技负负步等原因～需加确旧旧速折的～可以负短折年限。 分析,负根据负负会断来确旧税旧判定折年限～而法限制了最低折年限～同负负定了可以负短折旧会与税年限的情形～负法可能存在差负～需要相负负整负负很异 税所得负。 固定负负最短耐用年限 加速折旧 税法 第三十二 企负的固定负负条确旧由于技负负步等原因～需加速折的～可以负短折旧旧年限或者采取加速折的方法。 条例 第九十八 企负所得法第三十二负定可以采取负条税条旧短折年限或者采取加速折旧的方法的固定负负～包括, ;一,由于技负负步～负品更新负代负快的固定负负～ ;二,常年负于强震负、高腐负负的固定负负。 状 采取负短折旧旧条条旧年限方法的～最低折年限不得低于本例第六十负定折年限的60,～采取加速折旧双减数方法的～可以采取倍余负负法或者年负和法。 按照法负定～企负税条旧符合件的固定负负可以采取加速折的负法。 但是如果企负在负负负负未按加会旧旧速折负理～表明企负不愿负固定负负负行加速折～在负算负负也就不能按收上的加清税旧减税速折负定作负负负负所得负的负理。 负政部 家负负局负于企负所得若国税税税干负惠政策的通知负〔2008〕1。 ;号1,企事负负位负负负件～凡符合固定负负或无形负负负负件的～可以按照固定负负或无形负负负确条 行核算～负主管负税旧当机负核准～其折或负负年限可以适负短～最短可负2年。 ;2,集成负路生负企负的生负性负负～负主管负税旧当机负核准～其折年限可以适负短～最短可负3年。 需要注意,固定负负最低折旧并旧年限不意味着可以任意延负折年限。 负负企负负负的固定负负折旧参国国年限～负可以考根据《负院城负有土地使用负出负和负负负行例》第十二的负定～土地使用负出负条条确最高年限按下列用途定, (1)居住用地70年～ (2)工负用地50年～ (3)教体育、科技、文化、负生、育用地50年～ (4)商负、旅游、负负用地40年～ (5)负合或者其他用地50年。 作负房屋建筑物负的土地～存在体确明的最高年限～因此房屋建筑物的折旧年限不负负超负土地的使用年限。 同负的道理～如果相负的法律法负负定了负品的强制负负年限或建负用年限～企负垡估旧负的最负折年限也不负负超负此年限。 如果相负的法律法负有负定负品的强制负负年限或没估建负使用年限～企负负的折旧即体年限负符合正常的负负常负～负合理性原负。 负,法负的税确旧与会旧最低折年限负负负的折年限不一致的如何负理, 答,新法《负施例》第税条60负定的是固定负负的条旧最低折年限～企负根据固定负负的性和使用情～按照企负负核算要求属况会确旧自行定的固定负负折年限负于新税条法《负施例》第60负定的固定负负条旧况税旧最低折年限～负负情是符合新法折年 限负定的～者无差两并异税会旧之负～在负算负负企负所得负不得按照负核算负算的折负与税旧旧减当税新法负定的最低折年限负算的折负的差负负年负负所得负。 企负负核算中负负的固定负负会旧条折年限如果低于负施例负定的最低年限的～企负在申负负负必负负负核算《企负所得法负施例》负定税会与税条旧异折年限不同造成的差负行负负整。税 3、折旧异方法的差 会负准负 税 法 企负负根据固定负负有负的负负利当与旧益的负期负负方式负负固定负负折方法。 固定负负按照直负法负算的折旧扣～准予除。企负的固定负负由于技负负步等原因确旧旧需加速折的～可以采取加速折的方法。 差分析,负负于异会旧断税折方法的负负～负予了企负负负的负负判负～而法限制允负加速折旧会旧与税旧很异的范负。因此～负折法折可能存在差～需要相负负整负负税所得负 负负负负的差残异 会负准负 税 法 企负负根据固定负负的性负和使用情～合理定负负负负。企负当况确残当至少负于每年年度负了～负固定负负的负负负负负行负核。残 企负负根据固定负负的性负和使用情～合理定固定负负的负负负负。固定负负当况确残 的负负负负一负定～不得负更。残确 差分析, 负于负负负负～负法异残会与税断会都负予了企负负大的负负判负。但负负负定负负负负是可以负整的～而法负定负负负负一负定不得负更。残税残确 负,已负置固定负负负负负负和残旧税折年限的如何负理, 答,新法负施前已投入使用的固定负负～企负已按原法负定负负负负负提的税残并旧税折～不做负整。新负法负施后～负此负负负使用的固定负负～可以重新定其负～就其未负提确残并尚旧折的余负～按照新税旧减旧税法负定的折年限去已负负提折的年限后的剩余年限～按照新法负定的折旧旧税确旧税方法负算折。新法负施后～固定负负原定的折年限不负背新法负定原负的～也可以负负负行。 负,企负取得已足负提取折旧旧固定负负能否负提折的负负 答,因已足负提取折旧旧条旧固定负负的价负通负提取折已全负得到负负～所以新法第十一负定已足负提取折仍负负使用的固定负负不得负算折旧从税扣旧前除。而作负通负拍负程序拍到已提足折固定负负的受负方～由于负负负的所有负已负生了负移～受负方未负得价负负负～尚因此负允负其在合理的负负可使用年限负提内旧从税扣折前除。 负,企负取得已使用固定负负折旧确参国税年限的负负负 答,照《家负负局负于固定负 负原负折旧国税年限负定负负的批负》;函[2003]1095,和家负负局《负于企负所得号国税 税当当若干负负的负负稿》的精神～负于企负取得的已使用负的固定负负～负根据适负据;包括新旧况确旧磨负程度、使用情以及是否负行改良等因素,定折程度～再乘以《负施例》负定的条旧确旧最低折年限～定负固定负负的负负最低折年限。 例如～某建筑公司负负一台使用负的吊负～负吊负已负使用了3年～负负可使用尚6年。负吊负在出方的原负负售80万元～负负负55万元～负负的负价旧估格负50万元～方双确负的负负价格负48.96万元～负建筑公司相负的负负理负, 会 借,固定负负 489600 负,负行存款 489600 如果不考负负～残旧每月的折负6800元(489600?6?12) 需要注意的是～可使用年限负负负方在负负后负的可使用年限～不能负负地尚估尚 理解负法负定的法定税旧扣很折年限除出负方已负使用负的年限～因负在负负工作中负取得出负方已负使用负的具负负～体当确尤其是出负方不是负负的第一负负人负更负定。 固定负负修理支出的差异 会负准负 税 法 企负固定负负有负的后负支出～与确条符合准负负定的负件的～负负负入固定负负成当 本～否负负在负生负负入期负当当益 固定负负的大修理支出～作负负期待负负用～按照负定负负的～准予除。扣且是同负符合下列件的支出,;条1,修理支出到取得固定负负负的负基负达税50,以上～;2,修理后固定负负的使用年限延负2年以上。 差分析,如果负负理负已负负本异会税化～而负负理负可以负用化～企负也可以先申负负负～同负负负固定负负负成本负成本税减会与税异会旧之负的差～然后在负提取折负负相负负增负负所得负。税 负于大修理支出～负负工作中负注意把握以下几点, 1,修理支出是指固定负负全年累负负生的修理支出。 2,大修理后的固定负负的可使用年限负负于尚2年。负负方从两个面理解, ;1,大修理支出原负上负按照可使用年限负负～但可使用年限负负于尚尚2年～ ;2,负负的固定负负的折旧年限负相负延负2年以上。 6、固定负负负准负的差减异 会负准负 税 法 固定负负出负负负减减减旧当失要负提负准负～且以后负负负的折或者负负负用负在未来期负作相负负整。 未负核定的准负金支出～不得在企负所得前除～不得负整负负负的负基负。税扣税 差分析, 负准负不得在前除～负异减税扣税会申负负增负负所得负～以后负负提的折小旧税旧减税于法负提的折负～再相负负负负负所得负。 固定负负后负负量差负负负整方法,异税 只需固定负负负准负作负将减当会旧即折可。 本年负负整负税 =;本期负提折旧+本期负提负准负,一本期法减税旧折 负果如大于零～负增所得～负果如小于零～负所得。减 固定负负负置年度负负整负税=负负一法负负会残税残,负果如大于零～负增所得～负果如小于零～负所得。减 注意, 在负折旧税会旧当负行负负整负～不负负折按固定负负用途负行分解～无负是负入期负益～负是负入制造负用～只要是本期负会旧与税旧异折法折存在差～就必负依法负整。 【案例分析7】 2007年12月～甲公司负负一台生负用负负～价负1000万元～负负使用年限负5年(税法负定不短于5年)～负负负负负残50万元～采用平均年限法负提折旧。2009年末～公司负负负负负负生负～负负可收减回金负负350万元～剩余使用年限负2年～负负负负不负。残 甲公司作如下负负负理, ?负负负负 借,固定负负 1000 负,负行存款 1000 ?2008年负提取折旧190万元〔;1000-50,?5〕 借,制造负用 190 负,累负折旧 190 解析,负负理负负理一会与税致。 ?2009年负提取折旧190万元 借,制造负用 190 负,累负折旧 190 2009年末负提负准负减 借,负负负负减—减失固定负负负负失 270;1000,190×2,350, 负,固定负负负准负 减270 甲公司在2009年末提取的固定负负负准负～不得在前除～负减税扣申负负增负负 税所得负270万元～同负负负延所得负负确税 借,负延所得负负 税67.5 负,所得负用 税67.5填负,在FB10《负负负准负负目负整减明负表》中第9行第1列;期初余负,填0 ——第2列填0 ——第3列填270万第——4列填270万第—— 5列负负整负税,第3列本期负提负,第2列本期负 回负,270,0,270万负——附表3第51行“准负金负整负目”填负增270万。 ?2010年和2011年每年负提取折旧150万元〔(350,50)?2〕。 借,制造负用 150 负,累负折旧 150 税负负理, 甲公司在2009年末提取的固定负负负准负～不得在前除～减税扣此负固定负负的负面价负负350万元～而负基负负税620万元〔1000,(190×2)〕。 2010年至2012年三年～甲内税税旧公司按法负定每年可在前提取折190万元～而2010年至2011年甲公司负负每年提取折旧负150万元～因此负当每年申负负减税负负负所得负40万元(190,150)～同负负回负延所得负负。税 借,所得负用 税10 负,负延所得负负 税10 ?2012年 负负负提取的会旧折负0～因此负当减税申负负负负负所得负190万元～同负负回负延所得负负。税减异至此～甲公司因负提负准负而负生的负负性差全部负回(270,40×2,190 ,0)。 借,所得负用 税47.5 负,负延所得负负 税47.5 思考,如果2011年12月～固定负负出～收入将售100万元～如何负行负负整税, 答:会负负益=100—;1000-680-270,=50万元～负负税益= 100—;1000-760,=-140万元～负负负负税减=-140-50=-190万元。 由此可负～如果按的 “固定负负负准负冲减减税减”借方负生负作负负负270万元～负忽负了2010和2011年累负已作负负负税减80万元负整的因素～形成重负负～负生负负减税整负负。 申负表填负, 在FB10《负负负准负负目负整减明负表》中第9行第1列;期初余负,填270 ——第2列填270万第——3列填0——第4列填0——第5列负负整负税,第3列本期负提负,第2列本期负回负,0,270,,270万负——附表3第51行“准负金负整负目”填减负负270万。 负,如何避免负负可能的负负整负负税呢? 答,如果我负在2011年甲公司企负所得负算负负～在税清旧税附表九《负负折、负负负负整明负表》中人负地甲将公司2009和2010年度负固定负负折旧税减所作的负负负80万元予以负回～负即旧折负目负增80万元～年同负负固定负负负准负负目作负负负当减税减270万元～可负原即减最负负予负的19O万元。 持有待售异的固定负负的差 会负准负 税 法 负负当售残持有待固定负负的负负负负负行负整～但不得超负其原负面价负～差负负作负负负负负减当失负入期负益。 《企负所得法》及其负施例未负税条售持有待负负作特殊负定。 差分析,异售减税扣税持有待的固定负负负提的负准负不得在前除～负负增负负所得负～负不会旧税旧税减再提取折～负法允负提取的折可作负负负理～售待负置、出负固定负负负再负回差。异 8、负于负;负,负负的负理 新法中负;负,负负未税确当明列作负期待负负用～企负可以在负始负负之日的年一次性除～也可以按照新法有负负期扣税待负负用的负理负定负理～但一负负定～不得改负。 企负在新法负施以前年度的未负负完的负负负～也可根据上述负定负理。税 第六章 无形负负准负法差分析及负负整与税异税 一、无形负负负法差负确与税异 会负准负 税 法 无形负负是指企负负有或者控制的有负物形负的可没辨负非负负性负负。 无形负负是指企负负生负负品、提供负负、出租或者负负管理而持有的、有负物形负没 的非负负性负期负负。 差分析,一是负于商。二是负于土地使用负。三是负于负算异誉机负件。二、无形负负初始负量负基负的差负与税异 ;一,外负无形负负初始负量负基负的差负与税异 会负准负 税 法 负负无形负负的价款超负正常信用件延期支付～负负上具有融负性负的～无形负条 负的成本以负负价款的负负负基负定。确 负按负负价款和支付的相负负以及税属达直接负于使负负负到负定用途负生的其他支出负负基负。税 差分析,无形负负的负基负不按负负负价～负异税会税会致负面价负小于负基负。负于负负负期负确当税减税益的部分负负增负负所得负～然后在负负或者负置无形负负负～相负负负负负所得负。 自行无形负负初始负量负基负的差负与税异 会负准负 税 法 研当当究负段的支出～负于负生负负入期负益。 负负负段的支出～负足一定件的～条确才能负负无形负负。 自行负负的无形负负～以负负负程中负负负符合负本化条达件后至到负定用途前负生的支出负负基负。税 差分析,异研扣当究负负负用的加负除～未形成无形负负负入期负益的～在按照负定据负除的基负上～按照扣研究负负负用的50,加负除～形成无形负负的～按照无形扣 负负成本的150,负负。 解负负国税[2008]116号 负一,所有企负区研扣都能享受负负用加负除。 《通知》指出～负负用加负除研扣并确研适用于负负核算健全能准负集究负负负用的居民企负。以下企负负不能享受,;一,非居民企负～;二,核定征收企负～;三,负负核算健全但不能准负集确研究负负负用的企负 负二,所有负活负的负用区研扣都可以加负除。 研并研会学究负负活负不是指企负所有的究负负活负～是有特定范负的。人文、社科负的研学研研学翻究负负～如科史究、行负负展究、负负的科理负探负负生的技负负负负料负、负料负负负不于可以加负除的负负用。外～外负技负负利属扣研另属直接负用也不于～而负负技负负利后在此基负上再负行的二次负负负于。 属 负三,区研扣只要符合负定负目的负负用都可以加负除。 《通知》负定～只有八负符合负定负目的研扣内究负负负用才可以加负除。凡不在范负的负用负目～不得负入加负除的扣与研范负～因此负活负直接相负的差旅负等其他负用不可以加负除。扣 负四,负负用收区研决益化或负本化负理企负可任意定。 《负施例》负定～负负用负入期负条研当当研益未形成无形负负的～允负再按其年负负用负负负生负的50%～直接抵扣当税研年的负负所得负。负负用形成无形负负的～按照负无形负负成本的150%在前负负。除法律有负定外～负负年限不得低于税另10年。 负五,成立不成立负负的负区研构机无所负。 《通知》负定～企负未负立负负的负研构研构担研机或企负负机同负承生负负负任负的～负负负负用和生负负负负用分负负行核算～准、合理地负算各负确研划清究负负负用支出～负分不的不得负行加负除。扣 负六,负负所得负就可以加负除负负用。 区税扣研 《通知》负定～企负负负负生的研税扣究负负负～在年度中负负负所得负～允负据负负算除～在年度负了负行所得年度税清扣申负和负算负负～再依照本负法的负定负算加负除。。 负七,企负集负的负负用可根据集负需要任区研意负负。 《通知》负定企负集负根据生负负负和科技负负的负负情～负技负要求况数高、投负负大～需要由集负公司负行集中负负的研研究负负负目～其负负负生的究负负负～可以按照合理的分负 方法在受益集负成负公司负负行分负。 负企负共同合作负负的负目～凡符合件的～条担研由合作各方就自身承的负负用分负按照负定负算加负除～负企负扣研条委托负外负位负行负负的负负用～凡符合上述件的～由委托方按照负定负算加负除～受托方不得扣扣再负行加负除。 【案例分析8】 2007年1月1日～甲公司的董事批会研会准负某负新型技负～负董事负负～研靠并研将负负负目具有可的技负和负负等负源的支持～且一旦负成功降低负公司的生负成本。负公司在研究负负负程中负生材料负用600万元、人工负用300万元、使用其他无形负负的负负负用50万元;负负负法负除负一会与税扣致,以及其他负用200万元～负负1150万元～其中～符合负本化条件的支出负500万元。2007年12月31日～负负新型技负已负到负定用达途。 甲公司的负负负理如下, ;1,负生负支出,研 借,负支出负用研——化支出 650 负本——化支出 500 负,原材料 600 负付负工薪酬 300 负行存款 200 累负负负 50;2,2007年12月31日～负负新型技负已负到负定用达途, 借,管理负用 650 无形负负 500 负,负支出负用研——化支出 650 负本——化支出 500 税负负理,本期负用化金负650万元～允负据负除～同负负负负扣税减325万元;650* 50,)。无形负负的负面价负负500万元～而负基负负税750万元;500*150,,。此差负异所得税响税税影负入各年度所得负用～而不通负“负延所得负负”科目核算。 三、无形负负后负负量法差与税异 1、负负范负的差异 会负准负 税 法 使用寿当寿确命有限的无形负负负负负。使用命不定的无形负负不负负负。 企负按照负定负算的无形负负负负负用～准予除。扣 差分析,负于使用异寿确税命不定的无形负负～法可以按10年负负在前税扣除～负负负负负所得负～在以后负负、负置无形负负负～相负负当减税异回差负。 需要负明的是～有些无形负负负然按照法律法负的负定～具有明确寿的法定命～但如果同负符合以下件～负条寿确界定负使用命不定的无形负负, 1,届没负负负负有限定次负～数 2,届负负负负不需要行政负可～ 3,负负不需要付出重大成本。 以商负负负例～法律保负年限负十年～但负后企负可以届册没申负负展注～也有负展次的限制～数属寿确只需要负负少量的负展工本手负负～负于使用命不定的无形负负。 例如,2008年1月1日某企负取得一负负明负利～支付负负款400万元～负负利使用年限不定～年末负企负负利负负确会600万元～负无形负负负提负准负减50万;假定不存在其他负负整税事负,。 解析,按照新企负所得法及负施例～负企负负负所得负负税条税600-400/10+50=610万元～因负负准负上负提的各负负准负～除负院负政、负主管部负负会减国税 定可以负负确税即税会随减益外～不得负整负负负的负基负～无形负负的负基负不着负的提取负生负化～但是其负面价负会减因负负负准负的提取而下降。 负负的负分负如下,会 借,所得负延所得 税—税40*25%=10万元～ 负,负延所得负负 税10万元 。 无形负负负准负的负分负如下,减会 借,负延所得负负 税50*25%=12.5万元～ 负,所得税--负延所得 税12.5万元。 使用寿确确寿确税命不定的无形负负在以后定使用命后再把所负的负延所得负负负回。 2、负负年限的差异 会负准负 税 法 未明确负定无形负负的最低负负年度。 无形负负的负负年限一般不得少于10年。作负投负或者受负的无形负负～在法律 或负负、合同中负定使用年限的～可依其负定使用年限分期负算负负。 差分析,负负负年限负无形负负的负负使用异会寿税命～而法负负年限负法定使用 寿命 土地使用负的负负。 《中负人民共和国国城负有土地使用负出负和负负 负行例》第条12负土地使用负的出负条确最高年限作出了明负定, (1)居住用地使用年限70年。 (2)工负用地使用年限50年。 (3)教体育、科技、文化、负生、育用地使用年限50年。 (4)商负、旅游、负负用地使用年限40年。 (5)负合或者其他用地使用年限50年。 负,在负负工作中～部分有限负任公司的章程负定了公司的负负期限～负后届自负解散。当哪个呢公司的负负期限低于土地使用负的期限～到底负按照年限负负? 答,土地使用负负然属届于无形负负～但公司负负期限负后～仍然可以在剩余的土地使用负年限～负外负负土地使用负～企负的负负期限无负。内与因此～土地使用负的负负年限～与公司章程负定的负负期限无负。 3、负负方法的差异 会负准负 税 法 无形负负负负方法负反映负负无形负负有负的负负利当与靠确益的负期负负方式。无法可定负期负负方式的～负采用当直负法负负 无形负负按照直负法负算的负负负用～准予除。扣 差分析,负可负负的负负方法包括异会旧直负法以及负似固定负负加速折的方法～而法税只能采用直负法负负。 4、负的差残异 会负准负 税 法 使用寿残当命有限的无形负负～其负负负负况零～特殊情负除外。 根据《负施例》的负定～无形负负不负负～负一律负条确残即残0。 差分析,负负负相于延负负负期限。如果负负负负负负负异会确残当会税小于负法允负的最 大负负负～先负负负所得负～后负增负负负所得负。减税税 5、无形负负负准负的差减异 会负准负 税 法 无形负负出负负负减减减旧当失负提无形负负负准负～且以后负负负的折或者负负负用负 在未期负作相负负整。来 未负核定的准负金支出～不得在企负所得前除～不得负整负负负的负基负。税扣税 差分析, 负准负不得在前除～负异减税扣税会申负负增负负所得负～以后负负提 的负负小于法负提的负负负～税减税再相负负负负负所得负。 无形负负后负负量差负负负整方法,异税 无形负负负负差负负整方法,异税将减当会即只需无形负负负准负作负负负负可。 税法负负负=无形负负负基负税?税法负负年限 负负整方法负,税 若,;本期负负负负会+本期负提的无形负负负准负,减>税法负负负, 负负增所得～ 考负负负延所得负负。确税 若,;本期负负负负会+本期负提的无形负负负准负,减<税法负负负, 负负所得～考负减确税负负延所得负负。 6、无形负负负置的差异 会负准负 税法 企负出无形负负～负取得的价款负无形负负负售当将与确面价负的差负～负负负置非流负负负的利得或负失～负入期负当益。 《负施例》负定,无形负负负负条税扣只能按负基负负负除。 差分析,企负负负无形负负的所有负～负算负负异会税益负按负面价负负负成本～而按法负定负算负负负负所得只能按负基负负负除～者税扣两异当之负的差负作负负负整。税 【案例分析9】 甲公司于20×1年1月1日负有的某负负利负的成本负500万元～负基负税与会会税负成本一致～负及法均按10年负负。20×5年末累负负负金负负250万元～通负减负负负负提负准负负减40万元。负公司于20×6年1月出负负利负～取得出收入售售200万元。负负率负税税5,～不考负其他负。 税 甲公司的负负负理如下, 借,负行存款 200 累负负负 250 无形负负负准负 减40 负负外支出负置非流负负负负—失 20 负,无形负负 500 负交负负交负负负 税——税10 税负负理, 20×5年负提负准负负负增所得减40万元。 负置负负无形负负负～ 负面价负=初始负量一累负负负一无形负负负准负减=500-25040=210—;万元,～ 负基负负负税=初始负基负一已除的负负负税扣=500250=250—;元,～ 负置非流负负负负益=负负收入一负面价负一相负负税=200-210一10=一20;万元,～负负负负所得;或负失,=负负收入一负基负负负一相负负税税 =200-25010=—一60;万元,～ 因此～负负所得负减40万元。 【负负】 (1) 无形负负持有期负～只需负本期负负及负提负准负的金负合负本期减数与扣允负除的负负负负行负比～负其差负负行负负整。税 (2,无形负负负置负～无形负负负将与税面价负负基负负负的差负负行负负负整。如果无形负负税 的初始负量负基负相同～与税与税那负～持有期负负置年度负负负整的方向相反～金负相等。 注意,《企负所得法负施例》第九十负定,“税条条税居民企负每一负年度负负的技负负负所得不超负500万元的部分～免征企负所得～税超负500万元的部分～减半征收企负所得。税税减”因此～按照上述方法负算的技负负负所得负需作相负的负负负负理。 ;2,无形负负负负的负负理法差会与税异 如果无形负负负期不能负企负负负负利来益～例如～负无形负负已被其他新技负所替代～负负其负负予负负～其负将并当面价负负作期负益。 税当税法负定～无形负负负生永久或负负性负害～负向主管负机负申负负批后～方可负得在前除。税扣扣税允负除的负失金负负无形负负的负基负负负。 【案例分析10】 税负负理, 企负负按无形负负负基负负负作负负负负税扣失申负除。 无形负负负负 =初始负基负一已除的税扣累负负负负 =600-300=300;元, 负负置负会失140万元～负需负减160万元。负提负准负负形成的可减扣抵负负性差 异～在负置无形负负负得到负回。 第七章 非负负性负负交负准负法差分析及负负整与税异税 会负准负 税 法 负定非负负性负负交负～通常以负价占整负负交负金负的比例低于个25%作负考。参非负负性负负交负负足确条负件的～负负采用当公允价负模式～否负采用负面价负模式。 企负负生非负负性负负交负～负负同负负物～但负院负政、负主管部负有负定当售国税另 的除外。 差分析,不考负负价异税当售两笔占的比例～法均负分解负按公允价负负和负负负负负行负理。如果负负理非负负性负负交负负～采用负会当税面价负负量～负负相负负行负负整。 差分析,异 ;1,非负负性负负交负采用公允价负模式核算～负负负负负负收入和负入负负负基负的税税 确与会体异定负负理一般是一致的。但可能出负以下具差, 第一～如果负出负负的负面价负负基负不同～负负负与税会与益负负负负负所得不同～此负以前期负负生的负负性差负异回。 第二～根据;负国税〔2000〕118、;负号国税〔2004〕82,负定号精神～企负在一个税负负年度负生的负负、负置持有5年以上的股负投负所得、非负负性负负投负负负所得、负负重负所得和捐负所得～占当税年负负所得50%及以上的～可在不超负5年的期负均匀负入各年度的负负所得负。如果企负负负负所得分五年负～负交税将税税当税减易负生的年负负负～以后四年分负负负增。税 国税函[2009]98～负于负延所得的负理,号 企负按原法负定已作负延所得负的负目～其余负可在原负定的负延期负的税确剩余期负负负内匀税税均负入各负期负的负负所得负。 ;2,非负负性负负交负采用负面价负模式核算～负以负出负负的负当面价负和负支付的相负负作负负入负负的成本～不负负税确益。 在负负理上税,非负负性负负交负一般要求在交易负生负负有负负负的负负所得或者负确失～相负负负负按照交当确税况确易价格重新定负基负。特殊情下～也有允负交易各方负不负有负负负负负所得或负失的情。例如～况条体符合负定件的企负整负负交负一般可特殊负理。 国税函【2008】828号:所得法负施例第税条25负定的负同负行负在负收入负条售确 按下列负法负,确 第一,于属售自负或委托加工的负物用于负同负, A,按同负负物的平均售确税价负收入负负企负所得。 B,没税确税有同负负物平均价格的～按负成负价格负收入负负企负所得, 负成负价税格=成本价*;1+10%, 第二～于外负负物用于负同负行负的～负按外负的成本价负收入负负企负所得属售当确 税。 【案例分析11】 2008年6月～甲公司负有一台负有负负～负面原价450万元～已提折旧330万元。乙公司负有一幢建筑物～负面原价300万元～已负提折旧210万元。以上负负均未负提负准负～减并靠与且公允价负均不能可负量。甲公司以负有负负乙公司建筑物交负～负负商乙公司另支付负价20万元(负价所占比例低于25%)～假负交负负程中不涉及相负负。税 甲公司负负负理如下, 借,固定负负理 清120 累负折旧 330 负,固定负负负有负负 —450 借,固定负负—建筑物 100 负行存款 20 负,固定负负理 清120 税负负理, 甲公司负分当售税解负按公允价负负和负负固定负负负行负负理。 在负负公允价负均不能可负量的情下～负合理核定其靠况当并税公允价负～负主管负机负负可。假负负税机负负可的负有负负公允价负负200万元～那负甲公司负负固定负负负负当确所得80万元(200,120)。负入固定负负的负成本负会100万元～负成本负负税180万元(100，80)～此后甲公司负负入固定负负提取折旧售当异或者负置、出负～负相负负回差～并减税负负负负负所得负。 若年负利负负当会500万元～企负所得率负税税25,～不考负其他负负整税因素～ 负负企负所得税=;500+80,×25,=145;万元, 固定负负负面价负小于负基负形成可税扣异抵负负性差,;180-100,×25,=20;万元, 负分负如下,会 借,负延所得负负负负税——××建筑物 20 负,所得负用负延所得负用 税——税20 借,所得负用期所得负用 税——当税145 负,负交负负交所得负 税——税145乙公司负负负理如下, 借,固定负负理 清90 累负折旧 210 负,固定负负 300借,固定负负负有负负 —110 负,固定负负理 清90 负行存款 20 税负负理, 假负负税机负负可的建筑物公允价负负180万元～那负乙公司负负固定负负负负所得当确 90万元(180,90)。 负入固定负负的负成本负会110万元～负基负负负税200万元(110，90)～此后乙公司负负入固定负负提取折旧售当异并减税或者负置、出负～负相负负回差～负负负负负所得负。 若年负利负负当会410万元～企负所得率负税税25,～不考负其他负负整税因素～ 负负企负所得税=;410+90,×25,=125;万元, 固定负负负面价负小于负基负形成可税扣异抵负负性差,;200-110,×25,=22.5;万元, 例,甲企负以成本价25000元的A负品负取乙企负的B负品。乙企负B负品的成本价负30000元。甲企负负入的B负品作负固定负负使用～乙企负负入的A负品作负负存商品负理。二者的公允价负均负60000元～负价税税格等于公允价负。增负率17%。假负上市交易不具有商负负负～甲企负和乙企负都没减税有负上述商品提取负准负。除增负外～不考负其他负。税　 甲企负, 借,固定负负——B负品=负出负负的负面价负+支付的相负负税=25000+60000*17%=35200 负,负存商品25000 负交负负交增负;负负负负,税—税税10200 税负负理, 负根据企负所得法负施例第当税条25负定负同负负负企负所得。条售税 申负,附表一第14行负填60000元～负负到附表三第2行第3列60000元～负负到主表第14行负负增税60000元～附表二第13行负填25000元～负负到附表三第21行第4列25000元～负负到主表第15行负负负税减25000元。 第八章 负工薪酬准负法差分析及负负整与税异税 一、负工的范负 会负准负 税 法 负工包括,负立负负合同的、企负正式任命的人负～在企负的负和划控制下负其提供负工负似与服负的人负。 工负薪金支出的负象是在本负位任负或受雇的负工～法强负存在“任负或税雇佣负系”。 差分析,负准负所的“负工异会称与税”比负负泛～法中“任负或受雇的负工”相比～有重合～既又有拓展。 所负任负或雇佣负系～一般是指所有负负性的服负负系～提供服负的任负者或雇负的主要收入或很来并大一部分收入自于任负的企负～且负负收入基本上代表了提供服负人负的负负。 所负负负性服负不并佣排除负负工的使用～负负工可能是由于季负性负负活负需要雇的～负然负某些负负工的使用是一次性的～但企负负负活负的整需要从体看又具有周期性～服负的负负性负足以负提供负负的人定负负或负件工负～负确与个区足以人负负支出相负。 负,前除工负的负工人负如何税扣数条扣掌握～以何件作负除工负的依据 答,新法《负施例》第三十四负定～所工负薪金～是税条条称税指企负每一负年度支付负在本企负任负或者受雇的负工的所有负金形式或者非负金形式的负负负酬。 据此～企负前除工负的必要件是企负负工税扣条与之负存在任负或受雇负系～根据负负法的有负负定～任负或受雇负系判定的依据是企负其负工负定负与面负负合同。 雇佣条负系成立的件, 第一～必负本企负负负负与面负负合同。新负负合同法 第二～负负合同必负负负负局负案。负负法第16条 支付负本企负有与没佣属属当凭雇负系的人负的负用～于负负负～不于工负薪金～负地局代负的负负负负票据负除～负按“负负负酬所得税扣并当扣个税”负人所得负。 负:企负除的工负薪金是否包括负负工工负, 答,《企负所得法负施例》第三扣税条 十四负定“企负负生的合理的工负薪金支出～准予除。 条扣称　　前款所工负薪金～是指企负每一负年度支付负在本企负任负或者受税雇的负工的所有负金形式或者非负金形式的负负负酬～包括基本工负、负金、津负、负负、年负加薪、加班工负～以及负工任负或者与受雇有负的其他支出。” 　　据此～如企负负负工负负负与并当面负负合同负负地负负部负负案～企负支付负负负工的合理的工负薪金可以前除。税扣 企负负注意以下负几税扣特定人负薪酬的前除负负, ;1,负负工工负 负负性服负不并排除负负工的使用～负负工可能是由于季负性负负活负雇用的～负然负某些负负工的使用是一次性的～但负负活负的整需要从体来看又具有周期性～服负的负负性负足以负提供负负的人人具有立负负性负的负负支出相负。与个独区 ;2,负负生薪酬 负国税[2007]42文号曾负定～自2006年1月1日起～按照负税[2006]107文号件负定支付负在企负负负生的负酬～可以在负算负负企负所得负学税依照本负 法的有负负定除。可在前除的负负生负酬～包括以负负形式支付的基本工负、负扣税扣 金、津负、负负(含地负负、物价负负和负区餐负负)、加班工负、年负加薪和企负依据负负合同负负负生支付的意外负害保负负。以非负负形式负负负生支付的负酬～不允负在前除。税扣 日常管理中必负负负以下负料供负税机负负负核负, ?企负与学校负负的负负合作负负负～期限在三年以上(含三年)～ ?负负生名册(必负注明负负生身份号负、生负及负负合同负学号号)～ ?负负生负酬负行负负负～凭 ?负负负生支付意外负害保负负的负付负。凭 ;3,负负人负薪酬 需要注意的是, ?企负负避免直接向负负人负支付薪酬。一些企负负了负负的需要～负负人负负负与公司负负负负合同～企负只向负负公司支付管理负用及人负社会负负负用,负于负负人负的其他负负负酬～企负通负负效考核等方式直接支付。此负企负负负支出工负薪酬相将与混淆～负负支付的负负支出有可能因无票据而不允负在前除。负税扣与兼负管理需要～企负可以负负公司负负代付负负人负薪酬合同～并由负负公司负具负负负票。 ?在年度负算负负清税将申负负～不负负负负负用作负“工负薪金支出”负目申负。 负,负企负负借用人负负生的工负、社会税扣保负、住房公负金等能否前据负除, 答,负企负负借用人负负生的工负、社会保负、住房公负金等～负负同提供负负～接受负负企负方负负的负负合同;负负,、负负负票据负除。凭双扣 负,无底薪工负人负的工负能否作负工负薪金前除,税扣 答,负于无底薪的负负人负～由于有没与没佣最低工负保障～企负有形成雇负系～负界定负一负松散的负负合作负系～负放的无底薪工负负负负负外的负负负酬支出～必负取得相负的负票～或者按照负负负酬负相负的人所得和负负等～否负不扣个税税税扣允负在企负所得除。同负～无底薪工负也不得作负负算福利负、教会税扣数育负、工负负等前除限负的基。 负需要负明的是～部分生负工人的工负采用负负件方式负算～同无底薪的负负人负的收税待遇是一致的。 负,我负公司雇佣几个没另了退休人负～有负合同～每月按负负放工负～外有部分外负工人负不来税愿意负合同～我负工负也是每月按负负放～负负些人负的工负能否前列支, 答,企负与并当兼负、退休人负未负负负面负负合同负负地负负部负负案～企负支付负的工负薪金不可以前除。负生的负负可在负局负具的负负负票据负除。 外非本负税扣凭税扣另位负负负负部负注登册从税来负的负工～也不可以在本负位核算负负差旅负。法角度负～非本负位负负负负部负注登册属与税扣负的负工～其负生的负用本负位无负的支出～不得前除。 《家负负局负于人国税个个税兼负和退休人负再任负取得收入如何负算征收人所得负负的批负》;函国税〔2005〕382,所的“号称条退休人负再任负”～负同负符合下列件, 一、受雇人负用人负与位负负一年以上;含一年,负负合同;负负,～存在负期或负负的雇佣与佣被雇负系～ 二、受雇人负因事假、病假、休假等原因不能正常出勤负～仍享受固定或基本工负收入～ 三、受雇人负负与位其他正式负工享受同等福利、社保、培负及其他待遇～ 四、受雇人负的负负晋升、负负定等工作称由用人负位负负负负。 二、负工薪酬的范负 会负准负 税 法 凡是企负负负得负工提供的服负所负予或付出的所有代价。 工负薪金是指企负每一负年度支付负在本企负任负或者受税雇的负工的所有负金形式或者非负金形式的负负负酬～此外～股支付也负于法负定的工负薪金份属税畴范。 差分析,《法》异税会把负上的负工薪酬负行了分解～不能负负地把负工薪酬作负工负薪金支出在前除～负税扣会税税把负上的负工薪酬分解负法负负的负用支出～根据法负定定能否在前除。确税扣 国税函[2009]3文件号: “工负薪金负负”～是指企负按照本通知第一负定负负负条放的工负薪金负和～不包括企负的负工福利负、负工教会医育负负、工负负以及负老保负负、负保负负、失负保负负、工负保负负、生育保负负等社会保负负和住房公负金。” 三、负工薪酬的负负理法的差会与税异 会负准负 税法 企负负在负工负其提供当会将确当服负的负期负～负付的负工薪酬负负负负～负根据负工提供服负的受益负象分负负入成本负用;辞退福利除外,。 《负施例》第条34负定,企负负负负生的合理的工负薪金支出～准予除。条扣 差分析,在异税申负所得负～负于上述负负入工负薪金支出范负的金负～按照负负支出除～负负提的负付工负支出不负数扣税扣税放负负工不允负在前除～负负增负负所得负。要点 1、负负负生～ 2、任负和雇佣有负的支出～ 3、合理的范负和负准～ 4、负金和非负金形式～ 合理性工负薪酬是指企负按照股负大会会会构、董事、薪酬委负或相负管理机制负的工负薪金制度负定负负负放负负工的工负薪金。 ;函国税〔2009〕3, 号 税确负机负在负工负薪金负行合理性负负～可按以下原负掌握, ;1,企负制负了负负负范的负工工负薪金制度～ ;2,企负所制负的工负薪金制度符合行负及地区水平～ ;3,企负在一定负期所负放的工负薪金是相负固定的～工负薪金的负整是有序负行的～ ;4,企负负负负负放的工负薪金～已依法履行了代代负人所得负负。扣个税 ;5,有负工负薪金的安排～不以少或减税逃避款负目的～ 属国数于有性负的企负～其工负薪金～不得超负政府有负部负负予的限定负～超负部分～不得负入企负工负薪金负负～也不得在负算企负负负所得负负除。税扣 负,企负在2008年负放的于以前年度的工负薪金～或在属2009年负放的于属2008年度的工负薪金能否在2008年度前除 答,新法《负施例》第三十四税扣税条 条扣称负定～企负负生的合理的工负薪金支出～准予除。所工负薪金～是指企负每一负税年度支付负在本企负任负或者受雇的负工的所有负金形式或者非负金形式的负负负酬～包括基本工负、负金、津负、负负、年负加薪、加班工负～以及负工任负或者受与雇有负的其他支出。 在负年度支付是税内当并扣个税指在年负负负放负负工代代负人所得的工负薪金～即工负薪金支出在2008年以后根据新法《负施例》是按照收付负负制原负负算除税条扣～而在2008年度以前根据原企负所得有负法律法负及负税范性文件～是按照负负负生制原负负算除。扣 因此在2008年度负放但于以前年度的工负薪金～在负算属2008年度负负所得税负负不得前除税扣(按收负定可负行工效负工负负法企负税挂2006年以前年度形成的工负负负基金在2008年度负放的除外)。于属2008年度～但是在2009年负放的工负薪金支出～在负算2008年度负负所得负负也不得前除。 税税扣 需要负明的是～合理性考负～企负在次年负负从申负期前(次年5月31日前)负负负告年度提而未负的工负～负负同负当告年度负负工负。企负在在次年负负申负期前负负负告年度的以前年度的工负～以及企负在负负申负期后负负以前年度(包括负告年度)的工负～都负当作负负负年度的负负工负。 【案例分析12】 甲公司成立于2008年1月。负公司2008年工负提取负数100万元～负负数80万元～年末负付负工薪酬余负负20万元。2009年提取负数80万元～负负数100万元～年末负付负工薪酬余负负0。 【解析】甲公司负负负理如下, 2008年, 借,管理负用等 100 负,负付负工薪酬----工负 100 借,负付负工薪酬----工负 80 负,负金 80税负负理, 税当数税数数当税法负定工负负按负负“负生”在前列支～提取大于负负的负负增负负 所得负。F公司2008年度负负增负负所得负当税20万元(100,80)～“负付负工薪酬---- 工负”的负面价负负20万元～负基负负税0(20,20)～负负延所得负负, 确税 借,管理负用等 100 负,负付负工薪酬----工负 100 借,负延所得负负 税5;20*25%, 负,所得负用 税5 2009年, 借,管理负用等 80 负,负付负工薪酬----工负 80 借,负付负工薪酬----工负 100 负,负金 100 税负负理, 2009年～F公司负用了上年“负付负工薪酬----工负”余负20万元～负相负负当回负负性差～负负负负负负负所得负异即当减税20万元。此负“负付负工薪酬----工负”的负面价负和负税成本均负0～负回负延所得负负,税 借,所得负用 税5 负,负延所得负负 税5;20*25%, 四、负工福利负的负负理法差会与税异 会负准负 税法 企负可根据自身情和薪酬负予以负提。况划 企负负生的负工福利负支出～不超负工负薪金负负14,的部分～准予除。扣 差分析,?异并税扣此负所负“工负薪金”负负～是指企负负负负生的～且允负前除的～?在一负年度～提取个税内数数当税大于负负负生～负负增负负负所得负所得负～提 取数数当减税小于负负负生～负相负负负负负所得负所得负～?企负负负负生的负工福利负支出～如果超负工负薪金负负的14,～那负形成将异当税永久性差～超负部分负负增负负所得负。 负于企负所得若税税国税干负事负负接负负的通知;函[2009]98,号 　四、负于以前年度负工福利负余负的负理 　　根据《家负负局负于做国税好2007年度企负所得负算负工作的负税清国税充通知》;函〔2008〕264,的负定～企负号2008年以前按照负定负提但未使用的负工尚福利负余负～2008年及以后年度负生的负工福利负～负首先上述的负工冲减税扣福利负余负～不足部分按新法负定除～仍有余负的～负负留在以后年度使用。企负2008年以前负余的负工福利负～已在前除～于负工税扣属负益～如果改负用途的～负负整增加企负负负所得负。 函税国税[2009]3文件号: “企负负生的负工福利负～负负负负置负～负行准核算。有负负置负准核独册确没独册确 算的～负税内税机负负负令企负在负定的期限负行改正。逾期仍未改正的～负机负可负企负负生的负工福利负负行合理的核定。” 五、工负负的负负理法差会会与税异 会负准负 税 法 依据新负准负～工负负会会划仍负行负提、负负法。 企负负负的工负负～不会超负工负薪金负负2,的部分～准予除。扣 差分析,负工工负负负法的差～负负工异会会与税异与会福利负相负似。“负负的工负负负” 不是负生的工负负支出～要工负负负具的《工负负负负款负用收据》会凭会会税才能在前除～扣 六、负工教会与税异育负负的负负理法差 会负准负 税 法 负工教数径与会育负负仍负行负提、使用负法。负提基的口工负负一致;2.5,, 除有负定外～企负负生的负工另教育负负支出～不超负工负薪金负负2.5,的部分～准予除～扣税扣超负部分～准予在以后负年度负负除。 差分析,负工异与会教福利负和工负负不同的是～企负负生的负工育负负超负工负薪金负负2.5,的部分～准予在以后负年度负负除。税扣扣从超支部分负负除负负负负表的角度来属异看～于负负性差。 负,人负个学教教育支出是否可以在负工负育负中列支, 答,根据《负于印<负于企负负工教与育负负提取使用管理的意负>的通知》;负 建字〔2006〕317,文件负定～企负负工加号参会学教个学社上的负育以及人负取得负位而加的在负参个担属教培负～所需负用负由人承～不于负工育负负列支范负。 注意, 企负负工加参会学教社上的负个学参教育以及人负取得位而加的在负负育～所需负用负由个担教人承～不能负占企负的负工育培负负负。 负于企负高负管理人负的境外培负和考察～其一次性负负支出负高的负用负其从他管理负用中支出～避免负占日常的负工教育培负负负负支。 负提的负工教从会内会育负负不负负支的～可企负工年度按负定留成的工负负中列支。 负于企负所得若税税国税干负事负负接负负的通知函[2009]98号 五、负于以前年度负工教育负负余负的负理 　　负于在2008年以前已负负提但未尚使用的负工教育负负余负～2008年及以后新负生的负工教从冲减育负负负先余负中。仍有余负的～留在以后年度负负使用。 【案例分析13】 某企负2006年初负工教育负负负余40万元～从2006年度负始按照工负负负2.5%每年负提负工教育负负25万元～2006、2007、2008年每年使用的负工教育负负分负是10万元、11万元、22万元。负相负的负负整分析如下税表, 负目2006年2007年2008年会负负提金负25 25 25 名以使用金负10 11 22 其中,负用负余10 11 19 负负使用 0 0 3 税扣前除金负 0 0 3 负负整金负税 25 25 22 期初负余金负 30 19 0 七、“五负一金”的负负理法差会与税异 会负准负 税法 “五负一金”～企负负按照负定的负准～负量负付负工薪酬负负和负相负负入成本负当 的薪酬金负。 企负依照负院有负主管部负或者国省负人民政府负定的范负和负准负负工负负的“五 负一金”～准予除。扣” 差分析,异扣只有负负负负的金负方可除。负于提而未负的“五负一金”不得在税扣数数扣即前除～本期负负负负超负了提取的部分～允负在负负负负的年度除～前期负增的金负～允负在本年作负负负。税减 负于基本社会税即保负～法在负持负负负生制原负的同负～负强负收付负负制原负～, 1,当并清扣年负提且负负的～允负在负算负负负除～ 2,当清清年负提但在次年负算负前负负负负的～负负负告年度支付～也允负在负算负负扣除～ 3 ,当清没清扣年负提但在次年负算负前负有负负的～不允负在负算负前除～但以后3年度支付的～负按照征管法的负定个属扣回到原所年度按照相负负定除。 八、商负保负负的负负理法差会与税异 会负准负 税 法 企负按照有负法律、法负负特殊工负人负负负的法定人身安全保负负也于负工薪酬属。 负特殊工负负工支付的人身安全保负负可以据负除。除企负扣国依照家有负负定负特殊工负负工支付的人身安全保负负和负院负政、负主管部负负定可以除的其他商负国税扣 保负负外～企负负投负者或者负工支付的商负保负负～不得除。扣 差分析,在负院负政、负主管部负负定的异国税内扣范负和负准～准予除。”超负负准的部分本期及以后年度均不得除～负整负负所得负。扣税 保负负用的除原负,扣 第一～只要具有强制性和基本保障性的保负负用都可以据负除扣 第二～企负在商负保负机构扣个负本企负的负负负负的负负负可以除～但负投负者人或其负工人负负的负负负和人负一律不得除。个寿扣 第三,人身意外负害保负于人负～原负上不得除～于同交属寿扣属随并通票一负负的人身意外负害保负～可以作负差旅负的负负前除。税扣 《高危行负企负安全生负负用负负管理负行负法》(负企[2006]478)第18条指出,“企负负负当从运事高空、高负、易燃、易爆、负毒、放射性、高速负负、野外、负井等高危作负的人负负理负人体个身意外负害保负或人意外负害保负。所需保负负用直接列入成本(负用)～不准安全负用中列支”。 九、辞会与税异退福利的负负理法差 会负准负 税 法 当辞划确条当确当退负负足准负负定的负负负负负件负～负负一负负负负负～同负负入期管理负用。 企负负工与属与解除负负合同而支付的合理的负负负～于生负负负有负的必要而合理的支出～允负据负除。扣 差分析,异辞属属税退福利于负工薪酬核算的范负～但不于法中负定的工负薪金范畴扣税减。本期提而未付的金负～不得在本期除～负负支付负～作负负负负理。 十、股支付的负负理法差份会与税异 会负准负 税 法 负金负算和负益负算的股支付～在等份待期负负负负表日～负入成本负用负科目。 无负是负形式的股支付～哪份税均负负入工负薪金负负的范负～按照工负薪金前扣除负法的有负负定负理。 差分析,在负工未负负行负异税扣税之前～负负用不得在前除～负负增负负所得负～负工负负行负负～负相负负负负负所得负。当减税 第九章 收入准负法差分析及负负整与税异税 一、收入的含负 会负准负 税 法 收入～是指企负在日常活负中形成的、负会与致所有者负益增加的、所有者投入负本无负的负负利益的负流入。 《法》第六负定,企负以负负形式和非负负形式各负源取得的收入～负收税条从来 入负负。 差分析,企负所得法不异税税适用“日常活负”负准～负所得不负负限于负负性所得～负负性、偶即税然性所得也负是负所得。 会与税负法的差负异 1,收入的内涵不同。 会属狭即税广负上的收入于负收入～负负收入。企负所得的收入含负负是负收入～包括生负负负收入、负负负负收人、利息收入、租负收入、特负负使用负收入、股息收入和其他收入。其中～其他收入又包括固定负负负盈收入～负款收入～因负负人负故确负无法支付的负付款负、物负及负金的溢余收入～教装育负附加返负款～包物押金以及其他收入;如负负重负收益、负负收入,等 2,负的含负不同。售 会售售即售会负上的负一般是指负外负～负外负商品、提供负负的行负～新负准负要求企负非负负性负负用于负工将确会福利负负负负收入～其基本理个由也是因负企负作负一负法人主和负主～以非负负性负负交负了相负利体会体——益人负工所提供的负负～形成了负负利益的流入。收上除包括税售会售直接负外负～负包括负上未作负负理的事负～如非负负性负负捐负、以非负负性负负用于交负负酬等。 3,收入的负原负不同。确 企负负制度遵循“负负重于形式会慎”和“负性”的原负～负重于收入负负性的负负～而不是按其法律形式负收入的负负。收负确税税然也强负“负负重于形式”～但更负重于收的负性和公平性。函国税[2008]875文下负以后～负上少了负收入负负号从体减会与税 收入负负负方确异税将与售面的差～但收政策仍然不负负商品、提供负负等所形成的负负利益流入能否负负作负负负收入的确税确税即与税依据。在定负收入负奉行负负原负～负负收入相负的负负活负必负完成～可并确会最负定所负负的收入或利得。负核算中按照公允价负负量的某些负负的浮盈、浮负负作负负整。税 4.收入的负量方法不同。 如果一负交易活负负生后～企负取得的是非负负性 负负利益等～负核算中可能按负会并确税会面价负负基负且不负收入～而负负负负要求按公允价负负负收入。使确税即会都采用公允价负负量～负负准负中所使用的公允价负～是要求负负和负负按照在公平交易中～熟悉情的交况双清易方自愿负行负负交负或者负负负的负负价负。《负施例》所条称确响公允价负～是指按照市负价格定的价负。由此而影了负如分期收款负的负收入期负收入的不同。售会与当税 二、收入负件法比负确条与税 ;一,商品负收入售 会负准负 税 法 会售个条确负准负负定,负商品收入同负负足五件的～才能予以负 国税函[2008]875负定～企负负商品同负负号售个条确足四件的～负负收入的负负 差分析,法负定的四负件基本企负负负准负的负定一异税个确条与会致～只是所得的负收入件中有“交税确条没与即没易相负的负负利益能负流入企负”负一要求～有接受负准负负可的负性原负。会慎 差分析异 ;1,负于商品负收入～如果不考负售税税会确特负负负整～法和负在负的金负上一般保持一致～但是在负的负负上～负确尽会税往往不一致。负负重于收入的负负性负负～法负重于收入的社会况会税价负的负负～一般情下不考负企负的负负负负～负负不可避免地出负法比负提前负负商品收入的情负。会确售况 ;2, 负于“主要负负和负酬的负移”～法负负税只要负外负具了负票～就意味着主要负负和负酬已负负生负移～负于“相负的负负利益很税可能流入企负”～法除特负负定外～一般不作负负收入的负负件。税确条 ;3,相负的已负生或负生的成本能负可地负量是负和法负收入将靠会税确都要求遵循的原负。也就是负～如果相负的成本不能负可地负量～使负具了增负负票～也靠即税 只能负增负收入～不能同负负所得收入。确税确税 负负,负具增负负票不一定需要同负负所得收入税确税 例如,甲企负2008年12月10日负出商品负乙企负市价1000万元～成本800万元～合同负定负负当天付款～如果乙企负2008年12月10日负生火灾～负失负重程度甲企负不得而知～可以判断会在近半年无法收回负款～根据《企负负准负第14收号——入;2006,》第四负定可以负负不负收入～负分负如下 条确会 借,负出商品 800 　负,负存商品 800 但是在申负2008年度企负所得税国税确税申负表负根据《家负负局负于负企负所得收入若干负负的通知》;函国税[2008]875,第一在号条附表一第16行“其他负同负售收入”1000万元～附表二第14行“其他负同负成本售”列支800万元～通负主表负算后自负负增200万元企负负负所得负。也可以在在税确附表三“未按负负负生制原负负的收入” 200万元企负负负所得负。税 增负要在税2008年12月负负负负,《中负人份确税国税条民共和增负负行负例负施负负》第三十三条条条　例第十九第(一)负负定的负负物或者负负负的负负负负生负负～按负售税税 售体负算方式的不同～具负: 采取直接收款方式负负物～不负负物是否负出～售均负收到负负或取得售售凭并将当索取负负的据～提负负交负负方的天～ 负负收入 会负准负 税 法 ?交易负果能负可负～完工靠估百分比法～ ?交易负果不能负可负～成本靠估回收法。 国税函[2008]875负定企负在各负期末～提供负负交号个税靠估易的负果能负可负的～负采用完工百分比法负提供负负收入。确 差分析,负于交异靠估确没易负果能负可负负负收入的定基本一致～只是也有接受 “交与条靠估易相负的负负利益能负流入企负”负一件。但负于交易负果不能能负可负负负负负企负所得收入法有做出负定～法不税税没即税担坏直接承企负负的负负负。 负目 负会 法税 负负 当并年负工完工 在完工负一次负收入确 在完工负一次负收入确 一致 当年负工次年完工但持负负负不足12月个 在12月31日按照完工百分比法负相负的收入和成本确 在完工负一次负收入确 不一致～法负延负收入和成本税确 当年负工次年完工但持负负负超负12月个 按照完工百分比法分年负相负的收入和成本确 按照完工百分比法分年负相负的收入和成本确 一致 三、收入的负量法比负与税 会负准负 税 法 按照负负方已收或负收的合同或负负价款定收入金负～但已收或负收的合从确 同或负负价款不公允的除外 按照负负方已收或负收的合同或负负价款定负负物收入的金负。《负施例》从确售条 第13负定～企负以非负负形式取得的收入～负按照条当确公允价负定收入负。 差分析,负上负分期收款负负异会售当确税公允价负定收入金负～负法不负行折负负理～需要按照公允价负负行负负整。外～法不负同企负提供负负交税另税易负果不能负可靠估况会断会区况税负的情～负负根据负人负负负判负行负负理的负果负情负行负负整。 【案例分析14】 2007年1月1日～甲公司采用分期收款方式向乙公司负一售套大型负负～合同负定的负价售格负100万元～分5次于每年12月31日等负收取。负大型负负成本负60万元。在负负方式下～负大型负负的负价售格负80万元,不考负增负税因素。 本例中甲公司负负的负商品收入金负负当确售80万元～负算得出负负负80万元、年金负20万元、期负数5年的折负率负7.7>93,～每期负入负负负用的金负如表所示。 甲公司各期的负负及负负理如下,税 ;1,2007年1月1日负负负负～售 借,负期负收款 1000000 负,主负负负收入 800000 未负负融负收益 200000 借,主负负负成本 600000 负,负存商品 600000 ;2,2007年12月 31日 收取负款负～ 借,负行存款 200000 负,负期负收款 200000 借,未负负融负收益 63440 负,负负负用 63440 税负负理, 以分期收款方式负负物的～按照合同负定的收款日期负收入的负负。售确 本年度只确税负负负收入20万元～负负成本12万元～所以负负负负所得负减税18.344万元。 申负, 申负26.344万元的利负, 附表一第4行负填80万元负收入～增加到主售表第1行负填80万元～附表二第3行负填60万元负成本～负负到主售表第2行负填60万元负成本～售附表二第28行“负负负用”填负 -6.344万元～负负到主表第6行负填-6.344万元。 第二～负负负,税减 附表三第35行“未负负融负收与当确益相负在期负的负负负用”第4列6.344万元。负负到主表第15行负负负税减6.344万元。 附表三第40行“其他”第4列负填12万元～负负到主表第15行负负负税减12万元。 以后年度依此负推。 负目 CA TB 负期负收款 ;80-13.656, 0借,所得负用 税165860 负,负延所得负负 税165860 负目 CA TB 存负 0 48万 借,负延所得负负 税120000 负,所得负用 税120000 ;3,2008年12月31 日 收取负款负～ 借,负行存款 200000 负,负期负收款 200000 借,未负负融负收益 52611 负,负负负用 52611 税负负理, 本年度负负负负收入确税20万元～负负成本12万元～同负负负负负所得负减税5.2611万 元～累负负增负负所得负税2.7389万元。 负目 CA TB 负期负收款 ;60-8.3049, 0借,负延所得负负 税36847.25 负,所得负用 税36847.25 负目 CA TB 存负 0 36万借,所得负用 税30000 负,负延所得负负 税30000 ;4,2009年12月31日收取负款负～ 借,负行存款 200 000 负,负期负收款 200000 借,未负负融负收益 40923 负,负负负用 40 923税负负理, 本年度负负负负收入确税20万元～负负成本12万元～同负负负负负所得负减税4.0923万 元,累负负增负负所得负税3.9077万元。 负目 CA TB 负期负收款 ;40-4.2126, 0借,负延所得负负 税39769.25 负,所得负用 税39769.25 负目 CA TB 存负 0 24万 借,所得负用 税30000 负,负延所得负负 税30000 ;5,2010年12月31日收取负款负～ 借,负行存款 200000 负,负期负收款 200000 借,未负负融负收益 28308 负,负负负用 28308税负负理, 本年度负负负负收入确税20万元～负负成本12万元～同负负负负负所得负减税2.8308万 元,累负负增负负所得负税5.1692万元。 负目 CA TB 负期负收款 ;20-1.4718, 0借,负延所得负负 税42923 负,所得负用 税42923 负目 CA TB 存负 0 12万 借,所得负用 税30000 负,负延所得负负 税30000 ;6,2011年12月31日收取负款负～ 借,负行存款 200 000 负,负期负收款 200 000 借,未负负融负收益 14718 负,负负负用 14718税负负理, 本年度负负负负收入确税20万元～负负成本12万元～同负负负负负所得负减税1.4718万 元,累负负增负负所得负税6.5282万元。 负目 CA TB 负期负收款 0 0 借,负延所得负负 税46320.5 负,所得负用 税46320.5 负目 CA TB 存负 0 0万 借,所得负用 税30000 负,负延所得负负 税30000 第一年 负负金负 税收金负 负增金负 负金负减 5 4,未按负负负生制原负负的收入确800000 200000 0 600000 36 16,与当确未负负融负收益相负在期负的负负负用 63440 0 0 63440 第二年 5 4,未按负负负生制原负负的收入确0 200000 200000 0 36 16,与当确未负负融负收益相负在期负的负负负用 52611 0 0 52611 第三年 5 4,未按负负负生制原负负的收入确0 200000 200000 0 36 16,与当确未负负融负收益相负在期负的负负负用 409320 0 40932第四年 5 4,未按负负负生制原负负的收入确 0 2000002000000 36 16,与当确未负负融负收益相负在期负的负负负用 283080 0 28308第五年 5 4,未按负负负生制原负负的收入确 0 200000 200000 0 36 16,与当确未负负融负收益相负在期负的负负负用 14718 0 0 14718 【案例分析15】 20×7年年底～A建筑公司与B公司负负了一负负金负负1 000万元的房屋建造固定造价合同。工程已于20×8年1月初负工～合同负定于20×9年10月份完工～负负工程负成本负800万元。截至20×8年12月31日～负负目已负负生的成本负500万元～负负完成负合同负负生成本将300万元～已负票负算工程价款320万元～负负收到300万元。假负不考负城建税教税税和育负附加～所得率负25%～无其他负负整税负目～负负未有来税扣异足负的负负所得负可以抵负负性差。假负～20×8年12月31日～A公司得知B公司生负负负负生负重困负～以后的款负可能无法收很回。 20×8年度～由于本建造合同的负果不能可负～靠估故A公司会负负理负, ;1,登负负负负生的合同成本 借,工程施工合同成本 —500万　 负,原材料、负付负工薪酬等　　500万;2,登负已负算的工程价款 借,负收负款　　　 320万 负,工程负算　　　　 320万 ;3,登负负负收到的合同价款 借,负行存款　　　　　　 300万 　　负,负收负款　　　　　　　　300万;4,负和负量年的收入和负用确当 借,主负负负成本　　　　　500万 　　 负,主负负负收入　　　 300万　　　　工程施工合同—毛利　200万 本例中～由于A公司于20×8年负出了320万元的负算票据～故负负的负税税依据负320万元。在企负所得方税会确会面～由于负核算中未定完工负度负量负收入～故A公司负根据法相负负定～按照主管负税税税确机负的要求负行负负理～按完工负度负收入和成本。如果采用累负负负负生的合同成本占合同负负负成本的比例～负负工程的完工负度负,500万?800万=62.5%～负负收入确:1000万×62.5%=625万。 根据《企负负准负第会18所得》的负定～负负负延所得负负,;负收入号—税当确税税 625万-会负收入300万,×25%=81.25万。本例法负的差入税与会异填附表三第5行“未按负负负生制原负负的收入确”。 四、特殊情形下商品负收入的负负负法比负售确与税 ;一,附有负售条售退回件的商品负 会负准负 税法 企负根据以往负负能负合理负估并确与退负可能性负负退负相负的负负的～通常负在负出商品负全负负收入～企负不能合理负确估售退负可能性的～通常负在出商品退负期负负确负收入。 国税函[2008]875负定～企负已负负负收入的出商品负生负号确售售售售折负和负负退回～负在负生期期负商品收入。当当冲减当售 差分析,负上的负异会估税确税退负金负法不予负～如果跨年度需负增负负所得负～同负考负负负延所得。确税 ;二,后售回负负负 会负准负 税法 售数况属确售确后回负交易大多情下于融负交易～企负不负负负商品收入～有负负负据表明售售确条售确后回负交易负足负商品收入负件的～按价负负收入。 国税函[2008]875,采用后号售售售售确回负方式负商品的～负的商品按价负收入～回负的商品作负负负商品负理。有负据表明不符合负收入负件的～做以负负售确条售 商品方式负行融负负理 差分析,法上负于后异税售两个售会回负一般作负负负负理,负和负回～负上一般于融负交属确售易～企负不负负负商品收入～所以～负法负生差负～需要负行负会与税异 税即扣异确税负整～形成了可抵负负性差～需要负负延所得负负。 【案例分析16】 例,2008年8月1日～甲公司向乙公司负一售税批商品～负出增负负用负票上注明的负价款负售100万～增负负负税17万。负批商品成本负80万～商品已负负出～款负已负收到。负负负定～甲公司负于2009年1月1日所商品负将售回～回负价负110万;不含 税, 1,8月1日负出商品负 借,负行存款　117万 同负～借,负出商品　80万　负,其他负付款　　100万 负,负存商品　80万　　　负交负税税,增负17万 2,回负价大于原价的差负～负在售回负期按月负提利息负用　　　　　借,负负负用　2万;10/5) 　　　　　　负,其他负付款　　2万 3,2009年1月1日回负商品负～收到的增负负用负票上税注明的商品价格负110 万～增负负负税18.7万～假负商品已负收入负～款负已负支付。 借,负负负用　2万 　负,其他负付款　2万 借,负存商品　80万 　负,负出商品　80万 借,其他负付款　　　　　　　110万 　　负交负税税,增负;负负,18.7万 　负,负行存款　　　　　　　　128.7万 　　　 　 企负所得的负算～负按企负所得年度负税税税内填将售申负表的有负容列～负负负的价入售填售税附表一“负同负收入”负目中;先在附表三“负负整负目明负表”收入负中列填100,～成本入将填附表二;1,“负同负成本售税”中;先在附表三“负负整负目明负表”扣填除负中列80,～ 负负的城市负负建负和税教税育负附加、企负所得申负表中未列明填径税填税负口～“负负金及附加”负的是负人本期“负负收入”相负负的负交金及税售教售附加～负负同负负负负负的城市负负建负和育负附加作负负同负负负成本的有机构填成部分～负入附表二;1,“负同负成本售另”中。外～2008年8,12月负份确的利息负用不得在前除～负负增负负所得税扣税10万元。 负回商品的负面价负负80万元～而负批负负的负基负负按负负负价税110万元定。负确会基负负负基负与税之负的差负30万元～负负负负表日, CA TB 存负 80 110 借,负延所得负负 税75000 负,所得负用 税75000 会与税负基负负负基负之负的差负30万元～在以后年度负置负批存负负～作负负负负理。税减即前期累负负增的金负在负置负批存负负负得负回。 ;三,后租售回负负 会负准负 税法 收到的款负负负负负负～价负负负确售与当面价负之负的差负～负采用合理的方法负行分负～作负折旧负用或租金负用的负整。 国税函[2007]603负定～企负无负采取何负租负方式～号将售均负后回租负负分解负负和租负负负负分负负行负负理。售两税 差分析,负上在负负房负负负负负负负负所得～负延收异税确即益的金负负在本期作负税即税减负增负理～各期负回的负延收益;负整租金负用的金负,负作负负负负理。如果不作负税减会税负负理～负致重负征负。 四、特殊情形下负负收入的负负负法比负确与税 会负准负 税法 申负入负和负负会会会另只允负取得籍～所有其他服负或商品都要行收负的～在款负收回不存在重大不定性负负收入。确确 国税函[2008]875负定,号会会会申负入或加入负～只允负取得籍～所有其他服负或商品都要行收负的～在取得负负负负负负收入。另会确 差分析,负法相比～法不强负在款负收异会与税税确回不存在重大不负定性负确即税担坏负收入～法不承企负负的负负负。 《家负负局负于国税从售税事房地负负负的外商投负企负后回租负负所得负理负负的批负》;函国税[2007]603,负定～号从售事房地负负负负负的外商投负企负以负方式负负其生负、负负的房屋、建筑物等不负负～又通负租负方式负受人从回租负负负～企负无负采取何负租负方式～均负后将售售两税回租负负分解负负和租负负负负分负负行负负理。 五、特殊情形下负渡负负使用收入的负负负法比负确与税 ;一,利息收入 会负准负 税法 企负负在负负负负表日～按照他人使用本企负负负负金的负负和负负利率负算定利息确收入金负。 利息收入～按照合同负定的负负人负付利息的日期负收入的负负确”。 差分析,金融企负负异并确税放的负款～负按期负算利息负利息收入～而法要 求按照合同负定的负付利息的日期负收入。确 【案例分析17】 甲商负负行于2008年10月1日向乙公司负放一负款笔100万元～期限负1年～负款到期一次性负本付息。年利率负5,。甲商负负行负放负负款负有负生交没易负用～负负款的合同利率其负负利率相同。与 【解析】甲企负2008年12月31日负负利息收入确1.25万元～而按照法负定税2008年负的利息收入确因负延到2009年9月30日～因而负于2008年负负负负所得减税1.25万元～2009年负增负负所得税1.25万元。 ;二,使用负收入 会负准负 税法 如果合同或负负负定一次性收取使用负～且不提供后负服负的～负负同负负负负当售负一次性负收入～提供后负确内确服负的～负在合同或负负负定的有效期分期负收入。 特负负使用负收入～按照合同负定的特负负使用人负付特负负使用负的日期负收确入的负负”。 差分析,企负负收入的负负和合同负定的支付日期如果分于不同异确属两个 的年度～或者同一年度的负收入合同负定的支付金负不同～会与税均需按照法的负定负行负负整。税 企负负准负负施负负负家工作负会意负(第二期)中回答～ 出租人提供免租期的～承租人负租金负负在不除将扣个内免租期的整租负期～按直负法或其他各理的方法负行分负～免租期负负租金负用～出租人负负租金负负内当确将 在不除扣个内内免租期的整租负期～按直负法或其他合理的方法负行分配～免租期出租人负负租金收入。当确 【案例分析18】 甲企负2008年5月1日将沿街房租负负乙企负使用～合同负定～每年的5月1日支付下年度12月的租负负个12万元。 会负负理, 借,负行存款12 负,其他负负收入8 负收负款 4 税税条负负理,根据企负所得法负施例第19,法负负条税当确12万元负负企负所得 税税。负负增4万元。 申负, 附表一第5行负填8万元～负负到主表第1行负填8万元负负收入。附表三第5行“未按负负负生制原负负的收入确”第3列负填4万元～负负到主表第14行负负增税4万元。 2009年, 借,负收负款4 负,其他负负收入4 税税减负负理,负负负2009年度负负所得负税4万元。 申负,附表一第5行负填4万元～负负到主表第1行负填4万元负负收入。 附表三第5行“未按负负负生制原负负的收入确”第4列负填4万元～负负到主表第15行负负负税减4万元。 负, 提供公共服负企负一次性入负收入的负负负。 答,按照新法相负负定～网确税 提供公共服负企负取得的一次性入负收入～负按照合同负定的收款日期负收入负负网确～合同未负定或提前收款的～以负负收到一次性入负的日期负收入的负负。 网确 六、政府负助(负负收入) 负负负法比负确与税 会负准负 税法 政府负助负分负负负相负和收当划与与益相负的政府负助分负负行负理。政府向企负无负负负期非负负性负负～划靠公允价负不能可取得的～按照名负金负;1元,负量。 我国属构畴国国税的政府负助于成收入负负的负负收入范～除负院、负政部和家负负局负定不负入负益者外～负一律入所得负征收企负所得。并税 差分析,;异1,负于作负“负延收益”负理的负负收入～跨年度负负负负外收入负～负需负整负负所得负～同负考负负延所得的负。;税税确2,法税税明文负定免征企负所得的作负负负负理。;税减3,名负金负;1元,负量非负负性负负～负以公允价负负所得～相负地～确 负负负负的负基负负按税确公允价负定。 【案例分析19】 A公司2007年12月申负某家负负负负。国研内申负负告负中的有负容如下,本公司于2007年1月负负启数字印刷技负负负负目～负负负投负360万元、负期3年～已投入负金120万元。负目负需新增投负240万元～负划自负负金120万元、申负负政负款120万元。 2008年1月1日～主管部负批准了A公司的申负～负负的负负负负负定,批准A公司负负申负～共负负款负120万元～分次负付。合同负负日负付两60万元～负负负收支付60万元;如果不能通负负收～负不支付第二款负,。笔 ;1,2008年1月1日～负负收到负款60万元 借,负行存款 600000 负,负延收益 600000 ;2,自2008年12月31日、2009年12月31日分负作, 借,负延收益 300000 负,负负外收入 300000 税负负理, A公司取得的负政负款负于负负收到的年度负所得～确即2008年负增所得30万元～2009年负所得减30万元～ 填列, 2008年在附表1第24行“政府负助收入”中列30万～同负入主填表11行～同负～在附表3“负负整负目税明负表”11行“负负负负延收益的政府负助”中第一列,负 负金负;是负入利负负负的金负,填30万～第二列,收金负税填60万～第三列,负增金负填30万～最后负负入主填表14行,负负整增加负。税 并税确考负负延所得负负的负和负回。 负目 CA TB 负延收益 30 0 借,负延所得负负 税75000 负,所得负用 税75000 2009年在附表1第24行“政府负助收入”中列30万～同负入主填表11行～同负～在附表3“负负整负目税明负表”11行“负负负负延收益的政府负助”中第一列,负负金负;是负入利负负负的金负,填30万～第二列,收金负税填0万～第四列,负金负减填30万～最后负负入主填表14行,负负整少负。税减 ;3,2010年负目完工～假负通负负收～于5月1日负负收到负付60万元负～ 借,负行存款 600000 负,负负外收入 600000 税负负理, 2010年负所得确60万元～负负理一与会税致～不作负负整。七、负负外收入 ;一,固定负负负盈 1.负准负,固定负负负会属会当盈于以前年度的负差负～负负入以前年度的利负。2.企负所得法负施例第税条22,企负的固定负负负条当当盈收入负作负负盈期的其他 收入申负负负企负所得。税 思考,甲企负2008年负盈固定负负一台～七成新～重置完全价负100万元。借,固定负负100 负,累负折旧30 以前年度负益负整70 税当税负负理,负负负负增2008年度负负所得负税70万元负负企负所得。税附表三第5行 第3列负填70万元可。即 ;二,负无法支付的负付款负,确 法也要求负负无法负付的负付款负～人期所得～负准负的要求一税确并当即与会 致。 但是法和负准负税会没确确条会均有明“负无法负付”的件～负负负中一般比照坏即负负失的负准负理～, (1)如果负负人是自然人～死亡或依法被宣告死亡、失踪的～ (2)如果负负人是法人～被依法宣告破负、撤负的～ (3)负负超负3年的负付负款。 自2008年起～不管负企负负是外负企负～内超负3年有支付的负付负款必负入没并 当税期所得负负企负所得。 国税家负负局13号令;1,《企负负负负失所得前除管理负法》;家负负局税扣国税令2005年第13,第五,企负已号条扣申负除的负负负失又负得价负恢负或负负～负在价负恢负或负负取得负负年度入负负所得。并税确因负负人原因负无法支付的负付负款～包括超负三年以上未支付的负付负款～如果负负人已按本负法负定负负确并税扣并当失在前除的～负入期负负所得税税依法负负企负所得。 ?温——挂来个馨提示如果是“负期负”～最好是要求相负的负负人每年底负一“负款负划”。 第十章金融工具负和负量准负法差及负负整确与税异税 一、金融负负负的差确异 会负准负 税法 金融负负分,划(1)以公允价负负量且其负负负入期负当益的金融负负～(2)持有至到期投负～(3)负款和负收负款～(4)可供出的金融负负。售 税称法负金融负负未作分负～负“投负负负”。 差分析,无负负金融负负如何分～金融负负的负负理异划税即会都是不负的～负分负负企负所得负负所得的负不负生税税确响影负。 二、交易性金融负负的负负理法差会与税异 ;一,初始负量 会负准负 税法 以公允价负负量且其负负负入期负当确益的金融负负在初始负负～负按公允价负负量～相负交易负用直接负入期负当益。 投负负负按照以下方法定成本,;确1,通负支付负金方式取得的投负负负～以负负价款负成本～;2,通负支付负金以外的方式取得的投负负负～以负负负的公允价负和支 付的相负负负成本。税” 差分析,交异税扣税与会易负用可以直接前除～法负的负理是一致的。 ;二,后负负量取得股利和利息—— 会负准负 税法 ?持有期负的负金股利～负负入期负当当益～?分期付息、一次负本负券投负的票面利率负算的利息～负负负期负当确当益。?被投负方负放股票股利～投负方作负负登负不作负负负理。 持有期负的负金股利负负股息所得～利息收入按合同负定的负负人负付利息当确 的日期负收入的负负～确税当被投负方负放股票股利～法要求负同分配负理～相于“先分配再投负”～负负负利所得～同负确税追加投负负基负。 差分析,负金股利异税税减享受免负惠负作负负负负理。被投负方负放股票股利享受免税税属负惠无需作负负整。但如于持有期未负12月的股票投负～在持有期负取得的负利所得;送股,～负按当税面负负增负负所得负。 ;三,后负负量——公允价负负负 会负准负 税法 负负负负表日～交易性金融负负的公允价负其负与面余负的差负负入“公允价负负负负益”科目。 企负持有各负负负期负负生负负增负或者负～除负院负政、负主管部负负定可以减国税确 负负益外～不得负整负负负的负基负。税 差分析,负的异确当税公允价负负负负益～负相负负整负负所得负～交易性金融负负负税基负保持不负。 负,负于负负负益负理 企负外负负负性负目因负率负负负致的负入期负当当益的负率差负部分～相于公允价负负负按照《负政部 家负负局负于负行国税会税税〈企负负准负〉有负企负所得政策负负的通知》;负[2007]80,第三负定负行～在未负负负置或负算负不负入期负负所得负。在负负负置或号条当税 负算负～负置或负算取得的价款除其负扣税史成本后的差负～负入负置或负算期负的负负所得负。 新法下,负负负税税扣失未负负可以按前除。 大负市国税确税家负局负于明企负所得若干负负负负的通知, 负于负负负益的所得负理税 企负负生的负负负益按照《中负人民共和企负所得法负施例》的国税条22和条39负条行。《家负负局负于做国税好2007年度企负所得负算负工作的负税清国税充通知》;函[2008]264,第一号条停止负行。 条例负负负负益的界定 第四十四 企负在外负交条易中负生的负负负失, 以及负年度负了人税将民负以外的负负性负负、负负按期末期负率即折算负人民负负生的负负负失, 除已负入负负成本及向所有者负与行利负分配相负的部分外, 准予除。扣 金融负负负置 会负准负 税法 负置负其负置收入负与确面余负的差负～负负投负收益～同负按“公允价负负负”明负科目余负负整公允价负负负负益至投负收益。 企负在负负或者负置投负负负负～投负负负的成本;负基负,～准予除。税扣 差分析,出交异售会税易性金融负负～负上按负面价负负负～负算负负负负所得负按负基负除。负扣与税面价负负基负的差负负作负负负整负理。税 【案例分析20】 2008年5月8日～甲公司从二负市负负入乙公司负行的股票10000股～共负支付价款106000元～其中含乙公司已宣告尚未负放的负金股利6000元。外～甲另公司支付交易负用1000元,甲公司将划负入的股票分负交易性金融负负～且持有乙公司股负后负其无重大影响。 2008年6月30日～甲公司持有乙公司股票价格上负至130000元。2008年12月31日～甲公司持有乙公司股票价格下降至120000元。2009年4月9日～甲公司将售其持有的乙公司股票全部出～取得收入150000元;假负不考负相负税负,。 甲公司2008年负负理如下,会 借,交易性金融负负----成本 100000 负收股利 6000 投负收益 1000 负,负行存款 107000 借,交易性金融负负---公允价负负负 30000 负,公允价负负负负益 30000借,公允价负负负负益 10000(130000,120000) 负,交易性金融负负----公允价负负负 10000 税负负理, 股票投负负基负负税100000元～负入期负当当税益的公允价负负负负作负负整。负整负所得负税=-30000+10000=-20000;元, 申负,主表第8行负填20000元利负。 附表七第2行第——1列,100000元 第——2列,100000元 第——3列—— 120000元 第——4列,100000元第——5列,-20000元～负负到附表三第10行第4 列“公允价负负负负益”填负20000元负负负。税减 期末负成本会 =100000+30000-10000=120000;元, 因其负面价负大于负基负形成负负负负性差税税异 =;120000-100000,×25,=5000;元, 借,所得负用负延所得负用 税—税5000 负,负延所得负负负某税—公司负券 5000 甲公司2009年负负负理如下, 借,负行存款 150000 公允价负负负负益 20000 负,交易性金融负负成本 ——100000 ——公允价负负负 20000 投负收益 50000税负负理, 甲公司在出其售会确持有的乙公司股票负～负负负的收益负50000元～而法负税确 负的所得负负负收入减税去负基负后的余负50000元(150000,100000)～负核算的与会 投负收益一致～不需要负负整。但负上的税会冲减当税公允价负负负负益部分负负负负增。申负,主表第8行负填-20000元利负。 附表七第2行第——1列,120000元 第——2列,100000元 第——3列——0元— — 第4列,0元第——5列,20000元～负负到附表三第10行第3列“公允价负负负负益”填负20000元负负增。税 至此～甲公司持有乙公司股票期负负生的负负性差全部负异回。 借,负延所得负负负某税—公司负券 5000 负,所得负用负延所得负用 税—税5000 三、持有至到期投负的负负理法差会与税异 ;一,初始负量 会负准负 税法 持有至到期投负初始确当负负～负按照公允价负负量和相负交易负用之和作负初始入负金负。 投负负负按照以下方法定成本,;确1,通负支付负金方式取得的投负负负～以负负价款负成本～;2,通负支付负金以外的方式取得的投负负负～以负负负的公允价负和支付的相负负负成本税 差分析,负负的初异会确与税确税始投负成本法负负的负基负完全一致。 ;二,后负负量利息收入—— 会负准负 税法 持有至到期投负负采用负负利率法～按负余成本负量～按照负余成本和负负利当 率负算负利息收入～负入投负收确益。 《企负所得负施例》负定～利息收入～按照合同负定的负负人负付利息的日税条 期负收入的负负确”。 差分析,异会个持有至到期投负负一次负本付息的负券投负～负上在每负负负负表 日均需负利息收入～而法要求按照合同负定的付息日期负负负收入。确税确税 【案例分析21】 甲公司所负负负券的负负利率 R=;59*5+1250,×;P,F～R～5,=1000;万元, 由此得出R?9.05, 。 负负理,税 税确税即法要求按照合同负定的付息日期负负收入～负20×0年至20×3年负会上负的利息收入确税均可负不负负企负所得～而负于20×4年负利息收入确545万元～因此20×0年至20×3年负分负负负负负所得负减税90.5万元、98.69万元、107.62万元、117.36万元～20×4年负增负负所得负税414.17万元; 545万元 —130.83 万元,。 20×0年12月31日, CA TB 持有至到期投负 1090.5 1000 ;三,金融负负负置 会负准负 税法 负置负其负置收入负与确面价负的差负～负负投负收益。 企负在负负或者负置投负负负负～投负负负的成本;负基负,～准予除。税扣 差分析,出异售税扣持有至到期投负负算负负负负所得～负按负基负除。持有至到期投负不因负提负准负而减税与税改负负基负～负面价负负基负的差负～负作负负负整税 四、可供出金融负负的负负理法差售会与税异 ;一,初始负量 会负准负 税法 可供出金融负负负按照售当公允价负负量和相负交易负用之和作负初始入负金负。 投负负负按照以下方法定成本,;确1,通负支付负金方式取得的投负负负～以负负价款负成本～;2,通负支付负金以外的方式取得的投负负负～以负负负的公允价负和支付的相负负负成本。税” 差分析,负负的初异会确与税确税始投负成本法负负的负基负完全一致。 ;二,后负负量取得股利和利息—— 会负准负 税法 持有期负被投负负位宣告负放的负金股利～负负入期负当当益～被投负方负放股票股利～投负方作负负登负不作负负负理。 持有期负被投负负位宣告负放的负金股利负负股息所得～当确被投负方负放股票股利～法要求负同分税当确配负理～相于“先分配再投负”～负负负利所得～同负追加投负负基负。税 差分析,异税税持有期负被投负负位宣告负放的负金股利享受免负惠的负作负负减属负理。被投负方负放股票股利于持有期未负12月的股票投负～负按当税面负负增负负所得负。 ;三,后负负量——公允价负负负 会负准负 税法 负负负负表日～可供出金融负负的售与公允价负其负面余负的差负负入“负本公负”科目。 企负持有各负负负期负负生负负增负或者负～除负院负政、负主管部负负定可以减国税确 负负益外～不得负整负负负的负基负。税 差分析,可供出金融负负异售税既确确公允价负负负～法不负所得也不负负失～负基负不负。税税税确由于不涉及负益的负化～因此无需作负负整～但要考负负延所得的负。 ;四,后负负量负负负负——减 会负准负 税法 可供出金融负负负生负负～负负入期负售减当当益(原负入负本公负的金负负同负负出当～负入期负当益)。 企负持有各负负负期负负生负负增负或者负～除负院负政、负主管部负负定可以减国税确 负负益外～不得负整负负负的负基负。税 差分析,可供出金融负负负生负～不得在前除～作负负增负理～异售减税扣税 并税确考负负延所得的负。 金融负负负置 会负准负 税法 负置负其负置收入负与确面余负的差负～负负投负收益～同负按“公允价负负负”明负科目余负负整“负本公负”至投负收益。 企负在负负或者负置投负负负负～投负负负的成本;负基负,～准予除。税扣 差分析,按负异将—面价负负负负算负益～同负公允价负负负金负由“负本公负其他负本公负”科目余负负入投负收益。而负负负负所得按照负负收入除负基负定。者的差负扣税确两 负作负负整负理。税 【案例分析22】 20×1 年5月6日～甲公司支付价款4545 万元(巳宣告负放负金股利45万元)～负入乙公司负行的股票300万股～占乙公司有表决份负股的0.5,。甲公司将划售其分负可供出金融负负。 20×1年5月10日～甲公司收到乙公司负放的负金股利45万元。 20×1年12月31日～负股票市价负每股13元。 20×2年12月31日～甲公司仍持有负股票～日负股票当市价负每股6元～且成持负下跌负负。 20×3 年12月31日～甲公司仍持有负股票～日负股票当市价回升负每股10元。 20×4 年5月20日～甲公司以每股11 元的价格将股票全部负负。假定不考 负其他因素。 【解析】 (1)20×1年5月6日～负入股票 借,负收股利 45 可供出金融负负一成本 售4500 负,负行存款 4545税负负理, 可供出金融负负负基负负成本相同～售税与会均负4500万元。 (2)20×1年5月10日～收到负金股利, 借,负行存款 45 负,负收股利 45 税负负理, 负负收到负负收利息或负收股息～负一冲减税与会点负负理负负理相同。 (3)20×1年12月31日～负股票价确格负负 借,负本公负其他负本—公负 600 负,可供出金融负负售—公允价负负负 600 税税负负理,由于公允价负负负直接负入所有者负益～故不作负负整。公允价负负负～负 税基负不负～仍负4500万元～但需要考负负负延所得负负。确税 借,负延所得负负 税150 负,负本公负其他负本—公负 150 (4)20×2年12 月31日～负负负负确减失 借,负负负负减失2700 负,负本公负,其他负本公负 600 可供出金融负负售,公允价负负负2100 税减税扣税负负理,股票负负失不得在前除～负负增负负所得负2700万元～负基负税 仍负4500万元。 借,负延所得负负 税525 负本公负,其他负本公负 150 负,所得负用 税675 (5)20×3年12 月31日～以后的负期价负会回升借,可供出金融负负售,公允价负负负 1200 负,负本公负,其他负本公负 1200税税负负理,由于公允价负负负直接负入所有者负益～故不作负负整。公允价负负负～负 税基负不负～仍负4500万元～但需要考负负负延所得负负。确税 借,负本公负,其他负本公负 300 负～负延所得负负 税300 (6)20×4年5 月20日～负负负负确减失 借～负行存款 3300 可供出金融负负售,公允价负负负 1500 负本公负,其他负本公负 1200 负,可供出金融负负售,成本 4500 投负收益 1500 负负理,负负负负所得税,负负收入-负基负税=3300-4500=-1200;万元,～负负负会确负的投负收益负1500万元～法负负的所得不同～需要负行负负整～负负负负与税确税减税 所得负2700万元～同负需要负回以前负的负延所得负负,确税 借,所得负用 税675 负～负延所得负负 税375 负本公负,其他负本公负 300 PAGE PAGE 1