[DOC] 我国税种的历史沿革与收入不对称关系的演变

[DOC] 我国税种的历史沿革与收入不对称关系的演变 我国税种的历史沿革与收入不对称关系的 演变 2006年第10期 (总第189期) 学术论坛 ACADFMICFORUM, NO.10,2006 ,(CumulativelyNO.189) 我国税种的历史沿革与收入不对称关系的演变 朱小琼 [摘要]当前我国的税制在税种设置上已经形成了直接税与间接税并重的结构,在收入结构上却呈现间接税占税收 收入比重长期偏高的态势.影响一国税收收入结构的关键因素一般是经济发展水平,如发达国家的税制结构多以直接税 尤其是所得税为主,而发展中国家多以闻接税特别是流转税为主.但从我国直接税与问接税收入比例的演变过程来看,税 制的调整(包括税收政策的调整)和征管能力是影响我国税收比例关系的最重要原因. [关键词]税种设置;历史演变;收入比例;实证分析 [作者简介]朱小琼,广西壮族自治区国家税务局科研所助理研究员. 广西南宁,530022 【中图分类号】FS10.422【文献标识码】A[文章编号】 4434(2006)10—0081—04 1004— 一 ,建国以来我国税种设置及直接税,间 接税关系的发展过程 (一)税种分类 我们将纳税义务人同时是税收的实际负担人, 不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种归类 为直接税;税收负担易于转嫁的归类为间接税;税 负转嫁难以确定的税种则根据课税对象的性质进 行归类,若其性质属于财产,所得及其外延形式的 归为直接税,其他性质的归为间接税. (二)直接税与间接税的涵盖税种 建国以来所有出台的税种按上述 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 划分为 两大税系:直接税系和间接税系.其中直接税系包 括工商所得税等.间接税系包括货物税等. (三)我国直接税与间接税的演变过程 建国以来以几次重要的税制改革的时间为线, 将我国直接税和间接税的演变划分为六个阶段. 从税种个数来看,我国直接税与间接税是均衡发展 的,其中第一至第五时段两者的个数之比分别为7 :7,8:6,10:9,14:12和15:11.到2004年底,我国 共设置了29个税种,其中直接税17个,间接税l2 个,在正式开征的26个税种中直接税占了l6个. 详见表1. 从我国直接税与间接税税种设置的演变过程 看,一直以来都是直接税与间接税并重的格局,甚 至直接税的税种数量比间接税还略多,现阶段就多 出5个.在收入结构上是否两者也是并重的,其实 不然. 二,税收收入比例关系的演变 影响一国税收收人结构的因素很多,包括经济 发展水平,经济政策,税制因素不同税种的征管能 力差异等.为了更清晰了解1950年起我国各年份 直接税与间接税收人比例的变动情况,并且找出影 响这一变动的关键因素,我们将1950,2004年我 国的税收收入分别采用大税务口径进行归类统计. 从中可以看出,我国直接税收人比例经过由高到低, 由低到高,然后持续走低的演变过程.详见表2. 从表2可以看出,将农业五税和关税的因素考 虑进来的大税务口径的计算标准,直接税的比重均 呈现为六个时段值,且与建国以来几次重要的税制 改革的时间跨越基本吻合.即1950上,1957年 为新中国税制的建立,这个时期直接税收人比例都 在33%以上,平均值达到37.57%.其中1950年 直接税的比例为48.38%,也是历史最高值.比重 抬高的关键因素是这一时期农牧业税和契税占据 直接税的绝对份额,最高的1950年为84.1O%.第 二个时段为1958,1969年.这一时期直接税的比 重基本处于20%以上(除了1960年为19.44% 外),直接税比重的下降与1958年税制改革密切相 关.当年开征的间接税税种工商统一税占税收收 入65%以上,比改革前间接税的主体税种货物税, 工商营业税和商品流通税这三者之和还高1O个百 分点.第三个时段是1970,1982年,这一时期我 国直接税的比重进一步下降,最低值为1982年的 11.48%.简化税制和部分国营企业实行”税利合一”, 81 表11950,-2004年中国税制体系分类图 第一时段第二时段第三时段第四时段第五时段第六时段 (1950—1957)(1958—1969)(1970—1982)(1983—1984)(1985一 l994)(1995—2004) … 囊毳蒌鬃翼 产品税,增值+曲情甜浩翦增值税,消费 货物税,商工商税,工商统税,营业税,工税,营业税,关 …系曩臻臻曩囊襄萋攀繇工商营业畜交易税,集市税,集市交易税,集市交易罂市维护建设税,间接税系税,牲畜交交易税,文化娱税,关税,盐税,税,牲畜交易觜土地增值税,燃易税, 文化乐税,盐税,印农业特产税,烧税,资源税,燃女皙器,油税*,证券交娱 乐税,盐花税油特别税,增值油特别税,建筑蟹易税*,农业特 税,印花税税税,关税,农业黄怖产税宴席税,印 特产税十花税 直接税与 间接税种7:78:610:914:1215:1117:12 个数比 1953年以前 还有摊贩营 业牌照税, 棉花统销 税.商品流 备注嬖;瓮誊 并而来,城 市房地产税 1953年以前 分为房产税 和地产税. 增值税为试点 税种 增值税为试点 税种 标注了*的税种 至今尚未开征 根据《中国税务统计))(1949—1994),《中国税务年鉴))(1995--2005), 《中国财政年鉴》(2oO5)整理. 表21950~2004年我国分税系税收收入及其比例统计表(大税务口径) 单位:亿元 \\ 目年平均直接税系间接税系 \税收收入段\税收收入J比例(%)税收收入比例(%) 第一阶段1950—1957 1958——1969 第三阶段1970—1982 第四阶段1983—1984 第五阶段1985—1994 第六阶段1995—2004 111.68 192.66 450.44 1308.85 2912.69 16385.56 41.96 46.61 70.19 557.27 836.84 4415.08 37.57 24.19 15.58 42.58 28.73 26.94 69.72 146.O6 380.25 751.58 2075.85 11970.48 62.43 75.81 84.42 57.42 71.27 73.06 说明:1.表2数据是根据《中国税务统计》(1949—1994),《中国税务年鉴》(19952005),《中国财政年 鉴》(2()()5)整理.2.统计口径是指所有的税收收入,由税务统计的税收收入和财政统计的关税以及农业五 税相加得来.3.国营企业所得税中包含国营企业调节税.由于1986年以前农牧业税和契税税收收入无 法区分,因此合并在一起统计.增值税和消费税的收入中不包括出口退税数. 82 上缴利润是导致直接税比重下降的重要原因.这 一 时期的国营企业只需缴纳工商税一种税,集体企 业只需缴纳工商税和工商所得税,这个时期工商税 和关税两项收人合计占税收收入的比重超过 75%.第四个时段是实行第一步”利改税”后的 1983,1984年.1983年直接税的比重为42.98%, 比1982年猛增了31个百分点,这也是建国至今唯 一一 个直接税收入比例出现上升的时期.第五个 时段是1985,1994年,第二步”利改税”将原来的 工商税按照纳税对象划分为产品税,增值税,营业 税和盐税,并增加了城市维护建设税和资源税,使 得间接税的收入规模大大提高.与此同时,直接税 的比重逐年下降,l0年下降了21个百分点,平均比 重仅为28,73%.第六个时段是1995年至今(数据统 计到2OO4年),我国直接税收入比重仍然呈现令人担 忧的缓慢下降态势,1998年曾经跌到2l,52%的水平, 然后又缓慢回升,2(3O4年其比重升为28.13%,这十年 我国直接税收入平均比重为26.94%. 三,税种数量与其收入比例呈现不对称 关系及原因分析 通过上述分析可以看出,建国以来我国间接税 所占的收入比重长期居高,只有1983,1984年这短 短两年的直接税和间接税处于并重状态.现阶段, 我国个人收入差距不断拉大,具有调节收入分配重 要作用的直接税却有被弱化的趋势,以及税种数量 与其收入比例呈现不对称关系应该引起重视.下 面重点分析改革开放后尤其是1994年税改后这种 不对称性的原因. (一)改革开放初期直接税与间接税收入不对 称与企业上缴利润密切相关 以1982年为例,按小税务口径计算,当年直接 税与间接税的税种个数为9:6,收入比为l:l1.直 接税系的主体税种只有工商所得税一个,收入是 48,42亿元,收入规模上亿元的税种还有屠宰税 (1,58亿),其他的7个税种,包括外商合资经营企 业所得税,外国企业所得税,个人所得税,车船使用 税,车船使用牌照税’,房产税,城市房地产税的合计 税额仅有0.97亿元.1982年直接税的主体税种 为工商所得税,农业税,牧业税,三项合计为77.8 亿元,占当年税收总额的l1.01%;间接税系的主 体税种也是3个,即工商税,增值税和关税收入,但 其收入合计为600.3亿元,为直接税主体税种收入 合计数的7.72倍,占大税务口径全国税收收入总 额的85.79%. 因为在 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 经济体制下,我国财政收人结构具 有税利并存以利为主的特征.如1978年,国有经 济单位上缴的税收和利润份额分别占财政收入总 额的35,8%和5l%.如果将国有企业上缴的利润 视同缴纳企业所得税那么当年的直接税比例也在 35%以上. 1983年6月1日起,我国实行第一步”利改 税”政策,对国营企业征收所得税.征税时间从当 年1月1日起计算.当时国营大中型企业所得税 税率为55%,加上国营企业调节税后这部分国营 企业所得税的最高税率达70%.饮食服务行业和 营业性的宾馆,饭店,招待所适用l5%的比例税 率,小型企业和县以上供销社适用7%至55%的8 级超额累进税率.当年实行”利改税”的国营工业, 交通,商业企业共有107145户,占赢利国营企业的 92.7%,当年实现利润633亿元.缴纳的国营企业 所得税为412.82于元,占当年税收收入的 37.48%,国营企业的所得税实际负担税负高达 65.22%.国营企业所得税税负之重与当时强调实 行”利改税”一定要保证做到国家得大头,企业得中 头,个人得小头这一原则有关.1984年国营企业 实行第二步”利改税”,大中型企业实行55%的比 例税率,小型企业,饮食服务企业和营业性的宾馆, 饭店,招待所等适用10%至55%的8级超额累进 税率,年利润在1000元以下的所得税率为10%; 20万元以上的,所得税率为55%.国营大中型企 业如果利润较多的,在税后还要多征一道国营企业 调节税.1984年国营企业所得税为482.77亿元, 占当年税收收入总额(1292.21亿元)的37,66%. (二)直接税与间接税税收征管能力的较大差 异是导致不对称性的重要原因 目前还无法准确测算我国直接税,间接税各税 种的实征率,但直接税的客观性质决定了其征管难 度要大于间接税,加上我国税收征管实践上一些较 为有效的手段(方式)绝大多数仅直接服务于间接 税的税收征管,如”以票管税”方式,各种税控器具, 金税工程(二期)等,使得直接税,间接税的实征率 并不是处于同一水平上,而是前低后高,这是导致 收入不对称的重要原因.下面以企业所得税,财产 税的征收情况进行分析. 1.企业所得税.据测算,目前外资工业企业的 所得税实际税负约为l6%;集体工业企业的企业 所得税实际税负为24%;国有企业的企业所得税 实际税负为26%;而私营工业企业的企业所得税 实际税负只有l2%左右.不同经济类型企业所承 R3 担的所得税税负可见一斑.难以及时全面掌握私 营企业的经营收入规模是目前这类经济实体的企 业所得税征收难点之一,导致在成本费用扣除上普 遍采用相对谨慎的方式以求税收收入更大化,尤其 在税源相对稀缺的地方,宁愿通过保守的定额征收 来确保税收收入的实现也不愿意冒查账征收的风 险.尽管查账征收方式能带来税收收入长期的,公 平合理的税收增长,但税务人员的业务素质并不完 全适应这一征管方式的需要,因此1997年以来国 家税务总局曾先后三次下文要求加强对个体私营 业户建账建制工作管理均收效甚微,采用核定征收 的比例不仅没有缩小,反而扩大,一些年经营收入 几千万甚至上亿元的私营企业也是采用核定方式 征收,在税源充足的地方,私营企业的税负走向大 大背离了税制和税政的初衷. 长期以来,我们税收征管的重点放在国有,集 体企业方面,一方面是沿袭了过去公有制经济”一 枝独秀”时代的模式,总觉得这类企业较 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ,好管 理,个体私营企业账证不全,管起来吃力不讨好. 但目前我国所有制结构已经发生了重大变化,非公 经济所占的比重正迅速上升.全国一半以上省区 经济格局中,个体私营经济已超过2/3.2004年 底,规模以上工业企业户数有五成来自私营工业企 业.个体私营经济对投资增长的贡献率,产值贡献 率并没有相应地反映到税收上来.2O04年来源于私 营企业的税收只有3206.47亿元,仅占小口径税收收 入(不含农业五税和关税)的12.73%.我们认为,这 一 比例并不代表现行税制 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 的初衷,改进征管方式 和手段是提高间接税收入比例的必然选择. 2.财产税方面.车船使用税和车船使用牌照 税连续37年(1950,1986)税收年收入都在亿元以 下,而且1980,1986年的合计数小于1950,1956 年的合计数.房产税和城市房地产税也存在类似 的情况,1950年的这两个税种合计的税收收入为 0.95亿元,1984,1985年都是0.92亿元,1951, 1973年合计数都在亿元以上,1974,1985年却在 亿元以下.进入90年代以后,我国居民个人(家 庭)财产积累数额日益庞大,集中程度也趋向高收 入群体.这客观上为财产税税收增长提供了充足 的税源.但从征管结果上看,整个财产税类的收入 职能和调节分配职能都没有较好地发挥出来.税 收征管能力因素有时甚至可以大于经济因素对于 税收收入的影响. (三)税收政策与税制不协调在很大程度上加 剧了不对称性 84 1994年税制改革初期,为了保证税制改革主 要措施的顺利实施,减少震动面,一些原定的改革 措施并没有推出,后续工作也未能及时跟上.如城 市维护建设税和城镇土地使用税改革;内外资企业 所得税,房产税和城市房地产税,车船使用税和车 船使用牌照税的合并;证券交易税,遗产税的开征 等.这些措施不出台,直接税的收入总量没有随着 经济发展而相应增加,简化,优化税制,公平税负的 政策目标就没能如期实现. 在具体税收政策配合方面,也有不协调的地 方.按照”保持税负不变”的一贯原则,一些税收政 策往往会为了照顾”既得利益”,做出放弃税制改革 目标实现的选择.如在内外资企业实现统一的流 转税制以后,由于担心外资企业税负提高会影响对 外开放政策的连续性和稳定性,又规定1993年12 月31日以前已经批准成立的外商投资企业(简称 老三资企业)实行超税负返还,即这些外资企业因 改征增值税,消费税,营业税而增加的税收负担,经 企业申请,税务机关批准,在已经批准的经营期限以 内,最长不超过5年,退还其由于税负增加而多缴纳 的税款.外资企业的超国民待遇可见一斑,这也是我 国税收制度和税收具体政策较量的典型例子之一. 再如1994年税改后内资企业所得税的税制是 统一的,但税收政策上又存在条块分割的现象,行 业不同经济类型不同具体的税收政策也不同.如 私营企业没法享受从事种植业,养殖业和农林产品 初加工业取得的所得暂免企业所得税的优惠,国有 农业企, 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 和农业产业化重点龙头企业可 以.对于独资,合伙性质的私营企业按目前的规定 是比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得 税的.因此这部分私营企业不能享受企业所得税税 收优惠,而个人所得税税收优惠政策只有少量规定 是适用于私营企业的.另外在研发费用扣除方面 比其他企业更严格,规定购置单台价值在5万元以 下的测试仪器和试验性装置的购置费可以据实扣 除;固定资产的认定标准也比较严格,规定使用期 限超过1年且单位价值在1000元以上的房屋,设 备,工具等均为固定资产,其他企业固定资产认定 的期限和价值分别为2年和2000元. [参考文献] [1]国家税务总局计划财务司.中国税务统计(1950—1994)[z].北 京:中国税务出版社,1997. [2]中国税务年鉴(1995,2005)[z].北京:中国税务出版社, [3]中国财政年鉴(2002--2005)[z].北京:中国财政出版社 [4]中国统计年鉴(2000--2005)[z].北京:中国统计出版社 [责任编辑:青山]