一、应收账款抵借的会计核算
应收账款抵借是指以应收账款作为担保品,向银行或其他金融机构取得借款。借款比率按抵押应收账款客户的信誉和财务状况确定,我国通常为30%~80%不等。欠款人所欠账款仍由企业收取,但企业应将收到的每笔账款额加上利息转交给发放借款的金融机构。由于现行会计准则未对该项业务作出具体的账务处理规定,给会计人员进行账务处理带来很大不便。对于应收账款抵借,目前国内会计界的普遍做法是保留原有“应收账款”科目金额不变,取得和偿还抵借款通过“短期借款”科目进行会计核算。
例1:A企业2010年11月1日以应收账款1000000元作抵押向B信贷公司借得750000元。A企业按被抵押应收账款总额的0.5%支付B公司手续费5000元。借款
合同
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规定:(1)抵押的应收账款仍由A企业负责收账并承担现金折扣、销售折让及退回和坏账损失;(2)A企业每月月底把收回的款项如数向B公司结算;(3)该项借款按6%的年利率计息。
A企业会计处理为:
(1)11月1日,向B信贷公司取得抵押借款750000元。
借:银行存款745000
财务费用B公司手续费5000
贷:短期借款B公司750000
(2)11月份收到客户偿还的账款600000元,扣除现金折扣8000元和销售折让及退回12000元后,实收580000元。
借:银行存款580000
财务费用现金折扣8000
主营业务收入12000
贷:应收账款600000
(3)将11月份实收款项580000元偿还给B公司,另支付借款利息3750元(7500006%/12)。借:短期借款580000
财务费用利息费用3750
贷:银行存款583750
(4)12月份,剩余的应收账款400000元,实际发生坏账3000元,实收397000元。
借:银行存款397000
坏账准备3000
贷:应收账款400000
(5)将借款余额偿还给B公司,另支付12月份借款余额的利息850元[(75)6%/12]。借:短期借款170000
财务费用利息费用850
贷:银行存款170850
二、应收账款出售的会计核算
应收账款出售是企业将应收账款出售给银行或其他金融机构,以获得资金的一种融资方法。金融机构直接向购货客户收账,但收取一定比例的佣金和利息作为回报。应收账款出售在西方发达国家分为有追索权的出售和无追索权的出售,我国目前仅有无追索权的出售。在无追索权的情况下,企业出售应收账款给金融机构以后,若到期账款不能收回,金融机构也不能向出售账款的企业追回款项。对于应收账款中可能出现的现金折扣、销售退回和折让,金融机构须预先扣存最终清算。除现金折扣外,扣存款由双方协商,一般为应收账款的10%左右。
例2:C公司将69700元应收账款出售给建设银行,该笔赊销款现金折扣为700元(还有10天到期),建设银行按应收账款净额收取1%的手续费、10%的扣存款。
C公司会计处理为:
(1)出售应收账款时:
借:财务费用690
其他应收款预计现金折扣700
让售折扣款6900
建设银行61410
贷:应收账款69700
该笔赊销款还有10天到期,协议规定的年利率为6.3%。C公司在出售当天取得全部出售款,支付利息107元[61410(6.3%/360)10]。
借:银行存款61303
财务费用107
贷:其他应收款建设银行61410
(2)应收账款按期收回(即未出现销售退回、折让),客户享受了700元的现金折扣,建设银行退回全部让售扣存款。
借:银行存款6900
财务费用700
贷:其他应收款让售扣存款6900
预计现金折扣700
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