小企业会计准则讲解4996

小企业会计准则讲解4996 8><#004699'>201<#004699'>21>.05 小企业会计准则前言 一、为什么要进行小企业会计准则改革 (一)服务小企业健康发展，规范市场经济秩序的需要 (二)完善企业会计 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 体系的需要 (三)推进会计国际趋同的需要 二、小企业会计准则的特点 (一)简化核算要求 (二)与我国税法保持协调 (三)与企业会计准则有序衔接 三、小企业会计准则的内容 小企业会计准则前言 一、为什么要进行小企业会计准则改革 (一)服务小企业健康发展，规范市场经济秩序的需要 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，中央高度重视扶持小企业发展，出台了一系列促进小企业发展的法规政策。《小企业会计准则》的发布实施，有利于夯实经济社会又好又快发展的基础;有利于落实国家扶持小企业发展的法规政策;从会计管理方面引导小企业改善经营管理，规范会计行为，增强会计信息的真实性和透明度;有利于规范市场经济秩序，提升政府驾驭市场经济水平。 小企业会计准则前言 (二)完善企业会计标准体系的需要 发布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准，提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。 小企业会计准则前言 (三)推进会计国际趋同的需要 <#004699'>20世纪90年代以后，一些主要发达国家开始推进差别报告制度。 目前，单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。 发布实施《小企业会计准则》，是在国际通行做法下的必然选择，是我国推进国际趋同的需要。 小企业会计准则前言 二、小企业会计准则的特点 (一)简化核算要求 本着“先规范再提升”的理念 基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求 立足于我国小企业实际，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，在遵循基本准则的大前提下，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为 简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。 小企业会计准则前言 (二)与我国税法保持协调 据调研，小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行,而税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，《小企业会计准则》大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。 小企业会计准则前言 (三)与《企业会计准则》有序衔接 《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。 为此，《小企业会计准则》对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理; 对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》 小企业会计准则前言 三、小企业会计准则的内容 小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的处理，为小企业处 理会计实务问题提供具体而统一的标准。 采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、、外币业务、财务报表、附则共十章，规定小企业会计确认、计量和报告的全部内容。 附录主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式、及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性的规范。 第一章 总则 小企业会计准则总则(第一条至第四条) 第一条 制定目的及法律依据 目的:为规范小企业会计确认、计量、和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 。 法律依据:根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。 第一章 总则 法律依据具体有: 会计法 企业所得税法及其实施条例 公司法 中小企业促进法 (第八条，中小企业必须遵守国家劳动安全、职业卫生、社会保障、资源环境、质量、财政税收、金融等方面的法律、法规，依法经营管理，不得侵害职工合法权益，不得损害社会公共利益。) 企业会计准则---基本准则 第一章 总则 第二条 本准则的适应范围 适用于:在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业[<#004699'>2011]300号)所规定的小型企业标准的企业。(规模) 但下列三类小企业除外: (1)股票或债券在市场上公开交易的小企业 (<#004699'>2)金融机构或其他具有金融性质的小企业。 (3)企业集团内的母公司和子公司。(性质) 上述三类小企业应当执行《企业会计准则》，不得执行本准则。 总则 第一章 第一类，股票或债券在市场上公开交易的小企业 这类小企业属于公众公司，承担社会公众受托责任，受到法律和政府的监管，财务报表使用人为投资者、债权人、社会公众，这些外部使用者不参与企业的经营管理。根据我国有关股票或债券公开发行和交易规定，应当报送依据企业会计准则编制的财务报告，并且定期向社会公开按照企业会计准则编制的财务报告 具体包括以下5种类型: ?已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的小企业。 ?已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行公司债券的小企业。 ?已经发行企业债券的小企业。 ?已经在境外股票上市的小企业。 ?预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。 第一章 总则 第二类，金融机构或其他具有金融性质的小企业，这类小企业实质上具有金融业务性质，其共同的特点是:以不同方式受托持有和管理他人的资金，并且对委托人都负有保证资金安全和收益的责任和义务，受到法律和政府的监管，其外部使用者不参与企业的经营管理。 包括:非上市小型金融机构，具有金融性质的小型基金，如小型投资基金等。 第三类，企业集团内的母公司和子公司。 企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。会计政策母公司与子公司相同。 第一章 总则 3、小企业在执行本准则和企业会计准则关系方面的规定(第三条)。 本条提出了“自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低”的执行原则。 (一)执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理(就高不就低) (二)执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。(单项标准) 第一章 总则 (三)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会 计准则》。 这款规定与本准则第二条的规定相呼应，同时明确了两个问题: (1)明确了应执行的会计标准。 (<#004699'>2)明确了转换时间点。 因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。同时明确了两个问题: (1)明确了转换的前提条件。 (<#004699'>2)明确了转换时间点。 第一章 总则 (四)、已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则(一以贯之)。 第四条 执行本准则的小企业转换为执行《企业会计准则》时，应按照《企业会计准则第38号---首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。 第二章 资产 第二章 资产 (第五条至第四十四条 共40条) 第二章 资产 综述(第五、六条) 第五条 资产的定义及分类 定义:资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 分类:小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 注:所谓流动性，通常按照资产的变现或耗用时间长短。 第二章 资产 第六条 资产的计量属性 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。 <#004699'>2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。 3、资产实际发生损失时，根据本准则第十条、第十五条、二十一条、第二十六条、第三十四条和第四十二条的规定确认资产损失，并进行相关会计处理。 、在实际执行中，本条规定应与本准则第八十六条有关对短期投资、 4 应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。 第二章 资产 第一节 流动资产(第七至十五条) 第二章 资产 第七条 流动资产的定义和构成 小企业的流动资产，是指预计在1年内(含1年)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 正常营业周期:小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间。通常短于1年，但也存在长于1年的情况，如房地放开发用于出售的商品房。 第二章 资产 第八条 短期投资的定义及会计处理 定义:短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征: ,、投资目的很明确。 <#004699'>,、投资时间比较短。 ,、投资品种易变现。 第二章 资产 会计处理: ,、取得短期投资。 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 注:本准则中，相关税费，统一是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。 第二章 资产 <#004699'>2、在短期投资持有期间， (1)被投资单位宣告分派的现金股利; (<#004699'>2)在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入， 应当计入投资收益。 第二章 资产 3、出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转: (1)一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额; (<#004699'>2)部分出售某项短期投资，可以比照本准则第十三条有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。 第二章 资产 例:<#004699'>2×13年3月1日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100 000股，作为短期投资，每股成交价9.8元，其中包括0.<#004699'>2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。6月30日，甲公司宣告分派现金股利每股0.1元。10月<#004699'>25日，甲公司出售上述股票，售价为1000 000元。甲公司应编制如下会计分录: 购入短期投资时 借:短期投资 964 000 应收股利 <#004699'>20 000 贷:银行存款 984 000 第二章 资产 收到现金股利时 借:银行存款 <#004699'>20 000 贷:应收股利 <#004699'>20 000 宣告分派现金股利时 借:应收股利 10000 贷:投资收益 10000 出售短期投资时 借:银行存款 1 000 000 贷:短期投资 964 000 投资收益 36 000 第二章 资产 第九条 应收及预付款项定义、构成及计量原则 定义:应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。 构成:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 计量原则:应收及预付款项应当按照发生额入账。 注:实务中，小企业应当根据 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、协议、发票等凭证列示的金额记录应收款项或预付账款。 第二章 资产 第十条 坏账损失的认定条件及会计处理 确认时点:实际发生时，而不是预计或预期发生时。 认定条件:小企业应收及预付款项符合下列六条任一条件的，应确认相应的坏账损失。(参照了企业所得税法中的有关认定标准，与税法基本没有差异，但注意需提供相关证据材料，国税总局第<#004699'>25号公告有规定) 第二章 资产 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 后，无法追偿的。 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 第二章 资产 金额确定:将该项应收及预付款项的账面余额扣除可收回的金额后的金额，作为坏账损失的金额。 会计处理:应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款。 第二章 资产 例:<#004699'>2×13年8月<#004699'>2日，因债务人破产，甲公司将一笔<#004699'>20 000元的应收账款全额确认为坏账损失。甲公司应编制如下会计分录: 借:营业外支出 <#004699'>20 000 贷:应收账款 <#004699'>20 000 第二章 资产 第十一条至第十五条 存货的确认计量 第十一条 存货的定义及构成 第十二条 取得存货成本确定 第十三条 发出存货会计处理 第十四条 小企业生产成本核算 第十五条 存货清查会计处理 第二章 资产 第十一条 存货的定义及构成 存货的定义: 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 存货的构成:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等，8个项目。 第二章 资产 原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括:正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 第二章 资产 产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 商品，是指小企业(批发业、零售业)外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。 第二章 资产 周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括:包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。 注:周转材料首先要排除固定资产，如果这些辅助性材料符合固定资产确认条件的，就不应该再被作为周转材料来管理和核算，而应当作为固定资产进行管理和核算。 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 消耗性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 第二章 资产 第十二条 取得存货成本确定 计量原则:小企业取得的存货，应当按照成本进行计量(与企业会计准则、税法基本一致，不要求提存货跌价准备)。 <一>外购存货成本:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 <二>通过进一步加工取得存货成本:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用(因借款而发生的利息及其他相关成本)，也计入存货的成本。 第二章 资产 <三> 投资者投入存货的成本:应当按照评估价值确定。 (注: 评估价值应当符合国家有关资产评估的规定，如涉及增值税进项和相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理。) <四> 提供劳务的成本:与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 1)劳务的范围:从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。 <#004699'>2)提供劳务的成本由三部分构成:直接相关的人工费;直接相关的材料费;应分摊的间接费用。 第二章 资产 <五> 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本: 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 费和应分摊的间接费用。 自行繁殖的育肥畜的成本:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 第二章 资产 水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 注:在确定这类存货的成本时重点把握两个原则: 直接相关性原则，表现为成本的构成内容; 时间性原则，表现为成本发生的截止时点，如:收获、郁闭、出 售、入库。 <六> 盘盈存货的成本:按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 第二章 资产 第十三条 发出存货会计处理 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更(与小企业会计制度相比，取消了后进先出法)。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 个别计价法适用的情形:不能替代使用的存货; 为特定项目专门购入的存货; 为特定项目专门制造的存货; 提供的劳务。 第二章 资产 周转材料的会计处理 1)对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益;金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 <#004699'>2)出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 借:主营业务成本/其他业务成本 贷:库存商品/生产成本/ 工程施工 建筑工程施工承包1园林工程施工准备消防工程安全技术交底水电安装文明施工建筑工程施工成本控制 /原材料 第二章 资产 第十四条 小企业生产成本核算 总体要求:根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 生产费用的核算: 按照成本核算的对象和成本项目分别归集。 属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本;也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 第二章 资产 第十五条 存货清查会计处理 存货毁损的内涵:泛指由于各种原因造成的存货实存数小于账存数的所有情形，主要包括存货盘亏,自然灾害等以及人为原因造成的存货毁坏，技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。 存货毁损损失的确定:处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 盘盈存货实现的收益:计入营业外收入。 盘亏存货发生的损失:计入营业外支出。 第二章 资产 例:<#004699'>2×13年4月<#004699'>2日，甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本30 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿<#004699'>20 000元，残料已办理入库手续，价值<#004699'>2 000 元。甲公司应编制如下会计分录: 批准处理前: 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 000 贷:原材料 30 000 批准处理后: 借:其他应收款 <#004699'>20 000 原材料 <#004699'>2 000 营业外支出 8 000 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 000 第二章 资产 第二节 长期投资(第十六至二十六条) 第二章 资产 第十六条 非流动资产的定义及构成 非流动资产的定义:是指流动资产以外的资产。 非流动资产包括:长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物 资产、无形资产、长期待摊费用等。 第二章 资产 第十七条至第二十一条 长期债券投资 第十七条 长期债券投资定义 第十八条 取得长期债券投资会计处理 第十九条 长期债券投资持有期间会计处理 第二十条 长期债券投资到期和处置会计处理 第二十一条 长期债券投资损失会计处理 第二章 资产 第十七条 长期债券投资的定义 定义:长期债券投资，是指小企业准备长期(在1年以上)持有的债券投资。 注:长期债券投资相对于短期投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征: 1、投资目的明确，为了赚取高于银行存款利息收入; <#004699'>2、投资时间比较长，通常会超过1年; 3、投资品种不易变现或持有意图长于1年。 第二章 资产 第十八条 取得长期债券投资会计处理 成本构成:长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 注:实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资成本。 第二章 资产 第十九条 长期债券投资持有期间会计处理 利息处理:长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 溢折价处理:债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 第二章 资产 例:<#004699'>2×13年1月3日，甲公司购入某公司当年1月1日发行的5年期公司债券，票面利率1<#004699'>2%，债券面值1 000元，甲公司按1 050元的价格购入800张，另支付有关税费4 000元。该债券每年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。甲公司应编制如下会计分录: 借:长期债券投资——面值 800 000 ——溢折价 44 000 贷:银行存款 844 000 第二章 资产 续:甲公司按年计提利息。 <#004699'>2×13年1<#004699'>2月31日甲公司应编制如下会计分录: 确认债券利息时: 借:应收利息 96 000 贷:投资收益 87 <#004699'>200 长期债券投资——溢折价 8 800 实际收到债券利息时: 借:银行存款 96 000 贷:应收利息 96 000 第二章 资产 第二十条 长期债券投资到期和处置会计处理 到期处理:长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 处置处理:处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 长期债券投资的处置，泛指在债券投资到期前减少长期债券投资的一切行为，包括出售、转让 资产 第二章 第二十一条 长期债权投资损失的会计处理 损失确认时点:实际发生时，而不是预计或预期发生时 损失认定条件:与坏账损失认定条件完全相同 损失金额确定:长期债券投资账面余额减除可收回的金额后的净额，确认为长期债券投资损失。 损失账务处理:于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 第二章 资产 第二十二至二十六条 长期股权投资确认计量 第二十二条 长期股权投资的定义 第二十三条 取得长期股权投资会计处理 第二十四条 长期股权投资持有期间会计处理 第二十五条 处置长期股权投资会计处理 第二十六条 长期股权投资损失会计处理 第二章 资产 第二十二条 长期股权投资的定义 定义:长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 性质:权益性投资 期限:1年以上 资产 第二章 第二十三条 取得长期股权投资会计处理 计量基本原则:按成本计量 <一>以支付现金取得长期股权投资:按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 <二>通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 第二章 资产 例:<#004699'>2×13年3月15日，甲公司以1台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面原价3 000 000元，已计提折旧 <#004699'>2 <#004699'>200 000元，评估价值为1 000 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录: 借:固定资产清理 800 000 累计折旧 <#004699'>2 <#004699'>200 000 贷:固定资产 3 000 000 借:长期股权投资 1 000 000 贷:固定资产清理 1 000 000 借:固定资产清理 <#004699'>200 000 贷:营业外收入 <#004699'>200 000 第二章 资产 续:<#004699'>2×13年5月30日，甲公司收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应编制如下会计分录: 借:应收股利 5 000 贷:投资收益 5 000 第二章 资产 第二十四条 长期股权投资持有期间会计处理 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 成本法，是指投资按投资成本计价的方法。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 (注意:也不提减值准备) 第二章 资产 第二十五条 处置长期股权投资的会计处理 长期股权投资处置的内容。(与企业会计准则差异，因采用成本法与税法相同) 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 第二章 资产 第二十六条 长期股权投资损失会计处理 损失确认时点:实际发生时 损失认定条件:符合本条规定的任一条件 损失金额确定:该项长期股权投资的账面余额，减除可收回的金额后的净额 损失账务处理:于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 资产 第二章 第三节 固定资产和生产性生物资产 固定资产(第二十七至第三十四条) 生产性生物资产(第三十五至第三十七条) 第二章 资产 第二十七至第三十四条 固定资产 第二十七条 固定资产的定义及构成 第二十八条 取得固定资产成本确定 第二十九条 折旧定义 、计提折旧的固定资产范围 及折旧费分配 第三十条 固定资产折旧方法的选择 第三十一条 固定资产折旧的时限要求 第三十二条 固定资产日常修理费处理 第三十三条 固定资产改建支出的处理 第三十四条 处置固定资产的会计处理 第二章 资产 第二十七条 固定资产的定义及构成 定义:固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。(定义与企业会计准则及税法相一致) 构成:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 第二章 资产 第二十八条 取得固定资产成本确定 基本原则:固定资产应当按照成本进行计量。 <一>外购固定资产的成本，包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 <二> 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。 在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 第二章 资产 <三>投资者投入固定资产的成本，由两部分构成: 1)评估价值 <#004699'>2)相关税费 <四> 融资租入的固定资产的成本，由两部分构成:(与企业会计准则有差异) 1)按照租赁合同约定的付款总额 <#004699'>2)在签订租赁合同过程中发生的相关税费等 <五>盘盈固定资产的成本，应考虑两个因素: 1)同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值 <#004699'>2)扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧 第二章 资产 第二十九条 折旧定义、应计提折旧的固定资产范围和折旧费的分配 定义:折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额。 预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。 已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 第二章 资产 应计提折旧的固定资产范围(与税法存在差异):小企业应当对所有固定资产计提折旧。下列两类不得计提折旧: 1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。 <#004699'>2)单独计价入账的土地。 (税法:未投入使用的、与经营活动无关的计提折旧不予扣除) 折旧费的分配:1)相关资产成本 <#004699'>2)当期损益 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入。 第二章 资产 第三十条 固定资产折旧方法的选择 折旧方法选择:小企业应当按照年限平均法(即直线法)计提折旧。 小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 第二章 资产 第三十一条 固定资产折旧的时限要求 小企业应当按月计提折旧。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 “算尾不算头” 第二章 资产 第三十二条 固定资产日常修理费处理 界定:固定资产日常修理费，是指为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，小企业对该固定资产进行必要维护时发生的相关支出。 处理:固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 第二章 资产 第三十三条 固定资产改建支出的处理 定义: 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用 年限等发生的支出。 处理:固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本。 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用(价值形式已消失或无所有权，支出没有可以附着的载体)。 第二章 资产 第三十四条 处置固定资产的处理 处置内涵:固定资产的处置，泛指在固定资产退出企业前减少固定资产的一切行为，包括出售、转让、报废、毁损、盘亏、对外投资、非货币性资产交换、用于债务重组等情形。 损益确定:处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，计入营业外收入或营业外支出。 盘亏处理:盘亏固定资产发生的损失计入营业外支出。 第二章 资产 第三十五条至第三十七条 生产性生物资产 第三十五条 生产性生物资产的定义及构成 第三十六条 取得生产性生物资产成本确定 第三十七条 生产性生物资产折旧的会计处理 第三十五条 生产性生物资产的定义及构成 定义:生产性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 构成: 经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 与消耗性生物资产的区别:生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资 产具有能够在生产经营中长期、反复地使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征产出农产品后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品(果树产水果、奶牛产牛奶);消耗性生物资产收获农产品后，该资产不复存在。 第二章 资产 第三十六条 取得生产性生物资产成本确定 基本原则:生产性生物资产应当按照成本进行计量 <一>外购的生产性生物资产的成本，应按照购买价款和相关税费确定。 <二>自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应按照下列规定确定: 1)自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 <#004699'>2)自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 第二章 资产 第三十七条 生产性生物资产折旧会计处理 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧; 停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 第二章 资产 第四节 无形资产 无形资产资产定义及构成(第三十八条) 取得无形资产的成本确定(第三十九条) 无形资产研发资本化条件(第四十条) 无形资产摊销的会计处理(第四十一条) 处置无形资产的会计处理(第四十二条) 资产 第二章 第三十八条 无形资产资产定义及构成 定义:无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 构成:土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 第二章 资产 第三十九条 取得无形资产的成本确定 无形资产应当按照成本进行计量。 <一>外购无形资产的成本包括:购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。 <二>投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 <三>自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。 第二章 资产 第四十条 无形资产研发资本化条件 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产: 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性; 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产; 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 第二章 资产 第四十一条 无形资产摊销会计处理 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销， 根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止(“算头不算尾”)。 有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 第二章 资产 第四十二条 处置无形资产的会计处理 处置内涵:处置无形资产是一个很宽泛的概念，是指由于各种原因造成无形资产减少的所有情形，主要包括对外出售无形资产，因技术、法律、经济等原因造成报废无形资产以及将无形资产用作对外投资。 损益确定:处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 第二章 资产 例:<#004699'>2×13年7月31日，甲公司出售一项专利权，该专利权成本为600 000元，已计税摊销<#004699'>2<#004699'>20 000元，应交税费 <#004699'>25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录: 借:银行存款 500 000 累计摊销 <#004699'>2<#004699'>20 000 贷:无形资产 600 000 应交税费 <#004699'>25 000 营业外收入 95 000 第二章 资产 第五节 长期待摊费用 长期待摊费用的构成 (第四十三条) 长期待摊费用的会计处理(第四十四条) 第二章 资产 第四十三条 长期待摊费用的构成 小企业的长期待摊费用包括: 1、已提足折旧的固定资产的改建支出 <#004699'>2、经营租入固定资产的改建支出 3、固定资产的大修理支出 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出: (1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上; (<#004699'>2)修理后固定资产的使用寿命延长<#004699'>2年以 上。 4、其他长期待摊费用等 第二章 资产 第四十四条 长期待摊费用会计处理 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对 象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 已提足折旧的固定资产改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 经营租入固定资产改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。 第三章 负债 第三章 负债(第四十五条至第五十二条，共8条) 第一节 流动负债 第二节 非流动负债 第二章 资产 第三章 负债 第四十五条 负债的定义及分类 定义:负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 分类:按偿还期的长短分为， 流动负债、非流动负债 第三章 负债 第四十六条 流动负债的定义及构成 定义:流动负债，指预计在1年或者超过1 年的一个正常营业周期内清偿的债务。 构成:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款 第三章 负债 第四十七条 流动负债的计量原则 计量原则:按照实际发生额入账 确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入 第三章 负债 应交税费的账务处理: 小企业的应交税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产说、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、代扣代缴的个人所得税。 应交增值税的账务处理: 分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等应交增值税专栏。小规模纳税人不需设置这些专栏。 第三章 负债 1.购进 借:材料采购、原材料、库存商品 借:应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款或应付账款 <#004699'>2.销售: 借:应收账款 贷:主营业务收入 、其他业务收入 贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 注意视同销售的几种情况: (1)自产、委托加工、购买货物用于投资、分配股东、无偿赠送 (<#004699'>2)自产、委托加工货物用于集体福利、个人 消费、非应税项目 3.交增值税(如有销项大于进项): 借:应交税费-应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 第三章 负债 第四十八条 短期借款确认计量 定义:小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。 利息费用处理:按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。(与税法相一致，企业会计准则规定不相同:采用实际利率法，考虑交易费用、溢折价) 第三章 负债 第四十九条 应付职工薪酬的定义及构成 定义: 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 构成: 1、职工工资、奖金、津贴和补贴。 <#004699'>2、职工福利费。 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4、住房公积金。 5、工会经费和职工教育经费。 6、非货币性福利。 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出等 第三章 负债 第五十条 应付职工薪酬的分配 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理: <一>应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 <二>应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 <三>其他职工薪酬(含因解除与职工的劳动关系给予的补偿)，计入当期损益。 第三章 负债 第五十一条 非流动负债的定义及构成 定义: 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。 构成:长期借款、长期应付款、递延收益 第三章 负债 第五十二条 非流动负债的计量 计量原则: 实际发生额(不考虑时间价值及市价因素)。 长期借款定义:长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。 长期借款利息费用处理:长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 第三章 负债 例:甲公司于<#004699'>2×13年1月1日从银行借入资金400 000元用于 补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8.4%，按年付息，到期一次还 本，所借款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录: 取得借款时: 借:银行存款 400 000 贷:长期借款 400 000 按年计提长期借款利息: 借:财务费用 33 600 贷:应付利息 33 600 年末实际支付借款利息: 借:应付利息 33 600 贷:银行存款 33 600 第四章 所有者权益 第四章 所有者权益 (第五十三条至第五十七条，共5条) 第四章 所有者权益 第五十三条 所有者权益的定义及构成 定义: 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 构成:实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。 第四章 所有者权益 第五十四条 实收资本的定义及会计处理 定义: 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、 构成小企业注册资本的部分。 会计处理: 小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。 投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。 第四章 所有者权益 例:<#004699'>2×13年<#004699'>2月5日，为扩大经营规模，经批准，甲公司注册资本增加800万元，通过吸收新投资者实现。新的投资者投入现金600万元以及专用设备一台，设备经评估确定的价值为300万元，增值税进项税额为51万元。甲公司应编制如下会计分录: 借:银行存款 6 000 000 固定资产 3 000 000 应交税费—应交增值税(进)510 000 贷:实收资本 8 000 000 资本公积 1 510 000 第四章 所有者权益 第五十五条 资本公积的定义及用途 定义:资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 用途: 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积(公司法规定:留存的不得少于转增前的<#004699'>25%)。 小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 第四章 所有者权益 第五十六条 盈余公积的定义及用途 定义:盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 用途: 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。 小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。 第四章 所有者权益 第五十七条 未分配利润的含义 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。 会计处理