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粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨.doc

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丁知刚 2018-02-14 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨doc》,可适用于财会税务领域,主题内容包含粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨江苏社会科学年第期粮食部门“两条线运行”符等。

粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨江苏社会科学年第期粮食部门“两条线运行”财会管理‘规范化的若干理论问题探讨余新平曹宝明根据社会主义市场经济体制建设的总体目标和我国粮食流通体制改革的方向与要求,国务院发布了《粮食部门深化改革实行两条线运行的通知》(即国发第号文件,)并且在全国组织实施。“两条线运行”既是对粮食部门采取的一次重大改革,也是对我国粮食流通体制改革实践进行经验总结的一项重要成果,它对规范粮食流通秩序、推动粮食企业改革、促进粮食生产、稳定粮食市场都具有极为重要的现实意义。粮食部门“两条线运行”牵涉到很多方面的问题。为了确保“两条线运行”政策目标的顺利实现,既需要在理论层面上对“两条线运行”进行分析与界定,又需要在实践层面上对“两条线运行”作可操作的细则性安排,其中最为核心的、也是难度最大的就是组织结构安排和财会制度安排。本文作为一个初步性探讨,就“两条线运行”的财会规范化所涉及到的若干理论与原则问题作一个框架性的分析。一、“两条线运行”财会管理规范化的基本框架我们所要研究粕提出的“两条线运行”财会管理规范化意见,实际上是为了完善和落实《粮食部门两条线运行财政、财务管理暂行办法》中的财务管理办法,并使其进一步细则化、规范化,以便于粮食财会部门在具体操作中能够有一份可以依据的行动指南。为此,我们必须首先确立“两条线运行”财会管理的基本框架。在这个框架内,我们要明确以下若干问题:(l)财会规范化的目标是什么()财会规范化有哪些总体要求(><)财会规范化的具体内容有哪些它们之间的关系如何等等。按照上述思路,我们认为,“两条线运行”财会规范化的基本框架应当包括四个主要层次:()总体目标()原则与要求(<)规范的范围()规范的主体(对象。)两条线运行财会规范化的总体目标,是指两条线运行财会规范化的基本方向和价值取向。它是财会规范化的总纲,财会规范化的其他内容必须与总体目标保持一致。两条线运行财会规范化的原则是指在两条线运行中财务会计规范化应遵循的基本要求,它是总体目标在制定规范化中的具体表现,对财会规范化的内容起统驭作用。两条线运行财会规范化主体是指两条线运行财会制度应当规范和约束的对象,它是两条线运行的主要承担者。能否正确划分财会规范化主体,对两条线运行的顺利实施有着举足轻重的作用。两条线运行财会规范化的范围主要指两条线运行财会规范化的具体内容,是两条线运行本文为国内贸易部财价司委托《粮食部门“两条线运行”财会管理规范化》课题的前期分析报告粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨下粮食财会部门财会规范化的操作指南。因此,正确确定财会规范化的范围,对财会人员进行财会管理有着重要的示范作用。总之,两条线财会规范化是一个管理系统,在研究制订财会规范时需要通盘考虑,突出重点,便于操作。二、两条线运行财会规范化的目标两条线运行财会规范化的目标,是指财会规范化的方向及价值取向。财会规范化的目标,取于我国经济发展的总目标和粮食流通体制改革的目标。党的十四届三中全会和五中全会确立了我国的经济体制改革的总体目标是建立社会主义市场经济体制。粮食产业成为社会主义市场经济的重要组成部分,因此,粮食系统的改革一方面要符合社会主义市场经济的总体目标,另一方面又要兼顾粮食产业的自身特点。粮食部门“两条线运行”财务规范化目标与市场经济总体目标的一致性中国作为一个发展中国家,要缩小与发达国家的差距,使我国国民经济融人世界经济体系,就必须加快市场化的改革进程。而粮食部门作为计划经济的最后堡垒,不仅不能享受到市场机制配置生产与流通资源的经济效率,而且培育了一批吃惯了计划饭、不敢面对市场、经不住市场竞争考验的粮食企业。两条线运行正是要在提高财政补贴政策效益的基础上,充分利用市场机制来提高粮食流通效率,并且将粮食企业推向激烈竞争的市场。但是应当看到的是,由于习惯了对计划经济和财政补贴的依赖,许多粮食企业将会出现争计划指标、争财政补贴甚至仍然期待以财政补贴掩盖经营性亏损或将经营性成本计人政策性业务成本的老问题。因此在“两条线运行”财务规范化的过程中,必须摒弃以粮食补贴去养活粮食企业或为粮食企业解困的观点,严格控制补贴范围、补贴项目和补贴标准,以期粮食企业在“两条线运行”的改革中逐渐通过自身的努力来提高适应市场竞争的能力,从而体现出财会管理规范化目标与市场经济总体目标的一致性。粮食产业的特殊性与“两条线运行”财会管理规范化目标的特殊性我国是一个农业大国,城乡之间、工业和农业之间的二元社会经济结构将在很长一段时期内不可能得到彻底的弥合,因此在一定时期内我国的粮食生产将仍然在较低的技术装备水平和较小的生产规模上进行,这意味着我国的粮食生产成本将持续处于较高的水平。但是在世界经济一体化和中国经济国际化的进程中,粮食与农业部门将不得不面对国际廉价粮食资源的挑战同时,我国土地资源的人口承载能力是有限度的,在可以预见的将来我国的粮食产量在巨大的压力中将会出现一个越来越大的供给缺口。这意味着粮食价格在成本与需求的双重推动下可能持续的高涨,然而城镇居民不可能耐心地面对粮食的短缺,也不可能承担持续高涨的粮食价格以及可能由此而推动的通胀压力。在这种情况下,政府既为了保护本国农业免遭国际侵袭,也为了抑制通胀、稳定社会,从而不能不对粮食生产与流通进行一定力度的干预。政府干预不管以什么形式出现,都不能不依赖粮食部门的配合,也不能不为干预而付出政策成本(即财政补贴“)两条线运行”中的政策性业务正是政府干预粮食市场的具体体现,为此而预算的财政支出财政补贴也正是政策干预粮食市场的政策成本。在市场化改革不断推进的过程中,除了公共产品、准公共产品、自然垄断等少数行业由政府直接干预外,绝大多数行业都将彻底引人市场机制,而粮食部门作为经营粮食这一特殊重要商品的部门,在市场化改革中不仅不会也江苏社会科学年第期不应当被彻底推进市场,而且政府将为了维护我国的粮食安全而将粮食纳人更为重视的干预对象,所以“两条线运行”中的政策性业务一块具有区别于其他行业的特殊性。由于政策性业务是一种长期存在下去的特殊业务,而过去我们对于这些业务的核算缺乏严格有效的财会管理与制衡手段,因此“两条线运行”的财会规范一方面要在这种特殊性中找出可以充分发挥食业务的财会管理规范财政补贴效益的有效措施,同时也要为今后进一步完善粮打下必要的基础,从而在特殊性中总结出规律性的东西。<间题与要求长期以来,粮食部门政企不分,体制不顺,企业政策性业务与商业性经营混淆不清,反映在财会管理上,出现了商业性经营成果被政策性亏损掩盖,政策性补贴被商业性经营亏损所挤占的现象。导致了粮食企业财会管理约束严重软化,财政补贴资金流失现象较为突出,影响到粮食经济改革总体目标的实现。年国务院下发了《国务院关于粮食部门深化改革实行两条线运行的通知})号文件,这是党中央、国务院根据我国国情和粮情所作出的一项重大决策,是深化粮食经济体制改革的一将粮食部门政策性业务和商业性经营分开,项重要举措。实行两条线运行机制,粮食企业可按照不同的职能和方向办好企业。政策性业务企业,要建立健全规章制度,落实各种责任制,加强粮食流通管理,确保国家粮食宏观调控和各项措施的顺利实施,提高社会效益商业性经营企业,就是按照建立现代企业制度的要求,加快转换经营机制,大力开展多种经营,更好地为市场服务,提高经济效益。<核心目标粮食部门两条线运行的关键和核心是财务分帐核算分开,国务院明确要求粮食部门实行“政策性业务和商业性经营财务分开,单独核算”。因此,建立和健全适应两条线运行的财会管理机制是财会规范化的重要目标,通过适应两条线运行的财会管理机制的运作,要有利于加强国家和地方政府对粮油市场的宏观调控,更好地组织实施粮油总量平衡,保持粮油价格的基本稳定要有利于用好国家和地方政府对粮油企业的财政补贴,更好地发挥财政补贴的作用要有利于管理好银行收购资金,保证政策资金不被商业性经营业务所占用,不被垫付财政欠拨款和企业亏损所占用要有利于加强国有粮油企业经营,减少粮油流通环节,降低费用和成本,增强企业的实力和活力。三、两条线运行财会规范化的原则两条线运行财会规范化的原则是指在两条线运行中财务管理和会计核算的规范化应遵循的基本要求。它取决于两条线运行财会规范化的总体目标。如何确定两条线运行的财会规范化原则,这就要考虑两条线运行对财务会计的要求以及财务会计管理自身的规律性,还要考虑发展的总趋势。因此,粮食企业财会规范化的原则主要体现为以下几个方面:第一,粮食企业财会规范化要适应《企业财务通则》和《企业会计准则》的要求。《企业财务通则》和《企业会计准则》是制定财务管理和会计核算制度的具有法规约束力的基本规范,各行各业财务制度和会计核算制度的制定在总体上都必须与《企业财务通则》和《企业会计准则》保持一致,这是保证财务会计工作正常秩序的要求。因此,在促进粮食部门两条线运行财会管理粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨规范化的过程中,必须遵循这个原则,制定的管理办法一方面要与《企业财务通则》和《企业会计准则》在总体上保持一致,另一方面也要考虑粮食企业经营的特殊性。第二,粮食企业财会规范化,要适应粮食部门两条线运行的要求。具体说,粮食企业财会管理规范化要有利于“四个分开”,一是政策性经营企业和商业性经营企业财务分开,单独核算二是政策性经营企业的政策性业务和附营及多种经营业务财务分开,单独核算三是政策性业务中的中央政策性费用与地方政策性费用财务分开,单独核算四是商业性经营企业承担的政策性业务与其自身经营财务分开,单独核算。第三,粮食企业财会管理规范化,要适应独立核算,自负盈亏的要求。粮食企业财务管理和会计核算制度的建设,应当按照建立社会主义市场经济体制和完善企业经营机制的基本要求来进行,要使企业适应市场的要求,成为依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的市场主体,成为独立享有民事权利和承担民事义务的企业法人。并且,财务会计规范化要与现代企业制度相适应,有利于产权清晰、权责明确、政企分开和管理科学。第四,粮食企业财会管理规范化,要体现财粮结合、责权结合的原则。粮油政策性业务按事权划分,可分为中央粮油政策性业务、省粮油政策性业务和市县粮油政策性业务。粮食企业财会管理规范化必须按照中央、省和市县粮食管理权责的划分,明确事权,钱粮结合,建立起粮权和财权相统一的财务管理体制要按照中央和地方粮食管理权,实行分级管理,明确各项政策性补贴来源渠道,确定合理的补贴标准,及时足额补贴到位。四、两条线运行财务会计规范化主体确认两条线运行财务会计主体是实施两条线运行中的重要议题。根据国务院提出的粮食部门实行“政策性业务和商业性经营财务分开、单独核算”的要求,财会管理上要将政策性经营企业和商业性经营企业财务分开,单独核算。这就需要对两条线运行中政策性业务企业和商业性经营企业进行确认。不同性质的企业在管理和核算上有不同的要求。政策性业务单位,要建立健全规章制度,落实各种责任制,加强粮食流通管理,确保国家粮食宏观调控和各项措施的顺利实施,以使正确的核算政策性补贴,提高财政补贴的社会效益商业性经营企业,要按照建立现代企业制度的要求,加快转换经营机制,大力开展多种经营,更好地为市场服务,提高企业的经济效益。如何来界定政策性经营企业和商业性经营企业,从理论上看,主要以是否承担国家粮油政策性业务作为划分标准,凡是承担国家粮油政策性业务的企业为政策性经营企业,不承担国家粮油政策性业务的企业为商业性经营企业。但是按照现行政策看,承担粮油政策性业务的单位在保证完成政策性任务的同时,有条件的要积极开展附营业务和多种经营,商业性经营企业也可以接受政府委托,代理一部分粮油政策性业务,这样,单纯以是否承担国家粮油政策性业务作为划分标准就很难界定不同主体。因此,还要考虑企业经营的主要范围以及企业的性质。从实践上看,承担粮油政策业务的单位主要是农村粮管所(站、)粮库和军供站从事商业性经营的单位主要是独立核算的粮油零售企业、加工企业、运输企业和其他企业。正确界定不同性质的主体,对两条线运行财务会计规范化有着重要的作用,首先正确界定不同性质的主体是两条线运行财务会计规范化基础,因为两条线运行中财会管理最终要落实到企业其次是只有通过正确界定不同性质的主体,才能实施不同的管理要求第三,两条线运江苏社会科学年第期行要求政策性单位和商业性经营单位分别向主管部门送财务会计信息。五、两条线运行财务会计规范化范围两条线运行财务会计规范化的范围主要是指财会管理规范化的外延,即应当涵盖的各个方面。按照两条线运行的要求,财会管理规范化范围主要有四个方面的内容:一是在划分政策性业务和商业性业务的基础上划分政策性业务和商业性经营业务的财务界限和财务负担范围二是明确政策性业务财务规范化范围三是明确商业性经营业务财务管理规范化范围四是确定政策性业务会计核算规范化的内容。粮油政策性业务和商业性业务的划分,这是两条线运行财会规范化的重要内容。两条线运行的关键是财务分开核算,而财务分开核算的前提是准确的划分粮油政策性业务和商业性业务。目前划人粮油政策性业务的有:国家定购粮、中央和地方储备粮油的收购、进出口、储存、批发、调运和城镇居民基本的粮及农村需救助人口的粮食供应军粮、救灾救济粮和水库移民口粮的供应、吞吐粮食平抑市场粮价。商业性经营业务是指上述政策性业务范围之外的经营活动。由于财务会计管理主体与业务范围出现交叉,政策性企业可以从事商业经营、商业性企业亦可从事政策性业务,这就需要在划分业务范围的基础上,划分政策性业务和商业性经营业务的财务界限,这里主要有三个问题,一是资金界限问题,即政策性资金与商业性资金划界二是费用分担问题,即政策性业务和商业性业务共同费用的划分三是财务分配问题,即政策性业务与商业性经营所形成的财务成果如何分配,这些也是财会管理规范化中最棘手的问题,也是规范化成败关键所在。政策性业务财务规范化范围主要包括:袂贴管理、资金管理、代理业务财务和财务分配等管理。由于政策性业务具有很强的政策性,政府行为色彩较重,受国家宏观调控影响较大,因此,这部分业务规范化要充分考虑其特殊性。商业性经营财务规范化范围,包括连锁经营、企业集团、企业联营等不同类型的企业。因此,其财务规范化内容可参照同性质、同类型的财务管理内容加以确定。政策性业务会计核算规范化内容可按照财务规范化内容并按照《企业会计准则》的要求加以确定。六、两条线运行中财务管理内容(一)两条线运行中财务管理内容两条线运行中财务管理内容按业务性质划分,可分为商业性经营财务管理和政策性业务财务管理。由于业务性质不一样,这两种财务管理无论是从内容还是到方法都有很大不同。从内容上看,商业性经营财务管理没有政策性补贴问题,从方法上看,政策性业务财务管理不能用市场经济要求的方法去管理。因此,两条线运行中财务管理,商业性经营与政策性业务要有所区别。总体上看,商业性经营财务管理和政策性经营财务管理的内容及其区别主要有以下几个方面:政策性补贴管理政策性补贴管理是政策性业务财务管理中的一项重要内容。政策性补贴管理主要是确定粮油政策性补贴范围和标准,这是保证两条线运行的重要条件。补贴范围按照财务体制划分可粮食部门“两条线运行”财会管理规范化的若干理论问题探讨分为中央粮油政策性补贴和地方粮油政策性补贴。前者由中央财政给予补贴,后者由地方财政给予补贴补贴范围按照补贴的经济性质划分,可分为粮油政策性价差补贴和粮油政策性费用补贴及合理的经营利润,前者应按照实际倒挂价差给予补贴,费用应按平均先进的原则确定给予补贴,合理利润要参照社会平均利润的水平加以确定。资金来源和使用的管理为了做好政策性业务资金和商业性经营资金的管理,既确保政策性业务资金不被挤占挪用,又保证商业性经营有资金,对这两部分资金应单独下达贷款指标和规模。在资金使用上,政策性资金应实行封闭运行,不准挪用,坚持粮油库存值与贷款资金挂钩原则,确保政策性资金的有效使用商业性贷款资金在使用中,要求压缩占用,加速周转。<成本和费用的管理在政策性业务和商业性经营分开基础上,正确核算成本费用,对粮油政策性单位和商业性经营单位发生的当期成本费用,能直接认定的,按实记人相关费用帐户。对不能直接认定的共同费用,应按合理的方法,在政策性业务和商业性经营之间的合理分摊,不得多转或不转成本,也不得转嫁成本,相互挤占。财务成果分配的管理在政策性企业和商业性企业分开经营和核算的条件下,财务成果的分配应体现不同性质企业的不同要求,理论上讲,商业性经营企业的风险要高于政策性企业,所以财务成果应根据风险与收益均衡的原则进行分配政策性企业业务受国家政策的保护,风险较小,财务成果分配上也应有所体现。对于粮油政策性业务单位的业务利润与附营和多种经营业务利润应按统一方法进行分配,防止利益驱动使成本费用被相互挤占。(二)两条线运行中会计核算内容两条线运行中会计核算应按两条线运行的要求,实行财务分开,单独核算。由于会计核算业务范围和核算主体交叉,在核算上应按不同性质的企业和分别不同的业务,进行单独核算。粮油政策性业务单位承担的政策性业务与附营、多种经营业务的经济事项,从会计科目设置、帐簿登记到财务彻底分开、单独核算。商业性经营企业承担政府委托的粮油政策性业务时,代理的政策性业务的财务原则上应与自主经营业务的财务分开,单独核算,不经常承担政策性业务或政策性业务量小没有必要单独核算的,要建立政策性业务主要财务指标的备查帐薄,并对政策性业务的主要财务事项进行登记。商业性经营企业的主营业务和政策性业务单位从事的商业性经营,应视其业务的性质分别执行《商品流通企业会计制度》或相应的其他行业的会计制度。(曹宝明,南京经济学院经济学系讲师余新平,南京经济学院会计系讲师)〔责任编辑:天则〕

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